0114-KDIP2-2.4010.191.2026.1.ASK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie uznania, że:

·      informacja, o której mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 1 oraz ust. 8 ustawy o CIT powinna zostać sporządzona na formularzu CIT/KW – jest prawidłowe;

·      dopuszczalne jest złożenie deklaracji CIT-8 wyłącznie w celu formalnym wraz z załącznikiem CIT/KW – jest nieprawidłowe;

·      samodzielne złożenie formularza CIT/KW bez deklaracji CIT/8 spełnia obowiązki wynikające z art. 7aa ust. 8 ustawy o CIT – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania, czy informacja, o której mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 1 oraz ust. 8 ustawy o CIT powinna zostać sporządzona na formularzu CIT/KW wraz z załącznikiem CIT-8.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Do dnia 28 lutego 2022 r. działalność gospodarcza była prowadzona w formie spółki jawnej, której wspólnikami były wyłącznie osoby fizyczne. Z dniem 1 stycznia 2022 r. spółka jawna rozpoczęła prowadzenie ksiąg rachunkowych. Za okres od 1 stycznia 2022 r. do 28 lutego 2022 r. dochód spółki jawnej został rozliczony przez wspólników w zeznaniach PIT-36L.

Spółka jawna nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i nie składała deklaracji CIT-8. Z dniem 1 marca 2022 r. spółka jawna została przekształcona w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka z o.o. od dnia przekształcenia wybrała opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek (tzw. CIT estoński), składając zawiadomienie ZAW-RD oraz deklarację CIT-8E. Pierwszy rok obrotowy spółki z o.o. trwał od 1 marca 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.

W wyniku przekształcenia nie doszło i nie dojdzie do przeszacowania wartości składników majątku do wartości rynkowej. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością kontynuuje wycenę składników majątku według ich dotychczasowej wartości bilansowej oraz podatkowej, wynikającej z ksiąg rachunkowych prowadzonych przed przekształceniem, zgodnie z zasadą kontynuacji.

W wyniku przekształcenia nie wystąpiła i nie wystąpi nadwyżka wartości bilansowej poszczególnych składników majątku ponad ich wartość podatkową ustaloną na dzień przekształcenia. W związku z powyższym nie wystąpi nadwyżka, o której mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT Wnioskodawca wskazuje jednoznacznie, że przejście na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek (CIT estoński) nie wiązało się ani nie wiąże się z obowiązkiem przeszacowania środków trwałych do wartości rynkowej, a korekta wstępna, o której mowa w art. 7aa ustawy o CIT, ma charakter wyłącznie kalkulacyjno-informacyjny i nie powoduje fizycznej zmiany wartości składników majątku w ewidencji księgowej ani podatkowej.

15 stycznia 2026 r. wnioskodawca złożył wniosek z 15 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania, czy Spółka jest zobowiązana do sporządzenia informacji, o której mowa w art. 7aa ust. 8 ustawy o CIT oraz czy informacja ta powinna zostać sporządzona na formularzu CIT/KW.

Wnioskodawca zadał w nim bazując na powyższym stanie faktycznym następujące pytania: Pytania:

1)  Czy w opisanym stanie faktycznym spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest zobowiązana do sporządzenia informacji, o której mowa w art. 7aa ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

2)  Czy informacja ta powinna zostać sporządzona na formularzu CIT/KW?

3)  Czy w sytuacji, gdy za okres sprzed przekształcenia spółka nie była podatnikiem CIT i nie była zobowiązana do złożenia deklaracji CIT-8, dopuszczalne jest złożenie deklaracji CIT-8 wyłącznie w celu formalnym wraz z załącznikiem CIT/KW?

4)  Czy złożenie samodzielnie formularza CIT/KW, bez deklaracji CIT-8, spełnia obowiązki wynikające z art. 7aa ust. 8 ustawy o CIT?

Dodatkowe informacje dotyczące dotychczasowego przebiegu sprawy Wnioskodawca wskazuje, że w odniesieniu do pytania nr 1 objętego pierwotnym wnioskiem została już wydana interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 kwietnia 2026 r., znak: 0114-KDIP2-2.4010.16.2026.2.ASK.

W interpretacji tej organ uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe i potwierdził, że w opisanym stanie faktycznym Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, powstała z przekształcenia spółki jawnej prowadzącej księgi rachunkowe, jest zobowiązana do sporządzenia informacji, o której mowa w art. 7aa ust. 8 ustawy o CIT.

Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie kwestii proceduralnych i formalnych związanych ze sposobem wykonania obowiązków wynikających z art. 7aa ustawy o CIT, tj. pytań oznaczonych nr 2-4.

Pytania

2)  Czy informacja, o której mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 1 oraz ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, powinna zostać sporządzona na formularzu CIT/KW?;

3)  Czy w sytuacji, gdy za okres sprzed przekształcenia spółka jawna nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i nie była zobowiązana do złożenia deklaracji CIT-8, dopuszczalne jest złożenie deklaracji CIT-8 wyłącznie w celu formalnym wraz z załącznikiem CIT/KW?;

4)  Czy złożenie samodzielnie formularza CIT/KW, bez deklaracji CIT- 8, spełnia obowiązki wynikające z art. 7aa ust. 8 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad pytanie nr 2

Zdaniem Wnioskodawcy, informacja, o której mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 1 oraz ust. 8 ustawy o CIT, powinna zostać sporządzona na formularzu CIT/KW. Formularz CIT/KW stanowi urzędowy wzór informacji służącej wykazaniu przychodów, kosztów, dochodu z przekształcenia oraz podatku należnego w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Skoro ustawodawca przewidział dedykowany formularz służący realizacji obowiązków wynikających z art. 7aa ustawy o CIT, to podatnik zobowiązany do dokonania tzw. korekty wstępnej powinien posłużyć się właśnie tym formularzem.

W ocenie Wnioskodawcy obowiązek sporządzenia informacji wynikającej z art. 7aa ustawy o CIT ma charakter techniczno-informacyjny i powinien zostać wykonany przy użyciu formularza przewidzianego przez Ministra Finansów dla tego rodzaju rozliczenia. Dotyczy to również podatników powstałych w wyniku przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną, o których mowa w art. 7aa ust. 8 ustawy o CIT.

Ad pytanie nr 3

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji gdy za okres sprzed przekształcenia spółka jawna nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i nie była zobowiązana do składania deklaracji CIT-8, dopuszczalne jest złożenie deklaracji CIT-8 wyłącznie w celu formalnym wraz z załącznikiem CIT/KW.

Wnioskodawca wskazuje, że art. 7aa ust. 9 pkt 2 ustawy o CIT przewiduje obowiązek wykazania przychodów, kosztów oraz dochodu z przekształcenia w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, składanym do końca trzeciego miesiąca pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Jednocześnie w analizowanym stanie faktycznym za okres poprzedzający przekształcenie nie istniał materialnoprawny obowiązek złożenia deklaracji CIT-8, ponieważ spółka jawna nie była podatnikiem CIT.

W konsekwencji, jeżeli system formularzy podatkowych lub praktyka organów podatkowych wymaga technicznego powiązania formularza CIT/KW z deklaracją CIT-8, podatnik jest uprawniony do złożenia deklaracji CIT-8 wyłącznie w celu realizacji obowiązku formalnego umożliwiającego skuteczne przekazanie formularza CIT/KW.

Takie działanie nie oznacza uznania, że po stronie spółki jawnej istniał obowiązek złożenia zeznania CIT-8 za okres sprzed przekształcenia. Deklaracja CIT-8 składana byłaby wyłącznie pomocniczo i technicznie, dla potrzeb wykonania obowiązku wynikającego z art. 7aa ustawy o CIT. Przepisy ustawy o CIT nie zawierają zakazu złożenia deklaracji CIT-8 w takim celu, natomiast wykładnia funkcjonalna i systemowa prowadzi do wniosku, że podatnik nie może zostać pozbawiony możliwości wykonania obowiązku ustawowego wyłącznie z uwagi na techniczne powiązanie formularzy elektronicznych.;

Ad pytanie nr 4

Zdaniem Wnioskodawcy, złożenie samodzielnie formularza CIT/KW, bez deklaracji CIT-8, również spełnia obowiązki wynikające z art. 7aa ust. 8 ustawy o CIT, o ile formularz ten zawiera wszystkie dane wymagane przepisami prawa.

Art. 7aa ustawy o CIT nakłada obowiązek sporządzenia i wykazania informacji o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz podatku należnym. Przepisy te nie przewidują wprost sankcji nieważności ani nieskuteczności złożenia formularza CIT/KW bez równoczesnego złożenia deklaracji CIT-8. W sytuacji takiej jak opisana we wniosku, tj. gdy podmiot przed przekształceniem nie był podatnikiem CIT, brak jest podstaw do przyjęcia, że niezłożenie deklaracji CIT-8 pozbawia skuteczności sam formularz CIT/KW.

Należy podkreślić, że celem regulacji art. 7aa ustawy o CIT jest zapewnienie prawidłowego rozliczenia różnic przejściowych oraz uniknięcie podwójnego opodatkowania albo pominięcia określonych kategorii przychodów i kosztów. Cel ten zostaje zrealizowany poprzez złożenie formularza CIT/KW zawierającego komplet wymaganych informacji.

W ocenie Wnioskodawcy przepisy nie mogą być interpretowane w sposób nadmiernie formalistyczny, prowadzący do sytuacji, w której podatnik powstały z przekształcenia spółki jawnej zostałby pozbawiony możliwości prawidłowego wykonania obowiązku ustawowego wyłącznie z przyczyn technicznych lub konstrukcyjnych formularzy elektronicznych.

W konsekwencji należy uznać, że:

1.  formularz CIT/KW jest właściwą formą realizacji obowiązku informacyjnego wynikającego z art. 7aa ustawy o CIT,

2.  dopuszczalne jest złożenie deklaracji CIT-8 wyłącznie pomocniczo i formalnie wraz z formularzem CIT/KW,

3.  alternatywnie skuteczne jest również samodzielne złożenie formularza CIT/KW, jeżeli zawiera on wszystkie wymagane dane i umożliwia organowi podatkowemu realizację celu wynikającego z art. 7aa ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie uznania, że:

·      informacja, o której mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 1 oraz ust. 8 ustawy o CIT powinna zostać sporządzona na formularzu CIT/KW – jest prawidłowe;

·      dopuszczalne jest złożenie deklaracji CIT-8 wyłącznie w celu formalnym wraz z załącznikiem CIT/KW – jest nieprawidłowe;

·      samodzielne złożenie formularza CIT/KW bez deklaracji CIT/8 spełnia obowiązki wynikające z art. 7aa ust. 8 ustawy o CIT – jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7aa ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

W myśl art. 7aa ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 7aa ust. 4 ustawy o CIT:

W myśl art. 7aa ust. 5 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 7aa ust. 6 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 7aa ust. 8 ustawy o CIT:

Zgodnie z treścią art. 7aa ust. 9 ustawy o CIT:

Z opisu sprawy wynika, że do 28 lutego 2022 r. prowadzili Państwo działalność gospodarczą w formie spółki jawnej, której wspólnikami były wyłącznie osoby fizyczne. 1 stycznia 2022 r. spółka jawna rozpoczęła prowadzenie ksiąg rachunkowych.

Za okres od 1 stycznia 2022 r. do 28 lutego 2022 r. dochód spółki jawnej został rozliczony przez wspólników w zeznaniach PIT-36L. Spółka jawna nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i nie składała deklaracji CIT-8.

1 marca 2022 r. spółka jawna została przekształcona w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Spółka z o.o. od dnia przekształcenia wybrała opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek (tzw. CIT estoński), składając zawiadomienie ZAW-RD oraz deklarację CIT-8E.

Pierwszy rok obrotowy spółki z o.o. trwał od 1 marca 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.

W wyniku przekształcenia nie doszło i nie dojdzie do przeszacowania wartości składników majątku do wartości rynkowej. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością kontynuuje wycenę składników majątku według ich dotychczasowej wartości bilansowej oraz podatkowej, wynikającej z ksiąg rachunkowych prowadzonych przed przekształceniem, zgodnie z zasadą kontynuacji.

W wyniku przekształcenia nie wystąpiła i nie wystąpi nadwyżka wartości bilansowej poszczególnych składników majątku ponad ich wartość ustaloną na dzień przekształcenia.

W związku z powyższym, nie wystąpi nadwyżka, o której mowa w art. 7aa ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wskazali Państwo, że przejście na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek (CIT estoński) nie wiązało się ani nie wiąże się z obowiązkiem przeszacowania środków trwałych do wartości rynkowej, a korekta wstępna, o której mowa w art. 7aa ustawy o CIT, ma charakter wyłącznie kalkulacyjno-informacyjny i nie powoduje fizycznej zmiany wartości składników majątku w ewidencji księgowej ani podatkowej.

Państwa wątpliwości dotyczą wyłącznie kwestii proceduralnych i formalnych związanych ze sposobem wykonania obowiązków wynikających z art. 7aa ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 7aa ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT podatnik (spółka), który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest obowiązany na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem sporządzić informację (CIT/KW).

CIT/KW to informacja o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, która stanowi załącznik do deklaracji CIT-8.

Zgodnie z dyspozycją art. 7aa ust. 8 ustawy o CIT w przypadku podatnika utworzonego w wyniku przekształcenia spółki niebędącej osoba prawną, którego pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o ile wcześniejszy podmiot prowadził księgi rachunkowe, musi dokonać korekty wstępnej i sprawdzić, czy wystąpił dochód z przekształcenia.

W związku z powyższym Spółka z o.o., jako podatnik powstały z przekształcenia spółki jawnej (prowadzącej księgi rachunkowe), która od pierwszego dnia działalności wybrała ryczałt od dochodów spółek, ma obowiązek złożyć zeznanie CIT-8 wraz z załącznikiem CIT/KW w terminie wskazanym w art. 7aa ust. 9 pkt 2 ustawy o CIT, tj. do końca trzeciego miesiąca pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Obowiązek ten powstanie niezależnie od faktu, że przed przekształceniem spółka jawna nie była podatnikiem CIT i nie była wobec tego zobowiązana do składnia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT.

CIT/KW jest załącznikiem do CIT-8 i samodzielnie nie funkcjonuje.

Formularz CIT/KW nie może istnieć ani zostać złożony jako samodzielny dokument bez deklaracji CIT-8, ponieważ z definicji jest on jedynie załącznikiem informacyjnym do rocznego zeznania podatkowego.

Art. 7aa ust. 9 pkt 2 ustawy o CIT przewiduje obowiązek wykazania przychodów, kosztów oraz dochodu z przekształcenia w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, składanym do trzeciego miesiąca pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Dlatego, w takim przypadku ustawa o CIT wprowadza odmienny termin na złożenie informacji CIT/KW, a mianowicie podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek utworzony z przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną  (spółki jawnej) wykazuje przychody, koszty oraz dochód z przekształcenia w deklaracji z art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, czyli deklaracji CIT-8 (a nie deklaracji CIT-8E z art. 28r ustawy o CIT) składanej do końca trzeciego miesiąca pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

W analizowanym stanie faktycznym za okres poprzedzający przekształcenie spółki nie istniał obowiązek złożenia deklaracji CIT-8, ponieważ spółka jawna nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W świetle powyższego, Spółka z o.o. (powstała z przekształcenia spółki jawnej), będzie zobowiązana do złożenia deklaracji CIT-8 do końca trzeciego miesiąca pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Tym samym Spółka z o.o. będzie zobligowana do wykazania przychodów, kosztów oraz dochodu z przekształcenia właśnie w informacji CIT/KW składanej z deklaracją CIT-8. Wynika to z faktu, że ww. informacja samodzielnie nie funkcjonuje. Powyższe działanie nie oznacza, że po stronie spółki jawnej istniał obowiązek złożenia deklaracji CIT-8 za okres sprzed przekształcenia.

Podsumowując, Państwa stanowisko w zakresie uznania, że:

·      informacja, o której mowa w art. 7aa ust. 1 pkt 1 oraz ust. 8 ustawy o CIT powinna zostać sporządzona na formularzu CIT/KW – jest prawidłowe;

·      dopuszczalne jest złożenie deklaracji CIT-8 wyłącznie w celu formalnym wraz z załącznikiem CIT/KW – jest nieprawidłowe;

·      samodzielne złożenie formularza CIT/KW bez deklaracji CIT/8 spełnia obowiązki wynikające z art. 7aa ust. 8 ustawy o CIT – jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.