0114-KDIP2-1.4010.332.2026.1.KW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia:

‒    czy działalność prowadzona przez Działy B+R, opisana w ramach zdarzenia przyszłego, stanowić będzie działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a ust. 26 ustawy o CIT- jest prawidłowe;

‒    czy Wnioskodawca będzie uprawniony do skorzystania z ulgi na działalność B+R poprzez odliczenie od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT- jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 sierpnia 2026 r., o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku dochodowym od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo pismem z 31 sierpnia 2026 r. (data wpływu 3 września 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Informacje ogólne

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatowym, podlegającym opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym od całości osiąganych dochodów.

Spółka została zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców KRS w dniu 12 listopada 2025 r. w związku z ogłoszonym 26 września 2024 roku przez grupę A. (dalej: „Grupa”, „Grupa A., „A.”) planem restrukturyzacji Segmentu Rozwiązań dla Rolnictwa (dalej: „Segment Agro”, „Biznes Agro”). Wydzielenie Segmentu Agro a następnie przekształcenie go w odrębną strukturę prawną i organizacyjną są elementami szerszej strategii restrukturyzacyjnej prowadzonej na poziomie Grupy. W Polsce częścią tego planu jest wydzielenie Biznesu Agro w ramach Spółki A. Sp. z o.o.

Wnioskodawca oraz A. Sp. z o.o. są częścią międzynarodowej Grupy A. która należy do światowych liderów w branży chemicznej.

Działalność Grupy A. realizowana jest przez 11 dywizji operacyjnych (OD) operujących w ramach sześciu segmentów produktowych wyszczególnionych poniżej:

• Segment Chemikalia obejmuje dwie dywizje operacyjne: (…) (Wyroby Petrochemiczne) oraz (…) (Półprodukty). Ten segment dostarcza zarówno klientom zewnętrznym, jak i innym segmentom A. podstawowe chemikalia i półprodukty.
• Segment Materiały obejmuje dwie dywizje operacyjne: (…)

(Zaawansowane Materiały) oraz (…) (Monomery). W segmencie Materiały produkowane są zaawansowane tworzywa sztuczne oraz prekursory dla przemysłów przetwórczych.

• Segment Rozwiązania Przemysłowe obejmuje dwie dywizje operacyjne: (…). Segment Rozwiązania Przemysłowe opracowuje i wprowadza na rynek składniki oraz dodatki do zastosowań przemysłowych.
• Segment Technologie Powierzchniowe obejmuje dwie dywizje operacyjne: (…) (Materiały do baterii) oraz (…) (Rozwiązania w zakresie katalizatorów). Segment Technologie Powierzchniowe produkuje rozwiązania chemiczne dla powierzchni w obszarze materiałów do baterii oraz katalizatorów emisji.
• Segment Żywienie i Pielęgnacja obejmuje dwie dywizje operacyjne: (…) oraz (…) (Żywienie i Higiena). Segment (…) produkuje składniki do zastosowań konsumenckich, takich jak żywność dla ludzi oraz środki czystości.

·      Segment Rozwiązania dla Rolnictwa obejmuje dywizję operacyjną o tej samej nazwie.

Segment Rozwiązania Rolnicze jest zintegrowanym dostawcą rozwiązań w zakresie nasion, produktów ochrony roślin oraz rozwiązań cyfrowych dla sektora rolniczego

Ostatni - Segment Agro jest przedmiotem wniosku o interpretację.

Biznes Agro obejmuje działalność w zakresie dystrybucji nasion i produktów do zaprawiania nasion, a także fungicydów, herbicydów, insektycydów oraz biologicznych środków ochrony roślin, uzupełnioną o rozwiązania cyfrowe wspierające rolników w osiąganiu wyższych plonów oraz o działalność badawczo - rozwojową, sprzedażową i marketingową, ukierunkowaną na rynek produkcji rolnej.

W ramach działalności prowadzone są również prace polowe i laboratoryjne, obejmujące testy skuteczności produktów ochrony roślin oraz produktów biobójczych wykonywane przez wyspecjalizowanych wykonawców.

Od 01 stycznia 2027 r powyższe działania będą prowadzone w ramach nowopowstałej Spółki A. Sp. z o.o., na którą w ramach podziału przez wydzielenie zostanie przeniesiona zorganizowana część przedsiębiorstwa obejmująca przedmiotową działalność wraz z przypisanymi do niej umowami, należnościami, zobowiązaniami oraz innymi składnikami majątkowymi i niemajątkowymi, co zapewni zachowanie ciągłości jej prowadzenia.

Zakres działalności Spółki obejmował będzie w szczególności następujące obszary (dalej: „Obszary B+R”):

• Środki ochrony roślin – tworzenie szerokiej gamy produktów z grup: fungicydy, herbicydy, insektycydy oraz regulatory wzrostu, a także rozwój i wdrażanie nowych formulacji oraz technologii aplikacji w tym zakresie.
• Rozwiązania biologiczne - rozwój i wdrażanie ekologicznych metod ochrony roślin, w tym badania nad mikroorganizmami, ekstraktami roślinnymi oraz biostymulatorami, które wspierają odporność i kondycję roślin.
• Nasiona i ich odmiany - prowadzenie prac hodowlanych i selekcji odmian dostosowanych do lokalnych warunków klimatyczno-glebowych, w tym m.in. prace i badania mające na celu stworzenie nowych odmian rzepaku ozimego i jarego czy wprowadzenia na rynek nowych (hybrydowych) odmian pszenicy ozimej.
• Technologie cyfrowe - wdrażanie narzędzi wspierających precyzyjne rolnictwo, umożliwiających optymalizację zabiegów i monitorowanie upraw.

Dodatkowo, w ramach działalności Wnioskodawca realizował będzie czynności operacyjne związane przede wszystkim z przygotowywaniem dokumentacji rejestracyjnej oraz wnioskowaniem o rejestrację środków ochrony roślin, produktów biobójczych oraz nawozowych. Zakres tych prac będzie jednak ograniczony w porównaniu do Obszarów B+R i nie stanowi przedmiotu niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidulanej (dalej: „Wniosek”).

Działalność prowadzona w ramach B. Sp. z o.o. (Obszary B+R)

W ramach nowopowstałej Spółki B. Sp. z o.o. realizowane będą przede wszystkim prace badawcze i testowe prowadzone w warunkach polowych, które – w razie potrzeby – uzupełniane będą analizami i badaniami laboratoryjnymi wspierającymi proces oceny wyników oraz formułowania wniosków.

Działania te będą koncentrować się głównie na dostosowywaniu produktów oraz technologii aplikacji do krajowych uwarunkowań agroklimatycznych, a także na zapewnieniu wysokiej jakości i praktycznej użyteczności rozwijanych rozwiązań. Głównym celem prowadzonych prac będzie opracowywanie nowych produktów, bazujących przede wszystkim na nowych substancjach aktywnych (ale również na substancjach już dostępnych lub zarejestrowanych), a także tworzenie nowych lub udoskonalonych formulacji – m.in. poprzez eliminację określonych składników lub właściwości.

Organizacja prac badawczych będzie zapewniać ich planowanie oraz nadzór jakościowy zgodnie ze standardami właściwymi dla badań agronomicznych, w tym systematyczne dokumentowanie danych i wyników w dedykowanym specjalistycznym oprogramowaniu X  (dalej: „X”) oraz stosowanie branżowych metodologii, w szczególności wytycznych Europejskiej i Śródziemnomorskiej Organizacji Ochrony Roślin („EPPO”), przy zachowaniu wymogów Good Experimental Practice (dalej: „GEP”).

Zachowanie i spełnienie wymogów GEP Spółka potwierdzi pozyskaną decyzją Głównego Inspektora Ochrony Roślin i Nasiennictwa na mocy której będzie ona upoważniona do prowadzenia badań skuteczności działania środków ochrony roślin z grupy insektycydów, fungicydów, herbicydów, regulatorów wzrostu oraz zapraw nasiennych w uprawach polowych rzepaku, kukurydzy, buraków cukrowych i pastewnych, ziemniaka, grochu, peluszki, bobu, bobiku, wyki, łubinu, soi i słonecznika, w uprawach sadowniczych (jabłoń, grusza, wiśnia, czereśnia, truskawka) oraz w pomieszczeniach magazynowych dotyczących upraw sadowniczych.

Działalność prowadzona w Agro będzie miała strategiczne znaczenie i obejmie zarówno badania podstawowe, jak i aplikacyjne. Prace te będą prowadzone systematycznie w celu tworzenia nowych lub ulepszonych produktów i technologii, w tym zaawansowanych formulacji środków ochrony roślin, obejmujących nowe substancje czynne, nowe formulacje produktowe oraz technologie ich aplikacji.

Badania biologiczne prowadzone przez Agro obejmą przede wszystkim testowanie skuteczności i bezpieczeństwa produktów w różnych warunkach klimatycznych i glebowych, z uwzględnieniem niepewności badawczej wynikającej głównie z wpływu czynników środowiskowych.

W odpowiedzi na rosnące znaczenie ekologicznych metod produkcji rolniczej, Agro będzie prowadzić szeroko zakrojone badania nad biologicznymi środkami ochrony roślin, obejmujące mikroorganizmy, ekstrakty roślinne oraz biostymulatory. Celem tych badań będzie opracowanie alternatywnych, ekologicznych rozwiązań wpisujących się w strategię zrównoważonego rozwoju oraz minimalizacji wpływu rolnictwa na środowisko naturalne. Szczególny nacisk kładziony będzie na kompatybilność biologicznych środków z istniejącymi programami ochrony roślin, ich skuteczność w różnych warunkach klimatycznych oraz możliwość integracji z technologiami cyfrowymi.

Doświadczenia polowe realizowane będą z wykorzystaniem nowoczesnego sprzętu badawczego, w tym opryskiwaczy doświadczalnych umożliwiających precyzyjną aplikację środków w kontrolowanych warunkach, kombajnów małopoletkowych pozwalających na zbiór i analizę plonów z niewielkich powierzchni oraz sprzętu analitycznego do pomiaru parametrów plonu (masa nasion, wilgotność, zawartość oleju i białka itp.).

Wszystkie doświadczenia prowadzone będą zgodnie z procedurą EPPO, z pełną randomizacją układu doświadczeń oraz dokumentacją prowadzoną w systemie ARM, co zapewni wysoką jakość danych i ich przydatność w dalszych analizach i weryfikacjach.

Wyniki badań prowadzonych w Agro wykorzystywane będą do doprecyzowania receptur nowych środków ochrony roślin, uwzględniających lokalne warunki uprawowe i specyfikę środowiskową, a także w procesach rejestracyjnych w Polsce oraz innych krajach europejskich. Stanowić będą one również podstawę do rozwoju strategii agronomicznych i rekomendacji dla producentów rolnych oraz do oceny ryzyka i skuteczności nowych technologii w kontekście zmieniających się warunków klimatycznych i legislacyjnych.

Działalność Agro będzie charakteryzować się występowaniem niepewności badawczej wynikającej z postępujących zmian klimatycznych, które wpływają na dynamikę występowania chorób, szkodników oraz efektywność stosowanych technologii. Dodatkowo, zmieniające się regulacje prawne dotyczące środków ochrony roślin – zarówno na poziomie krajowym, jak i unijnym – będą wymagać od Spółki elastyczności, szybkiego reagowania oraz ciągłego dostosowywania realizowanej strategii badawczej.

W zakresie prac hodowlanych Agro będzie prowadzić intensywne projekty rozwojowe, m.in. nad nowymi odmianami rzepaku (w tym rzepaku ozimego i jarego) oraz nowymi (hybrydowymi) odmianami pszenicy ozimej. Proces hodowlany obejmować będzie oceny wstępne i selekcję linii na podstawie parametrów agronomicznych, odporności na choroby, zimotrwałości oraz potencjału plonowania, zgłoszenia do rejestracji oraz długoterminowy monitoring i adaptację odmian w różnych lokalizacjach i sezonach, co pozwali na ocenę ich stabilności, adaptacyjności oraz przydatności w praktyce rolniczej.

Struktura B. Sp. z o.o.

W ramach Agro wyodrębnione będą dwie wyspecjalizowane jednostki realizujące działalność opisaną powyżej: Dział Środków Ochrony Roślin (dalej: „Dział ŚOR”) oraz Dział Nasienny (dalej łącznie: „Działy B+R”).

Dział ŚOR koncentrować się będzie na realizacji projektów dotyczących środków ochrony roślin, obejmujących zarówno rozwój nowych oraz ulepszonych formulacji produktów (w tym fungicydów, herbicydów, insektycydów i regulatorów wzrostu), jak i badania nad rozwiązaniami biologicznymi oraz technologiami aplikacji.

Projekty prowadzone w Dziale ŚOR będą mieć charakter zarówno produktowy, jak i aplikacyjny. W ramach projektów produktowych jednostka będzie prowadzić prace nad dopracowaniem składu i parametrów użytkowych środków ochrony roślin, weryfikacją skuteczności biologicznej i selektywności, a także oceną bezpieczeństwa oraz wpływu na plonowanie roślin uprawnych. Celem tych działań będzie zgromadzenie danych niezbędnych do przygotowania dokumentacji rejestracyjnej oraz zapewnienie zgodności produktów z wymaganiami krajowymi i unijnymi.

Równolegle do prac nad rozwojem nowych oraz ulepszonych formulacji środków ochrony roślin, Dział ŚOR realizować będzie także działania skoncentrowane na praktycznym doskonaleniu, wdrażaniu oraz analizie funkcjonowania istniejących rozwiązań w warunkach rynkowych.

Do kluczowych zadań w tym zakresie należeć będzie prowadzenie badań i testów mających na celu optymalizację technologii zabiegów, obejmujących doprecyzowanie dawek i terminów stosowania produktów, a także opracowywanie szczegółowych rekomendacji dla producentów rolnych. Istotnym elementem tych działań będzie systematyczne porównywanie oferowanych rozwiązań z produktami referencyjnymi obecnymi na rynku, co umożliwia ocenę ich efektywności, bezpieczeństwa oraz przewag konkurencyjnych. Działania te obejmą również analizę i interpretację wyników badań w szerokim kontekście rynkowym, z uwzględnieniem aktualnych trendów, oczekiwań klientów oraz zmian w otoczeniu regulacyjnym. W ramach tych prac tworzone będą oceny innowacyjności i konkurencyjności produktów, identyfikowane będą nowe potrzeby rynkowe oraz wyznaczane będą dalsze kierunki rozwoju produktów Spółki, skupiające się na właściwościach/parametrach określonych w wyniku tych prac.

Dział ŚOR prowadzić będzie również szeroko zakrojone badania nad rozwiązaniami biologicznymi, obejmujące mikroorganizmy, ekstrakty roślinne oraz biostymulatory, ze szczególnym uwzględnieniem ich skuteczności, kompatybilności z programami ochrony chemicznej oraz możliwości integracji z narzędziami cyfrowymi wspierającymi precyzyjne rolnictwo.

Dział Nasienny odpowiadał będzie za realizację projektów hodowlanych i selekcyjnych w zakresie kluczowych gatunków uprawnych rozwijanych przez Grupę A. w Polsce, w szczególności rzepaku ozimego i jarego oraz pszenicy ozimej.

Projekty prowadzone przez Dział Nasienny obejmą pełny zakres prac polowych nad materiałem roślinnym – od wysiewu licznych poletek doświadczalnych z liniami i kombinacjami krzyżowań, przez ocenę i selekcję materiału w warunkach polowych typowych dla polskich rejonów upraw, aż po wybór najbardziej rokujących materiałów do kolejnych etapów badań.

Działalność prowadzona w ramach Działu Nasiennego będzie mieć charakter wieloletni i wielolokalizacyjny, a poszczególne projekty będą ukierunkowane na uzyskanie materiału cechującego się wysokim potencjałem plonowania, odpornością na choroby, zimotrwałością oraz dopasowaniem do technologii uprawy stosowanych w kraju. Efektem tych prac będą rekomendacje materiałów do zgłoszeń rejestracyjnych w krajowym systemie oceny odmian, prowadzonym m.in. przez Centralny Ośrodek (... (dalej: „CO), oraz przygotowanie pakietów danych porównawczych potwierdzających przewagi użytkowe i stabilność cech nowych odmian.

Dział Nasienny realizować będzie również projekty wdrożeniowe i adaptacyjne, których celem będzie doprecyzowanie optymalnych warunków uprawy oraz praktycznych zaleceń agrotechnicznych dla nowo wprowadzanych materiałów, a także monitoring ich zachowania w zmiennych warunkach sezonowych i lokalizacyjnych.

Obie jednostki, działając w ramach Agro, realizować będą projekty odpowiadające na potrzeby zarówno formalnych procesów rejestracyjnych, jak i praktycznych wdrożeń w gospodarstwach rolnych, zapewniając wysoką jakość oraz praktyczną przydatność tworzonych i rozwijanych rozwiązań.

Charakterystyka prac prowadzonych w Działach B+R

Prace realizowane w Działach B+R prowadzone będą w oparciu o szczegółowy plan i z podziałem na etapy, przy zachowaniu ustandaryzowanego reżimu dokumentacyjnego. Każdorazowo będą one realizowane w ramach dedykowanych projektów, z których każdy rozpocznie się od opracowania planu prac, obejmującego zakres doświadczeń, harmonogram zadań oraz przypisanie odpowiednich kompetencji i zasobów osobowych.

W związku z pracami realizowanymi w Działach B+R zlecane będą wysokospecjalistyczne badania, analizy i testy profesjonalnym podmiotom zewnętrznym oraz instytutom naukowym, takim jak np. (...). Część projektów realizowana będzie zgodnie z protokołami badawczymi i wytycznymi regulacyjnymi, wynikającymi z przepisów prawa rejestracyjnego obowiązującego w Polsce i innych krajach (np. Łotwa, Estonia). Wyniki badań z różnych stref klimatycznych (krajów europejskich) będą gromadzone i analizowane w celu pozyskania danych niezbędnych do rejestracji danego produktu.

Projekty prowadzone w Dziale ŚOR obejmą pełen cykl badań polowych. Na etapie projektowania definiowane będą potrzeby oraz założenia merytoryczne, w tym oczekiwane cechy rozwiązania (np. skuteczność wobec określonych agrofagów, selektywność względem rośliny uprawnej, stabilność formulacji, zakres dawek i terminów stosowania). Następnie realizowane będą doświadczenia polowe, których wyniki będą służyć do weryfikacji skuteczności biologicznej, doprecyzowania parametrów użytkowych oraz konfiguracji programów ochrony roślin.

W przypadku projektów mających na celu uzyskanie lub rozszerzenie zakresu stosowania (np. poszerzenie okna aplikacyjnego), wyniki doświadczeń będą agregowane do pakietów danych rejestracyjnych wymaganych przez organy krajowe i unijne. W pozostałych przypadkach rezultatem tych prac będzie opracowanie zaleceń agronomicznych dla praktyki uprawowej.

Projekty realizowane przez Dział Nasienny będą mieć charakter wieloletni i wielolokalizacyjny. Obejmą wprowadzanie do prób linii hodowlanych oraz ich kombinacji krzyżowań, które będą oceniane pod kątem kluczowych parametrów agronomicznych, takich jak potencjał plonowania, zimotrwałość i zdrowotność. Na podstawie danych z kolejnych sezonów dokonywana będzie selekcja najbardziej rokujących materiałów do dalszych etapów badań. W przypadku odmian przewidzianych do komercjalizacji przygotowywane będą zgłoszenia do krajowego procesu rejestracji odmian prowadzonego przez CO.

Rezultatem projektów realizowanych w Działach B+R będzie opracowanie nowych produktów opartych na innowacyjnych lub już dostępnych substancjach aktywnych, nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań – w tym formulacji, konfiguracji programów ochrony, parametrów użytkowych produktów oraz rekomendacji agronomicznych opartych na danych z doświadczeń polowych. W przypadku projektów nasiennych efektem będzie wprowadzenie do praktyki odmian roślin o nowych lub ulepszonych cechach użytkowych.

Doświadczenia polowe realizowane będą z wykorzystaniem nowoczesnego sprzętu badawczego, w tym opryskiwaczy doświadczalnych, kombajnów małopoletkowych oraz specjalistycznego sprzętu analitycznego do pomiaru parametrów plonu. Umożliwi to precyzyjne prowadzenie badań oraz analizę wyników w różnych warunkach środowiskowych.

Etapy realizacji prac w Działach B+R

Każdy projekt realizowany w Działach B+R obejmie co do zasady następujące etapy:

1)  Faza koncepcyjna – identyfikacja problemu lub potrzeby, analiza możliwości technicznych, określenie celów projektu oraz oczekiwanych rezultatów. Na tym etapie dokonywana będzie również wstępna ocena potencjału rynkowego oraz analiza ograniczeń wynikających z otoczenia regulacyjnego.

2)  Planowanie i projektowanie – opracowanie szczegółowego planu badań, obejmującego harmonogram, dobór zespołu projektowego, wybór lokalizacji doświadczeń oraz określenie metod badawczych. Plany będą przygotowywane zgodnie z wytycznymi branżowymi (np. EPPO) oraz wewnętrznymi standardami Spółki.

3)  Prace eksperymentalne – realizacja badań polowych i laboratoryjnych, obejmujących przygotowanie prób doświadczalnych (np. formulacji testowych, partii pilotażowych), testowanie skuteczności i bezpieczeństwa nowych rozwiązań oraz walidację wyników w różnych warunkach środowiskowych.

4)  Analiza i walidacja wyników – dokumentacja danych w specjalistycznych systemach informatycznych (np. ARM), analiza statystyczna i porównawcza, ocena spełnienia założonych celów projektu oraz decyzja o dalszych kierunkach rozwoju.

Prace prowadzone w Działach B+R a przesłanki działalności badawczo-rozwojowej

Prace prowadzone w Działach B+R będą mieć charakter twórczy, co przejawia się w formułowaniu nowych hipotez badawczych, doborze i modyfikacji metodyk badawczych, konfiguracji parametrów eksperymentów oraz opracowywaniu nowych wytycznych i specyfikacji do zastosowania w praktyce. Twórczość ta polega na poszukiwaniu innowacyjnych rozwiązań oraz adaptacji i doskonaleniu istniejących technologii w odpowiedzi na stale zmieniające się potrzeby i wyzwania sektora.

Jednocześnie, realizowane prace będą charakteryzować się występowaniem niepewności badawczej, wynikającej m.in. z konieczności testowania nowych rozwiązań w zmiennych i nieprzewidywalnych warunkach środowiskowych, braku jednoznacznych danych wejściowych, dynamicznie zmieniających się wymogów regulacyjnych oraz presji ze strony czynników zewnętrznych (np. klimat, nowe zagrożenia biologiczne). Wynik prowadzonych prac nie będzie z góry przesądzony – każdorazowo będzie wymagał weryfikacji założeń, analizy rezultatów oraz w razie potrzeby, modyfikacji przyjętych rozwiązań.

Celem prowadzonych działań będzie systematyczne zwiększanie zasobów wiedzy Spółki oraz praktyczne wykorzystanie tej wiedzy do tworzenia nowych lub istotnie ulepszonych produktów, procesów bądź usług, co będzie przekładać się na generowanie wymiernej wartości dodanej w obszarach kluczowych dla działalności gospodarczej Spółki. Wnioskodawca zaznacza, że do działalności badawczo-rozwojowej nie będą zaliczane czynności rutynowe, bieżąca działalność operacyjna oraz czynności wdrożeniowe/rejestracyjne.

Spółka podkreśla, że rynek środków ochrony roślin jest rynkiem silnie regulowanym, a produkty zaliczane do tej kategorii podlegają obowiązkowej procedurze rejestracyjnej, zbliżonej do procesu rejestracji produktów leczniczych. W konsekwencji, badania realizowane w ramach prac prowadzonych w Działach B+R będą objęte licznymi regulacjami wynikającymi z wymogów certyfikacyjnych oraz standardów EPPO. Z tego względu działania prowadzone w ramach Działów B+R będą ujmowane w odpowiednich procedurach wewnętrznych Spółki.

Prace będą prowadzone i dokumentowane w sposób systematyczny, m.in. poprzez sporządzanie protokołów badawczych, co umożliwi szczegółowe prześledzenie przebiegu prac oraz weryfikację spełnienia kryteriów działalności badawczo-rozwojowej. Spółka będzie prowadzić dokumentację projektową w sposób zapewniający transparentność i zgodność z obowiązującymi standardami. Ponadto Wnioskodawca pozyska stosowne certyfikaty, w tym certyfikat GEP, który uprawni Spółkę do prowadzenia badań skuteczności środków ochrony roślin.

Prowadzone przez Wnioskodawcę prace będą wymagać wykorzystania specjalistycznej wiedzy, m.in. w obszarach:

• agronomii, chemii (ze szczególnym uwzględnieniem chemii agrochemikaliów i formulacji ŚOR), biologii i fizjologii roślin, ochrony roślin (w tym metod oceny skuteczności biologicznej), statystyki i analizy danych eksperymentalnych,
• prowadzenia badań polowych,
• technologii i analityki związanej z narzędziami i systemami wspierającymi zbieranie danych (ARM), oprogramowania do analizy statystycznej, metod modelowania wyników oraz procedur walidacji danych.

W związku z tym, pracownicy Działów B+R będą regularnie uczestniczyć w szkoleniach, seminariach branżowych oraz konferencjach naukowo-technicznych, co pozwali na bieżące podnoszenie kompetencji oraz wdrażanie najnowszych osiągnięć nauki w praktyce. Wymagane będą kwalifikacje kierunkowe oraz doświadczenie w prowadzeniu badań polowych i analizie danych eksperymentalnych.

Personel Działów B+R

W ramach Agro funkcjonować będzie wykwalifikowany zespół specjalistów, których kompetencje, zakres obowiązków oraz odpowiedzialności zostaną precyzyjnie określone w celu zapewnienia prawidłowej, systematycznej i zgodnej z wymogami branżowymi realizacji działalności. W skład personelu Działów B+R będą wchodzić m.in. osoby zajmujące następujące stanowiska:

·      Specjalista ds. (...) – będzie odpowiadać za prowadzenie doświadczeń polowych w zakresie środków ochrony roślin. Do jego zadań należeć będzie przygotowanie poletek doświadczalnych, aplikacja badanych produktów, obserwacja skuteczności i bezpieczeństwa rozwiązań, zbiór i analiza plonu, raportowanie wyników oraz obsługa infrastruktury badawczej. Posiadał będzie wysokie kwalifikacje kierunkowe (nauki rolnicze), doświadczenie w badaniach polowych oraz znajomość systemu ARM.

·      Ekspert ds. (...) – odpowiadać będzie za prowadzenie zaawansowanych doświadczeń polowych, ocenę skuteczności i bezpieczeństwa rozwiązań, analizę plonu oraz interpretację wyników prowadzonych badań. Uczestniczyć będzie w opracowywaniu nowych formulacji, modyfikacji istniejących rozwiązań oraz wdrażaniu innowacji technologicznych. Posiadał będzie wysokie kwalifikacje merytoryczne, doświadczenie w badaniach polowych, znajomość standardów i procedur badawczych oraz umiejętność analizy danych eksperymentalnych.

·      Specjalista ds.(...) – realizować będzie zadania związane z oceną fenotypową i jakościową linii odmianowych w układach wielolokalizacyjnych i wieloletnich. Prowadzić będzie dokumentację wyników, będzie rekomendować decyzje selekcyjne (go/no-go), zapewni porównywalność wyników, losowość i replikację doświadczeń oraz identyfikowalność materiału. Uczestniczyć będzie w przygotowywaniu zgłoszeń rejestracyjnych oraz monitorowaniu zachowań odmian w różnych lokalizacjach i sezonach. Posiadał będzie wyższe wykształcenie kierunkowe, doświadczenie w badaniach polowych oraz znajomość procedur rejestracyjnych.

·      Specjalista ds. (...) – koordynować będzie procesy wytwarzania materiału nasiennego, dbając o zgodność z parametrami jakościowymi oraz wymogami identyfikowalności. Planować będzie dostępność materiału na potrzeby badań, współpracując z zespołem hodowlanym, będzie dokumentował przebieg produkcji, analizował jakość materiału oraz wdrażał rozwiązania optymalizujące procesy produkcyjne. Posiadał będzie kwalifikacje kierunkowe, doświadczenie w pracy z materiałem siewnym oraz znajomość procedur jakościowych i rejestracyjnych.

·      Dyrektor ds. (...) – odpowiadał będzie za całościowe zarządzanie merytoryczne i operacyjne obszarem technicznym Działu Agro, w tym za strategiczne planowanie oraz nadzór nad prowadzonymi pracami. Odpowiadał będzie m.in. za utrzymanie i rozwój stacji doświadczalnych zgodnie z wymogami GEP, ocenę jakości wyników badań, rozwój kompetencji zespołu, wdrażanie innowacji, transfer know-how oraz współpracę regionalną – zarówno w strukturach krajowych, jak i międzynarodowych. Posiadał będzie szeroką wiedzę z zakresu prowadzenia projektów badawczo-rozwojowych, agronomii, ochrony roślin oraz znajomości branżowych standardów jakości.

Osoby zatrudnione w Dziale Agro będą dedykowane do realizacji prac z Obszarów B+R, opisanych w poprzednich częściach Wniosku.

Dla prac z Obszarów B+R Spółka poprowadzi szczegółową dokumentację projektową, która m.in. określi założenia projektu, opisze wykonane czynności oraz udokumentuje zaangażowanie czasowe poszczególnych pracowników. Dzięki temu efekty tych prac mogą zostać odtworzone, co zapewni ich identyfikowalność oraz odpowiednie udokumentowanie.

Wnioskodawca będzie miał możliwość ustalenia, w oparciu o prowadzoną dokumentację projektową, udziału aktywności z Obszarów B+R w ogólnym czasie pracy poszczególnych pracowników Działu Agro.

Końcowo Spółka wskazuje, że:

• W związku z prowadzoną działalnością w ramach Działów B+R, zamierza ona korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 18d ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm.; dalej: „Ustawa o CIT”).
• Zamierza skorzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania w odniesieniu do przyszłych rozliczeń, poprzez wykazanie odpowiednich wartości w deklaracjach CIT-8 składanych za kolejne lata podatkowe a również jeśli zajdzie taka potrzeba w odniesieniu do okresów przeszłych – poprzez złożenie korekt deklaracji CIT-8 za zamknięte(nieprzedawnione) lata podatkowe.
• W ramach prowadzonej przez siebie ewidencji, będzie ona w stanie wyodrębniać koszty działalności prowadzonej w ramach Działów B+R, w sposób umożliwiający określenie wysokości ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.
• Nie będzie prowadzić działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani w ramach Polskiej Strefy Inwestycji, tj. nie będzie korzystać ze zwolnień podatkowych o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
• Koszty ponoszone przez Spółkę w związku z działalnością Działów B+R nie zostaną jej zwrócone w jakiejkolwiek formie. Jeżeli w przyszłości koszty działalności byłyby Wnioskodawcy zwracane lub odliczane od podstawy opodatkowania w ramach przepisów innych niż dot. ulgi na działalność badawczo-rozwojową (np. w ramach dotacji), nie będą one w tej części podlegały odliczeniu z tytułu art. 18d ustawy o CIT.
• Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 ze zm.).
• W przypadku, gdyby Spółka osiągała przychody w ramach źródła, o których mowa w art. 7b ustawy o CIT, to – biorąc pod uwagę dyspozycję art. 18d ust. 1 ustawy o CIT - nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową w odniesieniu do kosztów związanych z przychodami osiąganymi z zysków kapitałowych.
• Wydatki dotyczące Działów B+R odpowiednio będą (w odniesieniu do przyszłych kosztów) zaliczane do kosztów uzyskania przychodu danego roku podatkowego, zgodnie z ogólnymi zasadami wynikającymi z przepisów ustawy o CIT.

Pytania

1.  Czy działalność prowadzona przez Działy B+R, opisana w ramach zdarzenia przyszłego, stanowić będzie działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a ust. 26 ustawy o CIT?

2.  W sytuacji potwierdzenia stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 1, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Wnioskodawca będzie uprawniony do skorzystania z ulgi na działalność B+R poprzez odliczenie od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki:

1. w odniesieniu do pytania nr 1 - działalność prowadzona przez Działy B+R opisana w ramach zdarzenia przyszłego stanowić będzie działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a ust. 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2026 r. poz.554 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”).

2. w odniesieniu do pytania nr 2 - w związku z działalnością prowadzoną przez Działy B+R, opisaną w ramach zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca będzie uprawniony do skorzystania z ulgi na działalność B+R poprzez odliczenie od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY W ODNIESIENIU DO PYTANIA 1 I PYTANIA 2

Działalność badawczo-rozwojowa (dalej: „B+R”) została zdefiniowana w art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT. Zgodnie z powyższym przepisem, działalnością B+R jest działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Dla wyjaśnienia zawartej w art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT definicji działalności B+R należy odwołać się do kolejnych regulacji. W szczególności, używa ona pojęć „badań naukowych” oraz „prac rozwojowych”, które na potrzeby Ustawy o CIT wyjaśnione zostały w przepisie art. 4a pkt 27 i 28.

Badania naukowe zdefiniowane zostały w rozumieniu Ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 z późn. zm.; dalej: „PSWiN”), jako:

·      badania podstawowe – tj. "prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne" (art. 4 ust. 2 pkt 1 PSWiN), oraz

·      badania aplikacyjne – tj. "prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń" (art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN).

Natomiast, prace rozwojowe zostały zdefiniowane w rozumieniu art. 4 ust. 3 PSWiN jako: „działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń”.

Mając na uwadze przytoczone powyżej ustawowe definicje, o prowadzeniu działalności badawczo- rozwojowej można mówić, gdy realizowane prace spełniają łącznie trzy kryteria tj.:

1)  mają twórczy charakter,

2)  są prowadzone w systematyczny sposób,

3)  obejmują zwiększenie zasobów wiedzy bądź wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca wskazuje również, że powyższe kryteria zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r., dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: "Objaśnienia MF"), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności B+R, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi na działalność B+R przewidzianą w art. 18d Ustawy o CIT- co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Ponadto, wyróżnienie wskazanych trzech kryteriów kwalifikacji prac jako działalności o charakterze B+R znajduje potwierdzenie w ugruntowanej linii interpretacyjnej, czego przejawem może być m.in. stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażone w interpretacji indywidualnej z dnia 20 sierpnia 2025 roku (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.364.2025.2.JKU) oraz w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 3 października 2023 roku (sygn. I SA/Gd 506/23).

Twórczy charakter prowadzonej działalności

Pojęcie „twórczy” oznacza „mający na celu tworzenie” lub „będący wynikiem tworzenia”. Termin „tworzyć” należy definiować zaś jako „powodować powstawanie czegoś”. Można zatem uznać, że działalność podejmowana przez podatnika musi mieć na celu opracowanie, wytworzenie, skonstruowanie czegoś. Przepisy Ustawy o CIT nie precyzują co ma być wynikiem owego procesu twórczego. Można w związku z tym przyjąć, że wynikiem procesu twórczego może być przykładowo produkt, materiał, usługa czy też narzędzie. Ponadto, wśród synonimów terminu „twórczy" można wymienić takie przymiotniki jak: „kreatywny” czy też „innowacyjny”.

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności B+R przejawiać się może m.in. "opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika".

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Działy B+R będą prowadzić prace ukierunkowane na wytworzenie nowych rozwiązań oraz istotne ulepszenie rozwiązań istniejących. Twórczy charakter przejawia się przede wszystkim w opracowywaniu zaawansowanych formulacji środków ochrony roślin, obejmującym także tworzenie nowych substancji czynnych, nowych wariantów formulacyjnych oraz technologii ich aplikacji. W toku tych prac formułowane będą hipotezy badawcze, dobierane i modyfikowane będą metodyki, a parametry doświadczeń będą konfigurowane adekwatnie do zakładanego profilu działania i bezpieczeństwa.

Twórczość w działalności B+R prowadzonej przez Działy B+R przejawia się będzie również w projektowaniu i wdrażaniu nowych metod badawczych oraz technologii aplikacji środków ochrony roślin, które będą testowane w warunkach polowych z wykorzystaniem nowoczesnych opryskiwaczy doświadczalnych. Opracowywanie i optymalizacja parametrów zabiegów, takich jak dawki, terminy czy techniki aplikacji, pozwala na tworzenie innowacyjnych rozwiązań dostosowanych do specyficznych warunków środowiskowych oraz wymagań nowych formulacji produktowych.

Praktycznym przykładem twórczego charakteru prowadzonej działalności będą również prace Działów B+R nad nowymi odmianami rzepaku oraz hybrydowymi odmianami pszenicy ozimej, w ramach, których proces hodowlany obejmie selekcję linii, ocenę odporności na choroby, zimotrwałość oraz potencjał plonowania, a także adaptację odmian do różnych warunków lokalizacyjnych i sezonowych.

Twórczość w kontekście działalności Działów B+R ma również wymiar adaptacyjny - zespoły będą poszukiwać rozwiązań odpowiadających na zmieniające się uwarunkowania agronomiczne i regulacyjne, czego wyrazem będą działania nad biologicznymi środkami ochrony roślin (obejmujące m.in. mikroorganizmy, ekstrakty roślinne oraz biostymulatory). Celem powyższych prac będzie zaprojektowanie i weryfikacja nowych koncepcji produktowych i technologicznych, które odznaczą się odmienną funkcjonalnością lub podwyższonymi parametrami użytkowymi względem innych rozwiązań Spółki.

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka, co w przypadku Spółki przejawia się w fakcie, że rozwiązania wytwarzane w ramach Działów B+R powstaną jako wynik kreacyjnej działalności personelu Działów B+R, którzy bazując na swojej wiedzy i doświadczeniu znajdują optymalne rozwiązania zagadnień, a rezultatem tej działalności będzie wytworzenie nowych rozwiązań oraz istotne ulepszenie rozwiązań istniejących.

Podkreślenia w odniesieniu do powyższego wymaga również fakt, że personel Działów B+R, zaangażowany w realizację prac w ramach projektów B+R, to wysokiej klasy specjaliści, posiadający wykształcenie w zakresie działalności będącej przedmiotem prowadzonych prac oraz długoletnie doświadczenie zawodowe. W szczególności, pracownicy Działów B+R w trakcie prac nad projektami wykorzystają i poszerzą wiedzę z zakresu:

·      agronomii, chemii (ze szczególnym uwzględnieniem chemii agrochemikaliów i formulacji ŚOR), biologii i fizjologii roślin, ochrony roślin (w tym metod oceny skuteczności biologicznej), statystyki i analizy danych eksperymentalnych,

·      prowadzenia badań polowych,

·      technologii i analityki związanej z narzędziami i systemami wspierającymi zbieranie danych (ARM), oprogramowania do analizy statystycznej, metod modelowania wyników oraz procedur walidacji danych.

Jednocześnie, pracownicy Działów B+R nieustannie będą rozwijać swoje kompetencje i zdobywać wiedzę w obszarach swojej specjalizacji.

Spółka pragnie w tym miejscu wskazać, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 18 maja 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.178.2022.1.AN) uznał za prawidłową argumentację podatnika, wskazującego, że działalność może zostać uznana za twórczą w odniesieniu do prac zmierzających do opracowywania nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym działalność prowadzona przez Działy B+R spełni definicję działalności twórczej, stanowiącej nieodłączny element uznania prowadzonych prac za działalność B+R.

Systematyczność podejmowanej działalności

Jak wskazano w Objaśnieniach MF, w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia "systematyczność", prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

·      w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

·      w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Zgodnie z podejściem przyjętym przez Ministra Finansów w Objaśnieniach MF, na potrzeby definicji działalności B+R, pojęcie systematyczności należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu – tj. metodycznie, zgodnie z planem, w sposób uporządkowany i zorganizowany.

Zdaniem Spółki, powyższe kryterium w kontekście prac realizowanych w ramach działalności Działów B+R należy uznać za spełnione. Będą one mieć one charakter zorganizowany i planowy oraz, jak już wskazano powyżej, będą one realizowane w ramach projektów o wyraźnie określonych celach i etapach - od fazy koncepcyjnej i projektowania badań, przez ich realizację i analizę wyników, po przygotowanie wytycznych do zastosowań praktycznych. Systematyczność prac przejawiać się będzie w prowadzeniu badań i testów według zaprojektowanych i z góry ustalonych metodyk, z przypisaniem ról i kompetencji oraz z odpowiednią dokumentacją towarzyszącą.

Mając na uwadze, że działalność prowadzona w ramach Działów B+R będzie działalnością silnie regulowaną (zarówno na szczeblu krajowym jak i międzynarodowym), prace te będą objęte licznymi wymogami, które narzucają prowadzenie ich w sposób ustrukturyzowany i uporządkowany - tak aby były one zgodne z wymaganiami ściśle określonymi we właściwych procedurach czy protokołach. Tym samym, prace Działów B+R będą prowadzone w sposób systematyczny, co potwierdza m.in. regularne sporządzanie protokołów badawczych.

Systematyczność podejmowanych przez Działy B+R prac wynika także z sezonowego i wielowariantowego prowadzenia doświadczeń w różnych warunkach klimatycznych i glebowych. Zmienność środowiska - która wprost została zidentyfikowana jako czynnik niepewności badawczej - wymusza zaprojektowanie prac w sposób zdolny do uchwycenia tej zmienności i porównania rezultatów pomiędzy sezonami oraz lokalizacjami. Co więcej, efekt prac (w tym wnioski z testów oraz przygotowywane wytyczne do stosowania produktów) nie zamyka cyklu projektu, lecz stanowi podstawę dalszych prac projektowych - czy to w postaci doprecyzowania formulacji, czy też modyfikacji parametrów aplikacji.

Prace Działów B+R będą przebiegać zgodnie z zaplanowanymi harmonogramami, obejmując jasno określone etapy tj. fazę koncepcyjną, planowanie i projektowanie, prace eksperymentalne oraz analizę i walidację wyników. Ponadto, na każdym etapie przypisywane będą adekwatne zasoby, w tym wykwalifikowana kadra specjalistów i odpowiednie materiały.

W tym miejscu Spółka wskazuje, że tożsame kryteria spełnienia przesłanki systematyczności przyjął także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który w interpretacji indywidualnej z 14 lutego 2023 r. (sygn. 0112-KDWL.4011.1029.2022.2.PS) wskazał, że "najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu", a "spełnienie kryterium "systematyczności" danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt B+R, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby".

Wnioskodawca pragnie jednak podkreślić, że niezależnie od spełnienia definicji systematyczności przyjętej w Objaśnieniach MF (tj. podejmowania prac w sposób uporządkowany, według określonej metodyki), działalność prowadzona przez Działy B+R prowadzona będzie w sposób systematyczny również w świetle pierwszej z przedstawionych definicji, tj. prowadzenia tego rodzaju prac w sposób stały, od dłuższego czasu. Jak podkreślono w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka będzie prowadzić prace w ramach Działów B+R w sposób stały jako nieodłączny element prowadzenia swojej działalności gospodarczej.

Konsekwentnie, Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym działalność prowadzona przez Spółkę w ramach Działów B+R będzie spełniała kryterium systematyczności, stanowiącej element uznania prowadzonych prac za działalność badawczo-rozwojową.

Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań

Trzecim kryterium uznania danej działalności za B+R jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował wprawdzie sformułowania "zwiększania zasobów wiedzy", jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika, a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

W tym miejscu Wnioskodawca podkreśla, że prace Działów B+R będą realizowane przede wszystkim w celu opracowania nowych lub istotnie ulepszonych produktów, procesów bądź usług. Każdorazowo cele te osiągane będą dzięki wykorzystaniu kompetencji i wiedzy pracowników Działów B+R w zakresie agronomii, chemii, biologii i fizjologii roślin, ochrony roślin, statystyki i analizy danych eksperymentalnych, a także technologii badań polowych oraz obsługi specjalistycznych narzędzi informatycznych wspierających procesy badawcze. Tym samym, to właśnie dzięki wiedzy i kompetencjom personelu Działów B+R, a także ich rozwijaniu w toku prac, badań czy testów prowadzonych w ramach Działów B+R, możliwe będzie tworzenie nowych rozwiązań bądź ulepszanie już istniejących, co przekładać się będzie na generowanie wymiernej wartości dodanej w obszarach kluczowych dla działalności gospodarczej Spółki.

W ramach prac prowadzonych przez Działy B+R, Spółka powiększy zasoby wiedzy poprzez prowadzenie badań i testów ukierunkowanych na skuteczność oraz bezpieczeństwo rozwiązań w zróżnicowanych warunkach klimatycznych i glebowych. W szczególności Dział Agro realizując badania biologiczne, w których niepewność badawcza wynika właśnie z oddziaływania czynników środowiskowych. Ten aspekt oznacza, że wyniki nie są z góry przesądzone i muszą być empirycznie weryfikowane w różnych lokalizacjach i sezonach, tak aby uchwycić wpływ zmienności warunków na profil działania produktów. Efektem jest systematycznie powiększany zasób danych empirycznych dotyczących zależności między składem/formulacją a efektem biologicznym, profilami bezpieczeństwa i trwałością działania w polu. Jest to wiedza nowa i jeszcze niezidentyfikowana, specyficzna dla konkretnych rozwiązań Spółki i dla realnych, zróżnicowanych sposobów ich zastosowania.

Wszystkie dane i wyniki badań będą systematycznie dokumentowane w dedykowanym oprogramowaniu ARM, co umożliwi ich analizę, porównywanie oraz wykorzystanie w kolejnych projektach realizowanych przez Działy B+R. Dzięki temu Spółka będzie mogła skutecznie poszerzać i rozwijać posiadane zasoby wiedzy, co przełoży się na tworzenie, udoskonalanie oraz optymalizację zarówno nowych, jak i już istniejących rozwiązań i zastosowań - w oparciu o doświadczenia zdobyte w ramach wcześniejszych prac Działów B+R.

Zgromadzona wiedza będzie w Spółce bezpośrednio wykorzystywana do tworzenia nowych zastosowań. Dane pozyskane w ramach podejmowanych badań i testów będą służyć optymalizacji technologii zabiegów, w tym doprecyzowaniu dawek i terminów stosowania produktów. Rezultatem tego procesu będą szczegółowe rekomendacje dla producentów rolnych, przekładające się na sposób praktycznego użycia opracowywanych rozwiązań. Rekomendacje będące wynikiem przeprowadzanych badań nie będą stanowić jedynie opisu stanu, lecz wykreują nowe sposoby użycia (inny poziom dawki, inny reżim czasowy zabiegów, inna technika aplikacji itp.), a więc nowe zastosowania danej technologii w określonym środowisku.

Ponadto, wiedza zdobyta w ramach prac prowadzonych przez Działy B+R będzie wykorzystywana do selekcji i adaptacji nowych odmian roślin, które następnie będą zgłaszane do rejestracji w krajowym systemie oceny odmian oraz rekomendowane do praktycznego wdrożenia przez producentów rolnych.

Pozyskana wiedza będzie wykorzystywana również do tworzenia nowych zastosowań także w obszarze rozwiązań biologicznych (mikroorganizmy, ekstrakty roślinne, biostymulatory). Ten segment prac - prowadzony z uwzględnieniem niepewności wynikającej z warunków środowiskowych - prowadzi do opracowywania koncepcji i parametrów użycia produktów o odmiennym mechanizmie działania i profilu bezpieczeństwa niż środki syntetyczne.

Spółka podkreśla także, że działania realizowane w ramach Działów B+R nie będą mieć charakteru rutynowego, co wynika z ich złożoności oraz specyfiki realizowanych procesów. Prace te są wieloetapowe i obejmują m.in. fazę koncepcyjną, opracowanie planów oraz projektów wykonawczych. W trakcie realizacji zadań - zwłaszcza na etapie prac eksperymentalnych - pracownicy Działów B+R często będą napotykać sytuacje, w których brakuje pełnych informacji niezbędnych do jednoznacznego określenia sposobu działania. Tego rodzaju okoliczności, określane jako tzw. „niepewność badawcza”, są typowe dla działalności B+R i wymagają od zespołu opracowania autorskich koncepcji rozwiązań, które nie mają jeszcze ustalonego, modelowego sposobu realizacji. W przypadkach tych konieczne jest również rozważenie, czy dane rozwiązanie jest w ogóle możliwe do osiągnięcia przy zastosowaniu zakładanych metod.

Z uwagi na powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, także przesłanka związana ze zwiększaniem lub wykorzystywaniem zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany), będzie spełniona w odniesieniu do prac realizowanych w ramach Działów B+R.

Na podstawie analizy wszystkich przedstawionych powyżej przesłanek działalności B+R (twórczy charakter, systematyczność, zdobywanie i wykorzystywanie wiedzy w celu opracowywania nowych lub ulepszonych produktów i procesów), Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym opisywana przez nią działalność która będzie realizowana w ramach Działów B+R spełnia ustawowe ramy działalności badawczo-rozwojowej.

Spółka podkreśla również, że przedstawione przez nią stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych. Przykładowo:

• w interpretacji indywidualnej z dnia 28 kwietnia 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.83.2025.2.ZK, wskazano, że działalność polegająca na tworzeniu nowych lub rozwoju już istniejących produktów, procedurze związanej z odnowieniem substancji aktywnej wykorzystywanej do wytwarzania środków ochrony roślin (ŚOR), a także procedurze związanej z rozszerzeniem zakresu lub uzyskaniem zezwolenia na wprowadzenie nowego ŚOR do obrotu w innym państwie, spełnia definicję działalności B+R, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. W związku z tym, wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych prowadzonej działalności B+R, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT.
• w interpretacji indywidualnej z dnia 2 maja 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.33.2022.3.BM, uznano, że prace polegające m.in. na prowadzeniu badań na poletkach doświadczalnych oraz polach produkcyjnych, obejmujących m.in. porównawcze doświadczenia skuteczności fungicydów, herbicydów i insektycydów, opracowywanie nowych środków ochrony roślin, monitoring chorób i szkodników oraz analizę skuteczności innowacyjnych preparatów biologicznych, spełniają definicję działalności B+R, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.
• w interpretacji indywidualnej z dnia 10 grudnia 2018 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.442.2018.1.BM, wskazano, że prace polegające na ocenie biologicznej wydajności produktów fitosanitarnych stosowanych w polu i po zbiorze (w tym ocenie ich wpływu na rośliny uprawne, szkodniki, choroby i chwasty) spełniają definicję działalności B+R, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.
• w interpretacji indywidualnej z dnia 23 marca 2017 r., sygn. 0461-ITPB3.4510.705.2016.2.PS, uznano, że prace dotyczące opracowania nowego środka ochrony roślin (w tym m.in. przygotowania jego pożądanej Formulacji czy walidacji skuteczności działania opracowanego preparatu), a także odnowienia substancji aktywnej wykorzystywanej do jego wytwarzania, spełniają definicję działalności B+R, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.
• w interpretacji indywidualnej z dnia 19 grudnia 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.749.2025.1.AN, uznano, że prace badawcze i testowe prowadzone w warunkach polowych realizowane w ramach Działu Agro (Działu B+R) Spółki obejmujące testowanie skuteczności i bezpieczeństwa środków ochrony roślin w tym mikroorganizmów, ekstraktów roślinnych, biostymulatorów w różnych warunkach klimatycznych i glebowych należy uznać za działalność badawczo – rozwojową w rozumieniu art. 4a ust. 26 ustawy o CIT a wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi na działalność B+R poprzez odliczenie od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT. Przedmiotowa interpretacja została wydana na rzecz A. Sp. z o o.o. podmiotu należącego do Grupy A. w wyniku podziału którego zostanie wydzielony Wnioskodawca. Interpretacja ta została wydana na tle stanu faktycznego analogicznego do zdarzenia przyszłego przedstawionego w niniejszym wniosku i dotyczyła działalności o takim samym charakterze. W konsekwencji, powyższe rozstrzygnięcie stanowi istotne potwierdzenie prawidłowości podejścia prezentowanego przez Wnioskodawcę.

Biorąc powyższe pod uwagę, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym przytoczona w zdarzeniu przyszłym działalność w zakresie prac prowadzonych przez Działy B+R spełnia definicję działalności B+R, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, w związku z czym jest on uprawniony do skorzystania z ulgi B+R umożliwiającej odliczenie od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych prowadzonej działalności B+R, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.