0114-KDIP2-1.4011.134.2026.2.EG

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 września 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 27 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 21 września 2026 r. (data wpływu 24 września 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

B.B., Pani ciocia i spadkodawczyni, była właścicielką lokalu mieszkalnego położonego w (…), dla którego prowadzona jest księga wieczysta nr (…). Spadkodawczyni nabyła przedmiotową nieruchomość na podstawie aktu notarialnego z dnia 11 marca 2010 r. sporządzonego przez notariusza (…), Rep. (…)

B.B. zmarła w dniu 10 lutego 2024 r.

W dniu 28 grudnia 2023 r. sporządziła testament w formie aktu notarialnego, w którym przeznaczyła przedmiotową nieruchomość na Pani rzecz. Testament został otwarty i ogłoszony przez referendarza sądowego w Sądzie Rejonowym (…) w dniu 6 sierpnia 2024 r.

W dniu 13 grudnia 2024 r. dokonano stwierdzenia nabycia spadku udziałów na podstawie testamentu. W toku postępowania spadkowego ustalono Pani prawo do udziału w spadku wynoszącego 43/100.

W wyniku postępowania sądowego dotyczącego działu spadku, na podstawie orzeczenia Sądu Rejonowego (…) z dnia 5 grudnia 2025 r., prawomocnego od dnia 13 grudnia 2025 r., przedmiotowa nieruchomość została przyznana Pani na wyłączną własność. Została zawarta ugoda, w której zobowiązała się Pani na rzecz jednego z uczestników postępowania do zapłaty kwoty pieniężnej. Przyznano Pani na wyłączną własność zapisane w testamencie mieszkanie.

W związku z nabyciem spadku została Pani zobowiązana do zapłaty podatku od spadków i darowizn. Naczelnik (…) Urzędu Skarbowego (…) decyzją z dnia 17 kwietnia 2025 r. ustalił wysokość zobowiązania podatkowego.

Następnie, decyzją z dnia 7 października 2025 r., Naczelnik (…) Urzędu Skarbowego (…) rozłożył należny podatek od spadków i darowizn na raty.

Już we wniosku o rozłożenie podatku na raty wskazała Pani, że po uzyskaniu wyłącznego prawa do nieruchomości zamierza ją sprzedać w celu uzyskania środków na uregulowanie zobowiązania podatkowego z tytułu nabycia spadku. Po prawomocnym zakończeniu postępowania dotyczącego działu spadku nieruchomość została przez Panią sprzedana w dniu 27 maja 2026 r.

Przed zawarciem umowy sprzedaży, w związku z umową przedwstępną z dnia 25 maja 2026 r., uzyskała Pani od notariusza informację, że sprzedaż nieruchomości może skutkować obowiązkiem zapłaty 19% podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ od momentu uzyskania przez Panią wyłącznego prawa do nieruchomości nie upłynęło pięć lat. Ma Pani wątpliwość co do prawidłowości takiego stanowiska, ponieważ nieruchomość została nabyta przez spadkodawczynię już w dniu 11 marca 2010 r., a zatem na długo przed jej śmiercią i przed nabyciem przez Panią praw do spadku.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Pismem z 21 września 2026 r. doprecyzowała Pani opis stanu faktycznego w następującym zakresie:

1)  Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.)

2)  Nieruchomość o której mowa we wniosku została nabyta przez Pani ciocię w drodze spadku w dniu 17 kwietnia 1980 r.

3)  w związku z przeprowadzonym działem spadku po Pani cioci:

a)  Przedmiotem działu spadku po B.B. były następujące składniki majątkowe:

1.  Lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość o pow. użytk. 46.6m² wraz z udziałem w częściach wspólnych nieruchomości nr KW (…) położony przy (…), wielkość nabytego udziału 43/100, wartość rynkowa 276 960,00 zł;

2.  Lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność o pow. użytkowej 64,50 m² nr (…)wraz z udziałem w nieruchomości gruntowej nr KW (…), położony na ul. (…), wielkość nabytego udziału 43/100, wartość rynkowa 159 455,00 zł;

3.  Nieruchomość niezabudowana o powierzchni gruntu 10017 m² nr (…) położona przy ul. (…), działka nr (…), wielkość nabytego udziału 43/100 wartość rynkowa 64 610,00 zł;

4.  Samochód osobowy marka (…), typ osobowy, Model (…) Nr Rejestracyjny (…) rok produkcji 2003, wielkość udziału 43/100 wartość rynkowa 1290,00 zł

5.  Papiery Wartościowe (…), miejsce położenia: (…), wielkość nabytego udziału 43/100, wartość rynkowa 78 516,00 zł.

b)  W dziale spadku po B.B. uczestniczyły następujące osoby:

1. A.A. - udział w spadku: 43/100

2.  C.C. - udział w spadku 33/100

3.  D.D. - udział w spadku 24/100

c)  W wyniku postępowania spadkowego ustalono, że Pani udział w spadku po B.B. wynosił 43/100.

Na podstawie orzeczenia Sądu Rejonowego (…) z dnia 5 grudnia 2025 r., prawomocnego od dnia 13 grudnia 2025 r., przyznano Pani prawo własności na wyłączną własność nieruchomości stanowiącej samodzielny lokal mieszkalny wzniesiony na nieruchomości położonej w (…), województwo (…), objętej KW o nr (…) dla którego to lokalu Sąd Rejonowy (…), (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW o nr (…), o wartości 644 094,00 zł.

Pozostali uczestnicy działu spadku otrzymali następujące składniki majątkowe:

• D.D. - przyznano na wyłączną własność nieruchomość stanowiącą samodzielny lokal mieszkalny wzniesiony na nieruchomości położonej w (…), objętej KW nr (…)dla którego to lokalu nr (…) Sąd Rejonowy (…), (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW nr (…)o wartości 370.825,00 zł;
• D.D. - przyznano na wyłączną własność prawo własności samochodu osobowego marki (…), rok produkcji 2003 r. o nr rejestracyjnym (…) o wartości 1000,00 zł
• C.C. - przyznano na wyłączną własność udział wynoszący 1/2 w prawie własności nieruchomości położonej w (…), o pow. 10017 m², objętej KW Nr (…) prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (…), (…) Wydział Ksiąg Wieczystych o wartości 150.255,00 zł;
• C.C. - przyznano na wyłączną własność 1700 czteroletnich indeksowanych oszczędnościowych obligacji skarbowych zakupionych przez spadkodawczynię w dniu 30.12.2022 r. w (…), kod emisji: (…), oprocentowanie 7,00%, wartość nominalna jednej obligacji 100,00 zł o łącznej wartości 170.000,00 zł;
• C.C. - przyznano na wyłączną własność prawo należności ubocznych tj. odsetek wypłacanych przez (…), kod emisji: (…) od 1700 czteroletnich indeksowanych oszczędnościowych obligacji skarbowych zakupionych przez B.B. 30.12.2022 r., które na dzień 21.12.2024 r. wyniosły 12.597. 00 zł oraz od 22.12.2024 r. na przyszłość.

W związku z działem spadku zobowiązała się Pani w stosunku do uczestnika C.C. do zapłaty 38.675,00 zł tytułem dopłaty, płatną w czterech ratach. Pierwsze trzy w wysokości 10.000.00 zł każda, ostatnia rata w wysokości 8.675.00 zł w terminach: pierwsza rata do 28.02.2026 r., druga rata do 31.05.2026 r., trzecia rata do 31.08.2026r. i czwarta rata do 30.11.2026 r.

Wobec uczestniczki postępowania D.D. z Pani strony nie wystąpiła żadna spłata ani dopłata.

Została między uczestnikami postępowania zawarta zgoda oświadczająca, że przedmiotowa ugoda wyczerpuje ich wzajemne roszczenia, związane z działem spadku po B.B.

d)  Wartość Pani udziału wynoszącego 43/100 w całej masie spadkowej wynosiła 580 831,00 zł. Wartość rynkowa lokalu mieszkalnego przyznanego Pani w wyniku działu spadku wynosiła 644 094,00 zł. Spłata dokonana przeze Panią na rzecz uczestnika postępowania i spadkobiercę C.C. wyniosła 38 675,00 zł. Po uwzględnieniu dokonanej przeze Panią spłaty wartość otrzymanego majątku wynosiła 605 419,00 zł, a więc przekraczała wartość Pani udziału w całej masie spadkowej o 24 588,00 zł. W konsekwencji, wskutek działu spadku uzyskała Pani przysporzenie majątkowe ponad wartość rynkową udziału nabytego w spadku, wyniosło ono 24 588,00 zł.

e)  Wartość nieruchomości została wyceniona podczas sprawy sądowej przez Sędzinę według tabeli określającej wartość rynkową na potrzeby rozprawy.

f)   W związku z działem spadku zobowiązała się Pani w stosunku do uczestnika C.C. do zapłaty 38.675,00 zł.

4)  Sprzedawana nieruchomość stanowiła Pani wyłączną własność.

5)  Sprzedaż przez Panią nieruchomości, o której mowa we wniosku nie nastąpiła w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

6)  Na nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży nie była prowadzona była pozarolnicza działalność gospodarcza;

7)  Nie dokonywała Pani wcześniej sprzedaży jakichkolwiek nieruchomości;

Pytania

Czy odpłatne zbycie przez Panią w dniu 27 maja 2026 r. lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku po B.B. podlega w ogolę opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spadkodawczyni nabyła tę nieruchomość w dniu 11 marca 2010 r., a więc ponad pięć lat przed jej śmiercią i nabyciem przez Panią spadku?

W szczególności, czy dla ustalenia upływu pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uwzględnić datę nabycia nieruchomości przez spadkodawczynię, tj. 11 marca 2010 r., a nie datę prawomocnego zakończenia postępowania spadkowego lub działu spadku?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie sprzedaż nieruchomości w dniu 27 maja 2026 r. nie powoduje powstania obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy w przypadku nabycia nieruchomości w drodze spadku liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość została nabyta przez spadkodawczynię.

Podstawę Pani stanowiska stanowi w szczególności art. 10 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepis ten przewiduje szczególną zasadę dotyczącą nieruchomości nabytych w drodze spadku

- pięcioletni okres liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość została nabyta lub wybudowana przez spadkodawcę.

W niniejszej sprawie spadkodawczyni nabyła nieruchomość w dniu 11 marca 2010 r.

Oznacza to, że pięcioletni termin należy liczyć od końca 2010 r., a zatem upłynął on z końcem 2015 r. Sprzedaż nieruchomości nastąpiła natomiast dopiero w dniu 27 maja 2026 r., a więc ponad dziesięć lat po upływie ustawowego pięcioletniego terminu.

W konsekwencji, w Pani ocenie, późniejsze postępowanie spadkowe, dział spadku oraz uzyskanie przez Panią wyłącznego prawa do nieruchomości nie powinny powodować ponownego rozpoczęcia pięcioletniego terminu w odniesieniu do tej części nieruchomości, którą nabyła Pani w drodze spadku.

Znaczenie ma również fakt, że opóźnienie w uzyskaniu przez Panią wyłącznego prawa do nieruchomości nie wynikało z mojej decyzji, lecz było następstwem przedłużającego się postępowania dotyczącego działu spadku i żądania spłaty zgłoszonego przez jednego ze spadkobierców.

Nabycie nieruchomości przez spadkodawczynię nastąpiło już w 2010 r, a zatem ponad pięć lat przed Pani nabyciem spadku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

W świetle art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Wobec tego, żeby ustalić, czy sprzedaż przez Panią nieruchomości (udziałów w nieruchomościach) podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy ich odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.

W sytuacji, gdy podatnik sprzedaje nieruchomości lub udziały w nieruchomościach nabytych w drodze spadku i kolejno w ramach działu spadku to istotne znaczenie ma ustalenie:

• daty nabycia tych nieruchomości przez spadkodawcę oraz
• czy w wyniku działu spadku nie nastąpiło nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 ww. ustawy:

Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:

Na mocy art. 925 powołanej ustawy:

W świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:

Przepis art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Natomiast na gruncie art. 1037 § 1 i § 2 wskazanego Kodeksu:

W myśl art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 212 Kodeksu cywilnego:

Z treści cytowanego art. 212 § 2 Kodeksu cywilnego wynika, że jeżeli zniesienie współwłasności następuje przez przyznanie rzeczy jednemu z współwłaścicieli, to współwłaściciele mogą umówić się co do spłaty odpowiadającej wartości ich udziałów. Jest to możliwe w ramach umowy.

Z opisu sprawy wynika, że nabyła Pani spadek po zmarłej cioci. W toku postępowania sądowego zostały ustalone składniki majątkowe ww. spadku, tj.:

1.  Lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość o pow. użytk. 46.6m² wraz z udziałem w częściach wspólnych nieruchomości nr KW (…) położony przy ul. (…), wielkość nabytego udziału 43/100, wartość rynkowa 276 960,00 zł;

2.  Lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność o pow. użytkowej 64,50 m² nr KW (…)wraz z udziałem w nieruchomości gruntowej nr KW (…), położony na ul. (…), wielkość nabytego udziału 43/100, wartość rynkowa 159 455,00 zł;

3.  Nieruchomość niezabudowana o powierzchni gruntu 10017 m² nr KW (…) położona przy ul. (…), działka nr (…), wielkość nabytego udziału 43/100 wartość rynkowa 64 610,00 zł;

4.  Samochód osobowy marka (…), typ osobowy, Model (…) Nr Rejestracyjny (…) rok produkcji 2003, wielkość udziału 43/100 wartość rynkowa 1290,00 zł

5.  Papiery Wartościowe (…)miejsce położenia: (…), wielkość nabytego udziału 43/100, wartość rynkowa 78 516,00 zł.

W dziale spadku uwzględniono następujących spadkobierców:

1. A.A. - udział w spadku: 43/100

2.  C.C. - udział w spadku 33/100

3.  D.D. - udział w spadku 24/100

W wyniku postępowania spadkowego ustalono, że Pani udział w spadku po B.B. wynosił 43/100. Na podstawie orzeczenia Sądu Rejonowego (…) z dnia 5 grudnia 2025 r., prawomocnego od dnia 13 grudnia 2025 r., przyznano Pani prawo własności na wyłączną własność nieruchomości stanowiącej samodzielny lokal mieszkalny wzniesiony na nieruchomości położonej w (...) przy ul. (…), dzielnicy (…), województwo (…), objętej KW o nr (…) dla którego to lokalu Sąd Rejonowy (…), (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW o nr (…), o wartości 644 094,00 zł.

W związku z działem spadku zobowiązała się Pani w stosunku do uczestnika C.C. do zapłaty 38.675,00 zł tytułem dopłaty, płatną w czterech ratach. Wobec uczestniczki postępowania D.D. z Pani strony nie wystąpiła żadna spłata ani dopłata. Została między uczestnikami postępowania zawarta zgoda oświadczająca, że przedmiotowa ugoda wyczerpuje ich wzajemne roszczenia, związane z działem spadku po B.B.

Sprzedawana nieruchomość stanowiła Pani wyłączną własność. Sprzedaż przez Panią nieruchomości, o której mowa we wniosku nie nastąpiła w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży nie była prowadzona była pozarolnicza działalność gospodarcza. Nie dokonywała Pani wcześniej sprzedaży jakichkolwiek nieruchomości.

Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu, bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy.

Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. W rezultacie w wyniku działu spadku dochodzi więc jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku - nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności.

Co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy - w wyniku tego działu - podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.

Dział spadku polega na podziale majątku wchodzącego w skład spadku pomiędzy poszczególnych spadkobierców. Z dokonaniem działu spadku ustaje współwłasność jaka powstała w wyniku nabycia spadku przez kilku spadkobierców. Dział spadku może być dokonany w drodze umowy lub na drodze postepowania sądowego.

Nieodpłatny dział spadku nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał spadkobiercy w rzeczy wspólnej i obył się bez spłat i dopłat. Jeżeli jednak w drodze działu spadku spadkobierca nabył nieruchomość ponad udział, który mu pierwotnie przysługiwał w spadku, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza dotychczasowy udział w spadku, należy przyjąć datę dokonania działu spadku (tj. dzień uprawomocnienia się orzeczenia sądu).

W związku z działem spadku otrzymała Pani na wyłączność lokal mieszkalny położony przy ul. (…). Wartość rynkowa lokalu mieszkalnego przyznanego Pani w wyniku działu spadku wynosiła 644 094,00 zł. Spłata dokonana przeze Panią na rzecz uczestnika postępowania i spadkobiercę C.C. wyniosła 38 675,00 zł. Po uwzględnieniu dokonanej przez Panią spłaty wartość otrzymanego majątku wynosiła 605 419,00 zł, a więc przekraczała wartość Pani udziału w całej masie spadkowej o 24 588,00 zł. Lokal mieszkalny o którym mowa we wniosku sprzedała Pani 27 maja 2026 r. W konsekwencji, wskutek działu spadku uzyskała Pani przysporzenie majątkowe ponad wartość rynkową udziału nabytego w spadku, wyniosło ono 24 588,00 zł.

W tym miejscu należy jeszcze raz podkreślić, że nabycie nieruchomości w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy stanowi nabycie nieruchomości w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością. Bezsprzeczne jest bowiem, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału, były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw, aż do momentu działu spadku.

Powyższe potwierdza brzmienie - przytoczonego uprzednio - art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku. Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Należy uznać, że datą nabycia przez Panią nieruchomości, w części odpowiadającej udziałowi 43/100 w składnikach spadku, nabytej po Pani cioci jest data nabycia tej nieruchomości przez Pani ciocię, tj. 17 kwietnia 1980 r. Wobec tego w stosunku do części nieruchomości mieszczącej się w Pani udziale w spadku, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, niewątpliwie minął. Zatem, sprzedaż nieruchomości nabytej w spadku po cioci w części mieszczącej się w Pani udziale w spadku, nie stanowi dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przychodem z odpłatnego zbycia opisanej w zdarzeniu nieruchomości będzie natomiast przychód ze sprzedaży nieruchomości w 2026 r. w części przekraczającej udział pierwotny wynoszący 43/100, który został Pani przyznany zgodnie z orzeczeniem sądu dotyczącym działu spadku.

Zatem, sprzedaż przez Panią nieruchomości w 2026 r. w części przekraczającej udział pierwotny w spadku wynoszący 43/100 - stanowi dla Pani źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, w części dotyczącej udziału nabytego w wyniku działu spadku, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e w związku z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 19 ust. 1 ww. ustawy, nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za ww. koszty uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Do wydatków takich można zaliczyć przykładowo koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, itp. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu, których zasady ustalania określone zostały w art. 22 ust. 6c i ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy:

Jak stanowi art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Pojęcie kosztów nabycia, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy tych wydatków, które zbywca musiał ponieść, aby nabyć zbywaną przez siebie nieruchomość lub prawo.

W kategorii tych kosztów mieszczą się zatem udokumentowane (faktyczne) kwoty spłat na rzecz pozostałych spadkobierców, które może podatnik uwzględnić przy ustalaniu podstawy opodatkowania.

Kwestią bezsporną jest, że w związku z dokonanym przez spadkobierców działem spadku, i orzeczeniem Sądu nabyła Pani udział w nieruchomości, który wcześniej należał do innych spadkobierców. Wobec tego spłata udziału na rzecz innego spadkobiercy jest zatem dla Pani niejako ceną nabycia udziału w tej części nieruchomości, który należał do innego spadkobiercy. Wobec tego wypłacona przez Panią faktycznie kwota tytułem spłaty na rzecz innego spadkobiercy - zgodnie z działem spadku i orzeczeniem Sądu - może być uznana jako koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że datą nabycia przez Panią nieruchomości nabytej w spadku po cioci:

- w odniesieniu do części nieruchomości odpowiadającej Pani udziałowi 43/100 w spadku, jest data nabycia przez spadkodawczynię, tj. 17 kwietnia 1980 r. Dochód uzyskany przez panią w 2026 r. ze zbycia ww. nieruchomości w tej części nie podlega opodatkowaniu;

- odnośnie części nieruchomości przekraczającej ww. Pani udział w spadku jest data nabycia tej części nieruchomości przez spadkobiercę (Panią), tj. data dokonania działu spadku na podstawie prawomocnego orzeczenie Sądu z 5 grudnia 2025 r. Dochód w tej części podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na zasadach określonych w art. 30e w związku z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego przedstawionego przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.