0114-KDIP2-1.4010.284.2026.1.MR1

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy:

• cele statutowe Fundacji spełniają przesłankę „celu statutowego w zakresie działalności naukowej" w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p., a w konsekwencji czy dochody Fundacji przeznaczone na realizację tych celów korzystają ze zwolnienia z CIT przewidzianego w tym przepisie - jest nieprawidłowe;
• całość dochodów Fundacji przeznaczonych na wynagrodzenie Prezesa Zarządu, wypłacane z tytułu świadczenia usług zarządzania Fundacją na podstawie kontraktu menedżerskiego / umowy zlecenia, obejmującego zarówno czynności o charakterze wykonawczo-naukowym, jak i czynności o charakterze organizacyjno-zarządczym, korzysta ze zwolnienia z CIT, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. w zw. z art. 17 ust. 1b u.p.d.o.p., jako przeznaczone i wydatkowane na realizację jedynego celu statutowego Fundacji - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia zwolnienia przedmiotowego dochodów Fundacji.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

1.  Status prawny i podatkowy Wnioskodawcy

Fundacja A. (dalej: „Fundacja" lub „Wnioskodawca") z siedzibą w (…), ustanowiona aktem notarialnym z dnia (…) 2026 r. (Rep. …), wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS (…), działa na podstawie ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 166) oraz statutu Fundacji (dalej: „Statut"). Fundacja jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 u.p.d.o.p. Niniejszy wniosek dotyczy zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.

Wnioskodawca wyjaśnia jednocześnie, że nie jest podmiotem wymienionym w katalogu wyłączeń z art. 17 ust. 1c u.p.d.o.p. (przedsiębiorstwa państwowe, spółdzielnie, spółki), ani nie prowadzi działalności wymienionej w katalogu wyłączeń przedmiotowych z art. 17 ust. 1 a pkt 1 u.p.d.o.p. (wytwarzanie wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego ani wyrobów z metali szlachetnych, ani oddawania środków trwałych do odpłatnego używania w rozumieniu art. 17a-17k u.p.d.o.p.). Powyższe potwierdza, że do dochodów Fundacji nie znajdują zastosowania ustawowe wyłączenia ze zwolnienia, a kluczowe dla sprawy pozostaje wyłącznie spełnienie przesłanek pozytywnych określonych w art. 17 ust. 1 pkt 4 i art. 17 ust. 1b u.p.d.o.p.

2.  Cele statutowe i charakter działalności Fundacji

Zgodnie z § 4 Statutu celem Fundacji jest dążenie do ujednoliconego i koncepcyjnego rozwoju (…).

Stosownie do § 5 Statutu, Fundacja realizuje powyższe cele w szczególności poprzez: organizowanie i prowadzenie akcji edukacyjnych, kampanii społecznych, konferencji, seminariów oraz warsztatów w celu promowania misji Fundacji; opracowywanie i wdrażanie innowacyjnych narzędzi w zakresie regulacji procesów w branży (…); tworzenie przestrzeni dialogu pomiędzy wszystkimi segmentami rynku (…); prowadzenie działalności badawczej i wydawniczej oraz realizacja programów medialnych (radiowych, telewizyjnych, multimedialnych) w celu upowszechniania wiedzy i promocji celów fundacji; współpracę międzynarodową oraz wymianę doświadczeń i dobrych praktyk z podmiotami i osobami zaangażowanymi w (…); tworzenie przestrzeni do dialogu eksperckiego pomiędzy wszystkimi uczestnikami rynku (…); prowadzenie szerokorozumianej działalności o charakterze naukowym, analitycznym i eksperckim w obszarze rynku (…); komunikację i współpracę z organami publicznymi, w szczególności w zakresie legislacji i polityk regulacyjnych; zapewnienie miejsca i przestrzeni do podnoszenia wiedzy specjalistycznej w procesie (…); wsparcie i rozwój mechanizmów samoregulacji, w szczególności w zakresie (…); opracowywanie analiz, badań, raportów i opinii dotyczących funkcjonowania rynku (…); działania mające na celu ocenę skutków i ryzyka związanego z obowiązującymi regulacjami prawnymi; podejmowanie działań edukacyjnych i informacyjnych zwiększających świadomość prawną i społeczną w obszarze (…); szerokorozumianą współpracę z instytucjami i organizacjami pozarządowymi, w kraju i za granicą i organizowanie i promowanie wolontariatu oraz prowadzenie akcji charytatywnych.

Działalności tej Fundacja nie wykonuje jako uczestnik rynku regulowanego - nie ubiega się o zezwolenia, nie urządza (…) i nie świadczy usług bukmacherskich, lecz prowadzi badania naukowe i działalność ekspercko-analityczną dotyczącą tego rynku.

Powyższa kwalifikacja działalności znajduje potwierdzenie w klasyfikacji PKD wskazanej w § 9 ust. 3 Statutu, która obejmuje m.in. PKD 72.20.Z „Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych”, jako kod odzwierciedlający rdzeń działalności badawczej Fundacji. Statut wymienia ponadto kody związane z działalnością wydawniczą (58.11.Z, 58.13.Z), działalnością prawniczą (69.10.Z), doradztwem w zakresie zarządzania (70.20.Z), badaniem rynku i opinii publicznej (73.20.Z) oraz pozaszkolnymi formami edukacji (85.59.D), które Fundacja jest uprawniona prowadzić w ramach działalności gospodarczej służącej finansowaniu celów statutowych. Działalność gospodarcza pełni przy tym wyłącznie funkcję służebną wobec celów statutowych - osiągany dochód jest w całości przeznaczany na realizację misji Fundacji, zgodnie z § 8 Statutu, a Fundacja nie prowadzi działalności nastawionej na osiąganie zysku przeznaczonego do podziału między Fundatorkę lub inne osoby prywatne.

Dochód Fundacji może pochodzić z darowizn, dotacji, subwencji i grantów, zbiórek publicznych, crowdfundingu, funduszy Unii Europejskiej, środków administracji rządowej i samorządowej, a także z prowadzonej działalności gospodarczej, zgodnie z § 8 Statutu.

3.  Umowa o świadczenie usług zarządzania (kontrakt menedżerski) i zakres obowiązków Prezesa Zarządu

Fundatorka, pełniąca jednocześnie funkcję Prezesa Zarządu (dalej w tej części: „Menedżer"), zawarła z Fundacją w dniu (…) r., w formie aktu notarialnego, umowę o świadczenie usług zarządzania (kontrakt menedżerski), do której zgodnie z art. 750 Kodeksu cywilnego stosuje się odpowiednio przepisy o zleceniu (art. 734 i nast. k.c.).

Zgodnie z § 1 ust. 2 tej umowy, zakres obowiązków Menedżera obejmuje łącznie:

(i)  kierowanie bieżącą działalnością Fundacji oraz organizowanie jej pracy, w tym nadzór nad realizacją projektów statutowych Fundacji (m.in. …);

(ii) wyznaczanie celów strategicznych Fundacji oraz opracowywanie planów działania i budżetów;

(iii) reprezentowanie Fundacji wobec osób trzecich, w tym organów administracji publicznej oraz partnerów naukowych, instytucjonalnych i branżowych;

(iv) nadzór nad zgodnością działalności Fundacji z przepisami prawa, w tym z przepisami o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy i finansowaniu terroryzmu (AML/CFT) oraz wewnętrznymi procedurami Fundacji;

(v) pozyskiwanie finansowania (darowizny, granty, przychody z działalności statutowej i gospodarczej);

(vi) organizację i nadzór nad wydarzeniami naukowymi, konferencjami oraz działalnością wydawniczą i promocyjną;

(vii) współpracę z zagranicznymi instytutami badawczymi i organizacjami branżowymi w ramach realizacji celów statutowych.

Powyższy zakres obejmuje zarówno czynności o charakterze wykonawczo-naukowym i eksperckim (nadzór nad projektami badawczymi, organizacja wydarzeń naukowych, współpraca z instytutami badawczymi), jak i czynności o charakterze zarządczym, organizacyjnym i nadzorczym (kierowanie bieżącą działalnością, planowanie strategiczne i budżetowe, nadzór nad zgodnością z przepisami AML/CFT, pozyskiwanie finansowania). Umowa nie obejmuje przy tym żadnych czynności związanych z działalnością inną niż statutowa działalność Fundacji. Fundacja, zgodnie z § 4 i § 5 Statutu, realizuje wyłącznie jeden, jednorodny cel statutowy o charakterze naukowym, analitycznym i eksperckim w obszarze regulacji rynku (…), nie prowadząc żadnej działalności statutowej w innym obszarze. Zgodnie z § 2 ust. 3 umowy, wynagrodzenie z tego tytułu stanowi dla Menedżera przychód, o którym mowa w art. 13 pkt 7 lub pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (przychody z tytułu pełnienia funkcji w organach zarządzających osób prawnych); umowa nie jest umową o pracę i nie wymaga prowadzenia działalności gospodarczej przez Menedżera.

Z uwagi na powyższe, wynagrodzenie Prezesa Zarządu obejmuje swym zakresem całość zarządzania operacyjnego i strategicznego jednostką, której jedynym i wyłącznym przedmiotem działania statutowego jest działalność naukowa, analityczna i ekspercka w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p., nie obejmuje natomiast żadnych czynności służących celom innym niż statutowe.

Pytania

1.  Czy opisane w stanie faktycznym cele statutowe Fundacji spełniają przesłankę „celu statutowego w zakresie działalności naukowej" w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p., a w konsekwencji czy dochody Fundacji przeznaczone na realizację tych celów korzystają ze zwolnienia z CIT przewidzianego w tym przepisie?

2.  Czy całość dochodów Fundacji przeznaczonych na wynagrodzenie Prezesa Zarządu, wypłacane z tytułu świadczenia usług zarządzania Fundacją na podstawie kontraktu menedżerskiego / umowy zlecenia, obejmującego zarówno czynności o charakterze wykonawczo-naukowym, jak i czynności o charakterze organizacyjno-zarządczym, korzysta ze zwolnienia z CIT, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. w zw. z art. 17 ust. 1b u.p.d.o.p., jako przeznaczone i wydatkowane na realizację jedynego celu statutowego Fundacji?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko w zakresie pytania nr 1

W ocenie Wnioskodawcy działalność Fundacji opisana w stanie faktycznym, obejmująca prowadzenie badań naukowych i analitycznych, opracowywanie raportów i opinii eksperckich oraz organizowanie wydarzeń naukowych w obszarze regulacji rynku (…), spełnia przesłankę działalności naukowej w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. i uprawnia Fundację do korzystania ze zwolnienia z CIT w odniesieniu do dochodów przeznaczonych na realizację tych celów.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p., wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Ustawa o CIT nie definiuje pojęcia „działalności naukowej". Z uwagi na brak definicji legalnej na gruncie prawa podatkowego, zasadne jest odwołanie się do wykładni systemowej zewnętrznej i sięgnięcie do art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1571; dalej: „u.p.s.w.n."), zgodnie z którym działalność naukowa obejmuje badania naukowe, prace rozwojowe i twórczość artystyczną, w tym badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktach, bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

Wykładnia ta jest powszechnie przyjmowana przez organy podatkowe, co potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 marca 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.30.2021.1.ANK.

Istotne jest przy tym, że zwolnienie z art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. nie jest zastrzeżone dla podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki w rozumieniu u.p.s.w.n., ani ograniczone do ściśle określonych dziedzin wiedzy - przepis ma zastosowanie do każdego podatnika, którego cel statutowy odpowiada chociażby jednej z kategorii wymienionych w przepisie, niezależnie od tego, czy podatnik posiada status jednostki naukowej. Przepis nie wymaga również, by działalność naukowa była jedynym ani głównym celem statutowym podatnika, wystarczające jest, by mieściła się w katalogu celów statutowych, a dochód został przeznaczony w części na jej realizację.

Cele i metody działania Fundacji opisane w stanie faktycznym spełniają powyższe kryteria. Fundacja prowadzi działalność o charakterze badawczym i analitycznym w obszarze regulacji rynku (…), opracowuje analizy, raporty i opinie będące wytworami pracy naukowej, organizuje konferencje i seminaria jako platformy wymiany wiedzy eksperckiej oraz współpracuje ze środowiskiem naukowym na poziomie krajowym i międzynarodowym. Samą działalność badawczą Fundacja zakwalifikowała na etapie rejestracji pod kodem PKD 72.20.Z „Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych" jako wiodącą, co stanowi dodatkowe, choć nie samoistne, potwierdzenie naukowego charakteru jej misji. Fakt, że przedmiotem badań jest rynek (…), nie pozbawia tej działalności charakteru naukowego, gdyż ustawa nie ogranicza zwolnienia do żadnej konkretnej dziedziny wiedzy, a o naukowym charakterze działalności decyduje jej metoda (badawcza, analityczna, oparta na weryfikowalnych źródłach), nie zaś przedmiot badania.

Podsumowując, opisane szczegółowo w stanie faktycznym cele statutowe Fundacji spełniają przesłankę działalności naukowej w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p., a dochody Fundacji przeznaczone na ich realizację korzystają ze zwolnienia z CIT, o ile spełniony zostanie również warunek faktycznego wydatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1b u.p.d.o.p., omówiony szerzej w punkcie D.2 poniżej.

Stanowisko w zakresie pytania nr 2

W ocenie Wnioskodawcy całość dochodów Fundacji przeznaczonych na wynagrodzenie Prezesa Zarządu z tytułu świadczenia usług zarządzania na podstawie kontraktu menedżerskiego / umowy zlecenia korzysta ze zwolnienia z CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 17 ust. 1b u.p.d.o.p., niezależnie od tego, czy poszczególne czynności wykonywane w ramach tej umowy mają charakter wykonawczo-naukowy, czy organizacyjno-zarządczy.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 b u.p.d.o.p., zwolnienie ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i (bez względu na termin) wydatkowany na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p., w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów. W orzecznictwie podkreśla się wymóg bezpośredniego związku wydatku z realizacją celu statutowego (zob. wyrok NSA z dnia 6 sierpnia 2019 r., sygn. II FSK 537/19), wskazując, że zwolnieniem nie są objęte wydatki służące celowi jedynie pośrednio, gdyż prowadziłoby to do nieograniczonego rozszerzenia zwolnienia na wszelkie wydatki podatnika, o ile da się wykazać ich funkcjonalny związek z misją.

Wnioskodawca wskazuje jednak, że powyższy wymóg bezpośredniości należy odczytywać w ścisłym związku z funkcją, jaką pełni w systemie zwolnienia art. 17 ust. la pkt 2 u.p.d.o.p., zgodnie z którym zwolnienie nie dotyczy dochodów wydatkowanych na inne cele niż wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. Funkcją kryterium bezpośredniości jest zatem rozgraniczenie wydatków służących realizacji celu preferowanego przez ustawodawcę od wydatków służących innym, równolegle prowadzonym przez podatnika celom lub rodzajom działalności (np. statutowej działalności charytatywnej obok działalności gospodarczej nieobjętej żadnym z celów preferowanych). Sytuacja taka nie zachodzi w niniejszej sprawie.

Jak wskazano w stanie faktycznym, Fundacja, zgodnie z § 4 i § 5 Statutu, realizuje wyłącznie jednorodny cel statutowy o charakterze naukowym, analitycznym i eksperckim w obszarze regulacji rynku (…). Prowadzona przez nią działalność gospodarcza ma wyłącznie charakter służebny wobec tego celu, a cały osiągany dochód jest przeznaczany na jego realizację. W takim stanie rzeczy nie istnieje żaden „inny cel", od którego należałoby odgraniczać wydatek na wynagrodzenie Menedżera - cała aktywność Fundacji, w tym jej zarządzanie operacyjne i strategiczne, służy bez reszty realizacji jednorodnego celu statutowego. Czynności takie jak planowanie strategiczne, opracowywanie budżetu, nadzór nad zgodnością z przepisami AML/CFT czy pozyskiwanie finansowania nie stanowią zatem odrębnego, „innego" celu działalności Fundacji, lecz są koniecznym, niezbędnym (sine qua non) i funkcjonalnie nierozerwalnym warunkiem umożliwiającym prowadzenie działalności naukowej, analitycznej i eksperckiej. Żadna jednostka organizacyjna, w tym jednostka naukowa, nie może bowiem prowadzić działalności merytorycznej bez równoczesnego zarządzania swoimi zasobami, budżetem i zgodnością z prawem.

Powyższą wykładnię wspiera także literalne brzmienie art. 17 ust. 1b u.p.d.o.p., który posługuje się sformułowaniem „środków trwałych ... służących bezpośrednio realizacji tych celów" w sposób otwarty („w tym także"), nie zaś jako wyczerpujące, zamknięte kryterium kwalifikacji każdego wydatku. Przyjęcie wykładni, zgodnie z którą zwolnieniem mogłyby być objęte wyłącznie wydatki na czynności sensu stricto wykonawczo-naukowe, z wyłączeniem kosztu zarządzania jednostką prowadzącą taką działalność, prowadziłoby do rezultatów sprzecznych z celem regulacji (normą celu społecznego, o której mowa w utrwalonym orzecznictwie NSA dotyczącym art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.) - żadna jednostka organizacyjna realizująca wyłącznie cele preferowane przez ustawodawcę nie mogłaby wówczas sfinansować ze zwolnionego dochodu wynagrodzenia swojego zarządu, mimo że zarządzanie taką jednostką jest warunkiem koniecznym samego jej istnienia i działania.

Wnioskodawca dostrzega, że powyższe stanowisko należy odróżnić od stanu faktycznego leżącego u podstaw wyroku NSA z dnia 6 sierpnia 2019 r. (II FSK 537/19), który dotyczył sytuacji podatnika prowadzącego zdywersyfikowaną działalność, gdzie ocena bezpośredniego związku wydatku z konkretnym celem preferowanym miała uzasadnienie w potrzebie wyodrębnienia tego celu spośród innych, równolegle realizowanych przez podatnika celów i rodzajów aktywności. W niniejszej sprawie taka potrzeba wyodrębnienia nie występuje, gdyż jak wskazano, Fundacja nie prowadzi żadnej działalności statutowej poza jednorodnym celem naukowym, a całość jej funkcjonowania, w tym funkcja zarządcza, jest służebna wyłącznie wobec tego celu.

Podsumowując, całość dochodów Fundacji przeznaczonych na wynagrodzenie Prezesa Zarządu z tytułu świadczenia usług zarządzania na podstawie kontraktu menedżerskiego/umowy zlecenia, jako wydatek niezbędny i funkcjonalnie nierozerwalnie związany z realizacją jedynego celu statutowego Fundacji, korzysta ze zwolnienia z CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 17 ust. 1b u.p.d.o.p.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 11 stycznia 2023 r. o fundacjach (Dz.U. z 2023 r. poz. 166, ze zm.):

Stosownie do art. 5 ust. 1 ww. ustawy :

Działalność fundacji można podzielić na:

• działalność statutową (niegospodarczą) oraz
• działalność gospodarczą.

Jednocześnie należy podkreślić, że zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o fundacjach :

Działalność statutowa wiąże się bezpośrednio z realizacją celów, do jakich fundacja została utworzona. Przykładem tego typu działalności jest:

• działalność pomocowa,
• działalność naukowa,
• działalność szkoleniowa, wydawnicza,
• organizowanie i finansowanie,
• realizacja konkretnych zadań jedno - lub wielokrotnych.

Zasadniczo środki na realizację celów statutowych mogą pochodzić z:

• majątku, w jaki fundacja została wyposażona, i dochodów z tego majątku;
• dotacji, zbiórek, spadków, darowizn, zapisów, programów pomocowych.

Ponadto dodatkowym źródłem dochodów fundacji może być własna działalność gospodarcza.

Wzajemny stosunek działalności statutowej i działalności gospodarczej określa art. 5 ust. 5 ustawy o fundacjach, który stanowi, że :

Zatem, istotą fundacji i zasadniczym jej celem jest prowadzenie działalności statutowej, a działalność gospodarcza ma jedynie tworzyć warunki realizacji celów statutowych i uzupełniać środki na działalność statutową.

Fundacje posiadają osobowość prawną, tak więc jako osoby prawne są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie, fundacje nie zostały wymienione przez ustawodawcę w treści art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), jako podmiot, który zwolniony jest od podatku. W konsekwencji Wnioskodawca podlega ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Dopiero tak ustalony dochód można rozpatrywać pod kątem zastosowania zwolnienia przedmiotowego.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Wyjaśnić należy, że ramy omawianego zwolnienia wyznaczone zostały przez art. 17 ust. 1a i art. 17 ust. 1b cytowanej ustawy podatkowej.

Stosownie do art. 17 ust. 1a ustawy o CIT:

W myśl art. 17 ust. 1b ustawy o CIT:

Z kolei zgodnie z art. 17 ust. 1c ustawy o CIT, przedmiotowe zwolnienie wynikające z przepisu ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:

Z powyższych przepisów wynika zatem, że omawiane zwolnienie jest zwolnieniem warunkowym. Aby skorzystać z tego zwolnienia konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

1)  podatnik korzystający ze zwolnienia musi prowadzić działalność statutową (niekoniecznie wyłącznie) określoną w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

2)  dochody muszą być przeznaczone na cele działalności statutowej wymienione w tym przepisie,

3)  dochody muszą być - bez względu na termin - wydatkowane na te cele, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodu,

4)  podatnik nie został ujęty w katalogu zawartym w art. 17 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

5)  dochód przeznaczony na cele statutowe nie pochodzi ze źródeł wskazanych w art. 17 ust. 1a ustawy o podatku od osób prawnych.

Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 nie wyklucza możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodów przeznaczonych na realizację celów statutowych zgodnych z tym przepisem, w przypadku prowadzenia przez podatnika także innych działań niepodlegających zwolnieniu. Pamiętać jednak należy, że dochody przeznaczone na inne cele niż wymienione w ustawie podatkowej będą podlegały opodatkowaniu.

Zwolnienie, o którym mowa w omawianym przepisie nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu za wyjątkiem dochodu wskazanego w art. 17 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ważny jest bowiem cel na jaki dochód ten jest przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia; źródłem dochodów mogą być np. dochody z działalności statutowej, jak i z działalności pozastatutowej.

Zastosowanie przedmiotowego zwolnienia zależy nie tylko od przeznaczenia, ale także wydatkowania osiągniętego dochodu na preferowane ustawą cele statutowe. Użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, sformułowanie „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli podatnik przeznaczy i wydatkuje środki na realizację innych celów, niż wymienione w tym przepisie, to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania.

W związku z powyższym wskazać należy, że organ wydający interpretację indywidualną analizując, czy spełniony został warunek wyłączenia dochodów z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, uprawniony jest jedynie do interpretacji treści przepisu warunkującego zwolnienie podatkowe w kontekście wskazanych we wniosku zapisów dotyczących celów statutowych Wnioskodawcy. Podkreślić należy, że zarówno cele statutowe, jak i sposoby ich realizacji określone w statucie jednostki powinny być wskazane w sposób ścisły, niebudzący wątpliwości, tak, aby możliwe było rozstrzygnięcie, czy są one zgodne z celami preferowanymi przez ustawodawcę. Cele statutowe danego podmiotu, będące warunkiem wyłączenia dochodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych muszą wynikać wprost ze statutu. Zauważyć przy tym należy, że cele statutowe nie mogą być ustalane przez organ w drodze wykładni postanowień tegoż statutu, ponieważ organ nie jest do tych czynności upoważniony. Organ podatkowy, wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, nie przeprowadza bowiem postępowania dowodowego; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem w sprawie. Ponadto, należy zwrócić uwagę na różnicę pojęciową jaka występuje między „celem działania”, a „sposobem jego realizacji”. Określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej. Działania faktyczne osoby prawnej polegające na realizacji tych celów to sposoby ich osiągnięcia.

Dokonując analizy treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy należy wskazać, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje pojęć odnoszących się do rodzajów działalności statutowej w zakresie przewidzianym w tym przepisie. Uzasadnione jest zatem, posługiwanie się w tym przypadku wykładnią gramatyczną.

Zgodnie z definicją przedstawioną w Słowniku Języka Polskiego PWN (http://sjp.pwn.pl/), „nauka” oznacza ogół wiedzy ludzkiej ułożonej w system zagadnień, a także dyscyplinę badawczą odnoszącą się do pewnej dziedziny rzeczywistości.

Zgodnie z definicją przedstawioną w internetowym Słowniku Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN SA (…) - „nauka” to:

1)  ogół wiedzy ludzkiej ułożonej w system zagadnień; też: dyscyplina badawcza odnosząca się do pewnej dziedziny rzeczywistości,

2)  zespół poglądów stanowiących usystematyzowaną całość i wchodzących w skład określonej dyscypliny badawczej,

3)  uczenie się lub uczenie kogoś,

4)  pouczenie, wskazówka.

Natomiast definiując pojęcie „działalności naukowej” nie sposób odnieść się do art. 4 ust. 1 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.), zgodnie z którym:

Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Ze złożonego wniosku wynika, że celem Fundacji zgodnie z § 4 Statutu jest dążenie do ujednoliconego i koncepcyjnego rozwoju (…)

Stosownie do § 5 Statutu, Fundacja realizuje powyższe cele w szczególności poprzez: organizowanie i prowadzenie akcji edukacyjnych, kampanii społecznych, konferencji, seminariów oraz warsztatów w celu promowania misji Fundacji; opracowywanie i wdrażanie innowacyjnych narzędzi w zakresie regulacji procesów w branży (…); tworzenie przestrzeni dialogu pomiędzy wszystkimi segmentami rynku (…); prowadzenie działalności badawczej i wydawniczej oraz realizacja programów medialnych (radiowych, telewizyjnych, multimedialnych) w celu upowszechniania wiedzy i promocji celów fundacji; współpracę międzynarodową oraz wymianę doświadczeń i dobrych praktyk z podmiotami i osobami zaangażowanymi w rynek (…); tworzenie przestrzeni do dialogu eksperckiego pomiędzy wszystkimi uczestnikami rynku (…); prowadzenie szerokorozumianej działalności o charakterze naukowym, analitycznym i eksperckim w obszarze rynku (…); komunikację i współpracę z organami publicznymi, w szczególności w zakresie legislacji i polityk regulacyjnych; zapewnienie miejsca i przestrzeni do podnoszenia wiedzy specjalistycznej w procesie regulacji (…); wsparcie i rozwój mechanizmów samoregulacji, w szczególności w zakresie odpowiedzialnej (…); opracowywanie analiz, badań, raportów i opinii dotyczących funkcjonowania rynku (…); działania mające na celu ocenę skutków i ryzyka związanego z obowiązującymi regulacjami prawnymi; podejmowanie działań edukacyjnych i informacyjnych zwiększających świadomość prawną i społeczną w obszarze (…); szerokorozumianą współpracę z instytucjami i organizacjami pozarządowymi, w kraju i za granicą i organizowanie i promowanie wolontariatu oraz prowadzenie akcji charytatywnych.

Ponadto Fundacja wskazała, że działalności tej nie wykonuje jako uczestnik rynku regulowanego - nie ubiega się o zezwolenia, nie urządza (…) i nie świadczy usług bukmacherskich, lecz prowadzi badania naukowe i działalność ekspercko-analityczną dotyczącą tego rynku.

Zdaniem tut. Organu, cele statutowe Fundacji wskazane w opisie stanu faktycznego nie pokrywają się z celami statutowymi, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop, a mianowicie działalnością naukową.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa, raz jeszcze należy podkreślić, że ustawodawca w analizowanym art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, zwalnia z opodatkowania wszelkie dochody, podatników realizujących określone w przepisie cele statutowe. Należy wyraźnie podkreślić, że czym innym są cele statutowe a czym innym sposoby realizacji celów statutowych. Fakt, że jakiś podmiot realizuje swój cel statutowy poprzez działania o charakterze naukowym nie oznacza, że to jest jego cel statutowy. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wyraźnie wskazuje, że zwolnienie z opodatkowania są podmioty, których celem statutowym jest m.in. działalność naukowa i oświatowa, a nie podmioty, które swoje cele realizują m.in. poprzez zadania mające charakter oświatowy/ naukowy.

Jak wyraźnie wskazano w opisie stanu faktycznego celem Fundacji jest dążenie do ujednolicenia i koncepcyjnego rozwoju regulacji (…) m.in. poprzez działalność edukacyjną, naukową oraz ekspercką Fundacji i osób zaangażowanych w jej działalność. Nie oznacza to jednak, że Państwa celem statutowym jest działalność naukowa.

Tym samym, dążenie do rozwoju regulacji rynku (…) nie jest tożsame z prowadzeniem działalności naukowej, o której mowa w ustawie o CIT. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 updop zawiera ściśle określony katalog celów i nie przewiduje zwolnienia podatkowego dla podmiotów, których głównym założeniem jest wsparcie branży (…); popularyzowanie wiedzy na temat (…); dialog ekspercki pomiędzy wszystkimi osobami i podmiotami zaangażowanymi w rynek (…); wsparcie działań mających na celu podnoszenie wiedzy specjalistycznej w procesie regulacji (…); przeciwdziałanie (…); promocja i organizacja wolontariatu oraz filantropii, a także wspieranie działalności charytatywnej w obszarze misji Fundacji.

Reasumując Fundacja nie jest podmiotem, którego celem statutowym jest działalność naukowa, w konsekwencji tego Fundacja nie jest uprawniona do stosowania zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, zgodnie z którym działalność Fundacji opisana w stanie faktycznym, obejmująca prowadzenie badań naukowych i analitycznych, opracowywanie raportów i opinii eksperckich oraz organizowanie wydarzeń naukowych w obszarze regulacji rynku (…), spełnia przesłankę działalności naukowej w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. i uprawnia Fundację do korzystania ze zwolnienia z CIT w odniesieniu do dochodów przeznaczonych na realizację tych celów - jest nieprawidłowe.

Tym samym całość dochodów Fundacji przeznaczonych na wynagrodzenie Prezesa Zarządu z tytułu świadczenia usług zarządzania na podstawie kontraktu menedżerskiego / umowy zlecenia nie korzysta ze zwolnienia z CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 17 ust. 1b u.p.d.o.p., niezależnie od tego, czy poszczególne czynności wykonywane w ramach tej umowy mają charakter wykonawczo-naukowy, czy organizacyjno-zarządczy.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, oraz wyroków sądów administracyjnych, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określony stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych i tylko do nich się odnoszących.

Powołane interpretacje oraz orzeczenia sądu nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.