0114-KDIP2-2.4010.246.2026.4.AS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, który nie będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania, w związku z otrzymaniem środków pieniężnych od darczyńców (podmiotów niepublicznych) partycypujących w realizacji celu publicznego budowy ujęć oraz stacji uzdatniania wody na terenie Gminy. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 sierpnia 2026 r., które wpłynęło tego samego dnia.

Treść wniosku jest następująca.

Opis zdarzenia przyszłego

1. Wstęp

X Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością ze 100% udziałem Gminy Y (dalej: „Gmina”). Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę oraz zbiorowego odprowadzania ścieków.

Spółka została powołana do wykonywania zadań własnych Gminy, polegających na świadczeniu usług w zakresie zbiorowego dostarczania wody oraz zbiorowego odprowadzania ścieków na terenie Gminy Y.

Wykonywanie powierzonych Spółce zadań stanowi realizację zadań z zakresu użyteczności publicznej określonych w ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym oraz w ustawie z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków. W zakresie realizacji ww. zadań publicznych Spółka identyfikuje aktualną ograniczoność zasobów oraz źródeł dostarczania wody nieadekwatną do wzrastających potrzeb społeczności lokalnej oraz rozwoju budownictwa mieszkaniowego na terenie Gminy Y.

Infrastruktura wodociągowo-kanalizacyjna eksploatowana przez Wnioskodawcę nie odpowiada potrzebom społecznym oraz nie pozwala na zapewnienie świadczenia usług dostarczania wody oraz odprowadzania ścieków na rzecz wszystkich podmiotów, zainteresowanych nabywaniem tych usług od Spółki.

W wielu obszarach Gminy Y istniejąca sieć wodociągowa jest już w znacznym stopniu obciążona, a wydajność stacji uzdatniania wody oraz sieci wodociągowej nie zapewnia bezpiecznej rezerwy dla obsługi kolejnych, znacznych inwestycji.

Przyłączanie do sieci wodociągowych eksploatowanych przez Spółkę kolejnych obiektów oznaczałoby istotne, dodatkowe zapotrzebowanie na wodę, co w aktualnych warunkach pracy systemu skutkowałoby realnym ryzykiem znacznego pogorszenia warunków dostawy wody dla istniejących odbiorców, w szczególności poprzez spadki ciśnienia poniżej wymaganych parametrów oraz przeciążenie części sieci i urządzeń.

Planowane przyłączenie nowych inwestycji, przy braku jednoczesnego zwiększenia wydajności stacji uzdatniania wody oraz przepustowości istniejącej infrastruktury, prowadziłaby do dalszego zwiększenia obciążenia systemu i tym samym zwiększało prawdopodobieństwo wystąpienia wskazanych wyżej nieprawidłowości sieci.

Obecny stan infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej na terenie Gminy skutkuje brakiem możliwości świadczenia usług na rzecz nowych klientów. Taka sytuacja przekłada się na ograniczenie nowych inwestycji na terenie Gminy, ograniczając rozwój samej Gminy. Opisana wyżej sytuacja skutkuje koniecznością budowy nowego ujęcia wody oraz stacji uzdatniania wody. Jest to przedsięwzięcie planowane w wieloletniej perspektywie, o aktualnie nieskonkretyzowanych parametrach, którego realizacja umożliwi w przyszłości pozyskanie nowych zasobów wody pitnej dla Gminy Y. Umożliwi to rozbudowę sieci wodociągowej bądź zwiększenie wydajności sieci obecnie istniejących.

Z uwagi na ograniczone możliwości finansowe Gminy oraz Spółki, stojące na przeszkodzie rozbudowie infrastruktury wodociągowej na terenie Gminy w tempie odpowiadającym wzrastającym potrzebom lokalnej społeczności, Spółka zamierza pozyskiwać środki finansowe na ww. cel od podmiotów niepublicznych.

W celu pozyskania środków finansowych od podmiotów niepublicznych Spółka zamierza rozpocząć publiczne konsultacje w sprawie partycypacji finansowej podmiotów nienależących do sektora finansów publicznych w realizacji celu publicznego budowy ujęć oraz stacji uzdatniania wody na terenie Gminy Y.

2. Regulamin

Zasady przeprowadzenia konsultacji będzie określał Regulamin konsultacji w sprawie partycypacji finansowej podmiotów nienależących do sektora finansów publicznych w realizacji celu publicznego budowy ujęć oraz stacji uzdatniania wody na terenie Gminy Y (dalej: „Regulamin”).

Celem prowadzenia konsultacji jest pozyskanie informacji niezbędnych do opracowania koncepcji budowy nowego ujęcia oraz stacji uzdatniania wody zwiększającego wydajność zaopatrzenia w wodę (dalej również jako „zadanie publiczne”, „inwestycja” lub „przedsięwzięcie”), zwłaszcza wobec inicjatywy budowy nowych obiektów mieszkalnych wielolokalowych oraz obiektów ze zwiększonym zapotrzebowaniem w wodę.

W ramach konsultacji Spółka zamierza przyjmować wnioski o udział podmiotów niepublicznych w partycypacji finansowej w realizacji ww. przedsięwzięcia poprzez wniesienie darowizny na jego realizację.

Składając wniosek podmioty niepubliczne będą zobowiązane wyrazić wolę finansowego udziału w realizacji rozbudowy infrastruktury oraz wskazać m.in.:

‒    planowany szczegółowy zakresy własnej inwestycji (np. budowy osiedla mieszkaniowego),

‒    lokalizację planowanego przedsięwzięcia oraz przewidywane zapotrzebowanie w wodę,

‒    planowany termin oddania inwestycji własnej do użytku,

‒    deklarowaną kwotę darowizny.

Na podstawie złożonych wniosków, Spółka dokona analizy zasadności oraz celowości i efektywności ekonomicznej zakładanego zadania publicznego budowy nowych studni i stacji uzdatniania wody (SUW).

W przypadku podjęcia decyzji o realizacji inwestycji, Spółka zaprosi do negocjacji podmioty niepubliczne, które zadeklarowały partycypację w kosztach inwestycji. Negocjacje obejmować będą warunki umowy darowizny oraz wzajemne zobowiązania stron.

Przedmiotem zadania publicznego (inwestycji) jest budowa nowego ujęcia wody oraz stacji uzdatniania wody. Jest to przedsięwzięcie planowane w wieloletniej perspektywie, o aktualnie nieskonkretyzowanych parametrach, którego realizacja umożliwi w przyszłości pozyskanie nowych zasobów wody pitnej dla Gminy Y. Umożliwi to przede wszystkim zwiększenie wydajności sieci obecnie istniejących. Planowana inwestycja nie jest więc bezpośrednio powiązana z jakimikolwiek konkretnym przedsięwzięciem budowlanym lub gospodarczym. Nie należy rozpatrywać tej kwestii w kategorii wydania warunków (zgody) na podłączenie nieruchomości do sieci − bądź ich odmowy. Procedura opiera się na potencjalnym zainteresowaniu różnych podmiotów rozwojem Gminy i zwiększeniem jej zasobów wodnych. Z tego też względu, regulamin ma charakter ogólny, nie określa żadnej ścisłej procedury ani (co najistotniejsze) nie zakłada jakiegokolwiek świadczenia ekwiwalentnego albo zapewniania lub zobowiązania ze strony Spółki w przypadku partycypacji finansowej podmiotu niepublicznego w tym zadaniu publicznym.

Spółka nie uzależnia wydania warunków podłączenia do sieci od partycypacji w tym przedsięwzięciu. Nie warunkuje także możliwości podłączenia do sieci od tego czy zainteresowany podmiot będzie partycypował w kosztach realizacji inwestycji. Przygotowany regulamin nie dotyczy procedury wydawania warunków podłączenia do sieci, o której mowa w art. 19a Ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 757).

Regulamin ma na celu zapewnienie przejrzystości, transparentności i jawności pozyskiwania prywatnych „partycypantów” (darczyńców) w realizacji zadania publicznego, mając na uwadze, iż mogą oni w przyszłości ubiegać się o wydanie warunków podłączenia do sieci. Regulamin wyklucza jednak preferowanie tych podmiotów w procedurze ubiegania się o wydanie warunków, a także nie ogranicza możliwości wydania warunków podłączenia do sieci innym podmiotom, o ile pozwolą na to możliwości techniczne. Wprowadzenie regulaminu ma na służyć wykluczeniu jakiegokolwiek zarzutu nadużycia pozycji dominującej, pokazuje bowiem, że nie zachodzi „wymuszenie” albo uzależnianie wydawania warunków „w zamian” za darowiznę. To założenie zostaje zabezpieczone przez model, w którym zainteresowani partycypują wyłącznie finansowo w postaci darowizny, która nie jest stosunkiem dwustronnie zobowiązującym.

3. Umowa darowizny

Negocjacje prowadzone na zasadach określonych w Regulaminie powinny zakończyć się zawarciem umowy darowizny, w której darczyńca (podmiot niepubliczny) zobowiąże się do nieodpłatnego wsparcia realizacji zadań z zakresu zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków na terenie Gminy Y określonych w ustawie z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (zadania publicznego opisanego powyżej). W umowie darowizny darczyńca (podmiot niepubliczny) określi przedmiot i położenie własnej inwestycji, która w przyszłości w przypadku zmiany stanu faktycznego tj. zwiększenia wydajności po budowie nowego ujęcia być może będzie mogła skorzystać z usług dostarczania wody i odprowadzania ścieków świadczonych przez Spółkę. Opis inwestycji własnej darczyńcy będzie zawierał jej parametry techniczne i technologiczne w tym przewidywane zapotrzebowanie w wodę. W umowie darowizny darczyńca zobowiąże się do przekazania darowizny pieniężnej w określonej wysokości z przeznaczeniem na realizację zadania użyteczności publicznej z zakresu zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków (zadania publicznego opisanego powyżej).

Przeznaczenie przedmiotu darowizny na cele określone powyżej będzie stanowiło polecenie w rozumieniu art. 893 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (dalej: „k.c.”). Zgodnie z art. 893 k.c. „Darczyńca może włożyć na obdarowanego obowiązek oznaczonego działania lub zaniechania, nie czyniąc nikogo wierzycielem (polecenie)”.

W umowie darowizny znajdą się również postanowienia wskazujące na nieekwiwalentny charakter umowy darowizny, m.in. postanowienia o treści: „Strony zgodnie oświadczają, że niniejsza darowizna:

1)  nie jest związana z żadną decyzją administracyjną, regulacyjną ani inną czynnością urzędową, która została wydana, jest rozpatrywana lub może być rozpatrywana przez Obdarowanego lub jakikolwiek jego przedstawicieli,

2)  nie stanowi formy wynagrodzenia, zachęty ani gratyfikacji za jakiekolwiek działania lub zaniechania funkcjonariuszy Obdarowanego w związku z pełnieniem przez nich funkcji publicznych, 3) nie została uzależniona od jakiejkolwiek decyzji, działania lub zaniechania ze strony Obdarowanego, a jej celem jest wyłącznie wsparcie działań na rzecz społeczności lokalnej”.

Poza opisanym wyżej poleceniem przeznaczenia darowizny na realizację zadania użyteczności publicznej z zakresu zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków (zadania publicznego opisanego powyżej) umowa darowizny nie przewiduje innych obowiązków Spółki, w szczególności terminu na wykonanie rozbudowy infrastruktury.

Umowa darowizny nie przewiduje możliwości odstąpienia od niej przez strony. Nie zawiera również zapisów dotyczących zwrotu przekazanych przez darczyńcę środków pieniężnych w przypadku niezrealizowania rozbudowy infrastruktury.

4. Podsumowanie

Przekazywanie środków finansowych w formie darowizny przez darczyńcę (podmiot niepubliczny) służy realizacji zadania publicznego i nie wiąże się z wykonywaniem na rzecz darczyńcy żadnego zlecenia.

Darczyńca (podmiot niepubliczny) nie zleca Spółce wykonania jakichkolwiek prac, a jedynie partycypuje finansowo w rozbudowie infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej, przekazując na ten cel określoną w umowie darowiznę.

Infrastruktura wodociągowo-kanalizacyjna, która powstanie przy współfinansowaniu przez darczyńcę (podmiot niepubliczny), będzie stanowiła własność Spółki.

Infrastruktura wodociągowo-kanalizacyjna, o której mowa powyżej, będzie wykorzystywana przez Spółkę do odpłatnego świadczenia usług dostarczania wody lub odprowadzania ścieków opodatkowanych podatkiem VAT i generujących po stronie Spółki przychody podatkowe opodatkowane podatkiem dochodowym.

W opisanych wyżej okolicznościach Spółka powzięła wątpliwości co do skutków podatkowych otrzymania darowizny od darczyńcy (podmiotu niepublicznego) na gruncie podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowym od osób prawnych.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisanego zdarzenia przyszłego

Krąg „podmiotów niepublicznych” nie jest odgórnie zawężony. Każdy podmiot zainteresowany wsparciem realizacji inwestycji polegającej na pozyskaniu nowych zasobów wody pitnej na terenie Gminy Y, poprzez budowę nowego ujęcia wody oraz stacji uzdatniania wody, będzie miał możliwość dokonywania wpłat partycypacyjnych. Spółka prognozuje, że zainteresowani partycypacją finansową będą przede wszystkim deweloperzy planujący realizację inwestycji polegających na budowie osiedli mieszkaniowych. Partycypacją finansową mogą być również zainteresowani inwestorzy indywidualni.

Przekazanie darowizny nie będzie uzależnione od spełnienia konkretnych warunków przez Spółkę. Umowa darowizny będzie natomiast zawierała polecenie, w rozumieniu art. 893 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (dalej: „Kodeks cywilny”), nakładające na Spółkę obowiązek przeznaczenia otrzymanych środków pieniężnych na realizację zadania publicznego z zakresu zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków opisanego we wniosku. Wykonanie polecenia nie jest warunkiem przekazania darowizny, ale zobowiązaniem do podjęcia określonego działania w stosunku do otrzymanych środków. Umowa darowizny nie będzie przewidywała możliwości odstąpienia od niej przez strony. Umowa darowizny nie będzie zawierała również terminu realizacji zadania publicznego ani postanowień dotyczących zwrotu przekazanych przez darczyńcę środków pieniężnych w przypadku niezrealizowania rozbudowy infrastruktury. W przypadku niewykonania polecenia podmiotowi niepublicznemu będą przysługiwały jedynie środki przewidziane przez Kodeks cywilny tj. możliwość żądania wypełnienia polecenia na zasadach przewidzianych w art. 894 Kodeksu cywilnego.

Przedmiotem negocjacji będą postanowienia umowy darowizny w zakresie terminu przekazania darowizny.

W wyniku zawarcia umowy darowizny Spółka będzie zobowiązana do wykonania polecenia przeznaczenia otrzymanych środków pieniężnych na realizację zadania użyteczności publicznej z zakresu zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków opisanego we wniosku.

Niezależnie od wpłat partycypacyjnych konkretnego darczyńcy, powstałaby taka sama infrastruktura, jaka powstałaby gdyby tej partycypacji nie było, jednak powstanie tej infrastruktury zostałoby przesunięte w czasie, ze względu na ograniczone możliwości finansowe Gminy oraz Spółki.

Umowa darowizny nie będzie przewidywała obowiązku rozbudowy infrastruktury (w tym ujęcia wody i stacji uzdatniania) w stopniu umożliwiającym korzystanie z niej przez darczyńcę. Należy jednak zaznaczyć, że realizacja inwestycji polegającej na rozbudowie infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej ma na celu zapewnienie dostaw wody lokalnej społeczności. Społeczność ta jest tworzona m.in. przez darczyńcę, który w wyniku realizacji zadania publicznego uzyska możliwość korzystania z usług dostarczania wody i odprowadzania ścieków świadczonych przez Spółkę. Rozbudowa infrastruktury, która nie będzie umożliwiała korzystania z niej przez darczyńcę, jako członka lokalnej społeczności, pozostawałaby w sprzeczności z celem inwestycji oraz zadaniami powierzonymi Spółce przez Gminę.

W związku z zawartą umową darowizny, nie powstaną elementy inwestycji przystosowane wyłącznie do potrzeb konkretnego darczyńcy. Realizacja inwestycji ze środków pochodzących z darowizny będzie umożliwiała wydawanie warunków podłączenia do sieci także innym podmiotom niż darczyńca, o ile pozwolą na to możliwości techniczne. Realizacja inwestycji ze środków pochodzących z darowizny ma na celu zaspokojenie zapotrzebowania na wodę lokalnej społeczności, a nie konkretnego darczyńcy, wobec czego parametry techniczne inwestycji już na etapie jej planowania będą zakładały możliwość świadczenia przy użyciu nowo powstałej infrastruktury usług dostarczania wody na rzecz innych podmiotów niż darczyńca.

Umowa darowizny nie będzie przewidywała terminów, w których Spółka będzie zobowiązana do wykonania inwestycji. Umowa nie będzie przewidywała również terminu na wykonanie polecenia przeznaczenia otrzymanych środków pieniężnych na realizację zadania publicznego z zakresu zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków opisanego we wniosku.

Z umowy darowizny wynikać będzie, że kwota darowizny zostanie przeznaczona na realizację tej konkretnej inwestycji. Środki te nie mogą zostać przeznaczone na inne cele.

Wysokość wpłat partycypacyjnych będzie całkowicie dobrowolna. Zarówno „Regulamin konsultacji w sprawie partycypacji finansowej podmiotów nienależących do sektora finansów publicznych w realizacji celu publicznego budowy ujęć oraz stacji uzdatniania wody na terenie Gminy Y”, jak i umowa darowizny nie będą przewidywały mechanizmu służącego wyliczeniu wartości darowizny, ani określały czynników wyliczeniowych.

Spółce trudno jednoznacznie ocenić, czy rozbudowa stacji ujęcia wody oraz stacji uzdatniania wody będzie niezbędna do realizacji planowanej inwestycji darczyńcy i umożliwi podmiotom niepublicznym jej wykonanie. Taką wiedzę będzie posiadał wyłącznie darczyńca. Spółka może natomiast jednoznacznie stwierdzić, że rozbudowa stacji ujęcia wody oraz stacji uzdatniania wody będzie niezbędna do zapewnienia możliwości technicznych świadczenia przez Spółkę usług dostarczania wody na rzecz planowanej inwestycji darczyńcy. Zapewnienie dostaw wody do inwestycji darczyńcy mogłoby teoretycznie nastąpić w inny sposób np. poprzez budowę własnego ujęcia wody przez darczyńcę. Jednakże przeważająca część mieszkańców Gminy preferuje korzystanie z usług dostarczania wody świadczonych przez Spółkę zamiast zapewniania dostaw wody we własnym zakresie.

Pytania:

1)  Czy otrzymanie przez Spółkę środków pieniężnych od darczyńców (podmiotów niepublicznych) na realizację opisanego we wniosku zadania publicznego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2)  Czy środki pieniężne otrzymane od darczyńców (podmiotów niepublicznych) na realizację opisanego we wniosku zadania publicznego będą stanowiły przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, niekorzystający ze zwolnienia od podatku dochodowego?

Interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w podatku dochodowym od osób prawnych i stanowi odpowiedź na pytanie nr 2. W odniesieniu do podatku od towarów i usług (pytanie nr 1) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 2)

W ocenie Wnioskodawcy środki pieniężne otrzymane od darczyńców (podmiotów niepublicznych) na realizację opisanego we wniosku zadania publicznego będą stanowiły przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, niekorzystający ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: 1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „otrzymane” oznacza, że momentem powstania przychodu jest moment otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do majątku podatnika, względnie na jego rachunek, wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami. W obrocie bezgotówkowym będzie to dzień uznania rachunku bankowego podatnika jako rachunku wierzyciela.

Na podstawie powołanego art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, można stwierdzić, że podatek dochodowy od osób prawnych obejmuje swoim zakresem wszelkie wpływy majątkowe, powstałe przy prowadzeniu działalności gospodarczej, a także otrzymane z innych tytułów. Jednocześnie stwierdzić należy, że podatek dochodowy od osób prawnych posiada cechy podatku powszechnego, tj. podatku, który jest ciężarem publicznoprawnym od przyrostu majątkowego (dochodu), a zatem przychodem − jako źródłem dochodu − jest tylko ta wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa.

W związku z powyższym wskazać należy, że co do zasady przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną.

W art. 17 ustawy o CIT, wymienione są dochody, które na mocy tego przepisu korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT:

Wolne od podatku są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, z zastrzeżeniem pkt 14a, otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m.

W myśl natomiast art. 126 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1483):

Dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.

Zauważyć należy, że zakres art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT, dotyczy dochodów podatników, otrzymanych na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków dotyczących środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, pochodzących z dotacji uzyskanych z innych źródeł niż budżet państwa lub budżety jednostek samorządowych, takich jak środki publiczne, będących w dyspozycji niektórych funduszy celowych czy agencji rządowych, które zgodnie z kreującymi je ustawami mają także prawo udzielania dotacji.

Zwolnienie przedmiotowe obejmuje także subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, pochodzące zarówno z budżetu państwa, jak i budżetów jednostek samorządowych, jeśli nie będą mogły zostać zaliczone do dotacji, jak i otrzymane od innych podmiotów zajmujących się rozdysponowaniem środków publicznych.

Przedmiotowe zwolnienie nie obejmuje więc dochodów podatników, otrzymanych z innych źródeł, w szczególności od osób prawnych oraz osób fizycznych, a więc nie ze środków publicznych (wyrok NSA z 22 kwietnia 2003 r., sygn. akt I SA/Ka 99/2002, niepubl. oraz wyrok SN z 6 stycznia 1999 r., sygn. akt III RN 87/98). Pogląd ten podzielił również bezpośrednio WSA w Krakowie w wyroku z 12 lutego 2008 r., sygn. akt I SA/Kr 912/07, który dodatkowo wskazał, że „Dodanie do przepisu określenia „inne nieodpłatne świadczenia”, nie zmienia charakteru ani celu tego przepisu. Jest to jedynie dopełnienie kategorii pomocy publicznej, o którą chodzi w tej normie. Nie każda bowiem dotacja, subwencja, bądź też dopłata będzie nosiła w ustawie szczególnej taką nazwę, choć swoim charakterem może być identyczna lub zbliżona do wymienionych rodzajów pomocy”.

Tym samym wyraźnie podkreślić należy, że zwolnieniu nie podlegają wszelkie środki uznane przez otrzymującego jako dotacje, ale jedynie dotacje (i to niektóre) otrzymane z budżetów podmiotów publicznych. Wyrażany w orzecznictwie pogląd nie pozostawia wątpliwości odnośnie do zakresu zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT. Zwolnienie nie obejmuje więc dochodów podatników, otrzymanych z innych źródeł, a więc nie ze środków publicznych.

Podkreślić przy tym należy, że nie jest możliwe dokonywanie w żadnym wypadku wykładni rozszerzającej analizowanych zwolnień. Regułą jest, że w przypadku zwolnień podatkowych wykładnia powinna być dokonywana w sposób ścisły z uwagi na fakt, że zwolnienia podatkowe stanowią odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej.

W związku z powyższym, środki pieniężne otrzymane od darczyńców (podmiotów niepublicznych) na realizację opisanego we wniosku zadania publicznego będą stanowiły przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, niekorzystający ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”):

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „otrzymane” oznacza, że momentem powstania przychodu jest moment otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do majątku podatnika, względnie na jego rachunek, wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami. W obrocie bezgotówkowym będzie to dzień uznania rachunku bankowego podatnika jako rachunku wierzyciela.

Na podstawie powołanego art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, można stwierdzić, że podatek dochodowy od osób prawnych obejmuje swoim zakresem wszelkie wpływy majątkowe, powstałe przy prowadzeniu działalności gospodarczej, a także otrzymane z innych tytułów. Jednocześnie stwierdzić należy, że podatek dochodowy od osób prawnych posiada cechy podatku powszechnego, tj. podatku, który jest ciężarem publicznoprawnym od przyrostu majątkowego (dochodu), a zatem przychodem – jako źródłem dochodu – jest tylko ta wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa.

W związku z powyższym wskazać należy, że − co do zasady − przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną.

Jak wynika z opisanego przez Państwa zdarzenia przyszłego, są Państwo spółką gminną utworzoną do realizacji zadań własnych gminy z zakresu użyteczności publicznej. W celu pozyskania środków finansowych na budowę nowego ujęcia wody oraz stacji uzdatniania wody, zamierzają Państwo pozyskiwać środki na ten cel od podmiotów niepublicznych. W ramach konsultacji społecznych Spółka zamierza przyjmować wnioski o udział podmiotów niepublicznych w partycypacji finansowej w realizacji ww. przedsięwzięcia poprzez wniesienie darowizny na jego realizację. W przypadku podjęcia decyzji o realizacji inwestycji, Spółka zaprosi do negocjacji podmioty niepubliczne, które zadeklarowały partycypację w kosztach inwestycji. Negocjacje obejmować będą warunki umowy darowizny oraz wzajemne zobowiązania stron. Wyjaśnili przy tym Państwo, że Spółka nie uzależnia wydania warunków podłączenia do sieci od partycypacji w tym przedsięwzięciu. Nie warunkuje także możliwości podłączenia do sieci od tego czy zainteresowany podmiot będzie partycypował w kosztach realizacji inwestycji. W umowie darowizny darczyńca (podmiot niepubliczny) zobowiąże się do nieodpłatnego wsparcia realizacji zadań z zakresu zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków na terenie Gminy Y określonych w ustawie z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (zadania publicznego opisanego powyżej). Infrastruktura wodociągowo-kanalizacyjna, która powstanie przy współfinansowaniu przez darczyńcę (podmiot niepubliczny), będzie stanowiła własność Spółki.

Państwa wątpliwości sformułowane w pytaniu nr 2 dotyczą skutków podatkowych otrzymania darowizny od darczyńcy (podmiotu niepublicznego) na gruncie podatku dochodowym od osób prawnych.

Co zostało ustalone na wstępie, przychodami stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o CIT są wszelkie przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, których rzeczywiste otrzymanie, a w niektórych przypadkach już sam fakt, że są należne, powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Co do zasady, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa.

Sposób ujęcia przedmiotu opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych nie jest przypadkowy i pozwala na wyprowadzenie wniosku o objęciu zakresem ustawy wszystkich zdarzeń, z którymi wiąże się dla podatnika konkretna korzyść o wymiarze finansowym powodująca zwiększenie aktywów lub zmniejszenie pasywów. Wystąpienie każdego zdarzenia powodującego wymierną korzyść po stronie podatnika skutkuje obowiązkiem opodatkowania osiągniętej nadwyżki ponad koszty jej uzyskania przez podatnika. Nie jest przy tym istotne źródło korzyści, chodzi bowiem o każdy przypadek powodujący wzrost wartości majątku lub zmniejszenie zobowiązań ciążących na podatniku. Przyjęte rozwiązanie legislacyjne pozwala na stosowanie przepisów ustawy o CIT niezależnie od specyfiki podmiotów podlegających opodatkowaniu, zmieniających się okoliczności i rzeczywistości gospodarczej, jak również ewolucji różnego rodzaju instrumentów wykorzystywanych w obrocie gospodarczym.

W oparciu o powyższe ustalenia formalne stwierdzić należy w rozpatrywanej sprawie, że środki pieniężne otrzymane przez Państwa od darczyńców (podmiotów niepublicznych) partycypujących w realizacji celu publicznego budowy ujęć oraz stacji uzdatniania wody na terenie Gminy stanowić będą przychód podatkowy Spółki, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, bo wpływając na Państwa konto bankowe zwiększą Państwa majątek.

W tych okolicznościach rozważyć należy, czy otrzymane środki finansowe będą korzystały ze zwonienia z opodatkowania.

W art. 17 ustawy o CIT wymienione bowiem zostały dochody, które na mocy tego przepisu korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT:

W myśl natomiast art. 126 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1530):

Zauważyć należy, że zakres art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT dotyczy dochodów podatników, otrzymanych na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków dotyczących środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, pochodzących z dotacji uzyskanych z innych źródeł niż budżet państwa lub budżety jednostek samorządowych, takich jak środki publiczne, będących w dyspozycji niektórych funduszy celowych czy agencji rządowych, które zgodnie z kreującymi je ustawami mają także prawo udzielania dotacji.

Zwolnienie przedmiotowe obejmuje także subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, pochodzące zarówno z budżetu państwa, jak i budżetów jednostek samorządowych, jeśli nie będą mogły zostać zaliczone do dotacji, jak i otrzymane od innych podmiotów zajmujących się rozdysponowaniem środków publicznych.

Przedmiotowe zwolnienie nie obejmuje więc dochodów podatników, otrzymanych z innych źródeł, w szczególności od osób prawnych oraz osób fizycznych, a więc nie ze środków publicznych (wyrok NSA z 22 kwietnia 2003 r., sygn. akt I SA/Ka 99/2002, niepubl. oraz wyrok SN z 6 stycznia 1999 r., sygn. akt III RN 87/98). Pogląd ten podzielił również bezpośrednio WSA w Krakowie w wyroku z 12 lutego 2008 r., sygn. akt I SA/Kr 912/07, który dodatkowo wskazał, że: „Dodanie do przepisu określenia „inne nieodpłatne świadczenia”, nie zmienia charakteru ani celu tego przepisu. Jest to jedynie dopełnienie kategorii pomocy publicznej, o którą chodzi w tej normie. Nie każda bowiem dotacja, subwencja, bądź też dopłata będzie nosiła w ustawie szczególnej taką nazwę, choć swoim charakterem może być identyczna lub zbliżona do wymienionych rodzajów pomocy”.

Tym samym wyraźnie podkreślić należy, że zwolnieniu nie podlegają wszelkie środki uznane przez otrzymującego jako dotacje, ale jedynie dotacje (i to niektóre) otrzymane z budżetów podmiotów publicznych.

Wyrażany w orzecznictwie pogląd nie pozostawia zatem wątpliwości co do zakresu zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT. Zwolnienie nie obejmuje bowiem dochodów podatników, otrzymanych z innych źródeł, np. od podmiotów niepublicznych a więc nie ze środków publicznych.

Podkreślić przy tym należy, że nie jest możliwe dokonywanie w żadnym wypadku wykładni rozszerzającej analizowanych zwolnień. Regułą jest, że w przypadku zwolnień podatkowych wykładnia powinna być dokonywana w sposób ścisły z uwagi na fakt, że zwolnienia podatkowe stanowią odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej.

Regulacji art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT podlegają jedynie przysporzenia − darowizny na cele w nim wskazane, tj. na pokrycie kosztów lub jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

W analizowanej sprawie Spółka zamierza otrzymywać od darczyńców darowizny na rozbudowę infrastruktury wodociągowej na terenie Gminy. Darczyńcy partycypujący w realizacji zadnia publicznego będą zainteresowani przyłączeniem do rozbudowanej sieci wodno-kanalizacyjnej. Realizacja inwestycji będzie leżała w interesie obu stron zawieranej umowy darowizny. Odnosząc powyższe do regulacji prawnej art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT wskazać należy, że nie znajdzie ona zastosowania w przedmiotowej sprawie, gdyż otrzymane przez Spółkę od darczyńców kwoty będą świadczeniami wzajemnymi.

Tym samym otrzymywane przez Spółkę wpłaty nie będą posiadały charakteru nieodpłatnego świadczenia, zaś dofinansowanie zadania publicznego nie będzie stanowiło rodzaju bezzwrotnej pomocy.

Podsumowując, w rozpatrywanej sprawie należy stwierdzić, że środki pieniężne otrzymane przez Państwa od darczyńców (podmiotów niepublicznych) partycypujących w realizacji celu publicznego budowy ujęć oraz stacji uzdatniania wody na terenie Gminy stanowić będą przychód podatkowy Spółki, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Jednocześnie wskazać należy, że ustawa o CIT nie zawiera żadnych norm prawnych, które mogłyby być podstawą zwolnienia wpłat pieniężnych otrzymanych od podmiotów prywatnych.

Tym samym należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że środki pieniężne otrzymane od darczyńców (podmiotów niepublicznych) na realizację opisanego we wniosku zadania publicznego, będą stanowiły przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, niekorzystający ze zwolnienia od podatku dochodowego. Z tego względu opisane we wniosku darowizny finansowe na inwestycję, w wyniku której ma powstać stacja uzdatniania wody, nie będą korzystały ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT.

Należy zatem zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że środki pieniężne otrzymane od darczyńców (podmiotów niepublicznych) na realizację opisanego we wniosku zadania publicznego, będą stanowiły przychód podatkowy Spółki podlegający opodatkowaniu zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, niekorzystający ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Z tego względu Państwa stanowisko w zakresie powstania przychodu zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, który nie będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania, w związku z otrzymaniem środków pieniężnych od darczyńców (podmiotów niepublicznych) partycypujących w realizacji celu publicznego budowy ujęć oraz stacji uzdatniania wody na terenie Gminy, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Państwa i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.