0114-KDIP2-1.4011.18.2026.3.KS

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie ustalenia, czy udostępnienie nieruchomości stanowiącej własność fundacji rodzinnej na rzecz Beneficjenta w celach mieszkaniowych będzie generowało przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem PIT po stronie Beneficjenta, w sytuacji, gdy Beneficjent nie będzie uiszczał czynszu za korzystanie z nieruchomości ani nie będzie pokrywał bieżących kosztów związanych z jej eksploatacją (nieodpłatne udostępnienie nieruchomości) - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie pismem z 7 kwietnia 2026 r. (data wpływu: 14 kwietnia 2026 r.) oraz pismem z 12 maja 2026 r. (data wpływu: 18 maja 2026 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. (dalej: Wnioskodawca, Fundacja) jest aktualnie w trakcie wpisu do rejestru fundacji rodzinnych prowadzonego przez Sąd Okręgowy w (...).

Fundatorami Fundacji są małżonkowie (dalej: Fundatorzy). Zgodnie z aktualnym brzmieniem statutu beneficjentami fundacji są Fundatorzy oraz dwie córki Fundatorów (dalej: Beneficjenci).

Fundusz założycielski Fundacji stanowi mienie o łącznej wartości (...) zł, które zostało pokryte wkładem pieniężnym, po (...) zł przez każdego Fundatora - środki pieniężne pochodzą z majątku wspólnego małżonków.

Fundacja została utworzona w celu:

• gromadzenia mienia;
• utrzymywania majątku rodzinnego w Fundacji;
• zarządzania mieniem w interesie Beneficjentów;
• spełniania świadczeń na rzecz Beneficjentów, w szczególności pokrywania kosztów związanych ze zdobywaniem kształcenia, kosztów leczenia oraz wypłaty części zysku wypracowanego przez Fundację;
• gwarancji przejęcia majątku zgromadzonego przez Fundatora w ramach rodziny Fundatora, jego zstępnych oraz innych Beneficjentów.

Zgodnie z postanowieniami statutu Fundacja może prowadzić działalność w następującym zakresie:

• zbywania mienia, w tym nieruchomości, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia;
• najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia, w tym nieruchomości, do korzystania na innej podstawie;
• przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach;
• nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze;
• udzielania pożyczek (spółkom kapitałowym, w których Fundacja posiada udziały lub akcje, spółkom osobowym, w których Fundacja uczestniczy jako wspólnik, Beneficjentom);
• obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do Fundacji w celu dokonywana płatności związanych z działalnością Fundacji;
• produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;
• gospodarki leśnej.

Według statutu celem Fundacji jest wspieranie Beneficjentów, poprzez spełnianie na ich rzecz świadczeń pieniężnych, w tym m.in.:

• wypłata środków pieniężnych bezpośrednio na rzecz Beneficjentów;
• pokrywanie kosztów edukacji Beneficjenta na wszystkich poziomach kształcenia;
• pokrywanie kosztów aktywności dodatkowych (pozaszkolnych lub pozauniwersyteckich) Beneficjenta, w szczególności w zakresie związanym z nauką języków obcych, edukacją muzyczną lub artystyczną,
• pokrywanie kosztów związanych z aktywnościami sportowymi Beneficjenta;
• pokrywanie kosztów związanych z działalnością kulturalną Beneficjenta, aktywnościami turystycznymi, charytatywnymi lub wolontariatem;
• pokrywanie kosztów związanych z kosztami leczenia Beneficjenta;
• spełnianie innych świadczeń na rzecz Beneficjentów ukierunkowanych na zapewnienie Beneficjentom odpowiedniego standardu życia poprzez udzielenie wsparcia w prowadzonej przez nich działalności gospodarczej lub inwestycyjnej, partycypowanie w kosztach bieżącego utrzymania, potrzeb mieszkaniowych oraz innych usprawiedliwionych potrzeb życiowych.

Przy czym zgodnie ze statutem spełnianie świadczeń na rzecz Beneficjentów, może polegać także na:

• rozporządzaniu, zbywaniu mienia należącego do Fundacji na rzecz Beneficjenta;
• oddawaniu mienia Fundacji do korzystania przez Beneficjenta, w tym w szczególności na oddawaniu Beneficjentom nieruchomości stanowiących własność Fundacji do nieodpłatnego korzystania, na zasadach określonych uchwałą Zgromadzenia Beneficjentów.

Fundacja planuje nabyć własność nieruchomości mieszkalnej (domu), w której dotychczas zamieszkiwali Fundatorzy.

Po nabyciu własności nieruchomości Fundacja zamierza nieodpłatnie udostępniać nieruchomość Beneficjentom w celu zaspokojenia ich potrzeb mieszkaniowych. Zarówno czynsz, jak i wszelkie pozostałe koszty związane z eksploatacją nieruchomości będą pokrywane przez Fundację.

W związku z powyższym Fundacja powzięła wątpliwości dotyczące ewentualnych skutków podatkowych udostępnienia nieruchomości stanowiącej jej własność na cele mieszkalne Beneficjentów, w sytuacji, gdy Beneficjent nie będzie uiszczał czynszu za korzystanie z nieruchomości i nie będzie pokrywał kosztów związanych z jej eksploatacją (tzw. nieodpłatne udostępnienie nieruchomości).

Pytania

1.  Czy udostępnienie nieruchomości stanowiącej własność fundacji rodzinnej na rzecz Beneficjenta w celach mieszkaniowych będzie generowało przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem CIT po stronie fundacji rodzinnej, w sytuacji, gdy Beneficjent nie będzie uiszczał czynszu za korzystanie z nieruchomości ani nie będzie pokrywał bieżących kosztów związanych z eksploatacją nieruchomości (nieodpłatne udostępnienie nieruchomości)?

2.  Czy fundacja rodzinna, działając w roli płatnika podatku PIT, w związku z udostępnieniem Beneficjentowi nieruchomości stanowiącej jej własność na cele mieszkaniowe, w sytuacji gdy Beneficjent nie będzie uiszczał czynszu za korzystanie z nieruchomości, ani nie będzie pokrywał bieżących kosztów związanych z jej eksploatacją (nieodpłatne udostępnienie nieruchomości), będzie uprawniona do zastosowania zwolnienia z opodatkowania przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 157 lit. b w zw. z ust. 49 ustawy o PIT, a w konsekwencji do niepobierania podatku PIT z tego tytułu? (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Przedmiotem interpretacji jest rozstrzygnięcie w zakresie pytania nr 2 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytania nr 1 dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w piśmie z 12 maja 2026 r.

Ad 2

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż fundacja rodzinna, działając w roli płatnika podatku PIT, w związku z udostępnieniem Beneficjentowi nieruchomości stanowiącej jej własność na cele mieszkaniowe, w sytuacji gdy Beneficjent nie będzie uiszczał czynszu za korzystanie z nieruchomości ani nie będzie pokrywał bieżących kosztów związanych z jej eksploatacją (nieodpłatne udostępnienie nieruchomości), będzie uprawniona do zastosowania zwolnienia z opodatkowania przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 157 lit b w zw. z ust. 49 ustawy o P1T, a w konsekwencji do niepobierania podatku PIT z tego tytułu.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

W myśl art. 20 ust. 1g ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT uważa się również przychody z tytułu otrzymania lub pozostawienia do dyspozycji świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 u.f.r. oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej.

Przy czym stosownie do art. 30 ust. 1 pkt 17 ustawy o PIT, od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek z tytułu uzyskania przychodów, o których mowa w art. 20 ust. 1g w wysokości:

a)  10% przychodów uzyskanych przez osobę będącą w stosunku do fundatora osobą zaliczoną do I lub II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, w części odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 u.f.r., według stanu na dzień uzyskania przychodu,

b)  15% przychodów - w zakresie przychodów, które nie podlegają opodatkowaniu na podstawie lit. a.

Z kolei, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 157 lit. b ustawy o PIT wolne od podatku PIT są dochody, o których mowa w art. 20 ust. 1g ustawy o PIT beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 u.f.r. jeżeli beneficjentem jest fundator albo będąca w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn z zastrzeżeniem ust. 49.

Na podstawie art. 21 ust. 49 pkt 2 ustawy o PIT, zwolnienie przewidziane przez ust. 1 pkt 157, stosuje się do części przychodów beneficjenta będącego fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (u.p.s.d.) - odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 u.f.r., według stanu na dzień uzyskania przychodu. Do osób wymienionych w art. 4a ust. 1 u.p.s.d., które przy spełnieniu ustawowo przewidzianych warunków są zwolnione z podatku od nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych zalicza: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę (osoby z tzw. zerowej grupy podatkowej).

W konsekwencji zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 157 lit. b ustawy o PIT przysługuje, jeżeli:

• fundacja rodzinna wykonuje świadczenie, o którym mowa w art. 2 ust. 2 u.f.r.,
• beneficjentem świadczenia jest fundator lub osoba w stosunku do fundatora, o której mowa w art. 4a ust. 1 u.p.s.d.(zerowa grupa podatkowa).

Mając na uwadze powyższe należy uznać, że nieodpłatne udostępnienie nieruchomości na rzecz Beneficjentów będących względem Fundatorów osobami z ,,zerowej grupy podatkowej”, będzie stanowić świadczenie, o którym mowa w art. 2 ust. 2 u.f.r., przy założeniu, że będą to składniki majątku Fundacji oddane Beneficjentom do korzystania zgodnie ze statutem i listą beneficjentów. W statucie Fundacji wskazano wyraźnie w celach jej działania m.in. spełnianie innych świadczeń na rzecz Beneficjentów ukierunkowanych na zapewnienie Beneficjentom odpowiedniego standardu życia poprzez np. partycypowanie w kosztach bieżącego utrzymania, potrzeb mieszkaniowych.

W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne korzystanie z nieruchomości stanowiącej własność Fundacji przez członków rodziny Fundatorów należących do zerowej grupy podatkowej, nie będzie generowało przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT po stronie Beneficjentów. W szczególności, że Fundatorzy pokryli całość funduszu założycielskiego Fundacji ze środków pochodzących z małżeńskiej wspólności majątkowej, zatem wobec proporcji wynoszącej dla każdego z Fundatorów 100%, świadczenia Fundacji na rzecz Beneficjentów będą korzystać w całości ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 lit. b ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Przepis art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia wśród źródeł przychodów:

• kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7);
• odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy (pkt 8);

• inne źródła (pkt 9).

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Ponadto, zgodnie z art. 20 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się również przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Jeżeli przedmiotem tego świadczenia lub tym mieniem nie są pieniądze lub wartości pieniężne, przychód powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym podatnik otrzymał takie świadczenie lub mienie, a w przypadku świadczenia lub mienia przysługującego za okres dłuższy niż miesiąc, przychód powstaje w ostatnim dniu każdego miesiąca, za który takie świadczenie lub mienie przysługuje.

Stosownie do art. 30 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu uzyskania przychodów, o których mowa w art. 20 ust. 1g - w wysokości:

a)  10% przychodów uzyskanych przez osobę będącą w stosunku do fundatora osobą zaliczoną do I lub II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, w części odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu,

b)  15% przychodów - w zakresie przychodów, które nie podlegają opodatkowaniu na podstawie lit. a.

W myśl art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Stosownie do art. 41 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli przedmiotem świadczenia lub mieniem, o których mowa w art. 20 ust. 1g, nie są pieniądze lub wartości pieniężne oraz takie świadczenie lub mienie przysługują podatnikowi za okres dłuższy niż miesiąc, przy obliczaniu zryczałtowanego podatku za poszczególne miesiące przyjmuje się ich wartość przypadającą na jeden miesiąc.

Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli przedmiotem świadczenia lub mieniem, o których mowa w art. 20 ust. 1g, nie są pieniądze lub wartości pieniężne, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę należnego zryczałtowanego podatku w terminie do 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik otrzymał takie świadczenie lub mienie. Wpłatę tę uznaje się za podatek pobrany przez płatnika.

Ustawą z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326 i 825) został wprowadzony do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 5a pkt 50, zgodnie z którym:

Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej - oznacza to fundację rodzinną oraz fundację rodzinną w organizacji, o których mowa w ustawie z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326).

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:

Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.

Art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:

Fundator wnosi do fundacji rodzinnej mienie na pokrycie funduszu założycielskiego o wartości określonej w statucie, nie niższej niż 100.000 zł.

Na podstawie art. 20 ustawy o fundacji rodzinnej:

Fundacja rodzinna nie może zwracać fundatorowi mienia wniesionego na pokrycie funduszu założycielskiego ani w całości, ani w części, chyba że ustawa stanowi inaczej.

W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej:

Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i listą beneficjentów.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1g:

a)  fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843), uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,

b)  beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest fundator albo osoba będąca w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn

- z zastrzeżeniem ust. 49.

Z powyższego przepisu wynika w sposób jednoznaczny, że krąg osób objętych ww. zwolnieniem określa się na moment otrzymania świadczeń z fundacji rodzinnej.

W myśl art. 21 ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 157, stosuje się do części przychodów:

1) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,

2) beneficjenta będącego fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn

- odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.

Zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478):

Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 1a-2 , a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz

2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.

Stosownie do art. 27 ustawy o fundacji rodzinnej:

1. Prawa majątkowe wniesione przez fundatora albo osoby inne niż fundator do fundacji rodzinnej, ze wskazaniem osoby wnoszącej mienie oraz z określeniem rodzaju i wartości każdego z wniesionych składników mienia, w wysokości określonej według stanu i cen z chwili ich wniesienia oraz ich wartości podatkowej, zamieszcza się w spisie mienia.

2. Fundator sporządza spis mienia wnoszonego do fundacji rodzinnej na pokrycie funduszu założycielskiego.

3. Zarząd aktualizuje spis mienia i odpowiada za aktualność tego spisu.

4. W spisie mienia zamieszcza się informację o aktualnych proporcjach, o których mowa w art. 28 ust. 1, dla każdego z fundatorów oraz fundacji rodzinnej.

5. Spis mienia sporządza się w formie pisemnej.

Art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:

1. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych określa się proporcję wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez każdego z fundatorów lub przez fundację rodzinną.

2. Mienie wniesione do fundacji rodzinnej w drodze darowizny albo spadku przez:

1) fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo ‒ uważa się za wniesione przez fundatora;

2) inne osoby - uważa się za wniesione przez fundację rodzinną.

3. W przypadku gdy do fundacji rodzinnej mienie wnosi wspólny zstępny, wstępny albo rodzeństwo więcej niż jednego fundatora, mienie uważa się za wniesione przez wszystkich tych fundatorów w równych częściach.

Zgodnie z art. 29 ustawy o fundacji rodzinnej:

1. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się w części, w jakiej pozostaje suma wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przypadająca na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy mienia wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.

2. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się każdorazowo w przypadku wniesienia mienia do fundacji rodzinnej.

Z przepisów ustawy o fundacji rodzinnej wynika zatem, że każdorazowo w przypadku wniesienia mienia do fundacji rodzinnej określa się proporcję. Ta proporcja ma bezpośrednie przełożenie na wysokość opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych świadczeń dokonywanych przez fundację na rzecz beneficjentów.

Zasadą jest, że świadczenia otrzymywane od fundacji przez:

• fundatora i jego małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej;
• a także beneficjenta fundacji z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest fundator albo jego małżonek, zstępni, wstępni, pasierb, rodzeństwo, ojczym i macocha,

- podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych. Jednakże zakres tego zwolnienia wyznaczony jest stosunkiem wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przypadającej na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy mienia wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.

Z przepisu art. 21 ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 157, stosuje się do części wskazanych przychodów odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.

Odesłanie do art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej zawarte w art. 21 ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć w ten sposób, że proporcja, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, oznacza:

1)  w odniesieniu do danego fundatora - proporcję wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez tego fundatora w stosunku do wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną,

2)  w odniesieniu do osoby będącej w stosunku do danego fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn - proporcję ustaloną dla tego fundatora zgodnie z pkt 1 powyżej,

3)  w odniesieniu do osoby będącej osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, w stosunku do więcej niż jednego fundatora - sumę proporcji ustalonych zgodnie z pkt 1 powyżej dla wszystkich fundatorów, w stosunku do których ta osoba jest osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że fundatorami Fundacji są małżonkowie (Fundatorzy). Zgodnie z aktualnym brzemieniem statutu beneficjentami fundacji są Fundatorzy oraz dwie córki Fundatorów (Beneficjenci). Fundacja planuje nabyć na własność nieruchomość mieszkalną (dom), w której dotychczas zamieszkiwali Fundatorzy. Po nabyciu własności nieruchomości Fundacja zamierza nieodpłatnie udostępniać nieruchomość Beneficjentom w celu pokrycia ich potrzeb mieszalnych. Zarówno czynsz, jak i wszelkie pozostałe koszty związane z eksploatacją nieruchomości będą pokrywane przez Fundację.

Ponadto w opisie sprawy wskazali Państwo, że według statutu celem Fundacji jest wspieranie Beneficjentów, poprzez spełnianie na ich rzecz świadczeń pieniężnych, w tym m.in. spełnianie innych świadczeń na rzecz Beneficjentów ukierunkowanych na zapewnienie Beneficjentom odpowiedniego standardu życia poprzez udzielenie wsparcia w prowadzonej przez nich działalności gospodarczej lub inwestycyjnej, partycypowanie w kosztach bieżącego utrzymania, potrzeb mieszkaniowych oraz innych usprawiedliwionych potrzeb życiowych.

Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że podatnik będący fundatorem fundacji rodzinnej i jednocześnie osobą, którą łączy z innymi fundatorami tej fundacji relacja, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (małżonek, wstępny, zstępny, pasierb, rodzeństwo, ojczym lub macocha), dla potrzeb zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 157 w związku z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może sumować proporcję wartości mienia, określoną w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, wniesionego do fundacji rodzinnej przez siebie oraz przez tego innego fundatora.

Wskazać należy, że z tytułu nieodpłatnego korzystania z Nieruchomości beneficjent/beneficjenci uzyskuje/uzyskują od Fundacji świadczenie niepieniężne w ramach realizacji ww. celów statutowych, a tym samym przychód z innych źródeł o którym mowa w art. 20 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten podlega opodatkowaniu na zasadach określonych art. 30 ust. 1 pkt 17 ww. ustawy, z uwzględnieniem zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, fundacja rodzinna, działając w roli płatnika podatku PIT, w związku z udostępnieniem Beneficjentowi nieruchomości stanowiącej jej własność na cele mieszkaniowe, w sytuacji gdy Beneficjent nie będzie uiszczał czynszu za korzystanie z nieruchomości ani nie będzie pokrywał bieżących kosztów związanych z jej eksploatacją (nieodpłatne udostępnienie nieruchomości), będzie uprawniona do zastosowania zwolnienia z opodatkowania przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 157 lit b w zw. z ust. 49 ustawy o PIT, a w konsekwencji do niepobierania podatku PIT z tego tytułu.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.