0114-KDIP2-1.4010.302.2026.1.EG 0114-KDIP2-1.4017.3.2026.1.EG

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych oraz Ordynacji podatkowej jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz ordynacji podatkowej odnośnie ustalenia, czy podstawę ustalenia zryczałtowanego wynagrodzenia płatnika, o którym mowa w art. 28 § 1 Ordynacji podatkowej, stanowi kwota zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych podlegająca wpłacie do urzędu skarbowego po dokonaniu pomniejszenia przewidzianego w art. 18db ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Opis stanu faktycznego

Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski oraz podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka prowadzi działalność badawczo- rozwojową oraz korzysta i zamierza korzystać w przyszłości z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”). Jednocześnie Spółka jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych i pobiera zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzeń wypłacanych pracownikom oraz osobom współpracującym na podstawie umów cywilnoprawnych.

Spółka spełnia i będzie spełniać warunki do korzystania z ulgi na innowacyjnych pracowników, o której mowa w art. 18db ustawy o CIT, i korzysta oraz zamierza korzystać z tej preferencji podatkowej również w przyszłości. W związku z korzystaniem z ulgi na innowacyjnych pracowników Spółka dokonuje pomniejszenia kwoty zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zgodnie z art. 18db ustawy o CIT.

Spółka jako płatnik korzysta również ze zryczałtowanego wynagrodzenia z tytułu terminowego wpłacania podatków pobranych na rzecz budżetu państwa, o którym mowa w art. 28 § 1 Ordynacji podatkowej. Wynagrodzenie to jest kalkulowane od kwoty podatku podlegającego wpłacie do urzędu skarbowego. W przypadku miesięcy, w których Spółka korzysta z ulgi na innowacyjnych pracowników, kwota zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych podlegająca przekazaniu do urzędu skarbowego ulega pomniejszeniu na podstawie art. 18db ustawy o CIT. W konsekwencji Spółka dokonuje kalkulacji wynagrodzenia płatnika od kwoty zobowiązania podatkowego podlegającego wpłacie do urzędu skarbowego po uwzględnieniu pomniejszenia wynikającego z ulgi na innowacyjnych pracowników.

Spółka powzięła wątpliwość, czy takie podejście jest prawidłowe, tj. czy zryczałtowane wynagrodzenie płatnika, o którym mowa w art. 28 § 1 Ordynacji podatkowej, powinno być ustalane od kwoty podatku faktycznie podlegającej wpłacie do urzędu skarbowego po uwzględnieniu pomniejszenia wynikającego z art. 18db ustawy o CIT.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym podstawę ustalenia zryczałtowanego wynagrodzenia płatnika, o którym mowa w art. 28 § 1 Ordynacji podatkowej, stanowi kwota zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych podlegająca wpłacie do urzędu skarbowego po dokonaniu pomniejszenia przewidzianego w art. 18db ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym podstawę ustalenia zryczałtowanego wynagrodzenia płatnika, o którym mowa w art. 28 § 1 Ordynacji podatkowej, stanowi kwota zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych faktycznie podlegająca wpłacie do urzędu skarbowego po dokonaniu pomniejszenia przewidzianego w art. 18db ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 8 Ordynacji podatkowej płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia, pobrania od podatnika podatku oraz wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Stosownie do art. 28 § 1 Ordynacji podatkowej płatnikom i inkasentom przysługuje zryczałtowane wynagrodzenie z tytułu terminowego wpłacania podatków pobranych na rzecz budżetu państwa.

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Spółka korzysta z ulgi na innowacyjnych pracowników, o której mowa w art. 18db ustawy o CIT. W związku z tym dokonuje pomniejszenia kwoty zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zgodnie z zasadami określonymi w tym przepisie.

Zgodnie z art. 18db ust. 1 ustawy o CIT podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej podatnika w danym roku podatkowym.

Z literalnego brzmienia powyższego przepisu wynika, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do pomniejszenia kwoty zaliczek podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego. W rezultacie kwota zobowiązania płatnika wobec organu podatkowego ulega ustawowemu obniżeniu, a do urzędu skarbowego przekazywana jest kwota zaliczek po uwzględnieniu pomniejszenia wynikającego z art. 18db ustawy o CIT.

W ocenie Wnioskodawcy wynagrodzenie płatnika, o którym mowa w art. 28 § 1 Ordynacji podatkowej, powinno być ustalane od kwoty podatku rzeczywiście wpłacanej do urzędu skarbowego. Skoro bowiem przepisy ustawy o CIT wprost zmniejszają kwotę zaliczek podlegających przekazaniu do organu podatkowego, to właśnie ta kwota stanowi faktyczne zobowiązanie płatnika podlegające terminowej wpłacie. Nie ma natomiast podstaw do ustalania wynagrodzenia płatnika od kwoty zaliczek obliczonej przed zastosowaniem ustawowego pomniejszenia, ponieważ taka kwota nie podlega wpłacie do urzędu skarbowego i nie odpowiada rzeczywistemu zobowiązaniu płatnika wynikającemu z obowiązujących przepisów prawa podatkowego. W konsekwencji podstawą ustalenia zryczałtowanego wynagrodzenia płatnika powinna być kwota zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych podlegająca wpłacie do urzędu skarbowego po uwzględnieniu pomniejszenia wynikającego z art. 18db ustawy o CIT. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4017.5.2024.1.DW, do której odwołuje się Wnioskodawca. Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm. dalej: „ustawa O.P.”):

Jak stanowi art. 28 § 1 ustawy O.P.:

Z treści tego przepisu wynika, że uprawnienie płatnika do potrącenia przysługującego mu wynagrodzenia jest uzależnione od dokonania wpłaty pobranego podatku w terminie. Wynagrodzenie przewidziane w art. 28 ww. ustawy, ma charakter fakultatywny. Płatnicy oraz inkasenci podatków stanowiących dochód budżetu państwa mogą, ale nie muszą, korzystać z tego uprawnienia.

Zgodnie z art. 3 pkt 3 lit. a ustawy O.P.:

W myśl art. 28 § 3 pkt 1 ustaw O.P.:

Rozporządzeniem, o którym mowa w ww. przepisie jest Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 czerwca 2022 r. w sprawie wynagrodzenia płatnika i inkasenta z tytułu terminowego wpłacania podatków na rzecz budżetu państwa (Dz. U. z 2022 r. poz. 1377 dalej: „rozporządzenie”).

Zgodnie z § 1 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia,

Stosownie do § 2 ww. rozporządzenia,

Według § 3 ww. rozporządzenia,

Zgodnie z art. 18db ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”),

W myśl art. 32 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm. dalej: „ustawa o PIT”),

Stosownie do art. 38 ust. 1 ustawy o PIT,

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o PIT,

W myśl art. 42 ust. 1 ustawy o PIT,

Dokonując oceny przedstawionego we wniosku Państwa stanowiska jeszcze raz należy przytoczyć treść powołanego powyżej art. 28 § 1 ustawy O.P., zgodnie z którym płatnikom i inkasentom przysługuje zryczałtowane wynagrodzenie z tytułu terminowego wpłacania podatków pobranych na rzecz budżetu państwa.

Z treści zatem przepisu § 1 powołanego rozporządzenia wynika wprost, że wynagrodzenie płatnikowi i inkasentowi przysługuje z tytułu terminowego wpłacania podatków na rzecz budżetu państwa. Zakres delegacji ustawowej zawartej w art. 28 § 3 pkt 1 Ordynacji podatkowej, do wydania ww. rozporządzenia zastrzega wyraźnie, że „minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, sposób ustalania wynagrodzenia płatników i inkasentów pobierających podatki na rzecz budżetu państwa...". Minister Finansów, zgodnie z kompetencjami i brzmieniem powołanych wyżej przepisów ustawowych, ww. rozporządzeniu nadał w tytule: „.w sprawie wynagrodzenia płatnika i inkasenta z tytułu terminowego wpłacania podatków na rzecz budżetu państwa".

Wynagrodzenie płatników i inkasentów zostało wprowadzone ustawą O.P. w celu rekompensaty płatnikom i inkasentom kosztów obliczenia, poboru i odprowadzania pobranych podatków. Płatnikowi przysługuje wynagrodzenie tylko wtedy, gdy zgodnie z art. 8 O.P. obliczył, pobrał i wpłacił w terminie podatek do właściwego organu podatkowego i gdy obliczenie to było prawidłowe, zgodne z obowiązkiem podatkowym ciążącym na podatniku.

W związku z powyższym należy uznać, że kwotę przysługującego płatnikowi zryczałtowanego wynagrodzenia z tytułu terminowego wpłacania podatków (zaliczek na podatek) należy obliczać w odniesieniu do kwoty faktycznie wpłaconego w terminie do urzędu skarbowego podatku.

Zatem, Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zaznaczyć należy, że tę interpretację wydano w oparciu o opis sprawy przedstawiony we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła.

W odniesieniu do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej wskazać należy, że rozstrzygnięcie w niej zawarte nie jest wiążące dla organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Każdą sprawę Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.