0114-KDIP2-2.4010.147.2026.1.IN

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący ustalenia, czy wskazane w art. 24ca ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT wyłączenie dla celów określenia straty albo udziału dochodów w przychodach, o których mowa w art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT ma zastosowanie do opisanego we wniosku wzrostu kosztów uzyskania przychodów pomiędzy 2024 r. a 2025 r. z tytułu zakupu energii elektrycznej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. sp. z o.o. (dalej: A., Spółka, Wnioskodawca) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu energią elektryczną, którą nabywa na B. (B.) oraz na rynku bilansującym (C. SA) i oferuje odbiorcom końcowym, głównie małym i średnim przedsiębiorcom a także spółdzielniom mieszkaniowym, jednostkom administracyjnym i przedsiębiorstwom komunalnym.

Kalkulacja wyników podatkowych A. za lata 2024 i 2025 wskazuje, że Spółka w 2025 r. rozpoznała dwukrotnie wyższe koszty uzyskania przychodów z tytułu zakupu energii elektrycznej, w porównaniu do kosztów rozpoznanych w 2024 r. Wzrost dotyczył bezpośrednio kosztów zakupu energii elektrycznej na B. (B.) oraz na rynku bilansującym C. SA tj. kosztów poniesionych na rynku hurtowym energii elektrycznej w ramach działalności handlowej Spółki.

Wzrost kosztów uzyskania przychodu Spółki z tytułu zakupu energii elektrycznej w 2025 r. w porównaniu do 2024 r. został spowodowany następującymi czynnikami:

·      wzrostem cen energii elektrycznej na B. o ok. 5,5% w roku 2025 w porównaniu do 2024 r.;

·      wzrostem wolumenu sprzedaży energii elektrycznej przez Spółkę w porównaniu z rokiem poprzednim.

Pomimo wzrostu sprzedaży w 2025 r. z uwagi na specyfikę prowadzonej działalności, możliwa jest sytuacja, w której rentowność Spółki w rozumieniu art. 24ca ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2025.278; dalej: ustawa CIT) rozumiana jako udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych w przychodach innych niż z zysków kapitałowych, będzie niższa niż 2%. Niska rentowność Spółki może być przede wszystkim spowodowana realiami prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży energii elektrycznej i wynikać z dynamicznie zmieniającej się sytuacji na rynku energetycznym oraz wahań cen energii będącej instrumentem bazowym zawieranych przez Spółkę kontraktów.

Konsekwencję takiego zdarzenia może stanowić potencjalny obowiązek zapłaty przez Spółkę minimalnego podatku dochodowego od osób prawnych, który został zdefiniowany w art. 24ca ustawy CIT (dalej: CIT minimalny).

W związku z powyższym A. chciałby potwierdzić sposób kalkulacji wskaźnika udziału dochodów w przychodach lub straty zgodnie z art. 24ca ust. 1 ustawy CIT z uwzględnieniem wyłączenia dotyczącego zwiększonych kosztów uzyskania przychodu z tytułu zakupu energii elektrycznej, wskazanego w art. 24ca ust. 2 pkt 5 ustawy CIT.

Pytanie

Czy wskazane w art. 24ca ust. 2 pkt 5 ustawy CIT wyłączenie dla celów określenia straty albo udziału dochodów w przychodach, o których mowa w art. 24ca ust. 1 ustawy CIT ma zastosowanie do opisanego we wniosku wzrostu kosztów uzyskania przychodów pomiędzy 2024 r. a 2025 r. z tytułu zakupu energii elektrycznej?

Państwa stanowisko w sprawie

W zakresie przedstawionego pytania Wnioskodawca jest na stanowisku, że wskazane w art. 24ca ust. 2 pkt 5 ustawy CIT wyłączenie dla celów określenia straty albo udziału dochodów w przychodach, o których mowa w art. 24ca ust. 1 ustawy CIT ma zastosowanie do opisanego we wniosku wzrostu kosztów uzyskania przychodów pomiędzy 2024 r. a 2025 r. z tytułu zakupu energii elektrycznej.

Uzasadnienie

Regulacja art. 24ca ust. 2 pkt 5 ustawy CIT określa, że podmioty, które odnotowały wzrost kosztów uzyskania przychodów z tytułu zakupu energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego, na potrzeby kalkulacji udziału dochodów w przychodach lub straty, o której mowa w art. 24ca ust. 1 ustawy CIT mogą nie uwzględniać wzrostu tych kosztów.

Zgodnie z przyjętymi w doktrynie prawa zasadami wykładni przepisów prawa, pierwszeństwo ma tzw. metoda wykładni literalna, wskazująca, że przepis należy rozumieć zgodnie z powszechnie przyjętym, bezpośrednim znaczeniem pojęć w nim użytych. Jest to stanowisko spójne z przyjętą w polskiej doktrynie prawa teorią tzw. racjonalnego ustawodawcy, która określa, że ustawodawca w kreowaniu prawa kreuje się zasadami logicznego myślenia i nie tworzy przepisów, których sens odbiega od tego wynikającego z użytych w tych przepisach sformułowań i określeń.

Zastosowanie zasad wykładni literalnej do regulacji art. 24ca ust. 2 pkt 5 ustawy CIT wskazuje, że nie uzależnia on możliwości nieuwzględnienia wzrostu kosztów uzyskania przychodu z tytułu zakupu energii w kalkulacji udziału dochodów w przychodach lub straty od dalszego przeznaczenia (wykorzystania) tej energii przez danego podatnika. W szczególności przepis nie ogranicza możliwości zastosowania wyłączenia wskazanego w art. 24ca ust. 2 pkt 5 ustawy CIT np. jedynie do kosztów uzyskania przychodów z tytułu zakupu energii wykorzystanej następnie na potrzeby własne. Zgodnie z wykładnią literalną art. 24ca ust. 2 pkt 5 ustawy CIT, w przypadku wystąpienia wzrostu kosztów zakupu energii elektrycznej zaliczanych przez danego podatnika do kosztów uzyskania przychodu ma on prawo nie uwzględnić takiego wzrostu w kalkulacji udziału dochodów w przychodach lub straty dla celów CIT minimalnego.

W konsekwencji jedynym warunkiem określonym przez art. 24ca ust. 2 pkt 5 ustawy CIT jest to, aby nieuwzględniany w kalkulacji udziału dochodów w przychodach lub straty wzrost kosztów zakupu energii dotyczył kosztów zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów na podstawie odrębnych przepisów ustawy CIT, w szczególności art. 15 ustawy.

Powyższy wniosek jest zgodny również z treścią uzasadnienia do ustawy z dnia 7 października 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw wprowadzającej do polskiego systemu prawnego CIT minimalny.

Jak wskazano w uzasadnieniu, uwzględnienie w kalkulacji udziału dochodów w przychodach lub straty zgodnie z art. 24ca ust. 1 ustawy CIT możliwości odliczenia wzrostu kosztów zakupu energii było wprowadzone mając na uwadze trudną sytuacją gospodarczą związaną z gwałtownym wzrostem cen wszystkich nośników energii, z kalkulacji wskaźnika rentowności wyłączony zostanie wzrost kosztów uzyskania przychodów z tytułu zakupu energii elektrycznej, energii cieplnej i gazu przewodowego (przesyłowego), rok do roku (s. 50 uzasadnienia) i miało na celu większe uwzględnienie w ramach omawianych przepisów elementu gospodarczego (pkt 5-8). Jednocześnie zmiany te łagodzą podwyższenie wskaźnika rentowności decydującego o „wejściu” do systemu minimalnego podatku dochodowego, zapewniając jednakże większą „elastyczność” tych regulacji (większe uwzględnienie indywidualnej sytuacji podatnika). Powyższe stanowi wsparcie dla przedsiębiorstw w szczególnie trudnej sytuacji związanej z obecnymi uwarunkowaniami geopolitycznymi (s. 51 uzasadnienia).

Zgodnie z przywołanym fragmentem uzasadnienia celem art. 24ca ust. 2 pkt 5 ustawy CIT było zwiększenie elastyczności mechanizmu rozliczania CIT minimalnego poprzez umożliwienie podatnikom uwzględnienie w kalkulacji indywidualnych okoliczności związanych z ich zapotrzebowaniem na energię oraz ewentualnym wzrostem kosztów uzyskania przychodów ponoszonych w tym zakresie.

Stanowisko Wnioskodawcy jest również zgodne ze stanowiskiem wyrażanym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego. Jak np. wskazano w interpretacji z 5 grudnia 2025 r. 0111-KDIB1-1.4010.510.2025.1.SG dotyczącej podatnika prowadzącego działalność dystrybucyjną w zakresie energii elektrycznej, tak jak Spółka: biorąc zatem pod uwagę literalne brzmienie powyższego art. 24ca ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT, stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie Oddział ma prawo do skorzystania z wyłączenia określonego w art. 24ca ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT, wzrostu (w stosunku do roku poprzedniego) kosztów uzyskania przychodów z tytułu nabycia energii elektrycznej, cieplnej i gazu przewodowego związanych z użytkowaniem biura oraz z tytułu zakupu energii elektrycznej związanej ze sprzedażą energii na rzecz operatora systemu przesyłowego, (…) i z działalnością handlową na giełdzie towarowej (…) w Polsce (z wykorzystaniem kontraktów terminowych).

Wobec powyższego, zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem w zakresie pytania Nr 1, że Oddział ma prawo do skorzystania z wyłączenia zdefiniowanego w art. 24ca ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT, tj. uwzględnienia wzrostu (w stosunku do roku poprzedniego) całokształtu kosztów uzyskania przychodów z tytułu nabycia energii elektrycznej, cieplnej i gazu przewodowego, na zasadach przedstawionych w stanie faktycznym, na potrzeby kalkulacji udziału dochodów w przychodach lub straty zgodnie z art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT.

Tym samym, w przypadku zakupu energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego dla celów wyliczenia tzw. wskaźnika rentowności, Oddział powinien stosować wyłączenie, o którym mowa w art. 24ca ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe A. stoi na stanowisku, że wskazane w art. 24ca ust. 2 pkt 5 ustawy CIT wyłączenie dla celów określenia straty albo udziału dochodów w przychodach, o których mowa w art. 24ca ust. 1 ustawy CIT ma zastosowanie do opisanego we wniosku wzrostu kosztów uzyskania przychodów pomiędzy 2024 r. a 2025 r. z tytułu zakupu energii elektrycznej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 24ca ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”) :

Stosownie do art. 24ca ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 24ca ust. 14 pkt 9 ustawy o CIT:

Z kolei stosownie do art. 24ca ust. 17 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 i 2 ustawy o CIT:

Zgodnie z cytowanym art. 24ca ust. 1 ustawy CIT minimalny podatek dochodowy w wysokości 10% podstawy opodatkowania skierowany jest, co do zasady, do podatników będących spółkami oraz podatkowymi grupami kapitałowymi, mających siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, którzy w ramach działalności operacyjnej ponoszą stratę lub wykazują określony niski wskaźnik dochodowości (udział dochodów w przychodach w wysokości nieprzekraczającej 2%, tj. 2% lub niższej). Katalog podmiotów objętych podatkiem minimalnym został jednak rozszerzony na podstawie art. 24ca ust. 17 ustawy o CIT, w myśl którego przepisy ust. 1-16 stosuje się odpowiednio do podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2, prowadzącego działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wskazane w art. 24ca ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT wyłączenie dla celów określenia straty albo udziału dochodów w przychodach, o których mowa w art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT ma zastosowanie do opisanego we wniosku wzrostu kosztów uzyskania przychodów pomiędzy 2024 r. a 2025 r. z tytułu zakupu energii elektrycznej.

W uzasadnieniu do Rządowego projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Druk nr 2544) zawarto treść m.in. nowo wprowadzanych do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych art. 24ca ust. 2 pkt 3-8.

Celem wprowadzenia powyższej ustawy – tj. ustawy z dnia 7 października 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2022 r. poz. 2180) – było: „(...) udoskonalenie przepisów dotyczących opodatkowania dochodów osób prawnych (oraz na zasadzie analogicznego odwzorowania, także niektórych przepisów w podatku dochodowym od osób fizycznych i zryczałtowanym podatku dochodowym) w sposób, który uczyni je bardziej przejrzystymi i jednocześnie zapewni ich większą efektywność z punktu widzenia ich stosowania i celu, jakiemu mają służyć”.

Jak wskazano w uzasadnieniu do projektu zmian „mając na uwadze trudną sytuację gospodarczą związaną z gwałtownym wzrostem cen wszystkich nośników energii, z kalkulacji wskaźnika rentowności wyłączony zostanie wzrost kosztów uzyskania przychodów z tytułu zakupu energii elektrycznej, energii cieplnej i gazu przewodowego (przesyłowego), rok do roku.

Proponowany przepis określa metodologię wyliczenia różnicy stanowiącej o wzroście wartości kosztów. Będzie nią dodatnia różnica między kosztami uzyskania przychodów poniesionymi w roku podatkowego, za który należny jest minimalny podatek dochodowy, a kosztami uzyskania przychodów poniesionymi w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym ten rok”.

Zgodnie z opisem stanu faktycznego kalkulacja wyników podatkowych A. za lata 2024 i 2025 wskazuje, że Spółka w 2025 r. rozpoznała dwukrotnie wyższe koszty uzyskania przychodów z tytułu zakupu energii elektrycznej, w porównaniu do kosztów rozpoznanych w 2024 r. Wzrost dotyczył bezpośrednio kosztów zakupu energii elektrycznej na B. oraz na rynku bilansującym C. SA, tj. kosztów poniesionych na rynku hurtowym energii elektrycznej w ramach działalności handlowej Spółki.

Wzrost kosztów uzyskania przychodu Spółki z tytułu zakupu energii elektrycznej w 2025 r. w porównaniu do 2024 r. został spowodowany następującymi czynnikami:

·      wzrostem cen energii elektrycznej na B. o ok. 5,5% w roku 2025 w porównaniu do 2024 r.;

·      wzrostem wolumenu sprzedaży energii elektrycznej przez Spółkę w porównaniu z rokiem poprzednim.

Biorąc zatem pod uwagę literalne brzmienie powyższego art. 24ca ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT, stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie Spółka ma prawo do skorzystania z wyłączenia określonego w art. 24ca ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT, wzrostu (w stosunku do roku poprzedniego) kosztów uzyskania przychodów z tytułu nabycia energii elektrycznej od B. oraz C. SA a sprzedażą odbiorcom końcowym (małym i średnim przedsiębiorcom, spółdzielniom mieszkaniowym, jednostkom administracyjnym i przedsiębiorstwom komunalnym).

Tym samym, w przypadku zakupu energii elektrycznej dla celów wyliczenia tzw. wskaźnika rentowności, Spółka powinna stosować wyłączenie, o którym mowa w art. 24ca ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT.

W świetle wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że wskazane w art. 24ca ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT wyłączenie dla celów określenia straty albo udziału dochodów w przychodach, o których mowa w art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT ma zastosowanie do opisanego we wniosku wzrostu kosztów uzyskania przychodów pomiędzy 2024 r. a 2025 r. z tytułu zakupu energii elektrycznej.

Zatem, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego /zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej wskazać należy, że dotyczy ona konkretnej sprawy podatnika osądzonej w określonym stanie faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.