0114-KDIP2-1.4011.106.2026.3.MR1

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości po uprzednim wycofaniu jej z działalności gospodarczej – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 15 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie stosowania ulgi mieszkaniowej.

Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 19 sierpnia 2026 r. (data wpływu 19 sierpnia 2026 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 11 marca 2022 r. Wnioskodawca wraz z małżonką nabył do majątku wspólnego niezabudowaną działkę budowlaną nr (…), położoną w (..).

Nabycie nieruchomości nastąpiło do majątku prywatnego Wnioskodawcy i jego małżonki. Celem zakupu było wyłącznie zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy oraz jego rodziny poprzez budowę domu jednorodzinnego.

Po zakupie nieruchomości Wnioskodawca podejmował typowe czynności przygotowawcze związane z planowaną realizacją prywatnej inwestycji mieszkaniowej. Czynności te obejmowały wykonanie tymczasowego ogrodzenia, wystąpienie o wydanie warunków zabudowy oraz usunięcie drzew zgodnie z obowiązującymi wymogami administracyjnymi.

W związku ze znaczącym wzrostem kosztów budowy realizacja pierwotnego celu, tj. budowy domu jednorodzinnego na własne potrzeby mieszkaniowe, stała się ekonomicznie niemożliwa. Wnioskodawca odstąpił od zamiaru realizacji tej inwestycji.

Dwa lata później w 2024 r. Wnioskodawca rozważał alternatywny sposób wykorzystania nieruchomości, polegający na realizacji przedsięwzięcia budowlanego. W tym celu w dniu 29 marca 2024 r. Wnioskodawca zarejestrował jednoosobową działalność gospodarczą i wprowadził działkę do ewidencji środków trwałych.

Wprowadzenie nieruchomości do ewidencji środków trwałych było elementem formalnego przygotowania planowanego przedsięwzięcia budowlanego. Samo formalne ujęcie nieruchomości w ewidencji środków trwałych, dokonane w związku z planowanym, lecz niezrealizowanym przedsięwzięciem gospodarczym, nie przesądziło o faktycznym rozpoczęciu wykorzystywania nieruchomości w działalności gospodarczej. Czynność ta miała charakter formalno-organizacyjny i była związana wyłącznie z zamiarem przeprowadzenia przedsięwzięcia budowlanego, które ostatecznie nie zostało zrealizowane.

Po wprowadzeniu nieruchomości do ewidencji środków trwałych nie doszło do faktycznego wykorzystania jej w działalności gospodarczej. Nie rozpoczęto robót budowlanych, nie wytworzono żadnego środka trwałego w postaci budynku, nieruchomość nie była wykorzystywana do świadczenia usług, najmu, dzierżawy ani działalności polegającej na obrocie nieruchomościami.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonano formalne czynności przygotowawcze związane z potencjalną realizacją przedsięwzięcia budowlanego, w szczególności zlecono wykonanie projektu architektonicznego, uzyskano pozwolenie na budowę w dniu 1 czerwca 2025 r. oraz wykonano czynności o charakterze pomocniczym - wykonanie przyłączy technicznych, tj. przyłącze energetyczne w lipcu 2025 r. oraz przyłącze wodne (studzienka) w lutym 2026. Czynności te nie doprowadziły do rozpoczęcia budowy ani faktycznego wykorzystania nieruchomości w działalności gospodarczej. Nieruchomość nie była wykorzystywana jako aktywo generujące przychody ani jako element zorganizowanego procesu gospodarczego. Od wartości nieruchomości nie były dokonywane odpisy amortyzacyjne zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Wnioskodawca nie zaliczał wydatków związanych z nieruchomością do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.

Pomimo podjętych działań przygotowawczych planowane przedsięwzięcie budowlane zostało ostatecznie całkowicie i definitywnie zaniechane jeszcze przed rozpoczęciem realizacji robót budowlanych. Przyczyną rezygnacji była nieopłacalność ekonomiczna przedsięwzięcia oraz jego nadmierna czasochłonność.

W szczególności:

‒     nie rozpoczęto żadnych robót budowlanych,

‒     nie dokonano zgłoszenia rozpoczęcia robót budowlanych,

‒     nie wykonano fundamentów ani żadnych elementów konstrukcyjnych budynku,

‒     nie osiągnięto żadnych przychodów związanych z nieruchomością,

‒     nie wystawiono żadnej faktury sprzedaży,

‒     nieruchomość nigdy nie była przedmiotem najmu ani dzierżawy,

‒     Wnioskodawca nie prowadził działalności gospodarczej polegającej na obrocie nieruchomościami.

W dniu (…) 2025 r. działalność gospodarcza Wnioskodawcy została zawieszona i pozostaje zawieszona do chwili obecnej. Planowane przedsięwzięcie budowlane nigdy nie zostało faktycznie rozpoczęte i nie doprowadziło do powstania żadnych przychodów związanych z nieruchomością.

Wnioskodawca zamierza wycofać nieruchomość z działalności gospodarczej do majątku prywatnego. Po dokonaniu wycofania działka będzie stanowiła wyłącznie składnik majątku osobistego Wnioskodawcy i jego małżonki. Wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej będzie wynikało z całkowitej rezygnacji z realizacji przedsięwzięcia budowlanego. Od momentu wycofania nieruchomość nie będzie pozostawała w związku funkcjonalnym ani gospodarczym z prowadzoną działalnością.

Aktualna sytuacja życiowa Wnioskodawcy uzasadnia zamiar sprzedaży nieruchomości. Wnioskodawca wraz z rodziną (małżonka oraz dwoje dzieci w wieku 5 i 8 lat) zamieszkuje obecnie w lokalu mieszkalnym o powierzchni 50 m2. Środki uzyskane ze sprzedaży działki mają zostać przeznaczone na poprawę warunków mieszkaniowych rodziny.

Wnioskodawca zamierza dokonać jednorazowego rozporządzenia nieruchomością po jej wycofaniu z działalności gospodarczej. Po wycofaniu nieruchomość będzie stanowiła składnik majątku prywatnego Wnioskodawcy i jego małżonki. Sprzedaż nieruchomości będzie wynikała z potrzeby zmiany sposobu zagospodarowania posiadanego majątku oraz przeznaczenia uzyskanych środków na cele mieszkaniowe rodziny.

Wnioskodawca rozważa następujące zdarzenia przyszłe:

Wariant I

Sprzedaż nieruchomości nastąpi do dnia 31 grudnia 2027 r.

Uzyskany przychód zostanie w całości przeznaczony, w terminie przewidzianym przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na realizację własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawcy i jego rodziny, w szczególności poprzez:

‒     zakup lokalu mieszkalnego/zakup domu/budowę domu jednorodzinnego przeznaczonego na własne potrzeby mieszkaniowe.

Wnioskodawca wskazuje, że środki uzyskane ze sprzedaży nie będą przeznaczone na działalność inwestycyjną ani obrót nieruchomościami, lecz na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Wariant II

Sprzedaż nieruchomości nastąpi po dniu 31 grudnia 2027 r., tj. od dnia 1 stycznia 2028 r.”

Uzyskane środki będą mogły zostać przeznaczone na dowolny cel, w tym na poprawę sytuacji mieszkaniowej Wnioskodawcy i jego rodziny a także na cele oszczędnościowe.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Pismem z 19 sierpnia 2026 r. (data wpływu 19 sierpnia 2026 r.) doprecyzował Pan wniosek w następującym zakresie:

1.    Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca mieszka na stałe w Polsce i posiada tutaj centrum interesów osobistych.

2.    Przedmiotem planowanej sprzedaży jest niezabudowana nieruchomość gruntowa położona w (..), obejmująca działkę nr (…).

Wnioskodawca nabył nieruchomość wraz z małżonką od (…) w dniu 11 marca 2022 r. W całym okresie posiadania nieruchomość nie była wykorzystywana do celów mieszkaniowych, najmu, dzierżawy, prowadzenia parkingu ani innego odpłatnego udostępniania. Nikt na niej nie mieszkał. Nieruchomość nie generowała przychodów ani innych pożytków.

Nieruchomość nie była również wykorzystywana rolniczo ani ogrodniczo.

Po nabyciu nieruchomości podejmowano następujące czynności:

‒ w celu utrzymania działki w należytym stanie była okresowo koszona, aby nie zarastała,

‒ usunięto kilka drzew, zgodnie z obowiązującymi przepisami,

‒ nieruchomość została ogrodzona siatką leśną, przede wszystkim w celu zabezpieczenia jej przed wejściem osób trzecich,

‒  wykonano przyłącze energetyczne do nieruchomości oraz przyłącze wodne zakończone studzienką wodomierzową.

Pomimo wykonania powyższych czynności na nieruchomości nie rozpoczęto robót budowlanych. Nie wykonano fundamentów ani żadnych elementów konstrukcyjnych budynku i nie doszło do faktycznego rozpoczęcia realizacji planowanego przedsięwzięcia budowlanego.

Przez cały okres posiadania nieruchomość pozostawała i pozostaje niezabudowana.

3.    Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę w działalności rolniczej.

Na nieruchomości nie prowadzono upraw ani hodowli. Wnioskodawca nie dokonywał zbioru ani sprzedaży płodów rolnych pochodzących z nieruchomości. Nie uzyskiwał z tego tytułu żadnych przychodów.

4.    Wnioskodawca nie występował z wnioskiem o uchylenie ani zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dotyczącego nieruchomości.

5.    Wnioskodawca obecnie nie udzielił i nie planuje udzielić pełnomocnictwa innej osobie lub podmiotowi do działania w jego imieniu w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości.

Jeżeli w przyszłości przy sprzedaży nieruchomości zostanie zawarta umowa z pośrednikiem nieruchomości, będzie ona dotyczyła wyłącznie pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, w szczególności prezentowania nieruchomości potencjalnym nabywcom i prowadzenia czynności związanych z zawarciem transakcji. Na dzień uzupełnienia wniosku żadna taka umowa nie została zawarta.

6.    Wnioskodawca nie wyklucza możliwości nabycia w przyszłości innej nieruchomości.

Ewentualne nabycie miałoby charakter osobisty i byłoby związane z potrzebami mieszkaniowymi Wnioskodawcy i jego rodziny. Obecnie zajmowany przez Wnioskodawcę i jego rodzinę lokal mieszkalny jest niewystarczający z uwagi na jego powierzchnię, dlatego w przyszłości planowana jest zmiana miejsca zamieszkania na nieruchomość zapewniającą rodzinie odpowiednio większą powierzchnię i lepsze warunki mieszkaniowe.

Wnioskodawca nie ma obecnie wybranej konkretnej nieruchomości ani konkretnego terminu jej nabycia. Wynika to w szczególności z aktualnego poziomu cen nieruchomości oraz konieczności znalezienia rozwiązania odpowiadającego potrzebom i możliwościom finansowym rodziny. Nie jest również obecnie przesądzone, czy w przyszłości będzie to lokal mieszkalny, dom jednorodzinny czy nieruchomość gruntowa położona poza miastem, w lokalizacji umożliwiającej realizację własnych celów mieszkaniowych

7.    Wnioskodawca posiada obecnie dwie nieruchomości lokalowe.

Pierwsza z nich jest lokalem mieszkalnym, w którym Wnioskodawca wraz z rodziną obecnie mieszka. Lokal został nabyty w dniu 8 czerwca 2017 r.

Drugi lokal mieszkalny został nabyty w dniu 31 października 2014 r. Wnioskodawca wcześniej w nim mieszkał, natomiast obecnie lokal jest wynajmowany w ramach najmu prywatnego.

Żaden z powyższych lokali nie jest obecnie przeznaczony przez Wnioskodawcę do sprzedaży.

8.    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, która obecnie jest zarejestrowana, lecz zawieszona. Obecnie Wnioskodawca nie prowadzi aktywnej działalności gospodarczej.

Nieruchomość została nabyta w marcu 2022 r. z zamiarem budowy domu jednorodzinnego.

Następnie Wnioskodawca przyjął koncepcję przeprowadzenia przedsięwzięcia budowlanego polegającego na wybudowaniu czterech lokali mieszkalnych w dwóch budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, dwulokalowych, w zabudowie bliźniaczej, a następnie ich sprzedaży.

W związku z planowanym przedsięwzięciem nieruchomość została w marcu 2024 r. ujęta w ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej.

Planowane przedsięwzięcie budowlane nie zostało jednak zrealizowane. Nie rozpoczęto robót budowlanych, nie wybudowano żadnego budynku ani lokalu mieszkalnego i nie osiągnięto przychodów ze sprzedaży związanych z tym przedsięwzięciem.

Przedmiotem planowanej działalności w zakresie dotyczącym tej nieruchomości miała być realizacja jednego konkretnego przedsięwzięcia budowlanego obejmującego budowę czterech lokali mieszkalnych i ich późniejszą sprzedaż. Przedsięwzięcie to zostało ostatecznie zaniechane

9.    Przed wprowadzeniem nieruchomości do ewidencji środków trwałych nieruchomość nie była przedmiotem umowy najmu, dzierżawy ani innej podobnej umowy.

Nie była również odpłatnie udostępniana osobom trzecim.

Także po wprowadzeniu nieruchomości do ewidencji środków trwałych nie była wynajmowana, dzierżawiona ani odpłatnie udostępniana osobom trzecim.

10. Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę i jego małżonkę 11 marca 2022 r. z zamiarem budowy domu jednorodzinnego na własne potrzeby mieszkaniowe. Po zakupie znacząco wzrosły koszty materiałów i realizacji inwestycji, co skłoniło do poszukiwania tańszego wariantu budowy.

Na etapie wniosku o warunki zabudowy (listopad 2022 r.) nie było jeszcze przesądzone, czy powstanie dom jednorodzinny, czy inna forma zabudowy, dlatego wniosek pozostawiono elastyczny i umożliwiający także zabudowę bliźniaczą. Wnioskodawca rozważał również podział kosztów inwestycji poprzez realizację dwóch budynków, z których jeden miał służyć rodzinie, a drugi osobie bliskiej.

Wniosek dotyczył możliwości budowy dwóch budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej wraz z dwoma wiatami garażowymi. Decyzję o warunkach zabudowy wydano 21 lutego 2023 r.

Na tym etapie nieruchomość stanowiła majątek prywatny i nie była związana z działalnością gospodarczą, której Wnioskodawca nie prowadził. Dopiero 29 marca 2024 r. rozpoczął on działalność gospodarczą i wprowadził nieruchomość do ewidencji środków trwałych.

Pozwolenie na budowę uzyskano 5 lutego 2025 r. (omyłkowo wskazano wcześniej 1 czerwca 2025 r.). Dotyczyło ono budowy dwóch budynków mieszkalnych dwulokalowych w zabudowie bliźniaczej wraz z infrastrukturą.

Inwestycja nie została rozpoczęta – nie podjęto żadnych robót budowlanych. Przed tym pozwoleniem nie występowano o inne decyzje budowlane.

11. Wnioskodawca nie planuje do momentu sprzedaży Nieruchomości podejmowania działań ani ponoszenia nakładów finansowych mających na celu zwiększenie jej wartości. Nie zamierza również realizować żadnych dalszych inwestycji ani prac budowlanych. Dotychczas poniesione wydatki zostały opisane we wniosku o interpretację indywidualną. Planowana sprzedaż wynika z rezygnacji z realizacji przedsięwzięcia budowlanego

12. Nabywca nieruchomości zostanie pozyskany poprzez zamieszczenie przez Wnioskodawcę ogłoszenia o sprzedaży na internetowych portalach ogłoszeniowych. Nieruchomość od 23.05.2026 do 22.06.2026 była już oferowana na portalu Otodom, jednak ogłoszenie zostało usunięte. Obecnie nieruchomość nie jest oferowana do sprzedaży. Po uzyskaniu indywidualnej interpretacji podatkowej Wnioskodawca może ponownie zamieścić ogłoszenie na portalach Otodom i OLX.

Wnioskodawca nie zamierza podejmować szczególnych działań marketingowych ani reklamowych.

Przed sprzedażą Wnioskodawca nie planuje podejmowania czynności wymagających dodatkowych nakładów finansowych ani innych działań mających na celu podniesienie wartości nieruchomości lub jej szczególne przygotowanie do sprzedaży. Nieruchomość zostanie zaoferowana w istniejącym stanie.

W okresie wcześniejszego oferowania nieruchomości na portalu Otodom Wnioskodawca otrzymał kilka telefonów od potencjalnych zainteresowanych, jednak nie doszło do zawarcia umowy przedwstępnej ani umowy sprzedaży.

13. Wnioskodawca w przeszłości dokonał dwóch sprzedaży nieruchomości należących do jego majątku prywatnego:

w dniu 29 września 2008 r. sprzedał lokal mieszkalny położony w (…);

w dniu 4 kwietnia 2014 r. sprzedał udział w nieruchomości – kamienicy położonej w (…).

Sprzedaże te dotyczyły składników majątku prywatnego Wnioskodawcy i nie były związane z działalnością gospodarczą ani z nieruchomością będącą przedmiotem niniejszego wniosku.

Z tytułu żadnej z powyższych sprzedaży Wnioskodawca nie był zobowiązany do rejestracji jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (VAT).

Wnioskodawca nie dokonywał innych sprzedaży nieruchomości z majątku prywatnego.

Pytania

1)    Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym planowana sprzedaż Nieruchomości, po jej uprzednim wycofaniu z działalności gospodarczej do majątku prywatnego małżonków, będzie stanowiła źródło przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa wart. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2)    (Wariant I) W przypadku uznania w odpowiedzi na pytanie nr 1, że sprzedaż stanowi źródło z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT: Czy w sytuacji, gdy sprzedaż Nieruchomości nastąpi przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego jej nabycia (tj. przed 31 grudnia 2027 r.), Wnioskodawca będzie zwolniony z zapłaty podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT (ulga mieszkaniowa), jeżeli uzyskane środki w całości przeznaczy w terminie 3 lat (licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie) na własne cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 ustawy o PIT?

3)    (Wariant II) W przypadku uznania, że planowana sprzedaż Nieruchomości będzie stanowiła źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy dokonanie sprzedaży po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości, będzie skutkowało brakiem obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu tej sprzedaży a uzyskane środki z tej sprzedaży Wnioskodawca będzie mógł przeznaczyć na dowolny cel, w tym w szczególności na poprawę warunków mieszkaniowych Wnioskodawcy i jego rodziny a także na cele oszczędnościowe?

4)    Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym planowana sprzedaż Nieruchomości, po jej uprzednim wycofaniu z działalności gospodarczej Wnioskodawcy do majątku prywatnego Wnioskodawcy i jego małżonki, w sytuacji gdy Nieruchomość nie była faktycznie wykorzystywana w działalności gospodarczej, nie generowała przychodów oraz nie była przedmiotem działalności polegającej na obrocie nieruchomościami, będzie stanowiła czynność wykonywaną w ramach zarządzania majątkiem prywatnym i w konsekwencji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1-3 dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytania nr 4 dotyczącego podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

1)    W zakresie pytania nr 1 (kwalifikacja przychodu ze sprzedaży Nieruchomości na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych):

Zdaniem Wnioskodawcy, planowane odpłatne zbycie Nieruchomości po jej uprzednim wycofaniu z działalności gospodarczej Wnioskodawcy do majątku prywatnego małżonków będzie stanowiło źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. odpłatne zbycie nieruchomości poza działalnością gospodarczą.

W ocenie Wnioskodawcy dla prawidłowej kwalifikacji planowanej sprzedaży istotny jest całokształt okoliczności faktycznych, w szczególności rzeczywisty sposób wykorzystania nieruchomości oraz charakter czynności podejmowanych przez Wnioskodawcę, a nie wyłącznie fakt jej czasowego ujęcia w ewidencji środków trwałych.

Nieruchomość została nabyta w 2022 r. przez Wnioskodawcę i jego małżonkę do majątku wspólnego z pierwotnym i rzeczywistym zamiarem realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych poprzez budowę domu jednorodzinnego. Po nabyciu nieruchomości podejmowane były wyłącznie typowe czynności przygotowawcze związane z prywatnym zamierzeniem mieszkaniowym, takie jak wykonanie tymczasowego ogrodzenia oraz usunięcie drzew zgodnie z wymaganiami administracyjnymi.

Dopiero w późniejszym okresie, w związku ze zmianą sytuacji ekonomicznej i rezygnacją z pierwotnego celu mieszkaniowego, Wnioskodawca podjął próbę alternatywnego wykorzystania nieruchomości poprzez planowane przedsięwzięcie budowlane w ramach założonej jednoosobowej działalności gospodarczej gdzie nieruchomość została ujęta w ewidencji środków trwałych. Jednakże samo ujęcie nieruchomości w ewidencji środków trwałych nie doprowadziło do jej faktycznego gospodarczego wykorzystania - działka nigdy nie została gospodarczo zaangażowana. Planowane przedsięwzięcie budowlane nigdy nie weszło w etap realizacji. Nie rozpoczęto robót budowlanych, nie wykonano fundamentów ani żadnych elementów konstrukcyjnych budynku, nie wytworzono żadnego środka trwałego, nieruchomość nie była faktycznie wykorzystywana jako składnik majątku służący prowadzeniu działalności gospodarczej, w szczególności nie generowała przychodów, nie była przedmiotem odpłatnego wykorzystania oraz nie stanowiła elementu realizowanego procesu gospodarczego.

Podjęte w ramach działalności gospodarczej czynności miały charakter wyłącznie przygotowawczy i organizacyjny. Nie doprowadziły one do rozpoczęcia przedsięwzięcia budowlanego ani do wykorzystania nieruchomości jako składnika majątku generującego przychody. Planowane przedsięwzięcie zostało następnie całkowicie i definitywnie zaniechane z przyczyn ekonomicznych oraz organizacyjnych. Wnioskodawca odstąpił od jego realizacji, a działalność gospodarcza została zawieszona. Wnioskodawca zamierza wycofać nieruchomość z działalności gospodarczej do majątku prywatnego małżonków. Po wycofaniu nieruchomość nie będzie pozostawała w związku funkcjonalnym ani gospodarczym z prowadzoną działalnością. W konsekwencji planowana sprzedaż będzie wynikała z realizacji prawa właściciela do rozporządzania własnym majątkiem prywatnym. Sprzedaż będzie miała charakter jednorazowy, będzie następstwem zmiany sposobu zagospodarowania posiadanego majątku oraz będzie służyła poprawie sytuacji mieszkaniowej rodziny Wnioskodawcy.

W ocenie Wnioskodawcy okoliczności sprawy wskazują, że sprzedaż Nieruchomości nie będzie następowała w ramach wykonywania działalności gospodarczej, lecz będzie stanowiła jednorazową czynność rozporządzającą składnikiem majątku prywatnego, wynikającą z realizacji prawa własności.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że planowane odpłatne zbycie Nieruchomości po jej uprzednim wycofaniu z działalności gospodarczej do majątku prywatnego małżonków będzie stanowiło źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2)    W zakresie pytania nr 2 (Wariant I - zastosowanie zwolnienia z tytułu wydatkowania środków na własne cele mieszkaniowe):

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zbycia Nieruchomości przed upływem 5 lat od końca roku jej nabycia (tj. przed 31.12.2027 r.) dochód uzyskany z odpłatnego zbycia Nieruchomości będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, jeżeli Wnioskodawca przeznaczy uzyskany przychód w całości na własne cele mieszkaniowe w terminie i na zasadach określonych w ustawie.

W ocenie Wnioskodawcy wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży Nieruchomości na zakup lokalu mieszkalnego, domu jednorodzinnego lub budowę domu jednorodzinnego przeznaczonego do zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy i jego rodziny będzie stanowiło realizację własnych celów mieszkaniowych, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o PIT.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają prawa do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, od wcześniejszego sposobu wykorzystania nieruchomości, z której środki zostały uzyskane. Decydujące znaczenie ma faktyczne przeznaczenie uzyskanych środków na cele mieszkaniowe wskazane w ustawie.

W konsekwencji, w przypadku przeznaczenia całego uzyskanego przychodu ze sprzedaży Nieruchomości na własne cele mieszkaniowe w wymaganym terminie, cały dochód uzyskany z tej sprzedaży będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

3)    W zakresie pytania nr 3 (Wariant II - sprzedaż Nieruchomości po upływie pięcioletniego terminu)

Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli planowana sprzedaż Nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie (tj. po dniu 31.12.2027 r.), sprzedaż ta nie będzie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę i jego małżonkę w marcu 2022 r. Pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości, tj. od dnia 31 grudnia 2022 r. Termin ten upływa z dniem 31 grudnia 2027 r.

W konsekwencji sprzedaż Nieruchomości dokonana po dniu 31 grudnia 2027 r. nie będzie mieściła się w dyspozycji art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a uzyskany przychód nie będzie stanowił przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W ocenie Wnioskodawcy po upływie wskazanego terminu sprzedaż Nieruchomości będzie stanowiła zwykłe rozporządzenie składnikiem majątku prywatnego, wynikające z realizacji prawa własności. Transakcja nie będzie wymagała rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ ustawodawca wiąże obowiązek podatkowy z odpłatnym zbyciem nieruchomości dokonanym przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Uzyskane środki ze sprzedaży Nieruchomości będą mogły zostać przeznaczone przez Wnioskodawcę na dowolny cel, w tym w szczególności na poprawę warunków mieszkaniowych Wnioskodawcy i jego rodziny poprzez zakup większego lokalu mieszkalnego lub domu, a także na cele oszczędnościowe. Wskazane cele wynikają z aktualnej sytuacji życiowej Wnioskodawcy i jego rodziny, jednak nie stanowią warunku braku opodatkowania sprzedaży dokonanej po upływie ustawowego pięcioletniego terminu.

Ponadto pismem z 19 sierpnia 2026 r. (data wpływu 19 sierpnia 2026 r.) doprecyzował Pan własne stanowisko w następującym zakresie:

W ocenie Wnioskodawcy planowana sprzedaż Nieruchomości po jej uprzednim wycofaniu z działalności gospodarczej do majątku prywatnego Wnioskodawcy i jego małżonki nie będzie stanowiła sprzedaży dokonywanej w ramach działalności gospodarczej polegającej na profesjonalnym obrocie nieruchomościami, a Wnioskodawca przy jej sprzedaży nie będzie działał jako podatnik prowadzący działalność gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami.

Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę i jego małżonkę w dniu 11 marca 2022 r. do majątku wspólnego, bez zamiaru jej odsprzedaży. Pierwotnym celem nabycia było zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych poprzez budowę domu jednorodzinnego.

W związku ze wzrostem kosztów realizacji inwestycji mieszkaniowej Wnioskodawca wraz z małżonką rozważyli zmianę sposobu zagospodarowania nieruchomości. Przyjęto koncepcję realizacji przedsięwzięcia budowlanego polegającej na wybudowaniu czterech lokali mieszkalnych w dwóch budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, dwulokalowych, w zabudowie bliźniaczej.

Przedsięwzięcie budowlane nie zostało jednak zrealizowane. Nie rozpoczęto budowy, nie wykonano fundamentów ani nie wybudowano żadnego budynku. Wnioskodawca uzyskał decyzję o warunkach zabudowy oraz pozwolenie na budowę, jednak następnie zrezygnował z realizacji przedsięwzięcia budowlanego z przyczyn ekonomicznych i organizacyjnych.

Nieruchomość nie była wykorzystywana do najmu, dzierżawy, świadczenia usług ani do prowadzenia działalności polegającej na obrocie nieruchomościami. Nie osiągnięto również żadnych przychodów związanych z wykorzystaniem Nieruchomości.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej polegającej na profesjonalnym obrocie nieruchomościami, nie nabywa nieruchomości w celu ich systematycznej odsprzedaży i nie dokonywał w przeszłości sprzedaży nieruchomości w ramach działalności gospodarczej. Dotychczasowe dwie sprzedaże nieruchomości z majątku prywatnego miały miejsce odpowiednio w 2008 r. i 2014 r.

Sposób planowanego pozyskania nabywcy nie będzie miał charakteru profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Nieruchomość była jednorazowo oferowana przez około miesiąc na portalu (...), bez korzystania z usług pośrednika i bez prowadzenia płatnych kampanii reklamowych. Ogłoszenie zostało usunięte, a obecnie Nieruchomość nie jest oferowana do sprzedaży.

Wnioskodawca nie planuje podejmowania dodatkowych nakładów finansowych ani szczególnych działań mających na celu podniesienie wartości Nieruchomości przed jej sprzedażą.

Wnioskodawca wskazuje również, że przy nabyciu Nieruchomości transakcja była zwolniona z VAT i Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nieruchomość nie była wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, a podatek VAT wykazany na fakturze dotyczącej projektu architektonicznego nie został przez Wnioskodawcę odliczony.

Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku, że planowana sprzedaż nieruchomości powinna zostać zakwalifikowana według zasad właściwych dla odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że:

1.    jeżeli sprzedaż nieruchomości nastąpi przed upływem pięciu lat, liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, dochód z odpłatnego zbycia będzie podlegał zasadom opodatkowania przewidzianym dla odpłatnego zbycia nieruchomości, z uwzględnieniem zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, jeżeli środki uzyskane ze sprzedaży zostaną przeznaczone w ustawowym terminie na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawcy;

2.    jeżeli sprzedaż nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, odpłatne zbycie nieruchomości nie będzie stanowiło źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od sposobu wykorzystania środków uzyskanych ze sprzedaży;

3.    okoliczności wskazane w niniejszym uzupełnieniu, w szczególności uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy, uzyskanie pozwolenia na budowę, doprowadzenie mediów, ogrodzenie nieruchomości, przygotowanie projektu oraz czasowe wystawienie nieruchomości w portalu internetowym, nie powodują — zdaniem Wnioskodawcy — że planowana sprzedaż stanowi sprzedaż dokonywaną w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej;

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592, z późn. zm.):

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca dokonał w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odrębnymi:

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:

Jednak stosownie do art. 10 ust. 3 ww. ustawy, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Zatem, aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie podstawowe przesłanki:

‒     nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności gospodarczej,

‒     nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych).

Jak już wcześniej wskazano, klasyfikacja przychodu do danego źródła przychodów powoduje określone konsekwencje podatkowe, w tym również w zakresie możliwości wyboru formy opodatkowania. Możliwość wyboru formy opodatkowania mają m.in. podatnicy osiągający przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy,

W myśl art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle cytowanych powyżej przepisów należy zauważyć, że przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi w prowadzonej działalności gospodarczej (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy) stanowią przychód z działalności gospodarczej. Przychód ten nie powstałby jedynie, gdyby sprzedaż nastąpiła po upływie 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nieruchomość została wycofana z działalności.

O tym jaki składnik majątku może stanowić środek trwały decydują regulacje zawarte w art. 22a i 22c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy czym nie wszystkie wymienione w nich rodzaje składników majątku mogą podlegać amortyzacji podatkowej.

Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

W myśl art. 22c ww. ustawy,

Stosownie do art. 22d ust. 2 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 5a pkt 2 ww. ustawy,

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2026 r., poz. 522, z późn. zm.),

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera bezpośredniej definicji środków trwałych, dokonuje natomiast ich podziału na podlegające i niepodlegające amortyzacji.

Definicja pojęcia środki trwałe wywodzi się z ustawy o rachunkowości, gdzie zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 15:

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w 2022 r. wraz z małżonką nabył Pan do majątku wspólnego niezabudowaną działkę budowlaną nr (…) położoną w (…).

Nabycie nieruchomości nastąpiło do Pana majątku prywatnego i Pana małżonki. Celem zakupu było wyłącznie zaspokojenie Pana własnych potrzeb mieszkaniowych oraz Pana rodziny poprzez budowę domu jednorodzinnego. Po zakupie nieruchomości podejmował Pan typowe czynności przygotowawcze związane z planowaną realizacją prywatnej inwestycji mieszkaniowej. Czynności te obejmowały wykonanie tymczasowego ogrodzenia, wystąpienie o wydanie warunków zabudowy oraz usunięcie drzew zgodnie z obowiązującymi wymogami administracyjnymi. W związku ze znaczącym wzrostem kosztów budowy realizacja pierwotnego celu, tj. budowy domu jednorodzinnego na własne potrzeby mieszkaniowe, stała się ekonomicznie niemożliwa i odstąpił Pan od zamiaru realizacji tej inwestycji.

W 2024 r. rozważał Pan alternatywny sposób wykorzystania nieruchomości, polegający na realizacji przedsięwzięcia budowlanego. W tym celu w dniu 29 marca 2024 r. zarejestrował Pan jednoosobową działalność gospodarczą i wprowadził działkę do ewidencji środków trwałych.

Po wprowadzeniu nieruchomości do ewidencji środków trwałych nie doszło do faktycznego wykorzystania jej w działalności gospodarczej. Nie rozpoczęto robót budowlanych, nie wytworzono żadnego środka trwałego w postaci budynku, nieruchomość nie była wykorzystywana do świadczenia usług, najmu, dzierżawy ani działalności polegającej na obrocie nieruchomościami.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonano formalne czynności przygotowawcze związane z potencjalną realizacją przedsięwzięcia budowlanego, w szczególności zlecono wykonanie projektu architektonicznego, uzyskano pozwolenie na budowę w dniu 1 czerwca 2025 r. oraz wykonano czynności o charakterze pomocniczym - wykonanie przyłączy technicznych, tj. przyłącze energetyczne w lipcu 2025 r. oraz przyłącze wodne (studzienka) w lutym 2026. Czynności te nie doprowadziły do rozpoczęcia budowy ani faktycznego wykorzystania nieruchomości w działalności gospodarczej. Nieruchomość nie była wykorzystywana jako aktywo generujące przychody ani jako element zorganizowanego procesu gospodarczego. Od wartości nieruchomości nie były dokonywane odpisy amortyzacyjne zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Nie zaliczał Pan wydatków związanych z nieruchomością do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.

Pomimo podjętych działań przygotowawczych planowane przedsięwzięcie budowlane zostało ostatecznie całkowicie i definitywnie zaniechane jeszcze przed rozpoczęciem realizacji robót budowlanych. Przyczyną rezygnacji była nieopłacalność ekonomiczna przedsięwzięcia oraz jego nadmierna czasochłonność.

W dniu 15 lipca 2025 r. Pana działalność gospodarcza została zawieszona i pozostaje zawieszona do chwili obecnej.

Zamierza Pan wycofać nieruchomość z działalności gospodarczej do majątku prywatnego i ją sprzedać przeznaczając uzyskane środki z jej sprzedaży na poprawę warunków mieszkaniowych rodziny.

Rozważa Pan następujące zdarzenia przyszłe:

‒     sprzedaż nieruchomości nastąpi do dnia 31 grudnia 2027 r. Uzyskany przychód zostanie w całości przeznaczony, w terminie przewidzianym przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na realizację własnych celów mieszkaniowych Pana  i Pana rodziny, w szczególności poprzez zakup lokalu mieszkalnego/zakup domu/budowę domu jednorodzinnego przeznaczonego na własne potrzeby mieszkaniowe (wariant I)

‒     sprzedaż nieruchomości nastąpi po dniu 31 grudnia 2027 r., tj. od dnia 1 stycznia 2028 r. Uzyskane środki będą mogły zostać przeznaczone na dowolny cel, w tym na poprawę sytuacji mieszkaniowej Pana i Pana rodziny a także na cele oszczędnościowe (wariant II)

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, należy wskazać, że w przedmiotowej sprawie nabył Pan niezabudowaną działkę, którą – w wyniku rezygnacji z budowy domu jednorodzinnego – wprowadził Pan do ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej. Przyjął Pan koncepcję przeprowadzenia przedsięwzięcia budowlanego polegającego na wybudowaniu czterech lokali mieszkalnych w dwóch budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, dwulokalowych, w zabudowie bliźniaczej, a następnie ich sprzedaży. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonano formalne czynności przygotowawcze związane z potencjalną realizacją przedsięwzięcia budowlanego, w szczególności zlecono wykonanie projektu architektonicznego, uzyskano pozwolenie na budowę w dniu (…) r. (omyłkowo wskazano wcześniej (…)r.) oraz wykonano czynności o charakterze pomocniczym - wykonanie przyłączy technicznych, tj. przyłącze energetyczne w lipcu 2025 r. oraz przyłącze wodne (studzienka) w lutym 2026.

Podjęcie takich czynności czyli mających na celu przystosowanie działki na potrzeby przeprowadzenia przedsięwzięcia budowlanego bezsprzecznie oznacza, że miał Pan zamiar wykorzystywać przedmiotową nieruchomość w ramach prowadzonej działalności gospodarczej poprzez wybudowanie na niej czterech lokali mieszkalnych w dwóch budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, dwulokalowych, w zabudowie bliźniaczej, a następnie ich sprzedaży.

Ujęcie działki w ewidencji środków trwałych oznacza również, że nieruchomość ta spełniała wyżej przytoczoną definicję środka trwałego.

Niewątpliwie zatem Pana decyzja o rezygnacji z zamiaru kontynuowania planowanego przedsięwzięcia budowlanego  powinna mieć odzwierciedlenie w ewidencji środków trwałych poprzez formalne wycofanie nieruchomości ze składników majątkowych związanych z działalnością gospodarczą. Brak takiego działania z Pana strony nasuwa wniosek, że skoro działka pozostaje w ewidencji środków trwałych do momentu jej planowanego  zbycia, może Pan nosić się z zamiarem wykorzystywania jej w działalności gospodarczej.  W tym kontekście bez znaczenia pozostaje fakt, że przedmiotowa działalność jest obecnie zawieszona, gdyż samo zawieszenie działalności ogranicza jedynie bieżące funkcjonowanie przedsiębiorstwa i nie wywołuje skutku w postaci automatycznego wyksięgowania składników majątku z ewidencji. Z wniosku nie wynika dlaczego nieruchomość przez cały czas pozostawała w ewidencji środków trwałych.

Jak wskazano wcześniej, w myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Powyższy przepis wprowadza zatem swoisty „mechanizm” wyodrębnienia z majątku prowadzonej działalności gospodarczej np. niewykorzystywanej w działalności gospodarczej nieruchomości i „przesunięcia” jej do majątku prywatnego przedsiębiorcy z jednoczesnym określeniem po upływie jakiego czasu do jej odpłatnego zbycia stosuje się przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nie można zgodzić się z Pana argumentem, że nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana na cele związane z działalnością gospodarczą. W Pana przypadku oprócz wprowadzenia nieruchomości do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych  rozpoczął Pan wstępne przygotowanie w celu rozpoczęcia działalności gospodarczej na tej nieruchomości, tj. zlecono wykonanie projektu architektonicznego, uzyskano pozwolenie na budowę oraz wykonano czynności o charakterze pomocniczym – wykonanie przyłączy technicznych (przyłącze energetyczne oraz przyłącze wodne – studzienka).

Mając na uwadze powyższe rozumienie pojęcia wykorzystywania nieruchomości w działalności gospodarczej, należy zwrócić uwagę na wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 26 lipca 2010  r., sygn. I SA/GI 969/09, z którego wynika, że: „W art. 14 ust. 2 u.p.d.o.f. ustawodawca dokonał wyliczenia katalogu przychodów, które „również” uznaje się za przychód z działalności gospodarczej. Dla powstania przychodu z działalności gospodarczej konieczne jest, aby określone w komentowanym przepisie składniki majątku były wykorzystywane w działalności gospodarczej (lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej). Przepis stanowi wyraźnie o wykorzystywanych składnikach majątku. Nie ogranicza się zatem w żadnym razie tylko do składników majątku obecnie używanych w działalności gospodarczej, czy też do określonego rodzaju działalności gospodarczej prowadzonej z wykorzystaniem określonego składnika majątkowego. Reguły gramatyczne języka polskiego nakazują przyjąć, iż chodzi tu o składniki majątku, które są albo były używane, użytkowane w prowadzonej działalności gospodarczej w jakiejkolwiek jej formie. Przepis będzie dotyczył zatem zarówno składników majątkowych, które w chwili zbycia są używane w działalności, jak i składników majątkowych, które były, lecz już nie są, używane w działalności w chwili ich zbycia. (…) dla zakwalifikowania więc przychodów z odpłatnego zbycia określonych składników majątku, wykorzystywanych w działalności gospodarczej, do przychodów z działalności gospodarczej, decydujące znaczenie ma przedmiotowe i funkcjonalne powiązanie danego rodzaju przychodów ze sposobem wykorzystywania tych składników”.

Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy wskazać należy, że w związku z tym, że przedmiotowa nieruchomość nie została wycofana z działalności gospodarczej (jak wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego została wpisana do ewidencji środków trwałych i w niej pozostaje a  Pan dopiero zamierza wycofać ją z działalności gospodarczej do majątku prywatnego) to przychód z planowanej sprzedaży  nieruchomości w Wariancie I oraz Wariancie II stanowić będzie, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Tutejszy Organ wskazuje, że bez znaczenia pozostaje fakt, iż na nabytej działce nie wybudował Pan planowanego budynku, który służyłby do celów prowadzonej działalności gospodarczej. Zauważyć należy, że każdy przedsiębiorca ponosi ryzyko gospodarcze i nie wszystkie podejmowane przez przedsiębiorców działania przynoszą zamierzone/planowane rezultaty.

Ponadto wskazać należy, że w odniesieniu do Wariantu II tj. sprzedaży po 1 stycznia 2028 r., w sytuacji gdy przed dokonaniem sprzedaży nastąpi formalne wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego, a od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym działka została wycofana do dnia jej odpłatnego zbycia upłynie okres 6 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przychód z tej sprzedaży nie będzie już stanowił przychodu z działalności gospodarczej. W takim przypadku zbycie nieruchomości po upływie wskazanego 6-letniego okresu karencji podlegać będzie wyłącznie regulacjom art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Ponieważ odpłatne zbycie nastąpi również po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie (rok 2022), planowana transakcja nie będzie rodzić obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

W tym miejscu podkreślić należy, że przedmiotową działkę budowlaną nabył Pan wraz z małżonką do majątku wspólnego. Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2026 r., poz. 236).

Zgodnie z treścią art. 31 § 1 ww. ustawy,

Stosownie natomiast do art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 43 § 1 ww. Kodeksu:

Wspólność małżeńska jest szczególnym rodzajem współwłasności – tzw. „współwłasność łączna”. Jest to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Współwłasność łączna, w tym wypadku wspólność majątkowa, różni się od ułamkowej tym, że nie można w niej określić ilości udziałów każdego współwłaściciela. W czasie trwania tej wspólności małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością.

Wskazać należy, że odpłatne zbycie nieruchomości stanowiącej przedmiot majątku wspólnego małżonków, wykorzystywanej w działalności gospodarczej przez jednego z małżonków, stanowi w całości przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, jedynie tego podmiotu, który faktycznie przedmiotową nieruchomość wykorzystywał dla celów prowadzonej działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższe oraz odnosząc się do Pana wątpliwości wyrażonych w pytaniu nr 1, należy stwierdzić, że planowana sprzedaż Nieruchomości – po jej uprzednim wycofaniu z działalności gospodarczej do majątku prywatnego małżonków – nie będzie stanowiła źródła przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazać należy, że błędnie zakłada Pan, że sam fakt wycofania działki do majątku prywatnego i jednorazowy charakter transakcji automatycznie pozwalają traktować tę sprzedaż jako zbycie majątku osobistego. Ponieważ działka została wprowadzona do ewidencji środków trwałych i w niej pozostaje, o sposobie jej opodatkowania decyduje art. 10 ust. 2 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT.

Zgodnie z tymi przepisami, aby przychód ze sprzedaży wycofanego środka trwałego mógł być rozliczony jako kapitał prywatny (zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8), między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu wycofania a dniem sprzedaży musi upłynąć okres 6 lat.

Odnosząc powyższe do przedstawionego przez Pana Wariantu I (zakładającego sprzedaż nieruchomości do końca 2027 r., czyli przed upływem 6 lat od jej planowanego wycofania), uzyskany przychód nie będzie stanowił źródła z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zbycie działki w tym terminie wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za nieprawidłowe.

Mając na uwadze, że odpowiedź na pytanie nr 2 uzależnił Pan od udzielenia pozytywnej odpowiedzi na wcześniejsze pytanie nr 1 dotyczące Wariantu I (w ramach którego Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe), ocena Organu w tym zakresie jest niezasadna.

Z kolei odnosząc się do Pana wątpliwości wyrażonych w pytaniu nr 3 tj.

‒     (Wariant II) w przypadku uznania, że planowana sprzedaż Nieruchomości będzie stanowiła źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy dokonanie sprzedaży po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości, będzie skutkowało brakiem obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu tej sprzedaży a uzyskane środki z tej sprzedaży Wnioskodawca będzie mógł przeznaczyć na dowolny cel, w tym w szczególności na poprawę warunków mieszkaniowych Wnioskodawcy i jego rodziny a także na cele oszczędnościowe

stanowisko Pana należy uznać za nieprawidłowe.

Upatruje Pan braku obowiązku podatkowego wyłącznie w fakcie, że sprzedaż Nieruchomości nastąpi po dniu 31 grudnia 2027 r., czyli po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie (rok 2022) zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Stanowisko to pomija jednak fakt, że działka została wprowadzona do ewidencji środków trwałych i na dzień złożenia wniosku w niej pozostaje. Samo przekroczenie daty 31 grudnia 2027 r., bez formalnego wycofania nieruchomości z działalności i odczekania ustawowego terminu karencji, spowoduje, że transakcja ta wciąż wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT.

Jednakże w sytuacji, gdy przed dokonaniem sprzedaży nastąpi formalne wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego, a od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu wycofania do dnia sprzedaży upłynie okres 6 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT – przychód z tej sprzedaży nie będzie już stanowił przychodu z działalności. Dopiero po upływie tej 6-letniej karencji zbycie działki będzie podlegało wyłącznie regulacjom majątku prywatnego (art. 10 ust. 1 pkt 8).

Ponieważ wtedy warunek upływu 5 lat od końca roku nabycia (2022 r.), na który wskazuje Wnioskodawca, będzie już bezwzględnie spełniony, transakcja nie będzie rodzić obowiązku zapłaty podatku, a uzyskane środki będzie można przeznaczyć na dowolny cel.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy  rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.