0114-KDIP2-1.4011.100.2026.1.MW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca, tj. X, NIP: (…), jest spółką komandytową.

W dniu 26 maja 2026 r. ze spółki X wystąpił wspólnik: AA, posiadający status komandytariusza.

Wystąpienie wspólnika nastąpiło na podstawie uchwały wspólników.

W związku z wystąpieniem wspólnika ze spółki komandytowej spółka dokonała albo dokona rozliczenia udziału kapitałowego występującego wspólnika. Z tego tytułu wspólnikowi została albo zostanie wypłacona kwota odpowiadająca wartości jego udziału kapitałowego, ustalona zgodnie z umową spółki oraz przepisami Kodeksu spółek handlowych.

Wystąpienie wspólnika ze spółki nie nastąpiło w drodze sprzedaży ogółu praw i obowiązków na rzecz innego wspólnika albo osoby trzeciej. Wspólnik nie zbył ogółu praw i obowiązków, lecz wystąpił ze spółki i uzyska od spółki wypłatę z tytułu rozliczenia jego udziału kapitałowego.

X jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych jako spółka komandytowa. Występujący wspólnik przystąpił do spółki w dniu (…) 2013 roku i objął ogół praw i obowiązków w spółce.

Na dzień wystąpienia ze spółki, tj. (…) 2026 r., wartość udziału kapitałowego występującego wspólnika została na kwotę (…) zł i zostanie wypłacona przez X w terminie wskazanym w porozumieniu.

Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy tego, czy podatek dochodowy od wypłaty należnej występującemu wspólnikowi w związku z jego wystąpieniem ze spółki powinien zostać zapłacony samodzielnie przez tego wspólnika, czy też X jako spółka komandytowa powinien pobrać i odprowadzić podatek jako płatnik.

Pytanie

Czy w opisanym zaistniałym stanie faktycznym, w związku z wystąpieniem wspólnika ze spółki komandytowej X w dniu 26 maja 2026 r., wypłata należna temu wspólnikowi z tytułu rozliczenia jego udziału kapitałowego stanowi przychód/dochód, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 1b w zw. z art. 24 ust. 5e ustawy o PIT, opodatkowany 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, a w konsekwencji czy X jako spółka komandytowa jest zobowiązany, na podstawie art. 41 ust. 4e ustawy o PIT, do pobrania i odprowadzenia tego podatku jako płatnik?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, w opisanym zaistniałym stanie faktycznym podatek dochodowy od kwoty wypłaconej albo należnej wspólnikowi w związku z jego wystąpieniem ze spółki X w dniu (…) 2026 r. powinien obciążać ekonomicznie występującego wspólnika jako podatnika, natomiast obowiązek jego pobrania i odprowadzenia powinien ciążyć na X jako spółce komandytowej pełniącej funkcję płatnika, o ile przepisy ustawy o podatku dochodowym właściwe dla statusu występującego wspólnika przewidują taki obowiązek płatnika.

Stoją Państwo na stanowisku, że wypłata dokonywana przez spółkę komandytową na rzecz występującego wspólnika nie stanowi sprzedaży ogółu praw i obowiązków przez tego wspólnika, lecz jest rozliczeniem udziału kapitałowego wspólnika, który wystąpił ze spółki. W konsekwencji nie jest to sytuacja, w której wspólnik samodzielnie sprzedaje prawa majątkowe na rzecz nabywcy i samodzielnie rozlicza przychód ze sprzedaży.

Ponieważ X jako spółka komandytowa jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, wypłata na rzecz wspólnika z tytułu jego wystąpienia ze spółki powinna być oceniana na gruncie przepisów dotyczących opodatkowania dochodów uzyskiwanych przez wspólników ze spółki będącej podatnikiem CIT.

W Państwa ocenie, jeżeli przepisy kwalifikują tego rodzaju wypłatę jako przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym zryczałtowanym, to X powinien pełnić funkcję płatnika i pobrać podatek przy wypłacie należności.

Uważają Państwo zatem, że:

1.  podatnikiem podatku jest występujący wspólnik, ponieważ to on uzyskuje przysporzenie majątkowe z tytułu wypłaty dokonanej przez spółkę komandytową;

2.  X, dokonując wypłaty, powinien ustalić, czy ciąży na nim obowiązek płatnika;

3.  jeżeli przepisy przewidują obowiązek płatnika, X powinien pobrać podatek z wypłacanej kwoty i odprowadzić go do właściwego urzędu skarbowego;

4.  występujący wspólnik nie powinien być zobowiązany do ponownej samodzielnej zapłaty podatku od tej samej wypłaty, jeżeli podatek został prawidłowo pobrany i odprowadzony przez X jako płatnika.

Wnoszą Państwo o potwierdzenie, czy powyższe stanowisko jest prawidłowe, w szczególności czy w opisanej sytuacji obowiązek technicznego poboru i wpłaty podatku ciąży na X jako spółce komandytowej, czy też występujący wspólnik powinien samodzielnie wykazać i zapłacić podatek od otrzymanej kwoty.

Uzasadnienie

Wskazują Państwo, że istotą przedstawionego stanu faktycznego jest rozliczenie wspólnika, który w dniu (…) 2026 r. wystąpił ze spółki komandytowej X. Wspólnik nie sprzedał ogółu praw i obowiązków, lecz otrzymał albo otrzyma od spółki wypłatę wynikającą z rozliczenia jego udziału kapitałowego.

Wypłata ta jest bezpośrednio związana z uczestnictwem wspólnika w spółce komandytowej oraz z zakończeniem tego uczestnictwa. W konsekwencji należy ustalić, czy wypłacająca spółka komandytowa pełni rolę płatnika podatku dochodowego od tej wypłaty.

Państwa zdaniem, jeżeli przepisy ustawy podatkowej nakładają na podmiot dokonujący wypłaty obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego, to obowiązek ten powinien zostać wykonany przez X. Nie zmienia to faktu, że ekonomiczny ciężar podatku ponosi występujący wspólnik jako osoba uzyskująca przychód.

Wnoszą Państwo o wydanie interpretacji indywidualnej potwierdzającej prawidłowość stanowiska, że w opisanej sytuacji podatnikiem jest występujący wspólnik, natomiast obowiązek pobrania i odprowadzenia podatku — o ile wynika z właściwych przepisów — spoczywa na X jako spółce komandytowej pełniącej funkcję płatnika.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa pytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592ze zm.):

Źródła przychodów zostały określone przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:

W świetle definicji zawartej w art. 102 Kodeksu spółek handlowych:

Jak wynika z art. 103 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Na podstawie art. 65 § 1 i 3 analizowanej ustawy:

Z tego wynika, że wystąpienie wspólnika ze spółki komandytowej powoduje obowiązek rozliczenia udziału kapitałowego wspólnika. Rozliczenie poprzedza ustalenie wartości udziału kapitałowego występującego wspólnika przez sporządzenie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki komandytowej, czyli wartość jej majątku w obrocie prawnym i gospodarczym (wartość, jaką można uzyskać za spółkę). Bilans ten winien zawierać wszystkie składniki materialne i niematerialne (według cen rynkowych), które mają wartość wymierną w pieniądzu. Zatem – wartość udziału kapitałowego należnego występującemu ze spółki komandytowej wspólnikowi jest ustalana na podstawie bilansu sporządzonego według cen rynkowych. Ustalony w ten sposób udział kapitałowy powinien być wypłacony występującemu wspólnikowi w pieniądzu, natomiast rzeczy wniesione do spółki przez wspólnika tylko do używania zwraca się w naturze. Udział wypłacany wspólnikowi powinien uwzględniać wniesione do spółki wkłady, a także procentową część nadwyżki majątkowej ponad wniesione przez wspólników wkłady.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 28 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 5a pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W związku z wejściem w życie 1 stycznia 2021 r. przepisów ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123; dalej: ustawa zmieniająca) – spółki komandytowe uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w terminie – 1 stycznia 2021 r. lub 1 maja 2021 r.

Spółki komandytowe stały się odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Innymi słowy spółka komandytowa przestała być spółką transparentną podatkowo. W konsekwencji, działalność prowadzona przez spółkę komandytową nie może być traktowana jak działalność prowadzona przez wspólnika. Natomiast wspólnicy tych spółek będący osobami fizycznymi uzyskują z tytułu uczestnictwa w tych spółkach przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednocześnie na mocy art. 24 ust. 5 pkt 1, 1a, 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem faktycznie uzyskanym jest taki dochód, którym podatnik może sam rozporządzać, a więc dochód rzeczywiście mu wypłacony lub postawiony do dyspozycji.

Pod pojęciem „przychodu z udziału w zyskach osoby prawnej” należy rozumieć wszelkie przychody, których uzyskiwanie ma źródło w posiadaniu udziałów (akcji) w spółkach – jest realizacją uprawnień majątkowych wynikających z posiadania udziałów (akcji), uprawnień majątkowych wynikających z bycia wspólnikiem spółki. Faktyczne uzyskanie tego przychodu może polegać na uzyskaniu określonych rodzajów wypłat ze spółki, ale również może być wynikiem dokonania określonych operacji dotyczących kapitałów spółki. Wyliczenie dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych zawarte w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma bowiem charakter przykładowy.

W opisanej sprawie w dniu (…) 2026 r. ze spółki X wystąpił wspólnik, posiadający status komandytariusza. Wystąpienie wspólnika nastąpiło na podstawie uchwały wspólników. W związku z wystąpieniem wspólnika ze spółki komandytowej spółka dokonała albo dokona rozliczenia udziału kapitałowego występującego wspólnika. Z tego tytułu wspólnikowi została albo zostanie wypłacona kwota odpowiadająca wartości jego udziału kapitałowego w terminie wskazanym w porozumieniu, ustalona zgodnie z umową spółki oraz przepisami Kodeksu spółek handlowych. Wystąpienie wspólnika ze spółki nie nastąpiło w drodze sprzedaży ogółu praw i obowiązków na rzecz innego wspólnika albo osoby trzeciej. Występujący wspólnik przystąpił do spółki w dniu (…) 2013 roku i objął ogół praw i obowiązków w spółce.

W rezultacie wypłata należna wspólnikowi z tytułu rozliczenia jego udziału kapitałowego – w momencie jej faktycznego otrzymania skutkuje powstaniem po stronie wspólnika obowiązku podatkowego na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych – przychodu z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 24 ust. 5e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z ww. art. 24 ust. 5e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów z wystąpienia ze spółki ustala się:

·      zgodnie z art. 22 ust. 1f ustawy – przepis ten dotyczy udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, albo

·      zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy, w myśl którego:

Generalna zasada jest taka, że wydatki na nabycie udziałów, akcji i innych papierów wartościowych, wkładów w spółdzielni, tytułu uczestnictwa w funduszach kapitałowych nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia. Jednocześnie, zgodnie z regułą powiązania kosztów z przychodami, wydatki te mogą być uwzględnione przy obliczaniu dochodu do opodatkowania uzyskanego w związku z odpłatnym zbyciem m.in. udziałów, akcji, wkładów, papierów wartościowych.

Celem ustalenia, jaka kategoria wydatków mieści się w zawartym w art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sformułowaniu „wydatków na objęcie lub nabycie udziałów (…)”, odwołać należy się do jego wykładni językowej. Przez „wydatek” należy rozumieć „sumę, która ma być wydana albo sumę wydaną na coś” (zob. Słownik Współczesnego Języka Polskiego pod red. Bogusława Dunaja, Warszawa 1996, s. 1200). Definicja pojęcia „wydatek” wskazuje, że oznacza on faktycznie wydaną sumę pieniędzy, uszczuplenie majątku w celu pozyskania określonego dobra (rzeczy, prawa). „Wydatek” może również dotyczyć sytuacji, gdy uszczuplenie majątku następuje w innej postaci niż środki finansowe, np. rzeczy.

Za wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziału w Spółce należy uznać faktycznie poniesione przez podatnika wydatki (fizycznie wydatkowane środki) w związku z objęciem tego prawa.

W przypadku, gdy prawo do udziału w spółce nabywane jest w zamian za środki pieniężne (tak jak miało to miejsce w sytuacji komandytariusza), wydatkiem na nabycie tego prawa jest kwota faktycznie zapłacona za ten udział.

Wobec tego, że spółki komandytowe co do zasady od 1 stycznia 2021 r., ewentualnie od 1 maja 2021 r. – na mocy zmiany przepisów – przestały być podmiotami transparentnymi podatkowo, przy ocenie skutków podatkowych Państwa przedsięwzięcia muszą być również uwzględnione przepisy ustawy zmieniającej.

Ustawa zmieniająca wprowadziła tzw. przepisy przejściowe normujące szczegółowo nie tylko kwestie momentu zmiany statusu podatkowego przez spółkę komandytową, ale także sposobu uwzględnienia przez podatników w ich rozliczeniach podatkowych niezrealizowanych uprawnień i obowiązków związanych z ich uczestnictwem w transparentnej podatkowo spółce komandytowej (art. 12 i 13 ustawy zmieniającej).

Stosownie do art. 13 ust. 2 ustawy zmieniającej:

W opisanym przez Państwa przypadku do ustalenia dochodu, czyli uwzględnienia kosztów uzyskania przychodów z tytułu wystąpienia komandytariusza ze Spółki, znajdzie zastosowanie wskazany wyżej przepis przejściowy, co oznacza, że przychód komandytariusza będzie mógł zostać pomniejszony o wydatki faktycznie poniesione na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w Spółce.

Zatem w sytuacji, w której przychód tytułem wystąpienia komandytariusza ze Spółki będzie wyższy niż koszty uzyskania przychodów z tego tytułu, różnica (dochód) będzie podlegała opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19%, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak stanowi bowiem art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odnosząc się do Państwa obowiązków jako płatnika, wskazuję, że zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 42 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Tym samym – na Państwu będą ciążyły obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 4 w zw. z art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zaznaczyć należy, że tę interpretację wydano w oparciu o opis sprawy przedstawiony we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.