0114-KDIP2-1.4011.63.2026.3.KW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło do organu 14 czerwca 2026 r., pismem z 18 sierpnia 2026 r. (data wpływu 19 sierpnia 2026 r.) oraz pismem 24 sierpnia 2026 r. (data wpływu 24 sierpnia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pana brat AA od urodzenia, tj. od dn. (...) r, jest osobą niepełnosprawną.

Orzeczenie o niepełnosprawności zostało wydane na stałe, jest osobą niezdolną do pracy i wymagającą stałej opieki i pomocy innych osób w związku z niezdolnością do samodzielnej egzystencji.

Obecnie ma 39 lat, posiada rentę rodzinną po zmarłym ojcu oraz zasiłek pielęgnacyjny z Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej w (…).

W związku z niezdolnością do samodzielnej egzystencji zapewnia mu Pan opiekę, uczestniczy w procesie jego leczenia, codziennego funkcjonowania.

Matka A.A. na dzień złożenia wniosku ma 80 lat, już sama wymaga pomocy i opieki, ma problemy z ciśnieniem, sercem, tarczycą i nie jest w stanie opiekować się synem.

W dniu 31.01.2017 r. zostało wydane postanowienie Sądu Rejonowego w (…), które ustanawia Pana opiekunem prawnym swojego brata całkowicie ubezwłasnowolnionego.

Jest Pan w związku małżeńskim od 2022 r. W 2024 r. urodził się Pana syn, który również posiada orzeczenie o niepełnosprawności oraz zaświadczenie z ustawy za życiem.

Pana dochody wraz z żoną przekroczyły kwotę 112 tys., ale ze względu na niepełnosprawność syna skorzystali Państwo pierwszy raz z ulgi prorodzinnej.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Pismem, które wpłynęło do organu 14 czerwca 2026 r. oraz pismem z 18 sierpnia 2026 r. (data wpływu 19 sierpnia 2026 r.) doprecyzował Pan opis stanu faktycznego i wskazał, że:

I. 1. podlegał Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu;

2. dochody uzyskiwał Pan ze stosunku pracy;

3. w 2023-2024 r. nie rozliczał się Pan wspólnie z żoną;

4. tylko w 2025 r. skorzystał Pan wraz z żoną z ulgi prorodzinnej na syna;

5. za lata podatkowe w stosunku do Pana i Pana żony oraz do swojego dziecka i brata nie miały zastosowania żadne z wymienionych przepisów:

a) art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

b) z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub

c) ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych;

6. w okresie, którego dotyczy wniosek Pana brat nie został umieszczony w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie;

7. Sąd Rejonowy w (…) w postanowieniu z dnia 31.01.2017 r., sygn. Akt. (…), w pkt 1 ustanowił opiekę prawną dla całkowicie ubezwłasnowolnionego AA, urodzonego (...) w (…), syna BB i CC zamieszkałego (…). Od urodzenia adres zameldowania Pana brata jest jw.

8. w okresie, którego dotyczy wniosek, w stosunku do pełnoletniego AA, Pan oraz Pana żona wykonywali/będą wykonywać ciążący na Państwu obowiązek alimentacyjny.

9. AA od 01.11.2016 r. otrzymuje zasiłek pielęgnacyjny.

W decyzji (…) z dnia 29.11.2016 r. wskazano, że prawo do zasiłku pielęgnacyjnego przyznano na podstawie art. 16, art. 20 ust. 3, art. 23, art. 24, art. 26 ustawy z dnia 28.11.2003 r. o świadczeniach rodzinnych, rozporządzenia ministra pracy i polityki społecznej z dnia 8.12.2015 r. w sprawie sposobu i trybu postępowania w sprawach o świadczenia rodzinne, rozporządzenia rady ministrów z dnia 7.08.2015 r. w sprawie wysokości dochodu rodziny albo dochodu osoby uczącej się stanowiących podstawę ubiegania się o zasiłek rodzinny i specjalny zasiłek opiekuńczy, wysokości świadczeń rodzinnych oraz wysokości zasiłku dla opiekunów;

10. Pana brat otrzymuje rentę rodzinną po zmarłym ojcu;

11. Orzeczenie o niepełnosprawności zostało wydane przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (…), znak: (…). Orzeczenie zostało wydane w dniu 7.08.2015 r., od ww. orzeczenia nie zostało wniesione odwołanie do Wojewódzkiego Zespołu ds. Orzekania o Niepełnosprawności w (…).

12. W stosunku do Pana brata AA spełnione zostały przesłanki wynikające z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

13. W okresie, którego dotyczy wniosek zapewniał/zapewnia Pan swojemu bratu stałą lub długotrwałą opiekę lub pomoc w związku z ograniczoną możliwością samodzielnej egzystencji, współdziałał Pan w procesie leczenia, codziennego funkcjonowania;

14. W okresie, którego dotyczy wniosek matka AA nie korzystała z odliczenia ulgi prorodzinnej;

II. Na pytanie organu: „przedstawił Pan własne stanowisko adekwatne do zadanych pytań, czyli udzielił odpowiedzi na postawione we wniosku swoje pytania; powinien Pan również wskazać przepisy prawa, na podstawie których zajął Pan własne stanowisko (część I., poz. 97 wniosku ORD-IN(11))”:

Wnioskodawca wskazał: art. 26 ust. 7d, art. 27 f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytania

1.  Czy składając wraz z żoną zeznanie podatkowe na formularzu PIT-37 za 2025 r. mógł Pan odliczyć ulgę prorodzinną z tytułu opieki nad swoim pełnoletnim całkowicie ubezwłasnowolnionym Pana bratem?

2.  Czy w przypadku gdy w latach 2023-2024 nie skorzystał Pan z ulgi prorodzinnej może Pan złożyć korektę i uwzględnić tę ulgę?

Pana stanowisko w sprawie

Jest Pan opiekunem prawnym brata, który z Panem zamieszkuje. Brat jest osobą pełnoletnią o orzeczonym stopniu niepełnosprawności, całkowicie ubezwłasnowolnioną, otrzymującą zasiłek pielęgnacyjny oraz rentę rodzinną. Sprawuje Pan nad bratem faktyczną opiekę, ponieważ nie jest on zdolny do samodzielnej egzystencji.

W piśmie z 24 sierpnia 2026 r. (data wpływu 24 sierpnia 2026 r.) doprecyzował Pan stanowisko do sformułowanych pytań:

Uważa Pan, że składając wraz z żoną zeznanie podatkowe na formularzu PIT-37 za 2025 r. mógł Pan odliczyć ulgę prorodzinną z tytułu opieki nad swoim pełnoletnim całkowicie ubezwłasnowolnionym bratem. Także w latach 2023¬2024 mógł skorzystać z ulgi prorodzinnej z tytułu opieki nad swoim pełnoletnim całkowicie ubezwłasnowolnionym bratem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592):

Na podstawie art. 27f ust. 2 wskazanej ustawy:

W myśl art. 27f ust. 2a powołanej ustawy:

Stosownie do art. 27f ust. 2b cytowanej ustawy:

Art. 27f ust. 2c przytoczonej ustawy stanowi, że:

Z kolei art. 27f ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższego przepisu wynika zatem, że od 1 stycznia 2023 r. limit dochodów opiekuna prawnego uprawniający do skorzystania z ulgi prorodzinnej, w przypadku sprawowania opieki nad jednym dzieckiem nie dotyczy sytuacji, gdy dziecko to posiada:

1)  orzeczenie o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub

2)  decyzję przyznającą rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną.

Z art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Zgodnie z art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 27f ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 27f ust. 7 omawianej ustawy stanowi:

Do osób, o których mowa w art. 6 ust. 4c pkt 2 ww. ustawy zalicza się dzieci pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną.

Z art. 6 ust. 8 przytoczonej ustawy wynika, że:

Przystępując do analizy przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego podkreślić należy, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Z treści wniosku wynika, że 18 października 2011 r. decyzją Sądu Rejonowego w (…) w postanowieniu z dnia 31.01.2017 r., sygn. akt (…), w pkt 1 został Pan ustanowiony opiekunem prawnym dla całkowicie ubezwłasnowolnionego AA urodzonego (...) r. w (…), który otrzymuje zasiłek pielęgnacyjny. Pana brat otrzymuje rentę rodzinną po zmarłym ojcu. Matka AA na dzień złożenia wniosku ma 80 lat, już sama wymaga pomocy i opieki, ma problemy z ciśnieniem, sercem, tarczycą i nie jest w stanie opiekować się synem. Brat zamieszkuje z Panem.

Z przywołanego art. 27f ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że z analizowanej ulgi prorodzinnej mogą skorzystać podatnicy utrzymujący pełnoletnie dzieci, o których mowa m.in. w art. 6 ust. 4c pkt 2 tejże ustawy (dzieci bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną), w związku z wykonywaniem przez tych podatników ciążącego na nich obowiązku alimentacyjnego oraz w związku ze sprawowaniem funkcji rodziny zastępczej.

Warunki dotyczące ustanawiania, sprawowania i ustania opieki nad dzieckiem określają cytowane wcześniej przepisy ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2026 r., poz. 236).

Zgodnie z art. 155 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Natomiast w myśl art. 155 § 2 ww. ustawy:

Regulacje Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, co do zasady, nie nakładają obowiązku alimentacyjnego na opiekuna prawnego. Wyjątek od tej zasady zachodzi wówczas, gdy opiekun prawny jest jednocześnie krewnym podopiecznego, zobowiązanym do alimentacji.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że obowiązek alimentacyjny zdefiniowany został w art. 128 Kodeks rodzinny i opiekuńczy jako:

Istotą tak określonego obowiązku jest to, że jedna strona ma prawo żądać dostarczenia tak wskazanych środków, a druga osoba ma obowiązek je dostarczyć.

Dostarczanie środków utrzymania to zaspokajanie normalnych, bieżących potrzeb uprawnionego w postaci: pożywienia, ubrania, mieszkania, niezbędnych przedmiotów umożliwiających przebywanie w środowisku i w rodzinie, leków itp.

Dostarczanie środków wychowania obejmuje natomiast powinność starań o zdrowie uprawnionego, o jego rozwój fizyczny i umysłowy, stworzenie możliwości zdobycia wykształcenia, zapewnienie dostępu do dóbr kultury, itp.

Obowiązek alimentacyjny, w myśl art. 129 § 1 ww. Kodeksu:

Na podstawie art. 129 § 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 617 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Stosownie zaś do art. 132 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W świetle przywołanych przepisów prawa, samo bycie opiekunem prawnym niepełnosprawnej podopiecznej nie stanowi samoistnej przesłanki uprawniającej do odliczenia od podatku kwoty określonej w art. 27f ust. 2 cyt. ustawy podatkowej.

Wobec powyższego, należy zauważyć, że niezależnie od poziomu rozwoju osoby ubezwłasnowolnionej, która jest pełnoletnia, podstawy do skorzystania z ulgi prorodzinnej nie może stanowić dla podatnika art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a to z tego względu, że przyznaje on prawo odliczenia określonej kwoty jedynie opiekunom prawnym małoletnich. W przypadku zaś osób pełnoletnich – zgodnie z zacytowanym art. 27f ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – konieczne jest aby utrzymywanie dziecka, m.in. otrzymującego zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną, miało miejsce w związku z wykonywaniem obowiązku alimentacyjnego.

Mając na uwadze przytoczone powyżej regulacje prawne oraz opis stanu faktycznego stwierdzić należy, że skoro – jak wskazał Pan we wniosku:

-     w postanowieniu z dnia 31.01.2017 r., sygn. akt (…), w pkt 1 Sąd Rejonowy w (…) ustanowił Pana opiekunem prawnym dla całkowicie ubezwłasnowolnionego Pana brata AA,

-     w okresie, którego dotyczy wniosek, w stosunku do pełnoletniego AA, Pan oraz Pana żona wykonywali/będą wykonywać ciążący na Państwu obowiązek alimentacyjny,

-     od 2022 jest Pan w związku małżeńskim,

-     w stosunku do Pana brata nie miały i nie będą miały zastosowania przepisy:

·      art. 30c (opodatkowanie dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym) lub z działów specjalnych produkcji rolnej,

·      ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

·      ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym,

·      ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysły okrętowego i przemysłów komplementarnych

- to należy uznać, że zostały spełnione warunki do skorzystania przez Pana z ulgi prorodzinnej w związku ze sprawowaniem funkcji opiekuna prawnego wobec niepełnosprawnego brata. Prawo do skorzystania z przedmiotowej ulgi przysługuje Panu za rok 2025.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Rozpatrując kolejną Pana wątpliwość, odnośnie ustalenia czy w przypadku gdy w latach 2023-2024 nie skorzystał Pan z ulgi prorodzinnej może Pan złożyć korektę i uwzględnić tę ulgę należy wskazać, że ponieważ, w rozliczeniach rocznych za lata 2023-2024 rok nie uwzględnił Pan ulgi prorodzinnej na niepełnosprawnego pełnoletniego brata otrzymującego zasiłek pielęgnacyjny, w stosunku do którego wraz z żoną jest Pan opiekunem prawnym, to zgodnie z przepisami ustawy - Ordynacja podatkowa ma Pan możliwość złożenia korekty zeznań podatkowych za te lata.

Zgodnie z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) wynika, że:

Przy czym, zgodnie z art. 3 pkt 5 ww. ustawy:

Stosownie do art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:

W myśl art. 81b § 1f ww. ustawy:

Jeżeli skutkiem dokonanych korekt będzie powstanie nadpłaty, to zgodnie z art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej powinien Pan złożyć również wniosek o jej stwierdzenie.

Zgodnie bowiem z art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej:

Biorąc powyższe pod uwagę, skoro na gruncie opisanej sprawy może Pan wraz z żoną złożyć zeznanie podatkowe na formularzu PIT-37 za 2025 r., w którym będzie mógł Pan odliczyć ulgę prorodzinną z tytułu opieki nad Pana pełnoletnim całkowicie ubezwłasnowolnionym bratem, to opisana sytuacja uprawnia Pana w przypadku gdy w latach 2023-2024 nie skorzystał Pan z ulgi prorodzinnej może Pan złożyć korektę i uwzględnić tę ulgę, ponieważ zostały spełnione przesłanki wymienione w art. 27f ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od których spełnienia ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z analizowanej ulgi.

Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.