0114-KDIP2-1.4011.21.2026.2.KW

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 7 kwietnia 2026 r. (data wpływu 7 kwietnia 2026 r.), pismem z 30 kwietnia 2026 r. (data wpływu 30 kwietnia 2026 r.) oraz pismem z 7 maja 2026 r. (data wpływu 7 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A.A. wraz z żoną jest właścicielem budynku jednorodzinnego w zabudowie szeregowej. Budynek jest położony przy ulicy (…) w (…).

Budynek został zakupiony od dewelopera na podstawie Umowy Notarialnej z dnia 29.01.2024 roku i oddany do użytkowania w lipcu 2024 roku. (Protokół zdawczo odbiorczy budynku i przekazanie kluczy nastąpiło dokładnie 12.07.2024).

Deweloper w zakresie swoich prac rozprowadził po budynku instalacje centralnego ogrzewania wraz z ogrzewaniem podłogowym oraz instalacje wentylacji mechanicznej nawiewno- wywiewnej, jednak obie inwestycje nie uwzględniały po stronie dewelopera zakupu i montażu pompy ciepła oraz jednostki wentylacyjnej (rekuperatora). Dalsze prace związane z zakupem i termomodernizacją domu były w zakresie własnym po odbiorze budynku.

Zakup z montażem pompy ciepła ((...) powietrze-woda) nastąpił w dniu 07.10.2024 roku. (Faktura VAT wystawiona jest na A.A.) na kwotę 35 748 zł brutto. Rekuperator (...) został zakupiony i zamontowany na podstawie faktury VAT z dnia 17.02.2025 r. na kwotę 15 400 zł. Faktura jest również wystawiona na właściciela nieruchomości.

Właściciele budynku są zatrudnieniu na podstawie umowy o pracę wg skali podatkowej i w rozliczeniu deklaracji PIT za rok 2025 planują skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej na zakup i montaż pompy ciepła oraz rekuperacji. Nikt z małżonków wcześniej z ulgi termomodernizacyjnej nie korzystał.

Wnioskodawca wraz z żoną skorzystał jeszcze z programu "(...)" w której zwrócono im 7 000 zł poniesionych kosztów na zakup pompy ciepła.

Pompa ciepła została zakupiona i zamontowana w październiku 2024 r., i koszt poniesiono w 2024 roku.

Rekuperator został zakupiony i zamontowany w lutym 2025 r. i koszt został poniesiony również w lutym 2025 roku.

W związku z powyższym proszę o interpretację, czy przysługuje mi odliczenie kosztów poniesionych na pompę ciepła w deklaracji za 2024 rok, a kosztów związanych z rekuperatorem w deklaracji za 2025 rok, zgodnie z faktycznym rokiem poniesienia wydatków, tak aby rozliczenie ulgi termomodernizacyjnej było prawidłowe.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Pismem z 7 kwietnia 2026 r. (data wpływu 7 kwietnia 2026 r.) oraz pismem z 30 kwietnia 2026 r. (data wpływu 30 kwietnia 2026 r.) doprecyzował Pan opis zdarzenia przyszłego i wskazał, że:

1.  Na pytanie organu: „Czy nieruchomość, w której dokonał Pan termomodernizacji jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym i spełnia wymogi wynikające z art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane? Do jakiej kategorii obiektów budowlanych zalicza się budynek poddany przez Pana termomodernizacji?”

Wnioskodawca wskazał: Tak, nieruchomość, w której dokonał Pan termomodernizacji, spełnia wymogi określone w art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Jest to budynek mieszkalny jednorodzinny w zabudowie szeregowej, który stanowi samodzielną część.

2.  Na pytanie organu: „Od kiedy faktycznie zamieszkuje Pan budynek, o którym mowa we wniosku. Proszę wskazać datę. Czy w trakcie montażu pompy ciepła i rekuperatora budynek był już przez Pana zamieszkiwany?”

Wnioskodawca wskazał: Budynek mieszkalny został oddany do użytkowania w lipcu 2024 r. Po oddaniu budynku trwały prace wykończeniowe i montaż instalacji, w tym pompy ciepła (październik 2024 r.) oraz rekuperatora (luty 2025 r.). Budynek był sukcesywnie przygotowywany do użytkowania, a jego częściowe użytkowanie miało miejsce w trakcie wykonywania prac instalacyjnych i wykończeniowych. Ostatecznie w pełni rozpoczął Pan użytkowanie/zamieszkiwanie budynku w styczniu 2025 r.

3.  Na pytanie organu: „Dlaczego wydatki związane z ulgą termomodernizacyjną zamierza Pan w całości rozliczyć w 2025 r. skoro faktura dotycząca pompy ciepła datowana jest na 7.10.2024 r.”

Wnioskodawca wskazał: Ponieważ przy rozliczaniu deklaracji podatkowej z 2024 nie wiedział Pan, jeszcze o istnieniu ulgi termomodernizacyjnej. Dlatego całość chciał Pan rozliczyć w rozliczeniu rocznym za 2025 rok. Jeśli nie ma takiej możliwości byłby Pan wdzięczny za dodatkową informacje czy przysługuje mu odliczenie pompy ciepła przy korekcie zeznania rocznego za 2024 rok.

4.  Na pytanie organu: „W jaki sposób był ogrzewany wskazany we wniosku budynek, zanim została w nim zainstalowana pompa ciepła i rekuperator?”

Wnioskodawca wskazał: Dom nie był wcześniej ogrzewany. Dom został oddany do użytkowania w lipcu 2024 roku, bez źródła ogrzewania. Pompa ciepła została dopiero zamontowana na koszt Wnioskodawcy w październiku 2024 roku.

5.  Na pytanie organu: „Czy w wyniku przeprowadzonej termomodernizacji zmniejszyło się zużycie nośników energii (np. węgiel, prąd, gaz) potrzebnych do ogrzania budynku mieszkalnego?”

Wnioskodawca wskazał: Nie jest możliwe dokładne określenie poziomu oszczędności energii w odniesieniu do danych historycznych, ponieważ budynek został oddany do użytkowania dopiero w lipcu 2024 r. Niemniej jednak celem zamontowania pompy ciepła oraz rekuperatora było zmniejszenie zużycia energii do ogrzewania domu. Dodatkowo rekuperator został wyposażony w grzałkę powietrzną, która umożliwia wspomaganie ogrzewania, co pozwala zminimalizować zużycie energii przez pompę ciepła i zwiększa efektywność energetyczną całego systemu.

6.  Na pytanie organu: „Kiedy rozpoczął Pan termomodernizację budynku (montaż pompy ciepła)? Kiedy poniesiono wydatek na zakup pompy ciepła, kiedy zamontowano i uruchomiono pompę ciepła?”

Wnioskodawca wskazał: Montaż pompy ciepła i jej uruchomienie miało miejsce od 3 do 4 października 2024 roku. Wydatek został poniesiony 4 października 2024 roku na podstawie proformy.

7.  Na pytanie organu: „Kiedy rozpoczął Pan termomodernizację budynku (rekuperator)? Kiedy poniesiono wydatek na zakup rekuperatora, kiedy zamontowano i uruchomiono rekuperator?”

Wnioskodawca wskazał: Montaż i uruchomienie rekuperatora miało miejsce 17 lutego 2025 roku. Wydatek został poniesiony 17 lutego 2025 roku.

8.  Na pytanie organu: „Czy faktury VAT, które potwierdzają wydatki poniesione na pompę ciepła oraz rekuperator zostały wystawione:

a) przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego);

b) wyłącznie na zakup pompy ciepła i rekuperatora, czy na zakup i jej montaż?”

Wnioskodawca wskazał: Tak, Faktury na pompę ciepła jak i rekuperator zostały wystawione przez czynnych podatników VAT. Faktury zostały wystawione zarówno na montaż jak i zakup jednostek ze stawką 8% VAT.

9.  Na pytanie organu: „Czy to Pan poniósł wydatki związane z zakupem i montażem pompy ciepła oraz rekuperatora? Jeżeli wydatki zostały poniesione wspólnie przez małżonków (będących współwłaścicielami budynku), to proszę wskazać czy w momencie ponoszenia wydatków byli Państwo objęci wspólnotą majątkową małżeńską?”

Wnioskodawca wskazał: Wydatki zostały poniesione wspólne z żoną, aczkolwiek faktury były wystawione na Wnioskodawcę, imiennie na A.A. W momencie poniesionych wydatków mieli Państwo wspólnotę małżeńską.

10.  Na pytanie organu: „W sytuacji, gdy to Pan poniósł wydatki na wymienione we wniosku przedsięwzięcie to, czy kwota wydatków znalazła pokrycie w Pana dochodzie w roku, w którym dokonano przedsięwzięć (tzn. czy Pana dochód uzyskany w 2024 i 2025 roku pozwalał na odliczenie poniesionych w tym roku wydatków)?”

Wnioskodawca wskazał: Tak, kwota wydatków znalazła pokrycie w Pana dochodach w 2024 i 2025 roku.

11.  Na pytanie organu: „Czy wydatki, o których mowa we wniosku, były poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów? Jeśli tak, proszę wskazać którego konkretnie.”

Wnioskodawca wskazał: Tak, wydatki poniesione w związku z zakupem i montażem pompy ciepła (2024 r.) oraz rekuperatora (2025 r.) stanowią realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów. Pompa ciepła – zastosowanie odnawialnego źródła energii w nowym budynku mieszkalnym, co prowadzi do zmniejszenia zapotrzebowania na energię do ogrzewania. Kwalifikuje się Pan do podpunktu a) – ulepszenie zmniejszające zapotrzebowanie na energię do ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej. Rekuperator (wentylacja mechaniczna z odzyskiem ciepła) – ogranicza straty ciepła w budynku i wspomaga pracę pompy ciepła, również przyczyniając się do zmniejszenia zużycia energii. Kwalifikuje się Pan do podpunktu a). Poniesione wydatki bezpośrednio realizują cele przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, poprawiając efektywność energetyczną nowego budynku i minimalizując koszty jego ogrzewania.

12.  Na pytanie organu: „Czy wydatki opisane we wniosku były/będą realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych? Jeżeli tak, to proszę wykazać na czym będzie polegał związek poniesionego wydatku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym określonym w ww. ustawie wraz ze wskazaniem do jakich punktów i podpunktów ww. załącznika kwalifikuje Pan zakup i montaż pompy ciepła oraz rekuperatora?”

Wnioskodawca wskazał: Tak, wydatki opisane we wniosku stanowią realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu przepisów ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz znajdują się w wykazie określonym w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. Przedsięwzięcie polegało na zastosowaniu nowoczesnych, energooszczędnych instalacji w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, tj. montażu pompy ciepła oraz systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperatora), co prowadzi do zmniejszenia zapotrzebowania na energię do ogrzewania budynku oraz ograniczenia strat ciepła.

Związek wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym:

Pompa ciepła – jej zakup i montaż stanowi zastosowanie odnawialnego źródła energii do ogrzewania budynku, co bezpośrednio wpływa na zmniejszenie zużycia energii pierwotnej oraz emisji zanieczyszczeń.

Rekuperator (wentylacja mechaniczna z odzyskiem ciepła) – umożliwia odzysk ciepła z powietrza wywiewanego i ogranicza straty energii, poprawiając efektywność energetyczną budynku. Pompa ciepła kwalifikuje się jako: zakup i montaż urządzeń wykorzystujących odnawialne źródła energii – pompy ciepła wraz z osprzętem (część dotycząca materiałów budowlanych i urządzeń).

Rekuperator kwalifikuje się jako:

Zakup i montaż wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (część dotycząca materiałów budowlanych i urządzeń oraz usług montażowych).

W związku z powyższym poniesione wydatki spełniają warunki uznania ich za wydatki związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

13.  Na pytanie organu: „Czy przedsięwzięcie termomodernizacyjne opisane we wniosku zostanie/zostało zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek na ten cel?”

Wnioskodawca wskazał: Tak, przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone w okresie 3 lat licząc od końca roku podatkowego w którym został poniesiony pierwszy wydatek na ten cel.

14.  Na pytanie organu: „Czy poniesiony na pompę ciepła i rekuperator wydatek:

a.  został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów,

b.  odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne lub uwzględniony przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (inne ulgi niż termomodernizacja)?”

Wnioskodawca wskazał: Nie, poniesiony wydatek na pompę ciepła i rekuperator nie został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów i nie został odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne lub uwzględniony przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

15.  Na pytanie organu: „Czy poniesiony wydatek został/zostanie Panu zwrócony w jakiejkolwiek formie? Jeśli tak, to w którym roku otrzymał/otrzyma Pan zwrot poniesionych wydatków?”

Wnioskodawca wskazał: Nie, poniesiony wydatek nie został i nie zostanie zwrócony w jakiejkolwiek formie. Otrzymaliśmy jedynie na pompę ciepła dotację którą opisałem w punkcie 16.

16.  Na pytanie organu: „Czy wydatki, o których mowa we wniosku, były/będą sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej? Jeśli tak, to w którym roku otrzymał/otrzyma Pan dofinansowanie?”

Wnioskodawca wskazał: Tak, wydatek na zakup pompy ciepła został dofinansowany ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w kwocie 7 000 zł z programu "(...)" w roku 2025. Rekuperator nie miał żadnego dofinansowania.

17.  Na pytanie organu: „Czy w latach wcześniejszych korzystał Pan z odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej? Jeżeli tak, to czy kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych (razem z wydatkami na pompę ciepła i rekuperator) w budynkach, w których jest Pan właścicielem nie przekroczyła kwoty 53.000 zł?”

Wnioskodawca wskazał: Nie, w poprzednich latach nie korzystałem z odliczenia w ramach ulgi Termomodernizacyjnej.

W piśmie z 7 kwietnia 2026 r. przeformułował Pan zadane we wniosku pytanie mające być przedmiotem interpretacji indywidualnej przeformułował własne stanowisko w odniesieniu do zadanego pytania.

Pismem z 7 maja 2026 r. (data wpływu 7 maja 2026 r.) doprecyzował Pan opis zdarzenia przyszłego i wskazał, że:

1. Na pytanie organu: „Czy zakupiona i zamontowana pompa ciepła jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej (jaka to instalacja?), czy też służy innym celom (jakim?)?”

Wnioskodawca wskazał: Tak, zakupiona i zamontowana pompa ciepła jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej, tj. instalacji centralnego ogrzewania (CO) i CWU. Pompa ciepła nie służy innym celom.

2. Na pytanie organu: „Czy pompa ciepła służy tylko ogrzewaniu nieruchomości i podgrzewaniu wody użytkowej? Jeśli nie – to jakim innym celom pompa ciepła służy?”

Wnioskodawca wskazał: Tak, pompa ciepła służy tylko ogrzewaniu nieruchomości i podgrzewaniu wody użytkowej w domu.

3. Na pytanie organu: „Czy zakupiona i zainstalowana pompa ciepła posiada także funkcję klimatyzatora?”

Wnioskodawca wskazał: Nie, pompa ciepła nie posiada funkcji klimatyzatora.

4. Na pytanie organu: „Jak został na fakturze opisany zakup pompy ciepła (co konkretnie widnieje na fakturze)?”

Wnioskodawca wskazał: Dokładny opis na fakturze to: "Pompa ciepła (...) + montaż", cena netto wynosi 30 500 zł, podatek VAT 8%, Kwota brutto 32 940 zł. W razie potrzeby, posiadam również protokół odbioru, w którym są opisane dokładniejsze parametry zamontowanej pompy ciepła m.in nazwę producenta, typ i rodzaj pompy ciepła, model oraz jej moc.

Pytanie

Czy może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w związku z poniesionymi kosztami na zakup i montaż pompy ciepła oraz rekuperatora w rozliczeniu rocznym za rok 2025?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w związku z kosztami poniesionymi na zakup i montaż pompy ciepła oraz rekuperatora. Budynek, którego dotyczy ulga, został oddany do użytkowania, a poniesione wydatki miały miejsce po zakończeniu budowy i były realizowane w ramach środków własnych.

Dokumentacja oraz faktury potwierdzające poniesione koszty zostały wystawione na Pana.

Celem poniesionych wydatków było uzyskanie budynku jak najbardziej energooszczędnego oraz ograniczenie zużycia energii i kosztów związanych z jego ogrzewaniem, co bezpośrednio wpisuje się w przesłanki określone w ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2025 r. poz. 418).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz.U. z 2025 r. poz. 1419).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2214), który w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2024 r. stanowi:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajdujacy się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 1128 ze zm.) – w brzmieniu od 1 stycznia 2025 r.:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.

Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Limit ten dotyczy każdego z małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej wysokości 53 000 zł.

Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Wysokość limitu w części niewykorzystanej przez jednego z małżonków nie powiększa limitu drugiego małżonka. Podatnik, który odliczył wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, a następnie zwrócił ulgę, doliczając kwoty poprzednio odliczone odnawia swój limit w części dokonanego zwrotu.

W przypadku poniesienia wydatku w 2025 roku odliczeniu mogą podlegać wyłącznie takie wydatki, które zostały uwzględnione w powołanym rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r. i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Zatem, z ulgi termomodernizacyjnej może skorzystać podatnik:

• będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

• który poniósł wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne oraz
• posiada dokument (fakturę) potwierdzający ich poniesienie.

Mając na uwadze powyższe, należy jeszcze raz podkreślić, że konstrukcja ulgi pozwala na odliczenie wydatków poniesionych w roku podatkowym. Wydatki, które podatnik poniósł w 2024 i 2025 roku muszą znajdować się w Rozporządzeniu w aktualnym brzmieniu, żeby podlegały odliczeniu.

Zgodnie z obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. art. 26h ust. 4 ustawy o PIT- datą poniesienia wydatku jest dzień wystawienia faktury.

Ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”.

Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane.

Zatem wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy), przebudowy, mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy.

W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w ww. art. 26h ustawy.

Stosownie do przepisu art. 26h ust. 1 ww. ustawy, na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację – chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie – jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane. Na tych samych zasadach odliczeniu podlegają wydatki termomodernizacyjne, które podatnicy ponieśli w trakcie rozbudowy, odbudowy, nadbudowy czy przebudowy swojego domu. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane.

Z opisu sprawy wynika, że A.A. wraz z żoną jest właścicielem budynku jednorodzinnego w zabudowie szeregowej. Budynek został zakupiony od dewelopera na podstawie Umowy Notarialnej z dnia 29.01.2024 roku i oddany do użytkowania w lipcu 2024 roku. (Protokół zdawczo odbiorczy budynku i przekazanie kluczy nastąpiło dokładnie 12.07.2024). Deweloper w zakresie swoich prac rozprowadził po budynku instalacje centralnego ogrzewania wraz z ogrzewaniem podłogowym oraz instalacje wentylacji mechanicznej nawiewno - wywiewnej, jednak obie inwestycje nie uwzględniały po stronie dewelopera zakupu i montażu pompy ciepła oraz jednostki wentylacyjnej (rekuperatora). Dalsze prace związane z zakupem i termomodernizacją domu były w zakresie własnym Wnioskodawcy po odbiorze budynku. Zakup z montażem pompy ciepła ((...) powietrze-woda) nastąpił w dniu 07.10.2024 roku. (Faktura VAT wystawiona jest na A.A.) na kwotę 35 748 zł brutto. Rekuperator (...) został zakupiony i zamontowany na podstawie faktury VAT z dnia 17.02.2025 r. na kwotę 15 400zł. Faktura jest również wystawiona na właściciela nieruchomości. Właściciele budynku są zatrudnieniu na podstawie umowy o pracę wg skali podatkowej i w rozliczeniu deklaracji PIT za rok 2025 planują skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej na zakup i montaż pompy ciepła oraz rekuperacji. Nikt z małżonków wcześniej z ulgi termomodernizacyjnej nie korzystał.

Skorzystał Pan wraz z żoną jeszcze z programu "(...)" w której zwrócono nam 7 000 zł poniesionych kosztów na zakup pompy ciepła.

Pompa ciepła została zakupiona i zamontowana w październiku 2024 r., i koszt poniesiono w 2024 roku. Rekuperator został zakupiony i zamontowany w lutym 2025 r. i koszt został poniesiony również w lutym 2025 roku.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w związku z poniesionymi kosztami na zakup i montaż pompy ciepła oraz rekuperatora w rozliczeniu rocznym za rok 2025.

Możliwość odliczenia wydatków poniesionych na pompę ciepła i rekuperację

Z zacytowanych przepisów wynika, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jednakże odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek).

W tym miejscu wskazać należy, że ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”.

Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy – Prawo budowlane.

Zatem wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy), przebudowy, mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy.

W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w ww. art. 26h ustawy.

Wskazuję, że w katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych

• w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2024 r. w części 1 w punkcie 11 została wskazana pompa ciepła wraz z osprzętem, w części 2 w punkcie 10 wskazano montaż pompy ciepła,
• w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r. w części 1 w punkcie 15 materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu oraz w części 2 w punkcie 12 montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego.

Skoro zakup i montaż pompy ciepła oraz rekuperatora zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych ‒w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2024 r. jak i w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r. i ponadto zostały zainstalowane w budynku mieszkalnym spełniającym wymogi wynikające z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, to w odniesieniu do montażu tych instalacji przysługiwało Panu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Wysokość odliczenia wydatków poniesionych na przedsięwzięcie termomodernizacyjne

Wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne pomniejszają podstawę do opodatkowania. Wówczas podatnik uzyskuje zwrot z zapłaconych w trakcie roku zaliczek na podatek dochodowy.

Ustawodawca wskazał w treści art. 26 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, że wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym zostały poniesione. Natomiast kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach (art. 26 ust. 7 ustawy).

Z powyższego wynika, że rozliczając w zeznaniu podatkowym wydatki za rok, w którym zostały poniesione podatnik ma obowiązek ich wykazania w wysokości faktycznie poniesionej (do wysokości dochodu, a dla osób rozliczających się w sposób ryczałtowy – przychodu). Jeśli w roku, w którym zostały poniesione wydatki jest niewystarczająca wysokość dochodu (przychodu), to tylko wtedy pozostała część poniesionych wydatków podlega odliczeniu w latach kolejnych, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Skoro pompa ciepła i rekuperator zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2024 r. jak i w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r. i zostały wykorzystane na potrzeby budynku, który na moment odliczenia wydatków jest istniejącym i odpowiadającym definicji zawartej w ustawie – Prawo budowlane, budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, to w odniesieniu do wydatków poniesionych na ich zakup i montaż przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Zatem może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej za 2024 r. – w opisanym zdarzeniu przyszłym poprzez złożenie korekty zeznania podatkowego – na wydatki wymienione we wniosku udokumentowane posiadaną przez Pana fakturą VAT do wysokości limitu wynoszącego 53 000 zł z wyłączeniem części sfinansowanej ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

W zeznaniu za 2024 r., tj. w roku poniesienia wydatków na zakup i montaż pompy ciepła był Pan zobowiązany do wykazania i odliczenia wydatków w wysokości osiągniętego dochodu. Skoro w 2024 r. – jak wynika z opisu sprawy –osiągnął Pan dochód, to nie ma Pan możliwości „przesunięcia” odliczenia ulgi na rok następny.

Zatem Pana stanowisko:

• w części dotyczącej skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w związku z zakupem i montażem pompy ciepła jest prawidłowe;
• w części dotyczącej momentu rozliczenia ulgi termomodernizacyjnej w związku z zakupem i montażem pompy ciepła w zeznaniu za 2025 r. jest nieprawidłowe;
• w części dotyczącej skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w związku z zakupem i montażem rekuperatora i rozliczeniem w zeznaniu za 2025 r. jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm. dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.