0114-KDIP2-1.4011.107.2026.2.MW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 17 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 sierpnia 2026 r. (data wpływu 19 sierpnia 2026 r.).

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)  Zainteresowany będący stroną postępowania:

AA

(…)

2)  Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

BB

(…)

Treść wniosku jest następująca.

Opis zdarzenia przyszłego

AA i BB („Wnioskodawcy) - są polskimi rezydentami podatkowymi podlegającymi nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o PIT.

W dniu (…) sierpnia 2025 r. zmarł CC, ojciec Wnioskodawców. Spadek po zmarłym nabyli w częściach równych troje spadkobierców - żona DD, dzieci: AA oraz BB (akt poświadczenia dziedziczenia z dnia (…) września 2025 r., Rep (…)).

W skład masy spadkowej wchodziły:

-     lokal mieszkalny,

-     środki pieniężne zgromadzone na rachunku bankowym,

-     samochód osobowy,

-     gospodarstwo rolne składające się z 4 działek (nr KW (…) oraz KW (…)).

Spadkodawca CC nabył w/w gospodarstwo rolne w dniu (…) października 2002 r. w wyniku prawomocnego sądowego działu spadku (postanowienie Sądu Rejonowego w (…), sygn. (…)). Spadkodawca nie prowadził na żadnej z działek działalności rolniczej, działki nie były również wykorzystywane w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Po nabyciu spadku spadkobiercy dokonali działu spadku (umowa działu spadku z dnia (…) listopada 2025 r., Rep (…)). Samochód otrzymali spadkobiercy po 1/3 udziału, lokal mieszkalny oraz środki pieniężne przypadły DD, natomiast gospodarstwo rolne zostało przyznane Wnioskodawcom. Dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat.

Wartość majątku otrzymanego przez Wnioskodawców w wyniku działu spadku ((…) zł/os.) nie przekroczyła wartości udziałów przysługujących im w całej masie spadkowej ((…) zł/os.).

W dniu (…) kwietnia 2026 r. Wnioskodawcy sprzedali jedną z otrzymanych w wyniku działu spadku działek ((….) ha) wraz z udziałem w drodze wewnętrznej za kwotę (…) zł tj. po (…) zł przypadające na każdego z nich (Rep (…)).

Jednocześnie należy wskazać, że Wnioskodawcy nie podejmowali wobec sprzedawanej działki żadnych czynności zmierzających do zwiększenia jej wartości ani przygotowania do sprzedaży (m.in. nie dokonywali podziału geodezyjnego, uzbrojenia terenu, nie występowali o warunki zabudowy, nie korzystali z usług pośredników ani działań marketingowych). Sprzedaż miała charakter jednorazowego rozporządzenia składnikiem majątku prywatnego nabytego w drodze spadku. Sprzedana działka zgodnie z zapisami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego z (…) r. widnieje jako przeznaczona pod zabudowę letniskową.

Pytanie

Czy sprzedaż przez Wnioskodawców w kwietniu 2026 r. działki otrzymanej w wyniku działu spadku podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli:

·      działka została nabyta przez spadkodawcę ponad 20 lat przed jego śmiercią,

·      dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat,

·      wartość majątku otrzymanego przez Wnioskodawców nie przekroczyła wartości przysługujących im udziałów spadkowych?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie sprzedaż przedmiotowej działki nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Sprzedaż nastąpiła po upływie 5 lat od nabycia nieruchomości przez spadkodawcę (art. 10 ust. 5 ustawy o PIT).

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku, pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość nabył spadkodawca. Spadkodawca CC nabył przedmiotowe gospodarstwo rolne w dniu 21 października 2002 r., a zatem termin ten upłynął z końcem 2007 r., czyli ponad 18 lat przed dokonaną w kwietniu 2026 r. sprzedażą. W konsekwencji, w zakresie udziału nabytego przez Wnioskodawców w drodze spadkobrania, sprzedaż nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

Dział spadku nie skutkował nowym nabyciem nieruchomości (art. 10 ust. 7 ustawy o PIT)

Zgodnie z art. 10 ust. 7 ustawy o PIT: nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Zgodnie z ugruntowaną linią interpretacyjną, jeżeli w wyniku działu spadku wartość majątku otrzymanego przez spadkobiercę nie przekracza wartości przysługującego mu udziału w całej masie spadkowej, po stronie tego spadkobiercy nie dochodzi do nowego nabycia w rozumieniu przepisów ustawy o PIT - zmienia się jedynie charakter władztwa nad rzeczą, a nie zakres majątku.

W przedstawionym stanie faktycznym dział spadku dokonany umową z dnia (…) listopada 2025 r. nastąpił bez spłat i dopłat, a wartość majątku otrzymanego przez każdego z Wnioskodawców ((…) zł) nie przekroczyła wartości przysługującego im udziału w całej masie spadkowej ((…) zł). Oznacza to, że Wnioskodawcy nie nabyli w wyniku działu spadku majątku ponad przysługujący im udział spadkowy, a tym samym dział spadku nie wywołał skutku w postaci nowego nabycia nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 7 ustawy o PIT, a w konsekwencji okoliczność ta pozostaje bez wpływu na ocenę skutków podatkowych odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy.

Podsumowanie

Ponieważ:

·      sprzedaż nastąpiła po upływie pięciu lat od nabycia nieruchomości przez spadkodawcę (art. 10 ust. 5 ustawy o PIT), oraz

·      dział spadku dokonany bez spłat i dopłat, w granicach wartości przysługującego Wnioskodawcom udziału spadkowego, nie stanowił nowego nabycia (art. 10 ust. 7 ustawy o PIT),

sprzedaż działki w kwietniu 2026 r. nie stanowi źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, a na Wnioskodawcach nie ciąży obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu tej sprzedaży.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm., dalej: „ustawy o PIT”):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy o PIT:

W świetle art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy o PIT, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Wobec tego, żeby ustalić, czy sprzedaż przez Państwa działki otrzymanej w wyniku działu spadku podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jej odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

W sytuacji, gdy podatnik sprzedaje nieruchomości lub udziały w nieruchomościach nabytych w spadku i kolejno w ramach działu spadku to istotne znaczenie ma ustalenie:

·      daty nabycia tych nieruchomości przez spadkodawcę oraz

·      czy w wyniku działu spadku nie nastąpiło nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795 ze zm.).

W myśl art. 922 § 1 ww. ustawy:

Art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Według art. 925 powołanej ustawy Kodeks cywilny:

Zgodnie z art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Według art. 1035 powołanego Kodeksu:

Na podstawie art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 212 Kodeksu cywilnego:

Z wyżej powołanych przepisów wynika, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy – o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu, bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Jeżeli zatem wartość nieruchomości (udziałów w nieruchomościach) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomościach nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności.

Jednocześnie nabycie nieruchomości w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy stanowi nabycie nieruchomości w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością. Bezsprzeczne jest bowiem, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału, były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw, aż do momentu działu spadku.

Powyższe potwierdza brzmienie – przytoczonego wcześniej – art. 10 ust. 7 ustawy o PIT, zgodnie z którym nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku. Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Z opisu zdarzenia wynika, że (…) sierpnia 2025 r. zmarł CC, Państwa ojciec. Spadek po zmarłym nabyło w częściach równych troje spadkobierców - żona DD, dzieci: AA oraz BB.

w skład masy spadkowej wchodziły:

-     lokal mieszkalny,

-     środki pieniężne zgromadzone na rachunku bankowym,

-     samochód osobowy,

-     gospodarstwo rolne składające się z 4 działek (nr (…) oraz KW (…)).

Po nabyciu spadku spadkobiercy dokonali działu spadku (umowa działu spadku z dnia (…) listopada 2025 r., Rep (…)), w ten sposób, że samochód otrzymali spadkobiercy po 1/3 udziału, lokal mieszkalny oraz środki pieniężne przypadły DD, natomiast gospodarstwo rolne zostało przyznane Wnioskodawcom. Dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat. Wartość majątku otrzymanego przez Państwa w wyniku działu spadku nie przekroczyła wartości udziałów przysługujących im w całej masie spadkowej.

Nabyta przez Państwa w wyniku działu spadku działka wraz z udziałem w drodze wewnętrznej została sprzedana (…) kwietnia 2026 r. Wobec sprzedawanej działki nie podejmowali Państwo żadnych czynności zmierzających do zwiększenia jej wartości ani przygotowania do sprzedaży (m.in. nie dokonywali podziału geodezyjnego, uzbrojenia terenu, nie występowali o warunki zabudowy, nie korzystali z usług pośredników ani działań marketingowych). Sprzedaż miała charakter jednorazowego rozporządzenia składnikiem majątku prywatnego nabytego w drodze spadku. Sprzedana działka zgodnie z zapisami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego z 1997 r. widnieje jako przeznaczona pod zabudowę letniskową.

Przystępując do oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia przez Państwa w 2026 r. odziedziczonej działki wraz z udziałem w drodze wewnętrznej wskazać należy, iż zgodnie z wyżej powołanymi przepisami, w przypadku sprzedaży nieruchomości odziedziczonej po spadkodawcy dla ustalenia, czy sprzedaż następuje po upływie pięciu lat, nie bierze się pod uwagę daty śmierci spadkodawcy ani daty nabycia nieruchomości przez spadkobiercę. Decydujące znaczenie ma data nabycia nieruchomości przez spadkodawcę.

W przedstawionej sprawie skoro nabyli Państwo w spadku oraz w wyniku działu przedmiotową działkę wraz z udziałem w drodze wewnętrznej, którą spadkodawca – Państwa ojciec nabył w 2002 r., to pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy niewątpliwie minął, upłynął z końcem 2007 r.

Jednocześnie, w związku z tym, że dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat, a wartość majątku otrzymanego przez Państwa w wyniku tego działu nie przekroczyła wartości przysługujących im udziałów spadkowych, dokonanie działu spadku nie będzie skutkowało powstaniem po Państwa stronie nowego nabycia nieruchomości (działki) w rozumieniu art. 10 ust. 7 ustawy o PIT.

W konsekwencji, odpłatne zbycie przez Państwa przedmiotowej działki wraz z udziałem w drodze wewnętrznej w kwietniu 2026 r. nastąpiło po upływie pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, sprzedaż działki wraz z udziałem w drodze wewnętrznej nabytej w spadku po ojcu nie stanowi dla Państwa źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Pani AA (Zainteresowana będąca stroną postępowania) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.