0114-KDIP2-2.4010.278.2026.1.ND
Spółka zarówno w momencie składania zawiadomienia jak i w obecnej chwili spełnia wszystkie warunki do zastosowania opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek, określone w rozdziale 6b ustawy o CIT.
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zaistniałego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
24 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy spółka skutecznie wybrała formę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek od 1 stycznia 2026 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
(...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”) z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polski jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”). Spółka została zawiązana na podstawie aktu notarialnego dnia 17 grudnia 2025 roku. W umowie spółki wskazano termin zakończenia pierwszego roku obrotowego spółki na 31.12.2026 roku. Spółka została wpisana do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (dalej: „KRS”) dnia 15.01.2026 roku. Dnia 31 stycznia 2026 roku do właściwego naczelnika urzędu skarbowego zostało złożone zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek ZAW-RD. Okres opodatkowania wskazany w zawiadomieniu to 1.01.2026 - 31.12.2029. Spółka w momencie składania zawiadomienia oraz nadal spełnia wszystkie warunki do zastosowania opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o CIT. Spółka nie podlega wyłączeniu z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek na podst. art. 28k ust. 1 ustawy o CIT. Spółka zamknęła księgi podatkowe dnia 31.12.2025 roku. Dnia 30.03.2026 roku zostało sporządzone sprawozdanie finansowe za pierwszy rok obrotowy spółki trwający od 17.12.2025 do 31.12.2025 roku. Sprawozdanie zostało podpisane przez osobę sporządzającą dnia 30.03.2026 roku, przez zarząd spółki dnia 31.03.2026 roku, zgodnie z wymogami art. 45 oraz 52 ustawy z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (dalej: „ustawa o rachunkowości”). Pełnomocnik Spółki podczas rozmowy telefonicznej z pracownikiem urzędu skarbowego uzyskał informację, iż Spółka wybrała skutecznie ryczałt od dochodów spółek, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o CIT od 15 stycznia 2026, mimo iż daty w zawiadomieniu były inne. Decyzja urzędu była argumentowana faktem, iż dopiero 15.01.2026 r. spółka została wpisana do KRS i dopiero od tego momentu może być opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek.
Pytanie
Czy Spółka skutecznie wybrała formę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek od 01.01.2026 roku?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem wnioskodawcy Spółka skutecznie zmieniła formę opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek od dnia wskazanego w zawiadomieniu ZAW-RD, tj. od 01.01.2026 roku. Spółka w momencie składania zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów ZAW-RD oraz w chwili obecnej, spełnia wymogi art. 28j oraz 28d ustawy o CIT. Zawiadomienie ZAW-RD zostało złożone w terminie wynikającym z ustawy o CIT, tj. ostatniego dnia miesiąca pierwszego roku podatkowego, od którego spółka ma być opodatkowana ryczałtem (zgodnie z art. 28j. ust. 5 ustawy o CIT, obowiązującym podatnika zmieniającego formę opodatkowania przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego). Zgodnie z powołanym artykułem, Spółka w terminie wynikających z ustawy o rachunkowości zamknęła księgi rachunkowe oraz sporządziła sprawozdanie finansowe, które zostało podpisane przez osobę sporządzającą oraz przez kierownika jednostki.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia przyjęcia, że Spółka skutecznie zmieniła formę opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek od dnia wskazanego w zawiadomieniu ZAW-RD, tj. od 01.01.2026 roku.
Z wniosku wynika, że Spółka została zawiązana na podstawie aktu notarialnego dnia 17 grudnia 2025 roku, a 15 stycznia 2026 r. wpisano ją do Krajowego Rejestru Sądowego. W umowie Spółki jako termin zakończenia pierwszego roku obrotowego Spółki wskazano 31 grudnia 2026 r. Dnia 31 stycznia 2026 r. złożono zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek 3/8 ZAW-RD, w którym wskazany okres opodatkowania to: 1 stycznia 2026 r. - 31 grudnia 2029 r.
Wskazują Państwo, że Spółka zarówno w momencie składania zawiadomienia jak i w obecnej chwili spełnia wszystkie warunki do zastosowania opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek, określone w rozdziale 6b ustawy o CIT.
Zauważyć należy, że zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”):
Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych uzależniają sposób prawidłowego ustalenia pierwszego roku podatkowego od momentu rozpoczęcia prowadzenia działalności. Przy czym, ustawa nie zawiera definicji tego pojęcia. Nie oznacza to jednak, że o rozpoczęciu prowadzenia tej działalności decyduje pierwsze zdarzenie gospodarcze wywołujące skutki podatkowe w podatku dochodowym, tj. uzyskanie pierwszego przychodu podatkowego lub poniesienie pierwszego wydatku, który może zostać uznany za podatkowy koszt uzyskania przychodu. „Rozpoczęcie działalności gospodarczej” należy bowiem rozpatrywać w sposób szeroki. Podmiot gospodarczy może bowiem dokonywać szeregu operacji gospodarczych, być podmiotem stosunków prawnych (np. stroną umów zawieranych z kontrahentami), czy też zdarzeń prawnych jeszcze przed uzyskaniem pierwszego przychodu podatkowego, bądź poniesieniem pierwszego kosztu. Przejawem działalności jest również każde inne zdarzenie gospodarcze, które winno znaleźć odzwierciedlenie w księgach rachunkowych. Zdarzeniem tym będzie np. zawarcie umowy wywierającej skutki o charakterze cywilnoprawnym, wniesienie przez wspólników, bądź to wkładów pieniężnych, bądź aportów na pokrycie kapitału zakładowego, zaciągnięcie pożyczki czy kredytu itp.
Bowiem dzień rozpoczęcia prowadzenia działalności należy utożsamiać z dniem powstania podatnika, tj. zawarcia umowy spółki z o.o. Zawarcie tej umowy powoduje bowiem powstanie spółki z o.o. w organizacji, która posiada podmiotowość prawną i może być podmiotem stosunków prawnych.
Zgodnie z art. 161 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18):
Z chwilą zawarcia umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powstaje spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji.
Tak więc dzień rozpoczęcia prowadzenia działalności należy utożsamiać z dniem powstania podatnika tj. dzień zawarcia umowy spółki z o.o. Zawarcie tej umowy powoduje bowiem powstanie spółki z o.o. w organizacji, która posiada podmiotowość prawną i może być podmiotem stosunków prawnych. Wpisanie spółki do KRS statuuje natomiast tę spółkę jako pełną osobę prawną, ustaje tym samym jej przymiot jako spółki w organizacji.
W odniesieniu do Państwa wątpliwości wskazać należy, że na podstawie art. 28j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.
Dodatkowo art. 28k ww. ustawy wyłącza wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.
Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT:
Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
1) (uchylony)
2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:
a) z wierzytelności,
b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
c) z części odsetkowej raty leasingowej,
d) z poręczeń i gwarancji,
e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
3) podatnik:
a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub
b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;
4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.
Aby wybrać opodatkowanie estońskim CIT należy złożyć zawiadomienie do właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Co do zasady takiego wyboru można dokonać do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego. Jednak przepisy nie wykluczają również możliwości dokonania wyboru w trakcie roku podatkowego. Wiąże się to z koniecznością:
- rozliczenia CIT za okres od początku roku do dnia poprzedzającego dzień przyjęcia nowej formy opodatkowania,
- zamknięcia ksiąg rachunkowych,
- sporządzenia sprawozdania finansowego.
W analizowanej sprawie, Spółka z o.o. w organizacji złożyła zawiadomienie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek spełniając przy tym warunek przewidziany w art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, bowiem z dniem zawarcia umowy spółki z o.o. podmiot gospodarczy może dokonywać szeregu operacji gospodarczych, być podmiotem stosunków prawnych. Zatem nie można przyjąć, że Spółka nie rozpoczęła działalności, jeżeli nie wystąpił u niej wpis do KRS.
Dodatkowo nadmienić należy, że przepis art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT nie pozbawił spółek kapitałowych w organizacji możliwości skorzystania z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
Tym samym skutecznie dokonali Państwo wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek od 1 stycznia 2026 r. Wynika to z faktu, że zawarcie umowy powoduje powstanie Spółki z o.o. w organizacji, która posiada podmiotowość prawną i może być podmiotem stosunków prawnych. Spółka z o.o. w organizacji nie została pozbawiona możliwości z wyboru zryczałtowanej formy opodatkowania w myśl art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Jak wynika z opisu sprawy, Spółka zarówno w momencie składania zawiadomienia jak i w obecnej chwili spełnia wszystkie warunki do zastosowania opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek, określone w rozdziale 6b ustawy o CIT.
Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. Wydana interpretacja dotyczy więc tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów