0114-KDIP2-2.4010.265.2026.1.JM

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy poniesiona przez Spółkę zgodnie z umową Kwota Refundacji stanowi koszty uzyskania przychodu, a także czy stanowi dla Spółki koszt inny niż bezpośrednio związany z przychodami, potrącalny jednorazowo w dacie poniesienia.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką prawa handlowego z siedzibą w Polsce. Na podstawie przepisu art. 3 ust. 1 Ustawy CIT jest on polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Rok podatkowy/rachunkowy Spółki jest tożsamy z rokiem kalendarzowym. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w Polsce.

Zgodnie z KRS, głównym przedmiotem działalności Spółki jest działalność szpitali (Kod PKD 86.10.Z). Działalność Wnioskodawcy realizowana jest w dwóch obszarach: Spółka działa jako spółka holdingowa, a także świadczy usługi medyczne z zakresu (…).

Spółka prowadzi A., na które składają się szpitalny Oddział (…) oraz Zakład (…). W centrum znajdują się również: Pracownie Diagnostyczne, Poradnia (…).

A. znajduje się na terenie (…) (dalej: „Szpital”). Prowadzone przez Wnioskodawcę centrum współpracuje ze Szpitalem w ramach umowy współpracy w zakresie projektu B. Skomunikowanie i współpraca tych dwóch jednostek zapewnia kompleksowość w diagnostyce i leczeniu chorób nowotworowych.

Wnioskodawca prowadzi działalność na podstawie podpisanej ze Szpitalem umowy dzierżawy zawartej (…) 2011 r. (dalej: „Umowa dzierżawy”), w ramach której Spółka dzierżawi pomieszczenia szpitalne oraz grunt. Dla potrzeb prowadzonej działalności leczniczej, na dzierżawionym gruncie Spółka wybudowała budynek (…), a także zaadaptowała dzierżawione pomieszczenia w budynku Szpitala. Umowa dzierżawy została zawarta na czas określony - pierwotnie na okres 20 lat, do dnia (…) 2031.

Po zakończeniu obowiązywania Umowy dzierżawy Spółka przekaże wszelkie poniesione przez siebie nakłady na dzierżawionej nieruchomości wraz z wyposażeniem na rzecz Szpitala, bez wynagrodzenia z tego tytułu.

W celu umożliwienia Spółce prowadzenia działalności A. na terenie Szpitala przez dłuższy czas niż pierwotny okres 20 lat wynikający z Umowy dzierżawy, Spółka podjęła rozmowy ze Szpitalem w celu uzyskania przedłużenia okresu obowiązywania Umowy dzierżawy. W wyniku prowadzonych rozmów osiągnięto porozumienie określające warunki przedłużenia Umowy dzierżawy.

Na tej podstawie Zarząd Województwa (…) podjął (…) października 2023 r. uchwałę nr (…), zgodnie z którą:

1) wyrażono Szpitalowi zgodę na posadowienie na gruncie oddanym do dyspozycji należącym do Szpitala nowej infrastruktury budowlanej (…);

2) wyrażono zgodę na wydzierżawienie Spółce powierzchni w nowym budynku przeznaczonej na prowadzenie działalności leczniczej, a także wydzierżawienie części infrastruktury towarzyszącej w budynku;

3) wyrażono zgodę na przedłużenie przez Szpital o 10 lat Umowy dzierżawy (…) z zastrzeżeniem, że wskazana zgoda uwarunkowana jest realizacją przez Spółkę wskazanej inwestycji budowlanej.

W następstwie uchwały, w dniu (…) listopada 2023 r. strony zawarły aneks nr 11 do Umowy dzierżawy, w ramach którego Spółka zobowiązała się, działając jako inwestor zastępczy Szpitala, do dobudowania na własny koszt skrzydła budynku (…) z infrastrukturą towarzyszącą oraz do uzyskania wszelkich niezbędnych pozwoleń na budowę czy użytkowanie. Spółka jako inwestor działa w imieniu i na rzecz Szpitala na podstawie udzielonych pełnomocnictw, jednak do momentu uzyskania pozwolenia na użytkowanie na niej spoczywa pełna odpowiedzialność prawna i finansowa związana z realizacją budowy. Po uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie Spółka dokona protokolarnego przekazania budynku Szpitalowi. Działania Wnioskodawcy ponoszone na rzecz Szpitala w zakresie realizacji i przekazania inwestycji określa się „Usługą Spółki”.

W ramach powyższych świadczeń Wnioskodawca zobowiązał się w szczególności do:

• opracowania dokumentacji projektowej i wykonawczej budynku,
• uzyskania wszelkich wymaganych prawem decyzji administracyjnych, w tym pozwolenia na budowę i pozwolenia na użytkowanie budynku,
• realizacji robót budowlanych zgodnie z zaakceptowaną przez Szpital dokumentacją,
• poniesienia kosztów realizacji inwestycji,
• przekazania Szpitalowi dokumentacji powykonawczej.

Po zakończeniu budowy i uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie, budynek wraz z infrastrukturą towarzyszącą zostanie przekazany Szpitalowi na podstawie protokołu zdawczo‑odbiorczego.

Zgodnie z wolą stron, w zamian za realizację przez Spółkę powyższych działań w ustalonym przez strony terminie, Szpital przedłuży ze Spółką umowę dzierżawy na kolejne 10 lat, do (…). Usługę polegającą na przedłużeniu okresu Umowy dzierżawy przez Szpital określa się jako „Usługę Szpitala”. Usługa polega zasadniczo na przedłużeniu okresu trwania Umowy dzierżawy - nie przewidziano w tym zakresie zasadniczych modyfikacji zasad warunków tej dzierżawy, w szczególności zaliczenia kwoty Usługi Szpitala na poczet przyszłych opłat za dzierżawę lub też obniżenia wysokości czynszu za dotychczas dzierżawioną powierzchnię.

W wyniku ustaleń stron, zakresem Umowy dzierżawy objęte zostaną także pomieszczenia w wybudowanym budynku wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Oddanie pomieszczeń i infrastruktury w dzierżawę nastąpi z dniem podpisania protokołu przekazania. Spółka uzyska prawo do przeprowadzenia w dzierżawionych pomieszczeniach wszelkich niezbędnych robót budowlanych, instalacyjnych i adaptacyjnych, służących dostosowaniu tych pomieszczeń dla potrzeb prowadzenia własnej działalności leczniczej. Za dzierżawę tych pomieszczeń Wnioskodawca zobowiązany będzie do płacenia Szpitalowi grantu finansowego, w wysokości (…) przychodów osiągniętych w danym miesiącu z działalności prowadzonej w pomieszczeniach.

Następnie, w ramach zawartego (…) 2024 r. porozumienia o współpracy przy realizacji inwestycji oraz zawartego (…) 2024 r. aneksu nr 12 do Umowy dzierżawy, strony wprowadziły dodatkowe ustalenia w zakresie opisanej transakcji. W szczególności, zgodnie z wydaną Spółce na gruncie podatku VAT interpretacją Dyrektora KIS z 20 czerwca 2024 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.260.2024.1.MC przyjęto, że świadczenia stron wykonane w ramach Usługi Spółki oraz Usługi Szpitala stanowią odpłatne świadczenia usług w ramach transakcji o charakterze barterowym, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. W ramach aneksu nr 12 strony ustaliły, że:

• w ramach umowy dojdzie do wymiany wzajemnych świadczeń, tj. Usługi Spółki oraz Usługi Szpitala,
• wartość netto realizowanych świadczeń jest ekwiwalentna,
• wzajemne rozliczenia stron zostaną dokonane w ramach wymiany barterowej udokumentowanych fakturami usług. Faktury dokumentujące wzajemne usługi będą wystawione na tożsamą kwotę (brak przepływów pieniężnych) i zostaną opatrzone klauzulą ,,Rozliczenie Barterowe”.

Wartość netto Usługi Spółki będzie określona na podstawie wartości udokumentowanych nakładów finansowych poniesionych przez Spółkę w ramach realizacji inwestycji - natomiast w konsekwencji ustaleń stron, Usługa Szpitala zostanie wyceniona na tą samą kwotę. Zgodnie z ostatnimi ustaleniami, szacunkowa wartość nakładów inwestycyjnych, a tym samym wartość Usługi Spółki i Usługi Szpitala, wyniesie (…) zł netto, przy czym zostanie ona ostatecznie ustalona po zakończeniu inwestycji.

Z kolei w ramach porozumienia o współpracy przy realizacji inwestycji, strony zobowiązały się do podjęcia wszelkich niezbędnych czynności dla doprowadzenia do realizacji wspólnego przedsięwzięcia w poniższym zakresie:

1) wybudowanie nowego budynku;

2) zrealizowanie inwestycji;

3) uzyskanie pozwolenia na użytkowanie budynku w tzw. stanie surowym;

4) podpisanie przez strony protokołu przekazania budynku wraz z pozwoleniem na jego użytkowanie;

5) przedłużenie czasu trwania Umowy dzierżawy do dnia (…) 2041 roku.

Obok rozliczenia barterowego wzajemnych usług, strony uzgodniły także, że Spółka przekaże Szpitalowi dodatkową kwotę (…) zł (dalej: „Kwota Refundacji”). Kwota Refundacji stanowi ryczałtową zapłatę na pokrycie kosztów ponoszonych przez Szpital w związku z realizacją przypadających na niego zadań w ramach inwestycji (zgodnie z ustaleniami stron za realizację inwestycji na własny koszt odpowiada Wnioskodawca, natomiast zgodnie z podziałem zadań w kompetencji Szpitala mieści się realizacja niektórych czynności, których koszt zrekompensuje Spółka) oraz związanych z przedsięwzięciem obciążeń publicznoprawnych.

Obowiązek zapłaty przez Spółkę Kwoty Refundacji nastąpi po zakończeniu inwestycji i podpisaniu protokołu przekazania budynku, a także wystawieniu przez Spółkę i Szpital faktur za wzajemne usługi. W celu zabezpieczenia zapłaty Szpitalowi Kwoty Refundacji, w trybie art. 777 § 1 pkt 5 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. kodeks postępowania cywilnego Spółka złożyła oświadczenie o poddaniu się egzekucji w zakresie zobowiązania Spółki wynikającego z Kwoty Refundacji. Wykonanie obowiązku będzie uzależnione od łącznego spełnienia określonych przesłanek - przede wszystkim gdyby Spółka nie opłaciła w wymaganym terminie Kwoty Refundacji pomimo wcześniejszego wystawienia przez Szpital i Wnioskodawcę faktur dokumentujących wzajemne świadczenia.

Kwota Refundacji jest integralnym elementem całościowego rozliczenia w ramach realizowanego przedsięwzięcia. Wynika ona z określonych w porozumieniu ustaleń, w których wskazano, że intencją i zgodnym zamiarem stron jest aby to Spółka ponosiła ekonomiczny ciężar wszelkich kosztów związanych z wybudowaniem budynku. Powyższa decyzja została podjęta mając na uwadze długoletnią współpracę stron i wynikające z realizacji inwestycji obopólne korzyści, w tym zwiększenie potencjału do obsługi pacjenta (…). Zapłata Kwoty Refundacji przez Spółkę ma więc na celu zapewnienie prawidłowej realizacji postanowień w zakresie współpracy stron przy inwestycji, a także doprowadzenie do przedłużenia okresu dzierżawy oraz rozszerzenia jej zakresu o nowy budynek.

W dniu (…) 2026 r. zawarto aneks nr 13 do Umowy dzierżawy, w ramach którego Wnioskodawca zobowiązał się do wybudowania na wniosek Szpitala (…), której nie zawarto w pierwotnym projekcie architektoniczno-budowalnym. Aneksem nr 13 zmieniono pierwotny harmonogram prac w ramach inwestycji - zgodnie z aktualnymi postanowieniami Spółka zobowiązana jest do dostarczenia Szpitalowi zamiennego pozwolenia na budowę wraz z projektem zamiennym do (…) 2026 r. oraz przekazania Szpitalowi dokumentacji wykonawczej do (…) 2026. Natomiast realizacja inwestycji i przekazanie przez Spółkę budynku powinny nastąpić do (…) 2026 r.

W ramach aneksu nr 13 zmodyfikowano dokładny zakres powierzchni w nowym budynku, która zostanie po zakończeniu inwestycji wydzierżawiona Spółce przez Szpital. Z dniem podpisania protokołu przekazania Szpital odda Spółce w dzierżawę przestrzeń zlokalizowaną na parterze budynku o powierzchni ok. (…) m² oraz przestrzeń na kondygnacji -1 o powierzchni ok. (…) m2, a także część infrastruktury towarzyszącej niezbędnej do użytkowania ww. pomieszczeń. Dodatkowo, w późniejszym terminie, Szpital warunkowo odda Spółce w dzierżawę przestrzeń zlokalizowaną na 1 piętrze budynku. Natomiast pozostałe ustalenia faktyczne i umowne w zakresie przebiegu transakcji (zgodnie z przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego) nie uległy w wyniku podpisania aneksu nr 13 zmianie.

Spółka prowadzi księgi rachunkowe i sporządza statutowe sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości. Dla potrzeb rachunkowych, ponoszone koszty inwestycji, a także koszty Usługi Szpitala oraz Kwoty Refundacji będą zaksięgowane jako rozliczenia międzyokresowe czynne, rachunkowo rozliczane liniowo w czasie od momentu zakończenia budowy, podpisania protokołu przekazania budynku oraz wystawienia przez Szpital faktury za przedłużenie dzierżawy, do momentu zakończenia przedłużonej Umowy dzierżawy w 2041 r. Tym samym, Usługa Szpitala będzie rozliczana liniowo w kosztach rachunkowych Spółki począwszy od dnia ujęcia faktury Szpitala w księgach rachunkowych, do dnia (…) 2041 r. (zakończenie wydłużonego okresu dzierżawy). Analogiczne podejście rachunkowe będzie stosowane w zakresie Kwoty Refundacji.

Wobec realizowanej transakcji oraz planowanego wypłacenia Szpitalowi Kwoty Refundacji, Spółka powzięła wątpliwości w zakresie możliwości uznania poniesionego wydatku za koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, a także prawidłowego sposobu rozliczenia kosztu na gruncie przepisów podatkowych.

Pomiędzy Wnioskodawcą i Szpitalem nie występują powiązania w rozumieniu art. 11 ust. 1 pkt 4 i 5 Ustawy CIT. Oprócz wskazanej we wniosku Umowy dzierżawy zmienianej aneksami, pomiędzy stronami nie zostały zawarte inne umowy o podobnym charakterze.

Pytania

1.  Czy poniesiona przez Spółkę zgodnie z umową ze Szpitalem Kwota Refundacji stanowi koszt uzyskania przychodów Spółki w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT?

2.  Czy Kwota Refundacji stanowi dla Spółki koszt inny niż bezpośrednio związany z przychodami (tzw. koszt pośredni), potrącalny na gruncie art. 15 ust. 4d i ust. 4e Ustawy CIT jednorazowo w dacie poniesienia, czyli w dniu ujęcia wydatku w księgach rachunkowych Wnioskodawcy?

3.  W przypadku negatywnego stanowiska w zakresie pytania nr 2, czy Kwota Refundacji jest kosztem pośrednim dotyczącym okresu przekraczającego rok podatkowy, potrącalnym zgodnie z art. 15 ust. 4d Ustawy CIT proporcjonalnie do długości okresu którego dotyczy - tj. w okresie od dnia przekazania inwestycji i zmiany warunków Umowy dzierżawy do dnia zakończenia wydłużonego okresu dzierżawy ((…) 2041 r.)?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, poniesiona przez Spółkę zgodnie z umową ze Szpitalem Kwota Refundacji może stanowić koszt uzyskania przychodów Spółki w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, Kwota Refundacji stanowi dla Spółki koszt inny niż bezpośrednio związanym z przychodami (tzw. koszt pośredni), potrącalny na gruncie art. 15 ust. 4d i ust. 4e Ustawy CIT jednorazowo w dacie poniesienia, czyli w dniu ujęcia wydatku w księgach rachunkowych Wnioskodawcy.

Ad 3

Gdyby organ uznał stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 za nieprawidłowe, zdaniem Wnioskodawcy Kwota Refundacji może być alternatywnie uznana na gruncie art. 15 ust. 4d Ustawy CIT za koszt pośredni dotyczący okresu przekraczającego rok podatkowy, potrącalny proporcjonalnie do długości okresu którego dotyczy - tj. w okresie od dnia przekazania inwestycji i zmiany warunków Umowy dzierżawy do dnia zakończenia wydłużonego okresu dzierżawy ((…) 2041 r.).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad 1

Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT.

Konstrukcja tego przepisu daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (niewymienionych w art. 16 Ustawy CIT), pod warunkiem, że wykaże istnienie związku przyczynowego pomiędzy ich poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu. Dotyczy to zarówno takich wydatków, które bezpośrednio przekładają się na uzyskanie konkretnych przychodów, jak i tych, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione, jako zmierzające do ich osiągnięcia.

Zgodnie z obowiązującą wykładnią ww. przepisu, aby dany wydatek mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodu podatnika na gruncie Ustawy CIT, musi on łącznie spełniać następujące warunki:

1) zostać poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

2) musi być definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie mogła zostać podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

3) musi pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

4) musi być poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

5) musi być właściwie udokumentowany,

6) nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 Ustawy CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma zatem prawo zaliczyć zarówno koszty bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami (lub ukierunkowane na zachowanie albo zabezpieczeniem źródła przychodów), o ile zostały prawidłowo udokumentowane, z wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik, zaliczając dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów, powinien wykazać jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz to, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub że wydatek ten jest związany z konkretnym przedsięwzięciem gospodarczym.

Mając na uwadze powyższe, Spółka pragnie wskazać, że w jej ocenie poniesiona Kwota Refundacji spełnia przesłanki wymagane do uznania jej za koszt uzyskania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej. Kwota Refundacji, zgodnie z postanowieniami stron transakcji, stanowi jednorazową opłatę, którą Spółka zobowiązała się uiścić Szpitalowi. Kwota ta stanowi ryczałt przeznaczony na pokrycie kosztów ponoszonych przez Szpital w związku z realizacją przypadających na niego zadań w ramach inwestycji oraz związanych z przedsięwzięciem obciążeń publicznoprawnych. Jej poniesienie ma z perspektywy Spółki na celu zapewnienie prawidłowego wykonania postanowień porozumienia ze Szpitalem, a także uzyskania wynikających z jego realizacji korzyści w postaci przedłużenia oraz rozszerzenia zakresu Umowy dzierżawy, umożliwiającego prowadzenie działalności Spółki w dotychczasowym miejscu jak i w wybudowanym skrzydle budynku.

Z ekonomicznego punktu widzenia Kwota Refundacji stanowi zatem element rozliczeń kosztów pomiędzy stronami wspólnego przedsięwzięcia inwestycyjnego. Spółka i Szpital współuczestniczą w realizacji inwestycji polegającej na budowie nowego budynku, przy czym:

• Spółka, działając w charakterze inwestora zastępczego Szpitala, odpowiedzialna jest za realizację inwestycji we własnym zakresie oraz na własny koszt. Tym samym, po stronie Spółki leży zasadnicza część nakładów inwestycyjnych związanych z budową nowego skrzydła budynku na nieruchomości Szpitala,
• po stronie Szpitala występują określone koszty i zadania związane z inwestycją, wynikające z podziału zadań oraz z faktu, że to Szpital jest właścicielem nieruchomości.

Zgodnie z podpisanym przez strony porozumieniem o współpracy, w związku z ustalonym podziałem zadań Szpital finansuje część działań podejmowanych w ramach inwestycji, jak również wynikające z jej realizacji obciążenia publicznoprawne. Mając jednak na uwadze długoletnią współpracę Spółki i Szpitala oraz wynikające z realizacji inwestycji korzyści dla Spółki, tj. możliwość kontynuowania działalności zarobkowej w bieżącej lokalizacji w okresie do (…) 2041 r., zgodnym zamiarem stron jest, aby ekonomiczny ciężar kosztów poniesionych przez Szpital poprzez zapłatę Kwoty Refundacji poniósł Wnioskodawca.

Kwota Refundacji stanowi zatem uproszczony mechanizm dla rozliczenia kosztów Szpitala w taki sposób, aby to Spółka poniosła ostatecznie ciężar ekonomiczny całości wydatków związanych z przedsięwzięciem. Kwota Refundacji pełni w tym zakresie podobną funkcję jak wydatki ponoszone bezpośrednio przez Spółkę na rzecz wykonawców robót budowlanych - jest częścią ponoszonego przez Spółkę łącznego kosztu realizowanego przedsięwzięcia inwestycyjnego. W tym zakresie można wskazać, że w wydawanych rozstrzygnięciach Dyrektor KIS niejednokrotnie potwierdzał możliwość uznania za koszty uzyskania przychodów wydatków na realizację inwestycji na udostępnianym gruncie, przekazywanej następnie właścicielowi nieruchomości (np. interpretacja Dyrektora KIS z 26 czerwca 2025 r., nr 0111-KDWB.4010.21.2025.2.APA).

Podkreślić należy, że biznesową istotą poniesienia nakładów inwestycyjnych przez Spółkę, jak i przekazania Kwoty Refundacji, jest uzyskanie przez Spółkę w ramach Usługi Szpitala prawa do korzystania z dzierżawionej nieruchomości przez okres dłuższy niż pierwotnie przewidziany w Umowie dzierżawy, tj. do (…) 2041 r. Zakres zmienionej Umowy dzierżawy będzie obejmować dotychczas udostępniane pomieszczenia oraz nową powierzchnię. Pomimo że Kwota Refundacji nie jest bezpośrednio zawarta w rozliczeniu barterowym Usługi Szpitala i Usługi Spółki, jest ona z perspektywy stron współpracy integralnym wydatkiem warunkującym przedłużenie dzierżawy i zapewnienie Spółce możliwości kontynuowania działalności leczniczej na terenie należącym do Szpitala.

Dzierżawiona nieruchomość, będąca miejscem siedziby rejestrowej Wnioskodawcy oraz miejscem wykonywania działalności leczniczej, ma bezpośredni związek z przychodami Spółki. Lokalizacja na terenie Szpitala, w bezpośrednim powiązaniu z jego oddziałami i pracowniami, stanowi istotę działalności medycznej Spółki w jej obecnym kształcie - zapewniając kompleksowość diagnostyki i (…) w ramach współpracy podmiotów działających w ramach jednego kompleksu budynków. Podkreślić należy, że pierwotna Umowa dzierżawy ze Szpitalem wygasłaby z dniem (…) 2031 r., a po tym terminie Spółka nie miałaby tytułu prawnego do kontunuowania działalności na terenie Szpitala, w tym do korzystania z położonych tam nieruchomości i infrastruktury, obejmującej także dotychczasowe nakłady inwestycyjne poniesione dla potrzeb prowadzonej działalności (budynek mieszczący (…) czy wydatki adaptacyjne dla dzierżawionych pomieszczeń). Tym samym, w przypadku nieponiesienia Kwoty Refundacji oraz innych kosztów przedsięwzięcia warunkujących przedłużenie okresu dzierżawy, w latach (…) Spółka nie mogłaby kontynuować uzyskiwania przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie należącym do Szpitala.

Dodatkowo należy podkreślić, że warunki rozliczeń pomiędzy Spółką a Szpitalem, w tym ustalenie Kwoty Refundacji, są wynikiem negocjacji prowadzonych pomiędzy niezależnymi podmiotami. Pomiędzy Spółką i Szpitalem nie występują powiązania w rozumieniu Ustawy CIT, a Szpital jako wojewódzki podmiot leczniczy podlega nadzorowi organu tworzącego (zarządu województwa). Ustalenia dotyczące Kwoty Refundacji nie są arbitralnym transferem środków na rzecz Szpitala, lecz elementem ekonomicznie uzasadnionego modelu współpracy niezależnych kontrahentów (wynikającego m.in. z aneksów do Umowy dzierżawy, porozumienia o współpracy ze Szpitalem czy uchwały zarządu województwa). Z punktu widzenia Spółki poniesienie kosztu Kwoty Refundacji jest racjonalną decyzją biznesową kluczową dla zapewnienia, że warunki współpracy ze Szpitalem są prawidłowo realizowane, a w konsekwencji także dla utrzymania i rozwoju działalności w dotychczasowej lokalizacji.

Dlatego też, w ocenie Spółki, koszt Kwoty Refundacji będzie spełniać wszystkie wymagane warunki, w związku z czym nie ma przeciwwskazań aby uznać ją za podatkowe koszty uzyskania przychodów. Wnioskodawca pragnie wskazać, że koszt Kwoty Refundacji:

1) zostanie poniesiony przez Spółkę - Kwota Refundacji zostanie pokryta ze środków finansowych Spółki,

2) będzie miał charakter definitywny - jest to bezzwrotna opłata na rzecz Szpitala, która nie zostanie Spółce zwrócona bądź zrekompensowana przez Szpital albo inny podmiot;

3) zostanie poniesiony w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów - tj. w celu zapewnienia Spółce możliwości kontynuowania prowadzenia działalności gospodarczej na terenie Szpitala przez okres kolejnych 10 lat, a więc w celu uzyskiwania, zachowania i zabezpieczenia przychodów z tej działalności;

4) będzie poprawnie udokumentowany - Spółka będzie w posiadaniu dokumentów potwierdzających fakt poniesienia wydatku i jego wysokości;

5) nie stanowi kosztu wyłączonego na gruncie art. 16 Ustawy CIT z kosztów uzyskania przychodów - wydatki poniesione w związku z rozliczeniem przez strony kosztów realizacji wspólnego przedsięwzięcia inwestycyjnego nie są objęte dyspozycją ww. przepisu.

Wnioskodawca uważa więc, że Kwota Refundacji powinna być traktowana jako koszt uzyskania przychodów Spółki w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT. Zapłata tej kwoty Szpitalowi ma na celu prawidłową realizację wspólnej inwestycji ze Szpitalem, doprowadzając tym samym do przedłużenia Umowy dzierżawy oraz rozszerzenia jej zakresu, a poniesiony przez Spółkę wydatek jest racjonalnie uzasadniony przesłankami biznesowymi.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 2

Zgodnie z art. 15 ust. 4 Ustawy CIT, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody przy uwzględnieniu art. 15 ust. 4b i 4c Ustawy CIT.

Natomiast w myśl art. 15 ust. 4d Ustawy CIT, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Jak z kolei stanowi art. 15 ust. 4e Ustawy CIT, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4a i 4f-4h Ustawy CIT, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Należy wskazać, że za koszty bezpośrednio związane z przychodami uznaje się takie koszty, które bezpośrednio wpływają na powstanie konkretnego przychodu, tj. przychodu z ściśle określonego źródła (ponoszone w celu osiągnięcia konkretnego przychodu). Z kolei za koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami należy uznać wydatki związane z ogólnym funkcjonowaniem przedsiębiorstwa, których nie da się przypisać do konkretnego źródła przychodów (ponoszone w celu zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów).

W świetle powyższego, zdaniem Spółki nie ulega wątpliwości, że Kwota Refundacji powinna być uznana za koszt inny niż bezpośrednio związany z przychodami (koszt pośredni). Celem gospodarczym poniesienia Kwoty Refundacji jest prawidłowa realizacja wspólnej inwestycji, warunkująca uzyskanie przez Spółkę prawa do korzystania z nieruchomości Szpitala w przedłużonym okresie dzierżawy (do dnia (…) 2041 r.), przy jednoczesnym rozszerzeniu zakresu dzierżawy. Spółka będzie ponosić korzyści w postaci możliwości uzyskiwania przyszłych (obecnie niezdefiniowanych) przychodów z działalności w wybudowanym budynku, a także zachowania i zabezpieczenia dotychczasowego źródła przychodów przez okres kolejnych 10 lat. Kwota Refundacji jest zatem typowym kosztem związanym z ogółem działalności leczniczej Spółki, którego nie można przyporządkować do uzyskania konkretnego przychodu.

Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy, Kwocie Refundacji nie należy przypisywać charakteru kosztu dotyczącego okresu przekraczającego rok podatkowy, podlegającego na gruncie art. 15 ust. 4d (zdanie drugie) Ustawy CIT proporcjonalnemu rozliczeniu w czasie. Jakkolwiek Kwota Refundacji jest opłatą powiązaną w pewien sposób z przyszłymi okresami trwania Umowy dzierżawy (bez jej poniesienia przedłużenie dzierżawy mogłoby nie być możliwe), to nie należy uznawać poniesionego z tego tytułu kosztu za dotyczącego właśnie tego okresu. Zdaniem Wnioskodawcy, jest to na gruncie Ustawy CIT jednorazowy koszt związany z rozliczeniem wspólnego przedsięwzięcia, niepodlegający rozliczeniu w czasie.

Tym samym Kwota Refundacji powinna być ujęta w kosztach uzyskania przychodów jednorazowo, w dacie poniesienia. Na gruncie art. 15 ust. 4e Ustawy CIT, za datę poniesienia kosztu należy uznać dzień, na który koszt zostanie ujęty w księgach rachunkowych Spółki (zaksięgowany) na podstawie odpowiedniego dokumentu.

Uwzględniając orzecznictwo sądów administracyjnych należy stwierdzić, że art. 15 ust. 4e Ustawy CIT odnosi się do pojęcia kosztu zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, a więc kosztu w znaczeniu ustawy podatkowej. Według jednolitego i utrwalonego w orzecznictwie poglądu, o uznaniu danego przysporzenia czy wydatku (zobowiązania do jego poniesienia) za przychód, dochód czy koszt podatkowy decydują wyłącznie przepisy prawa podatkowego.

Z tego względu, dniem poniesienia kosztu Kwoty Refundacji będzie dzień, na który wydatek zostanie ujęty w księgach rachunkowych, bez względu na sposób rozliczenia tego kosztu dla celów rachunkowych, tj. bez względu na to, czy wydatek zostanie ujęty (zaksięgowany) na koncie kosztowym, czy też nie. Zgodnie z zasadą autonomii prawa podatkowego, w zakresie rozliczeń na gruncie Ustawy CIT bez znaczenia pozostaje fakt, że Kwota Refundacji zostanie ujęta w księgach rachunkowych Spółki jako rozliczenia międzyokresowe czynne, rozliczane w czasie dla potrzeb rachunkowych do dnia zakończenia przedłużonej Umowy dzierżawy.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy Kwota Refundacji powinna być ujęta w kosztach uzyskania przychodu jako koszt potrącalny jednorazowo w dacie poniesienia, czyli w dniu ujęcia wydatku w księgach rachunkowych Wnioskodawcy, niezależnie od sposobu rozliczenia tego wydatku w kosztach rachunkowych.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 3

Tak jak wskazano powyżej, zdaniem Wnioskodawcy Kwota Refundacji stanowi pośredni koszt uzyskania przychodu podlegający jednorazowemu potrąceniu w dacie poniesienia rozumianej jako dzień ujęcia w księgach rachunkowych Spółki. Gdyby jednak rozpatrujący sprawę Organ uznał powyższe stanowisko za nieprawidłowe, Wnioskodawca oczekuje wskazania w jaki sposób koszt Kwoty Refundacji powinien być rozliczany w czasie.

W przypadku stwierdzenia, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 2 jest nieprawidłowe, zdaniem Wnioskodawcy Kwota Refundacji może zostać uznana za koszt pośredni dotyczący okresu trwania przedłużonej Umowy dzierżawy (koszt dotyczący okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka jego część dotyczy danego roku podatkowego). Główny cel ekonomiczny poniesienia przez Spółkę kosztów Kwoty Refundacji jest tożsamy z celem poniesienia kosztów budowy skrzydła budynku oraz Usługi Szpitala, jest nim przedłużenie umowy dzierżawy i uzyskanie prawa do dalszego korzystania z pomieszczeń szpitalnych. Kwota Refundacji jest zatem niejako dodatkowym elementem rozliczeń dotyczących przedłużenia Umowy dzierżawy. Tym samym, zgodnie z art. 15 ust. 4d (zdanie drugie) Ustawy CIT byłby to koszt rozliczany proporcjonalnie do długości tego przedłużonego okresu.

Zgodnie z ustaleniami stron, przedłużenie dotychczasowej Umowy dzierżawy nastąpi w momencie przekazania budynku Szpitalowi po zakończeniu inwestycji i dokonaniu rozliczenia wzajemnie świadczonych usług. Zatem w przypadku gdyby koszt miał być rozliczony w czasie, Kwota Refundacji powinna być ujmowana w kosztach podatkowych proporcjonalnie w okresie od dnia przekazania inwestycji i zmiany warunków Umowy dzierżawy do dnia zakończenia wydłużonego okresu dzierżawy ((…) 2041 r.), zgodnie z analogicznym podejściem jak to stosowane przez Spółkę dla celów rachunkowych.

Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska w sprawie, jak na wstępie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:

Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami lub służą zachowaniu bądź zabezpieczeniu źródła przychodów. Kosztami będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w tym celu, nawet wówczas, gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty. Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik, zaliczając dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów, winien wykazać jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz to, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub że wydatek ten jest związany z konkretnym przedsięwzięciem gospodarczym.

Katalog wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, pomimo ich związku z przychodami i prowadzoną działalnością gospodarczą zawarty został w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Należy jednak pamiętać, że samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, nie stwarza domniemania, iż wszelkie pozostałe koszty, które nie są zamieszczone w art. 16 ustawy o CIT, zostaną ex lege uznane za koszty uzyskania przychodów.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

• został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
• jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
• pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
• poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
• został właściwie udokumentowany,
• nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Niespełnienie którejkolwiek z wyżej wskazanych przesłanek wyklucza możliwość zaliczenia wydatku w ciężar kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zatem przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów tak, aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości, które nie zostały wykazane w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów.

Właściwa i zgodna z treścią ustawowej regulacji kwalifikacja kosztów uzyskania przychodów powinna więc brać pod uwagę:

• przeznaczenie wydatku (jego celowość, zasadność dla funkcjonowania podmiotu, racjonalność i niezbędność) oraz
• potencjalną możliwość (analizowaną w dacie poniesienia wydatku na podstawie obiektywnych przesłanek) przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność leczniczą w zakresie (…) w pomieszczeniach dzierżawionych od Szpitala. Możliwość dalszego prowadzenia tej działalności po upływie pierwotnego okresu obowiązywania Umowy dzierżawy została uzależniona od zawarcia aneksu przewidującego przedłużenie okresu dzierżawy o kolejne 10 lat oraz oddanie Wnioskodawcy w dzierżawę powierzchni znajdującej się w nowo wybudowanym skrzydle budynku.

Warunkiem uzyskania powyższego prawa było wykonanie przez Wnioskodawcę świadczeń określonych w aneksach do Umowy dzierżawy, obejmujących w szczególności inwestycję polegającą na rozbudowie budynku Szpitala. Działania Wnioskodawcy ponoszone na rzecz Szpitala w zakresie realizacji i przekazania inwestycji określa się „Usługą Spółki”.

Jednocześnie Szpital zobowiązał się do wykonania świadczenia wzajemnego polegającego na przedłużeniu okresu obowiązywania Umowy dzierżawy. Usługę polegającą na przedłużeniu okresu Umowy dzierżawy przez Szpital określa się jako „Usługę Szpitala”.

W ramach umowy dojdzie do wymiany wzajemnych świadczeń, tj. Usługi Spółki oraz Usługi Szpitala. Wzajemne rozliczenia stron zostaną dokonane w ramach wymiany barterowej udokumentowanych fakturami usług. Faktury dokumentujące wzajemne usługi będą wystawione na tożsamą kwotę (brak przepływów pieniężnych) i zostaną opatrzone klauzulą ,,Rozliczenie Barterowe” - wartość netto realizowanych świadczeń jest ekwiwalentna.

Obok rozliczenia barterowego wzajemnych usług, strony uzgodniły także, że Spółka przekaże Szpitalowi dodatkową kwotę (…) zł (dalej: „Kwota Refundacji”). Kwota Refundacji stanowi ryczałtową zapłatę na pokrycie kosztów ponoszonych przez Szpital w związku z realizacją przypadających na niego zadań w ramach inwestycji (zgodnie z ustaleniami stron za realizację inwestycji na własny koszt odpowiada Wnioskodawca, natomiast zgodnie z podziałem zadań w kompetencji Szpitala mieści się realizacja niektórych czynności, których koszt zrekompensuje Spółka) oraz związanych z przedsięwzięciem obciążeń publicznoprawnych.

W pierwszej kolejności Państwa wątpliwość dotyczy ustalenia, czy poniesiona zgodnie z umową Kwota Refundacji może stanowić koszt uzyskana przychodów Spółki w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Z uwagi na powyższe, przedstawiony opis sprawy oraz powołane regulacje prawne na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych uznać należy, że Kwota Refundacji przekazana w ramach porozumienia o współpracy ze Szpitalem, stanowi dla Spółki koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Wydatek ten, pozostaje w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, ponieważ poniesienie Kwoty Refundacji przez Państwa warunkuje przedłużenie okresu dzierżawy na kolejne lata. W przypadku braku poniesienia Kwoty Refundacji, Spółka nie mogłaby kontynuować uzyskiwania przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie Szpitala w latach (…). Co za tym stoi, wydatek ten, został poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów. Kwota Refundacji zostanie pokryta ze środków finansowych Spółki i nie zostanie zwrócona lub zrekompensowana przez Szpital albo inny podmiot. Spółka będzie w posiadaniu dokumentów potwierdzających fakt poniesienia wydatku i jego wysokości. Jednocześnie wydatek ten nie został wymieniony w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów określonych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Tym samym, Spółka spełniła wszystkie okoliczności określone w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, w związku z tym, poniesiony przez Spółkę wydatek - zgodnie z umową ze Szpitalem - Kwota Refundacji stanowi koszt uzyskania przychodów.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie wątpliwości zawartych w pytaniu nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Z kolei dla ustalenia kwalifikacji i momentu zaliczenia ponoszonych wydatków w ciężar kosztów uzyskania przychodów, ważne jest rozpoznanie rodzaju powiązania kosztów z przychodami. W oparciu o kryterium stopnia tego powiązania koszty podatkowe można podzielić na:

• bezpośrednio związane z przychodami, których poniesienie przekłada się wprost na uzyskanie konkretnych przychodów (możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód),
• inne niż bezpośrednio związane z przychodami, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia (tzw. koszty pośrednie).

Regulacje dotyczące kosztów bezpośrednio związanych z przychodami zawarte zostały w art. 15 ust. 4, 4b i 4c ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 15 ust. 4b ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 15 ust. 4c ustawy o CIT:

Natomiast, art. 15 ust. 4d oraz art. 15 ust. 4e ustawy o CIT, odnoszą się do kosztów innych niż koszty bezpośrednio związane z przychodami.

Art. 15 ust. 4d ustawy o CIT stanowi, że:

W myśl art. 15 ust. 4e ustawy o CIT:

Ustawa o CIT nie zawiera definicji kosztu „bezpośredniego” oraz kosztu „pośredniego”. Brak takiej definicji związany jest z nieokreślonością tych pojęć i brakiem stałych, niezmiennych kryteriów oceny wystąpienia bezpośredniego lub jedynie pośredniego związku takich kosztów z przychodami osoby prawnej w konkretnym przypadku. Ocena tej kwestii musi być więc dokonywana w każdym przypadku na tle określonej sytuacji, przy uwzględnieniu indywidualnych cech działalności podatnika, w warunkach której wydatki te są ponoszone. Przy czym, jeżeli określone wydatki można powiązać z osiąganiem konkretnego przychodu, to bez względu na możliwość jednoczesnego wywiedzenia pośredniego związku tych wydatków z ewentualnymi innymi przychodami, zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodów ocenić należy w kontekście tego przychodu, z którym wydatki te są bezpośrednio związane.

Koszty bezpośrednio związane z uzyskiwanym przychodem to wydatki, których poniesienie przyczynia się wprost do osiągnięcia konkretnych przychodów składających się na całość przychodów osiąganych przez podatnika w roku podatkowym.

Generalną zasadą podatkowego rozliczania kosztów bezpośrednich jest ich ujęcie (potrącenie) w rachunku podatkowym w roku ich związania z odpowiadającym im przychodem, chyba że koszty bezpośrednie zostały poniesione po dniu sporządzenia sprawozdania finansowego po zakończonym roku podatkowym (nie później jednak niż termin określony do złożenia zeznania podatkowego) - w takim przypadku są one potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, którego dotyczą.

Natomiast do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, a więc takie, którym nie można przypisać konkretnego przychodu, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje ich uzyskanie, np.: koszty ogólnego zarządu, obsługę prawną, ubezpieczenia, świadczenia na rzecz pracowników. Kosztami takimi są więc w szczególności wydatki związane z całokształtem działalności podatnika, wynikające z konieczności wywiązywania się przez niego z obowiązków nałożonych innymi przepisami prawa czy warunkujące prowadzenie tej działalności. Tego rodzaju koszty, chociaż niewątpliwie związane są z osiąganymi przychodami, nie pozostają w uchwytnym związku z konkretnymi przychodami. Tym samym nie jest możliwe ustalenie, w którym okresie bądź roku podatkowym wystąpi przychód uzasadniający potrącenie takich kosztów.

Z opisu sprawy wynika również, że Kwota Refundacji jest integralnym elementem całościowego rozliczenia w ramach realizowanego przedsięwzięcia i wynika z określonych w porozumieniu ustaleń. Decyzja o zapłacie Kwoty Refundacji, wynika z realizacji inwestycji, która przynosi obopólne korzyści, takich jak zapewnienie prawidłowej realizacji postanowień w zakresie współpracy stron przy inwestycji, a także doprowadzenie do przedłużenia okresu dzierżawy oraz roszczenia jej zakresu o nowy budynek.

Należy wskazać, że celem poniesienia przez Spółkę Kosztów Refundacji była możliwość przedłużenia umowy dzierżawy i uzyskanie prawa do dalszego korzystania z pomieszczeń szpitalnych w latach (…). Zgodnie z wyżej cytowanymi przepisami, jeśli koszty dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Tym samym, należy się z Państwem zgodzić w części, że Kwota Refundacji stanowi dla Spółki koszt inny niż bezpośrednio związany z przychodami (tzw. koszt pośredni), potrącalny na gruncie art. 15 ustawy o CIT - w tej części Państwa stanowisko do pytania nr 2 jest prawidłowe.

Natomiast w kwestii momentu potrącenia kosztów z tytułu Refundacji nie można się zgodzić z Państwa stanowiskiem, że koszty te są potrącalne jednorazowo w dacie poniesienia, czyli w dniu ujęcia wydatku w księgach rachunkowych. Oznacza to tym samym, że w tej części Państwa stanowisko do pytania nr 2 jest nieprawidłowe.

Mając na uwadze powyższe oraz przedstawiony opis sprawy, stwierdzić należy, że poniesiony przez Spółkę Koszt Refundacji ma związek inny niż bezpośredni (tzw. koszt pośredni) z prowadzoną przez Państwa działalnością, ponieważ poniesienie tego wydatku nie przekłada się wprost na uzyskanie konkretnych przychodów, tzn. nie jest możliwe ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód. Wobec tego, koszt Kwoty Refundacji należy rozliczyć proporcjonalnie do długości przedłużonego okresu dzierżawy.

Wobec powyższego Kwota Refundacji jest kosztem pośrednim dotyczącym okresu przekraczającego rok podatkowy, potrącalnym zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczy - tj. w okresie od dnia przekazania inwestycji i zmiany warunków Umowy dzierżawy do dnia zakończenia wydłużonego okresu dzierżawy ((…) 2041 r.).

Aneksowane przedłużenie warunków umowy, tj. wydłużenie okresu dzierżawy do (…) 2041 r. warunkowało bowiem poniesienie Kosztów Refundacji.

Zatem, w tych okolicznościach jednocześnie prawidłowe jest państwa stanowisko do pytania nr 3.

Organ zgadza się, że Kwota Refundacji może zostać uznana za koszt pośredni dotyczący okresu trwania przedłużonej Umowy dzierżawy. Tak jak Państwo uważają „Główny cel ekonomiczny poniesienia przez Spółkę kosztów Kwoty Refundacji jest tożsamy z celem poniesienia kosztów budowy skrzydła budynku oraz Usługi Szpitala, jest nim przedłużenie umowy dzierżawy i uzyskanie prawa do dalszego korzystania z pomieszczeń szpitalnych. Kwota Refundacji jest zatem niejako dodatkowym elementem rozliczeń dotyczących przedłużenia Umowy dzierżawy. Tym samym, zgodnie z art. 15 ust. 4d (zdanie drugie) Ustawy CIT byłby to koszt rozliczany proporcjonalnie do długości tego przedłużonego okresu.”

Podsumowując Kwota Refundacji stanowi dla Państwa pośredni koszt uzyskania przychodów, potrącalny proporcjonalnie do przedłużonego okresu trwania Umowy dzierżawy (art. 15 ust. 1 w zw. z art. 15 ust. 4e i ust. 4d ustawy o CIT).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia;
• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r., poz. 622 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622)