0114-KDIP2-1.4011.31.2026.5.JF

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 13 marca 2026 r. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwania - pismem z 29 kwietnia 2026 r. (data wpływu 5 maja 2026 r.) oraz pismem z 5 czerwca 2026 r. (data wpływu 8 czerwca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

Budynek został wybudowany w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy i jego rodziny. W okresie objętym niniejszym wnioskiem budynek był faktycznie użytkowany przez Wnioskodawcę jako miejsce zamieszkania.

Budynek był przystosowany do zamieszkania - posiadał instalację elektryczną, instalację wodno­kanalizacyjną oraz system ogrzewania. Pierwotnie był to kominek który został zastąpiony przez pompę ciepła. Pomieszczenia były użytkowane zgodnie z ich przeznaczeniem mieszkalnym.

W roku 2022 wnioskodawca poniósł wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego polegającego na zakupie oraz montażu pompy ciepła. Wydatek został udokumentowany fakturą.

Pompa ciepła stanowi urządzenie wskazane w wykazie materiałów i urządzeń objętych ulgą termomodernizacyjną określonym w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r.

W momencie poniesienia wydatków budynek był faktycznie użytkowany jako budynek mieszkalny jednorodzinny, mimo że formalne zakończenie budowy nastąpiło w późniejszym terminie.

Wnioskodawca jest właścicielem budynku, a poniesione wydatki zostały sfinansowane ze środków własnych i nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów ani odliczone w inny sposób.

Uzupełnienie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

W piśmie z 29 kwietnia 2026 r. (data wpływu 5 maja 2026 r.) udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu, wskazując że:

Nieruchomość, w której dokonał Pan termomodernizacji jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym i spełnia wymogi wynikające z art. 3 pkt 2a ustawy Prawo Budowlane. Budynek zalicza się do kategorii I obiektów budowlanych.

Wydatki na pompę ciepła były realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju. Związek wydatku na pompę ciepła z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym polega na ulepszeniu budynku poprzez wymianę źródła ciepła na ekologiczne, co obniżyło zapotrzebowanie na energię. Wydatki na pompę ciepła wpisuje się do wniosku w oparciu o:

Punkt 2: Pompa ciepła powietrze/woda (z osprzętem, buforem. CWU).

Punkt 3: Pompa ciepła powietrze/woda o podwyższonej klasie efektywności.

Ponadto na dzień złożenia zeznania podatkowego jest Pan właścicielem tej nieruchomości.

W wyniku przeprowadzonej termomodernizacji zmniejszyło się zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzewania budynków.

Termomodernizację budynku rozpoczął Pan 12.07.2022 roku. Pierwszy wydatek został poniesiony 15.06.2022 rok. Zamontowano i uruchomiono pompę w połowie lipca 2022 roku.

Faktura za pompę ciepła została wystawiona 15.06.2022 roku, kolejna 12.07.2022 roku.

Faktura Vat została wystawiona przez podatnika Vat czynnego, na Pana dane imienne, na zakup oraz montaż pompy ciepła.

Wydatki na pompę ciepła zostały poniesione wspólnie przez Pana i Pana małżonkę (która jest współwłaścicielem budynku). Byli Państwo objęci wspólnotą majątkową małżeńską.

Kwota wydatku znalazła pokrycie w Pana dochodzie w roku w którym dokonano przedsięwzięcia.

Osiągnął Pan dochody z tytułu stosunku pracy.

Uzyskał Pan dochody opodatkowane wg skali podatkowej z umowy o pracę.

Wydatki były poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek na ten cel.

Pompa ciepła będzie/jest wykorzystywana wyłącznie do własnych celów mieszkaniowych w budynku jednorodzinnym.

Część poniesionego wydatku został Panu zwrócony poprzez przelew na konto.

Otrzymał Pan ten zwrot w 2022 roku (zwrot z programu Moje Ciepło).

NFOŚiGW podjął decyzję o dofinansowaniu inwestycji na zakup i montaż pompy ciepła w programie Moje Ciepło.

W poprzednich latach nie korzystał Pan z odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

W piśmie z 5 czerwca 2026 r. (data wpływu 6 czerwca 2026 r.) udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu, wskazując że:

Zakupiona i zainstalowana pompa ciepła (...) jest urządzeniem technicznie wyposażonym w możliwość pracy w trybie chłodzenia.

Jednak w Pana nieruchomości urządzenie zostało zainstalowane wyłącznie jako źródło ogrzewania budynku mieszkalnego oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej. Funkcja chłodzenia (klimatyzacji) nie została przez instalatora uruchomiona/wykonana oraz nie jest wykorzystywana.

Posiada Pan dwie faktury; pierwsza faktura zaliczkowa (…). Druga faktura (…).

Zakupiona i zamontowana pompa ciepła stanowi część instalacji grzewczej budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Urządzenie jest wykorzystywane do ogrzewania pomieszczeń oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej. Pompa ciepła została trwale zintegrowana z instalacją centralnego ogrzewania oraz instalacją ciepłej wody użytkowej i służy wyłącznie tym celom. Nie jest wykorzystywana do innych funkcji ani celów niezwiązanych z ogrzewaniem budynku i przygotowaniem ciepłej wody użytkowej.

Pompa ciepła służy wyłącznie ogrzewaniu nieruchomości oraz przygotowaniu ciepłej wody użytkowej. Nie jest wykorzystywana do innych celów.

Zakupił Pan pompę ciepła (...). Nie zakupił Pan klimatyzatora ani innego odrębnego urządzenia pełniącego funkcję pompy ciepła.

Zakupione urządzenie stanowi pompę ciepła przeznaczoną do ogrzewania budynku mieszkalnego oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia wydatków poniesionych na zakup i montaż pompy ciepła w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji gdy w momencie poniesienia wydatków budynek był faktycznie zamieszkiwany i spełniał funkcję budynku mieszkalnego jednorodzinnego?

Pana stanowisko

Pana zdaniem przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej określonej w art. 26h ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o PIT podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy opodatkowania wydatki poniesione na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku.

Wskazuje Pan również, że przepisy art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają prawa do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej od formalnego zakończenia budowy budynku ani od uzyskania decyzji o pozwoleniu na użytkowanie. Istotne jest natomiast, aby wydatki zostały poniesione w budynku mieszkalnym jednorodzinnym będącym własnością podatnika oraz służącym zaspokajaniu jego potrzeb mieszkaniowych. W przedmiotowej sprawie budynek był faktycznie użytkowany przez Pana do celów mieszkaniowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2026 r. poz. 524):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c)  wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a.,

d)  całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1128).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem - w brzmieniu obowiązującym w 2022 r. - odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

1)  materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2)  węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;

3)  kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

4)  kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

5)  zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

6)  kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2021 r. poz. 133, 694, 1093 i 1642), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.)⁴⁾ - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2021 r. poz. 1973 i 2127);

7)  przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;

8)  materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9)  materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10)  materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11)  pompa ciepła wraz z osprzętem;

12)  kolektor słoneczny wraz z osprzętem;

13)  ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

14)  stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15)  materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

1)  wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2)  wykonanie analizy termograficznej budynku;

3)  wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4)  wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5)  docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;

6)  wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7)  wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8)  montaż kotła gazowego kondensacyjnego;

9)  montaż kotła olejowego kondensacyjnego;

10)  montaż pompy ciepła;

11)  montaż kolektora słonecznego;

12)  montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13)  montaż instalacji fotowoltaicznej;

14)  uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

15)  regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16)  demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1)  sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2)  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Podkreślenia także wymaga, że drugorzędne znaczenie ma fakt na którego z małżonków wystawiona jest faktura dokumentująca poniesione wydatki jeżeli wydatki te poniesione zostały z majątku wspólnego małżonków między, którymi istnieje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej i zostały przeznaczone na wspólną nieruchomość.

Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Zatem, z ulgi termomodernizacyjnej może skorzystać podatnik:

• będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
• który poniósł wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne oraz
• posiada dokument (fakturę) potwierdzający ich poniesienie.

Z analizy opisu Pana sprawy wynika, że jest współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Budynek został wybudowany w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Pana i jego rodziny. W okresie objętym niniejszym wnioskiem budynek był faktycznie użytkowany przez Pana jako miejsce zamieszkania. Budynek był przystosowany do zamieszkania - posiadał instalację elektryczną, instalację wodno­kanalizacyjną oraz system ogrzewania. Pierwotnie był to kominek który został zastąpiony przez pompę ciepła. Pomieszczenia były użytkowane zgodnie z ich przeznaczeniem mieszkalnym. W roku 2022 wnioskodawca poniósł wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego polegającego na zakupie oraz montażu pompy ciepła.

Ponadto w uzupełniniu wniosku wskazał Pan, że nieruchomość, w której dokonał Pan termomodernizacji jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym i spełnia wymogi wynikające z art. 3 pkt 2a ustawy Prawo Budowlane. Budynek zalicza się do kategorii I obiektów budowlanych. Wydatki na pompę ciepła były realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju. Ponadto na dzień złożenia zeznania podatkowego jest Pan współwłaścicielem tej nieruchomości. Termomodernizację budynku rozpoczął Pan 12.07.2022 roku. Pierwszy wydatek został poniesiony 15.06.2022 rok. Zamontowano i uruchomiono pompę w połowie lipca 2022 roku. Faktura za pompę ciepła została wystawiona 15.06.2022 roku, kolejna 12.07.2022 roku. Faktura Vat została wystawiona przez podatnika Vat czynnego, na Pana dane imienne, na zakup oraz montaż pompy ciepła. Wydatki na pompę ciepła zostały poniesione wspólnie przez Pana i Pana małżonkę (która jest współwłaścicielem budynku). Byli Państwo objęci wspólnotą majątkową małżeńską. Kwota wydatku znalazła pokrycie w Pana dochodzie w roku w którym dokonano przedsięwzięcia. Osiągnął Pan dochody z tytułu stosunku pracy. Uzyskał Pan dochody opodatkowane wg skali podatkowej z umowy o pracę. Wydatki były poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek na ten cel. Pompa ciepła będzie/jest wykorzystywana wyłącznie do własnych celów mieszkaniowych w budynku jednorodzinnym. Część poniesionego wydatku został Panu zwrócony poprzez przelew na konto. Otrzymał Pan ten zwrot w 2022 roku (zwrot z programu Moje Ciepło). NFOŚiGW podjął decyzję o dofinansowaniu inwestycji na zakup i montaż pompy ciepła w programie Moje Ciepło. W poprzednich latach nie korzystał Pan z odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Ponadto jak wskazał Pan w uzupełnieniu wniosku w Pana nieruchomości urządzenie zostało zainstalowane wyłącznie jako źródło ogrzewania budynku mieszkalnego oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej. Funkcja chłodzenia (klimatyzacji) nie została przez instalatora uruchomiona/wykonana oraz nie jest wykorzystywana. Zakupiona i zamontowana pompa ciepła stanowi część instalacji grzewczej budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Urządzenie jest wykorzystywane do ogrzewania pomieszczeń oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej. Pompa ciepła została trwale zintegrowana z instalacją centralnego ogrzewania oraz instalacją ciepłej wody użytkowej i służy wyłącznie tym celom. Nie jest wykorzystywana do innych funkcji ani celów niezwiązanych z ogrzewaniem budynku i przygotowaniem ciepłej wody użytkowej. Pompa ciepła służy wyłącznie ogrzewaniu nieruchomości oraz przygotowaniu ciepłej wody użytkowej. Nie jest wykorzystywana do innych celów. Zakupił Pan pompę ciepła (...). Nie zakupił Pan klimatyzatora ani innego odrębnego urządzenia pełniącego funkcję pompy ciepła. Zakupione urządzenie stanowi pompę ciepła przeznaczoną do ogrzewania budynku mieszkalnego oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej.

Pana wątpliwości budzi kwestia czy przysługuje prawo do odliczenia wydatków poniesionych na zakup i montaż pompy ciepła w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji gdy w momencie poniesienia wydatków budynek był faktycznie zamieszkiwany i spełniał funkcję budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

W tym miejscu wskazać należy, że ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”.

Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane.

Zatem wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy), przebudowy, mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy.

W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w ww. art. 26h ustawy.

Jak wskazano powyżej stosownie do przepisu art. 26h ust. 1 ww. ustawy, na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację - chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie - jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy - Prawo budowlane. Na tych samych zasadach odliczeniu podlegają wydatki termomodernizacyjne, które podatnicy ponieśli w trakcie rozbudowy, odbudowy, nadbudowy czy przebudowy swojego domu. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 2a ustawy - Prawo budowlane.

Zatem, podatnik może odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie - Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie ww. procesów), którego te wydatki dotyczą. Jednocześnie na moment odliczenia ulgi nie musi posiadać dokumentów formalnie potwierdzających użytkowanie tego budynku (brak obowiązku udokumentowania użytkowania dotyczy jednorodzinnego budynku mieszkalnego).

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 11 wymieniono: pompę ciepła wraz z osprzętem, a w części 2 w punkcie 10 jako usługę wymieniono: montaż pompy ciepła.

Skoro pompa ciepła została wymieniona w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i została wykorzystana na potrzeby budynku, który na moment odliczenia wydatków jest istniejącym i odpowiadającym definicji zawartej w ustawie - Prawo budowlane, budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, to w odniesieniu wydatków poniesionych na jej zakup i montaż przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Zatem przysługuje Panu prawo do odliczenia wydatków poniesionych na zakup i montaż pompy ciepła w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na wydatki wymienione we wniosku udokumentowane posiadaną przez Pana fakturą VAT do wysokości limitu wynoszącego 53 000 zł z wyłączeniem części sfinansowanej ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

Tym samym przyjmując za Panem, że zakupił Pan pompę ciepła (...), nie zakupił Pan klimatyzatora ani innego odrębnego urządzenia pełniącego funkcję pompy ciepła, przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej określonej w art. 26h ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
• zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.