0114-KDIP2-2.4010.201.2026.3.KW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący przyjęcia, że przy ustalaniu statusu małego podatnika w podatku dochodowym od osób prawnych Fundacja powinna uwzględniać wyłącznie przychody ze sprzedaży, a tym samym spełnia definicję małego podatnika, o której stanowi art. 4a pkt 10 ustawy o CIT.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 1 lipca 2026 r. (wpływ 9 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. (zwana dalej Fundacją) jest organizacją posiadająca status organizacji pożytku publicznego (OPP), działającą na podstawie ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie oraz ustawy z dnia 12 marca 2004r. o pomocy społecznej.

Fundacja prowadzi działalność na rzecz osób (…). Udziela wsparcia finansowego i rzeczowego, prowadząc wyodrębnione subkonta dla podopiecznych, na których gromadzone są środki pochodzące ze zbiórek publicznych, wpłat 1,5% podatku dochodowego, dobrowolnych darowizn innych wpłat dokonywanych na rzecz konkretnego podopiecznego.

Środki te, zgodnie z regulaminem Fundacji mogą być wykorzystywane wyłącznie na cele związane z leczeniem (w tym, m.in. zakup leków, wizyty lekarskie, konsultacje specjalistyczne, dojazdy do placówek medycznych, sprzęt rehabilitacyjny, rehabilitacje, pomoc psychologiczną). Podopieczny zobowiązuje się do przedstawienia aktualnej dokumentacji oraz zaleceń medycznych opatrzonych pieczątką lekarza prowadzącego chorobę. W przypadku braku aktualnej informacji dotyczącej stanu zdrowia podopiecznego Fundacja ma prawo czasowo wstrzymać udzielaną pomoc.

Jak wspomniano wyżej - Fundacja dokonuje zwrotu wydatków dla podopiecznego, który potwierdza poniesione koszty.

Darowizny oraz 1,5% podatku nie są związane z żadnymi świadczeniami wzajemnymi, nie stanowią zapłaty za dostawę towarów ani świadczenie usług, nie mają wpływu na cenę żadnych towarów lub usług. W przypadku wystąpienia dotacji mających bezpośredni wpływ na cenę - Fundacja uwzględnia je w podstawie opodatkowania VAT zgodnie z art 29 a ust.1 ustawy o Vat.

Ponadto Fundacja prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której: prowadzi sklep, świadczy usługi marketingowe, prowadzi warsztaty profilaktyczne. Działalność gospodarcza stanowi sprzedaż w rozumieniu przepisów CIT i Vat.

Podmiot jest podatnikiem podatku dochodowego oraz podatnikiem Vat.

Doprecyzowanie i uzupełnienie stanu faktycznego

Dla ustalenia statusu małego podatnika na 2025 r. właściwe są dane za 2024 r.:

1.  Wartość sprzedaży dla celów podatku od towarów i usług wyniosła:

•      sprzedaż netto – (…) zł,

•      podatek VAT należny – (…) zł,

•      wartość sprzedaży wraz z podatkiem VAT – (…) zł.

2.  Dane wynikające z rachunku zysków i strat za 2024 r. przedstawiają się następująco:

•      przychody netto ze sprzedaży z działalności gospodarczej – (…) zł,

•      pozostałe przychody operacyjne – (…) zł,

•      przychody z działalności statutowej (darowizny) – (…) zł.

Dla ustalenia statusu małego podatnika na 2026 r. właściwe są dane za 2025 r.:

1.  Wartość sprzedaży dla celów podatku od towarów i usług wyniosła:

•      sprzedaż netto – (…) zł,

•      podatek VAT należny – (…) zł,

•      wartość sprzedaży wraz z podatkiem VAT – (…) zł. 

2.  Dane wynikające z rachunku zysków i strat za 2025 r. przedstawiają się następująco:

•      przychody netto ze sprzedaży z działalności gospodarczej – (…) zł,

•      pozostałe przychody operacyjne – (…) zł,

•      przychody z działalności statutowej (darowizny) – (…) zł.

Fundacja wskazuje, że wartość sprzedaży oraz wartość przychodów ze sprzedaży związanych z działalnością gospodarczą nie przekroczyły limitu odpowiadającego równowartości 2 000 000 euro.

W konsekwencji, przy założeniu prawidłowości stanowiska przedstawionego we wniosku, zgodnie z którym darowizny oraz pozostałe przychody statutowe nie są uwzględniane przy ustalaniu statusu małego podatnika, Fundacja posiada status małego podatnika zarówno w 2025 r. jak i w 2026 r.

Pytania:

1)  Czy przy ustalaniu statusu małego podatnika w podatku dochodowym od osób prawnych Fundacja powinna uwzględniać wyłącznie przychody ze sprzedaży, o których mowa w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT?

2)  Czy przy ustalaniu statusu małego podatnika VAT Fundacja powinna uwzględniać wyłącznie wartość sprzedaży w rozumieniu ustawy o VAT, z wyłączeniem darowizn, środków z 1,5% podatku oraz dotacji niepowiązanych bezpośrednio z ceną?

3)  Czy w opisanym stanie faktycznym Fundacja spełnia definicję małego podatnika zarówno dla celów CIT, jak i VAT?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1 oraz nr 3 w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych. Natomiast w pozostałym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Zgodnie z art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: „małym podatnikiem jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła (...) równowartości 2 000 000 euro”.

W ocenie Fundacji „przychód ze sprzedaży” obejmuje wyłącznie przychody z odpłatnych dostaw towarów i świadczenia usług, nie obejmuje przychodów o charakterze nieodpłatnym. Przychód ze sprzedaży nie obejmuje przysporzeń jednostronnych (darowizn).

W konsekwencji do limitu nie wlicza się: darowizn, środków z 1,5% podatku, dotacji niebędących wynagrodzeniem za świadczenie, innych przychodów statutowych.

Dopuszczenie odmiennej interpretacji prowadziłoby do rozszerzenia definicji ustawowej oraz naruszenia zasad prawa art.2 Konstytucji RP oraz orzecznictwa Tsue ( C-184/00 Office des produits wallons, C-353/00 Keeping Newcastle Warm).

Zatem, aby dotacja była opodatkowana musi by wypłacona z konkretną usługą, wpływać na cenę dla odbiorcy końcowego, musi być przypisana do konkretnego świadczenia. W odniesieniu do działalności Fundacji, w przypadku darowizny oraz 1.5 % podatku brak jest świadczenia wzajemnego, brak jest beneficjenta usługi, brak jest ceny- co świadczy o tym, iż jest to poza Vat, poza limitem małego podatnika, brak jest również podstawy do opodatkowania CIT.

Rozszerzenie przychodu ze sprzedaży na darowizny byłoby sprzeczne z ratio legis przepisu.

Ad 3

W ocenie Fundacji skoro wartość sprzedaży (VAT) oraz przychody ze sprzedaży (CIT) nie przekraczają limitu 2 000 000 euro, Fundacja spełnia definicję małego podatnika zarówno dla CIT, jak i VAT.

Fundacja przyjmuje podejście TSUE tylko dotacje bezpośrednio wpływające na cenę wchodzą do Vat, pozostałe są neutralne podatkowo.

Podstawa prawna: art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, art. 2 pkt 25 ustawy o VAT, art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, art. 14b §1 ustawy - Ordynacja podatkowa.

Fundacja wskazuje, iż niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie sytuacji, w której darowizny nie mają charakteru odpłatnego, dotacje nie wpływają bezpośrednio na cenę. Ewentualna działalność odpłatna ( gdyby miała wystąpić) jest analizowana indywidualnie.

Wniosek nie obejmuje przypadków świadczeń pozornie nieodpłatnych, dotacji cenowych nieuwzględnionych w Vat, działań mogących stanowić obejście prawa podatkowego.

Fundacja zwraca się z prośbą o potwierdzenie, że:

1.  dla celów CIT uwzględnia wyłącznie przychody ze sprzedaży,

2.  dla celów Vat uwzględnia wyłącznie sprzedaż w rozumieniu ustawy o Vat,

3.  przy spełnieniu wskazanych warunków Fundacja posiada status małego podatnika.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zauważyć należy, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie problematyki będącej ściśle przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Treść pytań wyznacza bowiem granice tematyczne wydawanej interpretacji. Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia przyjęcia, że przy ustalaniu statusu małego podatnika w podatku dochodowym od osób prawnych Fundacja powinna uwzględniać wyłącznie przychody ze sprzedaży, a tym samym spełnia definicję małego podatnika, o której stanowi art. 4a pkt 10 ustawy o CIT.

Definicja „małego podatnika” została zawarta w art. 4a pkt 10 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), zgodnie z którą,

Wskazane w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, sformułowanie „wartość przychodu ze sprzedaży” nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Wskazać także należy, że nie należy tego pojęcia utożsamiać z pojęciem przychodu podatkowego.

W związku z tym należy dokonać literalnej wykładni tego pojęcia. Przy obliczaniu powyższego limitu należy uwzględnić wszelkie przychody ze sprzedaży danego podatnika, w tym także zwolnione od podatku dochodowego, z wyłączeniem przychodów osiąganych z innego tytułu niż sprzedaż, np.: uzyskane odszkodowania, odsetki od środków finansowych na rachunku bankowym, dotacje, dopłaty lub refundacje kosztów.

Wobec powyższych wyjaśnień, skoro przychód ze sprzedaży należy rozumieć zgodnie z wykładnią literalną, to oznacza, że do limitu decydującego o uznaniu podatnika za „małego” w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy sumować wartość wszystkich przychodów stanowiących przychody ze sprzedaży (a więc wynikające z czynności sprzedaży).

Przy tym zauważyć należy, że na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych status „małego podatnika” jest określany przez wartość przychodu ze sprzedaży łącznie z kwotą należnego podatku od towarów i usług. Wynika to z literalnego brzmienia przepisu art. 4a pkt 10 ustawy o CIT.

Z opisu sprawy wynika, że Fundacja jest organizacją posiadająca status organizacji pożytku publicznego działającą na podstawie ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie oraz ustawy o pomocy społecznej. Fundacja prowadzi działalność na rzecz osób (…). Udziela wsparcia finansowego i rzeczowego, prowadząc wyodrębnione subkonta dla podopiecznych, na których gromadzone są środki pochodzące ze zbiórek publicznych, wpłat 1,5% podatku dochodowego, dobrowolnych darowizn i innych wpłat dokonywanych na rzecz konkretnego podopiecznego. Fundacja prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której prowadzi sklep, świadczy usługi marketingowe, prowadzi warsztaty profilaktyczne. Ponadto, Fundacja posiadająca status OPP, udziela wsparcia finansowego i rzeczowego – na zasadzie zwrotu wydatków poniesionych przez jej podopiecznego, który potwierdza poniesione koszty – prowadząc wyodrębnione subkonta dla podopiecznych, na których gromadzone są środki pochodzące ze zbiórek publicznych, wpłat 1,5% podatku dochodowego, dobrowolnych darowizn i innych wpłat dokonywanych na rzecz konkretnego podopiecznego. Zgromadzone środki mogą być wykorzystane wyłącznie na cele związane z leczeniem. Darowizny i środki pochodzące z 1,5% podatku dochodowego nie są związane z żadnymi świadczeniami wzajemnymi i nie stanowią zapłaty za dostawę towarów ani świadczenie usług. Nie mają też wpływu na cenę żadnych towarów i usług. Darowizny oraz wpłaty 1,5% podatku dochodowego przekazywane na rzecz Fundacji mają charakter dobrowolny i nie są związane z żadnym wzajemnym świadczeniem Fundacji na rzecz podmiotów wpłacających. Zarówno darowizny, jak i wpłaty 1,5% są dobrowolne i to wpłacający decyduje o ich dokonaniu. Darowizny nie mają charakteru odpłatnego, dotacje nie wpływają bezpośrednio na cenę. Wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) zarówno za rok 2024 r., jak i za 2025 r. nie przekroczyły w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro.

W odniesieniu do Państwa wątpliwości wskazać należy, że „przychód ze sprzedaży” nie obejmuje swoim zakresem środków pochodzących z darowizn, wpłat 1,5% podatku oraz dotacji.

W konsekwencji, przy ustalaniu statusu małego podatnika w podatku dochodowym od osób prawnych, Fundacja powinna uwzględnić wyłącznie przychody ze sprzedaży, o których mowa w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT. Przy ustalaniu statusu małego podatnika na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, Fundacja obowiązana jest do uwzględnienia wszystkich przychodów ze sprzedaży z wyłączeniem przychodów osiąganych z innego tytułu niż sprzedaż.

Jak wynika z wniosku i jego uzupełnienia, wartość przychodów ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku VAT) zarówno za 2024 r. jak i 2025 r. nie przekroczyły limitu odpowiadającego równowartości 2 000 000 euro. Zatem, zarówno w 2025 r., jak i 2026 r. Fundacja będzie posiadała status małego podatnika, o którym stanowi art. 4a pkt 10 ustawy o CIT.

W świetle wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego oraz przestawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 3 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.