0114-KDIP2-1.4011.42.2026.4.MR1

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie ustalenia czy w wyniku planowanej sprzedaży nieruchomości nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu przychodu kwalifikowanego do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) lub art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości otrzymanej w drodze spadku.

Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 18 maja 2026 r. (data wpływu 18 maja 2026 r.)

Treść wniosku jest następująca :

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni (dalej również Sprzedająca) jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy prawo przedsiębiorcy, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług. Wnioskodawczyni jest właścicielem nieruchomości gruntowej niezabudowanej, którą nabyła w 2025 roku w drodze spadku po dziadku. Spadkodawca przedmiotową nieruchomość posiadał w swoim majątku od co najmniej 2010 roku.

Nieruchomość stanowi jedną działkę ewidencyjną, dla której obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Teren, na którym położona jest działka oznaczony jest jako teren rolniczy.

Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Wnioskodawczynię ani na cele osobiste, ani na cele działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nie podejmowała działań mających na celu przygotowanie nieruchomości do sprzedaży, takich jak podział nieruchomości na mniejsze działki ewidencyjne uzbrojenie działek, wydzielenie dróg wewnętrznych, czy działania marketingowe.

Do Wnioskodawczyni zgłosił się potencjalny Inwestor- Deweloper (dalej także jako Nabywca) zainteresowany kupnem przedmiotowej nieruchomości. Nabywca zamierza na nieruchomości rozpocząć inwestycję, polegającą prawdopodobnie na budowie budynków mieszkalnych.

Wnioskodawczyni i Inwestor umówili się, by po spełnieniu określonych warunków- wstępnie po uzyskaniu pozwolenia na budowę przez Inwestora doszło do zawarcia umowy sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.

Na moment planowanej transakcji przedmiotowa nieruchomość może składać się z kilku mniejszych działek ewidencyjnych- Inwestor na podstawie udzielonego przez Wnioskodawczynię pełnomocnictwa ma zamiar wystąpić z wnioskiem o podział nieruchomości. Inwestor zainteresowany jest nabyciem całej przedmiotowej nieruchomości.

Wnioskodawczyni w 2026 roku udzieliła dwóch pełnomocnictw osobom działającym w imieniu Inwestora planującemu nabyć od niej przedmiotową nieruchomość. Jedno z pełnomocnictw (w tym do doręczeń) obejmuje umocowanie do:

·      występowania i reprezentowania, a także działania w imieniu Wnioskodawczyni i na jej rzecz wobec władz, urzędów administracji państwowej i samorządowej, sądów, osób prawnych i fizycznych,

·      składania w imieniu Wnioskodawczyni oświadczeń i wniosków

·      odbioru i kwitowania dokumentów, korespondencji, przesyłek z jakiegokolwiek tytułu mogą przypadać

·      składania oświadczeń o zrzeczeniu się prawa do wniesienia odwołania o wszelkich decyzji/ postanowień,

·      zamawiania i odbioru wszelkich wypisów, wyrysów i zaświadczeń z operatu ewidencji gruntów i budynków

·      w szczególności do zastępowania i reprezentowania Wnioskodawczyni we wszystkich sprawach związanych z podziałem geodezyjnym przedmiotowej nieruchomości, złożenia i odbioru dokumentacji związanej z realizacją pełnomocnictwa i załatwienia wszystkich spraw z tym związanych na warunkach według uznania pełnomocnika. Pełnomocnictwo zostało udzielone na czas określony do końca 2026 roku.

·      pełnomocnictwo upoważnia pełnomocnika do udzielania dalszych pełnomocnictw na warunkach według uznania pełnomocnika.

Ponadto Wnioskodawczyni udzieliła również pełnomocnictwa do reprezentowania jej przed podmiotami i urzędami administracji publicznej w zakresie uzyskania wszelkich decyzji administracyjnych a w szczególności do występowania z wnioskami o: warunki wodno-kanalizacyjne, warunki (...), warunki (...), warunki zabudowy, warunki na dostawy ciepła, pozwolenia na budowę, uzyskiwanie decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolniczej, dokonywania wszelkich uzgodnień dla planowanej inwestycji.

Zakres pełnomocnictwa obejmuje również składanie oświadczeń o prawie do dysponowania nieruchomością na cele budowlane lub zmiany koniecznej dokumentacji, oraz do prowadzenia korespondencji.

Aktualnie Strony transakcji rozmawiały o przeniesieniu własności nieruchomości bez zawierania przedwstępnej umowy sprzedaży, dokładna data transakcji nie jest jeszcze ustalona.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Pismem z 18 maja 2026 r. doprecyzowała Pani wniosek w następującym zakresie:

1.  posiada Pani nieograniczony obowiązek na terytorium Polski w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

2.  Spadkodawca (dziadek Wnioskodawczyni) nabył prawo własności nieruchomości, o której mowa we wniosku w drodze darowizny od swoich rodziców w 1975 r.

3.  W zaświadczeniu w zakresie podatku od spadków i darowizn wydanym przez właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego wskazane zostały następujące nabyte składniki majątku:

• Nieruchomość niezabudowania (…) m2
• Nieruchomość o powierzchni (…) m2, zabudowana budynkiem mieszkalnym o powierzchni użytkowej (…) m2
• Samochód osobowy (...)
• Środki pieniężne na rachunku bankowym
• Nieruchomość o powierzchni (…) m2, zabudowana budynkiem mieszkalnym o powierzchni (…) m2
• Nieruchomość o powierzchni (…) m2, zabudowana budynkiem mieszkalnym o powierzchni (…) m2
• Przyczepa ciężarowa do przewozu zwierząt,
• Nieruchomość o powierzchni (…) m2,
• Budynek gospodarczy o powierzchni (…) m2
• Budynek gospodarczy o powierzchni (…) m2

4.  Powodem sprzedaży nieruchomości, o których mowa we wniosku jest zaspokojenie własnych potrzeb i zabezpieczenie bytowe najbliższej rodziny, a także zakup mieszkania w celu zaspokojenia swoich potrzeb mieszkaniowych.

5.  Środki uzyskane ze sprzedaży Wnioskodawczyni przeznaczy na zakup mieszkania, pozostałe środki posłużą na zaspokojenie potrzeb bytowych bieżących i przyszłych oraz zabezpieczenie przyszłości dzieci.

6.  Nieruchomości te nie były wykorzystywane w żaden konkretny sposób. Wnioskodawczyni jedynie miała i ma do nich tytuł własności i wynikające stąd ich posiadanie.

7.  Przedmiotowa nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana przez Wnioskodawczynię w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług.

8.  Wnioskodawczyni nie występowała z wnioskiem o uchylenie/zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego terenu, na którym znajduje się przedmiotowa nieruchomość.

9.  Wnioskodawczyni nie występowała o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania przestrzennego dla przedmiotowej nieruchomości będących przedmiotem sprzedaży, działka posiada MPZP, który określa warunki zabudowy

10.  Opisane we wniosku działania pełnomocników nie są podejmowane na zlecenie Wnioskodawczyni i za wynagrodzeniem wypłacanym z własnych środków finansowych Wnioskodawczyni. Działania podejmowane przez pełnomocników służą spełnieniu warunków, od których zależy nabycie nieruchomości przez Inwestora.

11.  Wnioskodawczyni nie podejmowała żadnych działań zmierzających do uatrakcyjnienia ww. nieruchomości.

12.  Nieruchomość, o której mowa we wniosku od momentu nabycia do momentu zbycia nie była udostępniana osobom trzecim na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.

13.  W odniesieniu do nieruchomości, o której mowa we wniosku Wnioskodawczyni nigdy nie prowadziła żadnych działań o charakterze marketingowym. Wnioskodawczyni nie zamieszczała ogłoszeń w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji, które dotyczyły sprzedaży nieruchomości.

14.  Sposób pozyskania potencjalnego nabywcy nieruchomości nastąpił z inicjatywy Kupującego, który zgłosił się do Wnioskodawczyni z propozycją zakupu nieruchomości.

15.  Wnioskodawczyni nie dokonywała wcześniej sprzedaży innej nieruchomości.

16.  Wnioskodawczyni planuje zakup mieszkania na własne cele mieszkaniowe za środki uzyskane ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.

17.  Wnioskodawczyni posiada na współwłasność 1/2 łąk o łącznej pow. (…) m², ale nie planuje ich sprzedaży.

18.  Udzielenie pełnomocnictw potencjalnemu nabywcy stanowiło warunek konieczny dla późniejszego zawarcia umowy sprzedaży. Na podstawie tych pełnomocnictw, potencjalny Inwestor może powziąć informację czy na nieruchomości będzie mógł zrealizować planowaną inwestycję.

19.  Drugie pełnomocnictwo obejmuje reprezentowanie Mocodawcy przed wszelkimi podmiotami i urzędami administracji publicznej w zakresie uzyskania wszelkich decyzji administracyjnych a w szczególności do występowania z wnioskami o: warunki wodno-kanalizacyjne, warunki (...), warunki (...) warunki zabudowy, warunki na dostawy ciepła, pozwolenia na budowę, uzyskiwanie decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolniczej, dokonywania wszelkich uzgodnień dla planowanej inwestycji. Zakres pełnomocnictwa obejmuje również składanie oświadczeń o prawie do dysponowania nieruchomością na cele budowlane lub zmiany koniecznej dokumentacji, oraz do prowadzenia korespondencji.

Pytania

1.  Czy zgodnie z art. 15 ust. 1 w zw. z ust. 2 ustawy o VAT, sprzedaż działek wyodrębnionych z Nieruchomości przez Wnioskodawczynię stanowić będzie rozporządzanie majątkiem prywatnym, a w konsekwencji nie będzie stanowiła czynności opodatkowanej podatkiem VAT?

2.  Czy w opisanym stanie faktycznym w wyniku planowanej sprzedaży nieruchomości powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu przychodu kwalifikowanego do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) lub art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.).

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytania nr 1 dotyczącego podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawczyni, w opisanym stanie faktycznym sprzedaż nieruchomości nie będzie skutkowała powstaniem obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c-przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W sytuacji zatem gdy nieruchomość sprzedana zostanie po upływie pięciu lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i gdy sprzedaż nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, sprzedaż ta nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie powstanie przychód, który podlegałby opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ewentualnie który mógłby być zwolniony od tego podatku.

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę (art. 10 ust 5 u.p.d.o.f.).

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły oraz, po trzecie, działalność ta musi być prowadzona we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie "zorganizowanie" w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy zdarzenia przyszłego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy). Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomość działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność "handlową" wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Wnioskodawczynię do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o której mowa we wniosku.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

·      Wnioskodawczyni nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej

·      Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość w drodze spadku

·      Spadkodawca był w posiadaniu nieruchomości od co najmniej 2010 roku

·      W 2026 roku Wnioskodawczyni udzieliła pełnomocnictw osobom działającym w imieniu Inwestora planującego nabyć nieruchomość

·      Wnioskodawczyni planuje sprzedaż nieruchomości w całości niezależnie od tego czy nieruchomość będzie już podzielona na mniejsze działki ewidencyjne czy nie

·      Nieruchomość nie była, nie jest i nie będzie do momentu zbycia udostępniana osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych.

Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że ww. nieruchomość Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku w 2025 roku i od momentu jej otrzymania nie była ona przez Wnioskodawczynię wykorzystywana do pozarolniczej działalności gospodarczej. Czynności podejmowane przez Wnioskodawczynię wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż nieruchomości nawet jeśli będzie się składała z kilku mniejszych działek ewidencyjnych (na skutek wystąpienia przez pełnomocnika o decyzję podziałową) jednemu nabywcy, którym będzie Inwestor, wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Całokształt czynności, a w szczególności zakres i cel działania Wnioskodawczyni, a zwłaszcza sposób wykorzystywania nieruchomości w czasie posiadania (grunt nie był wykorzystywany i nie był udostępniany osobom trzecim), brak przygotowania przez Wnioskodawczynię do sprzedaży (przez czynności mające na celu zwiększenie wartości nieruchomości) sugerują, że są to czynności należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Fakt udzielenia osobom występującym w imieniu Inwestora przed urzędami nie może przesądzać o zorganizowanym działaniu Wnioskodawczyni, zostało one bowiem udzielone z korzyścią dla tego Inwestora.

Udzielenie przez Wnioskodawczynię pełnomocnictw nie powoduje automatycznie, że sprzedaż nieruchomości stanowi działalność gospodarczą, a przychód uzyskany ze sprzedaży stanowi przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności, że to Spółka (kupujący) działa na własny koszt i ryzyko, a podjęte przez nią czynności zostały podjęte w celu przygotowania Nieruchomości do zrealizowania na niej inwestycji, którą będzie zainteresowana Spółka a Wnioskodawczyni nie uzyska z tego tytułu żadnych korzyści.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że przychody z planowanej przez Wnioskodawczynię sprzedaży nieruchomości nie będą uzyskane ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji - ocena, czy przychód ze sprzedaży nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy dokonać z uwzględnieniem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z opisu sprawy, przedmiotowa nieruchomość została przez Wnioskodawczynię nabyta w 2025 roku w drodze spadku po zmarłym dziadku, który tę nieruchomość posiadał w swoim majątku od co najmniej 2010 roku.

W rezultacie, odpłatne zbycie (sprzedaż) nieruchomości gruntowej, będzie miało miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości. W konsekwencji sprzedaż ta nie będzie skutkowała powstaniem po stronie Wnioskodawczyni przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy uznać, że odpłatne zbycie (sprzedaż) nieruchomości nie spowoduje powstania u Wnioskodawczyni przychodu zaliczonego do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy). Sprzedaż ta nie spowoduje również powstania u Wnioskodawczyni przychodu zaliczonego do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Odpłatne zbycie (sprzedaż) nieruchomości zostanie bowiem dokonana po upływie 5-letniego okresu, o którym mowa w ww. przepisie, a zatem przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z tytułu transakcji sprzedaży nieruchomości nawet jeśli będzie się na nią składało kilka mniejszych działek ewidencyjnych, jednemu Inwestorowi nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.163 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:

Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.

Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·      odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

·      zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m. in. łączne spełnienie trzech warunków:

·      po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,

·      po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,

·      po trzecie, w sposób ciągły.

Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:

1. jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

2. wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;

3. prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Zasadniczego znaczenia dla rozstrzygnięcia tak zarysowanego problemu nabiera kwestia ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 5a pkt 6), a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej ustawy. Sygnalizowane w judykaturze problemy związane ze stosowaniem tych przepisów biorą się z tego, że z ich treści trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności gospodarczej (wyrok NSA z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14, z 9 marca 2016 r., sygn. akt II FSK 1423/14, z 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 i inne).

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi. Podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.

W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”, „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”, „wprowadzać porządek”.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 roku sygn. I SA/Po 919/14:

Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności, (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nich, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić również zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem przez Panią nieruchomości, o której mowa we wniosku.

W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przeprowadzenia planowanej transakcji należy rozważyć, czy czynność ta zawierać będzie znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie posiadanym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować takie okoliczności jak: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie zysku, doprowadzenie przyłączy energetycznych i wodociągowych, uzyskania warunków zabudowy, złożenie wniosku o uwzględnienie działek w przyszłym planie zagospodarowania przestrzennego jako mieszkaniowych, czy zawarcie umowy z biurem nieruchomości w celu ich sprzedaży.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego nie sposób zatem przyjąć, że planowana przez Panią sprzedaż nieruchomości, wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak już wcześniej wyjaśniono, zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Pani działań nie można uznać za działania zarobkowe, bowiem nie nabyła Pani nieruchomości, o których mowa we wniosku w celu ich odsprzedaży.

Z przedstawionego opisu sprawy oraz jego uzupełnienia wynika, że jest Pani właścicielem nieruchomości gruntowej niezabudowanej, która nabyła Pani w 2025 roku w drodze spadku po dziadku. Spadkodawca przedmiotową nieruchomość posiadał w swoim majątku od co najmniej 2010 roku. Spadkodawca (dziadek Wnioskodawczyni) nabył prawo własności nieruchomości, o której mowa we wniosku w drodze darowizny od swoich rodziców w 1975 r. Nieruchomość stanowi działkę ewidencyjną, dla której obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Teren, na którym położona jest działka oznaczony jest jako teren rolniczy.

Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Panią ani na cele osobiste, ani na cele działalności gospodarczej. Miała Pani i ma jedynie do nich tytuł własności i wynikające stąd ich posiadanie.

Przedmiotowa nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana przez Panią w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług. Nie występowała Pani z wnioskiem o uchylenie/zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego terenu, na którym znajduje się przedmiotowa nieruchomość. Nie występowała Pani również o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania przestrzennego dla przedmiotowej nieruchomości będącej przedmiotem, sprzedaży, działka posiada MPZP, który określa warunki zabudowy.

Nieruchomość ta od momentu nabycia do momentu zbycia nie była udostępniana osobom trzecim na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.

Zgłosił się do Pani potencjalny Inwestor – Deweloper (nabywca) zainteresowany kupnej przedmiotowej nieruchomości. Nabywca zamierza na nieruchomości rozpocząć inwestycję, polegającą prawdopodobnie na budowie budynków mieszkalnych. Pani i Inwestor umówili się, by po spełnieniu określonych warunków – wstępnie po uzyskaniu pozwolenia na budowę przez Inwestora doszło do zawarcia umowy sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.

Na moment planowanej transakcji przedmiotowa nieruchomość może składać się z kilku mniejszych działek ewidencyjnych – Inwestor na podstawie udzielonego przez Panią pełnomocnictwa ma zamiar wystąpić z wnioskiem o podział nieruchomości. Inwestor zainteresowany jest nabyciem całej przedmiotowej nieruchomości. Jak wynika z wniosku, w 2026 roku udzieliła Pani dwóch pełnomocnictw osobom działającym w imieniu Inwestora planującemu nabyć od Pani przedmiotową nieruchomość. Opisane we wniosku działania pełnomocników nie są podejmowane na Pani zlecenie i za wynagrodzeniem wypłacanym z Pani własnych środków finansowych. Działania pełnomocników służą spełnieniu warunków, od których zależy nabycie nieruchomości przez Inwestora. Co więcej, udzielenie pełnomocnictw potencjalnemu nabywcy stanowiło warunek konieczny dla późniejszego zawarcia umowy sprzedaży.

Zatem, w przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Panią wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom.

W szczególności należy zauważyć, że nie podejmowała Pani żadnych działań zmierzających do uatrakcyjnienia ww. nieruchomości. Nie prowadziła Pani żadnych działań o charakterze marketingowym. Nie zamieszczała pani ogłoszeń w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji, które dotyczyły sprzedaży tej nieruchomości. Ponadto wskazała Pani, że nie dokonywała wcześniej sprzedaży innej nieruchomości a środki uzyskane ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości planuje Pani przeznaczyć na zakup mieszkania na własne cele mieszkaniowe.

W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Panią wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom. Nie nabyła Pani nieruchomości w celu ich odsprzedaży, nie prowadziła i nie prowadzi Pani w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania działek do sprzedaży. W konsekwencji, istotą Pani działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej.

Okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości i sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w realiach analizowanej sprawy działania podejmowane przez Panią pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży tej nieruchomości do kategorii przychodu z działalności gospodarczej. Nieruchomości, będące przedmiotem sprzedaży w całym okresie ich posiadania nie były wykorzystywane zarobkowo, nie były wykorzystywane kiedykolwiek na cele prowadzonej działalności gospodarczej i do działalności rolniczej. Sprzedaż przez Panią wskazanych we wniosku działek nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej.

Na powyższe nie będzie miał wpływu podział nieruchomości. Dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie bowiem, żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt podziału nieruchomości pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału.

Okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości i planowanej sprzedaży nie dają zatem podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie sprzedaży nieruchomości do działalności gospodarczej.

Pani czynności nie stanowią aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Zatem, Pani działania są wystarczające do uznania, że sprzedaż wskazanych we wniosku nieruchomości nie nosi przymiotów działalności gospodarczej.

Tym samym przedmiotowa sprzedaż nieruchomości nie może być traktowana jako działalność gospodarcza, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Skutki podatkowe tych czynności należy więc ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skutki podatkowe planowanej sprzedaży nieruchomości

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Aby stwierdzić, czy sprzedaż przez Panią nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy ich odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.

Użyty w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można np. zakupując je, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, w drodze spadku, działu spadku, poprzez zasiedzenie).

Skutki podatkowe sprzedaży działek nabytych w drodze spadku

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani właścicielem przedmiotowej nieruchomości, którą nabyła Pani w 2025 roku w drodze spadku po dziadku. Spadkodawca nabył prawo własności nieruchomości, o której mowa we wniosku w drodze darowizny od swoich rodziców w 1975 roku.

W myśl art. 10 ust. 5 powołanej ustawy:

Przejście majątku, a więc praw i obowiązków majątkowych zmarłego, na inne osoby fizyczne i prawne reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Art. 922 § 1 przywołanej ustawy stanowi, że:

Stosownie do art. 924 Kodeksu cywilnego:

Z art. 925 cytowanej ustawy wynika, że:

W świetle art. 926 § 1 wskazanej ustawy:

W świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:

Pojęcie „nabycie w drodze spadku”, użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment nabycia przez spadkodawcę.

Uwzględniając powyższe, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niewątpliwie minął, bowiem od końca roku, w którym Pani spadkodawca nabył wskazaną nieruchomość upłynęło ponad pięć lat.

Zatem, w opisanym stanie faktycznym w wyniku planowanej sprzedaży nieruchomości nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu przychodu kwalifikowanego do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) i art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.