0114-KDIP2-1.4010.268.2026.2.DK

Interpretacja indywidualna
- stanowisko w części prawidłowe a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy:

• koszty Amortyzacji mogą stanowić koszty prac rozwojowych o których mowa w art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT, które Spółka może zaliczać do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 3 CIT, tj. poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnej i prawnej w postaci zakończonych prac rozwojowych - jest prawidłowe
• jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 będzie twierdząca, to czy przy ustalaniu, zgodnie z art. 18d ust. 2a Ustawy o CIT, części odpisu amortyzacyjnego od WNiP, podlegającej odliczeniu w ramach Ulgi B+R, Spółka będzie uprawniona, aby uwzględnić w niej również Koszty Amortyzacji - jest nieprawidłowe
• w przypadku uznania stanowiska Spółki w zakresie pytania nr 2 za nieprawidłowe, czy Spółka będzie uprawniona do tego, aby Koszty Amortyzacji rozliczać w kosztach uzyskania przychodów na bieżąco, zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 1 Ustawy o CIT, niezależnie od sposobu rozliczania pozostałych kategorii kosztów prac rozwojowych dotyczących tego samego projektu (m.in. Kosztów Pracowników, Kosztów Usług, Kosztów Materiałów) zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 3 Ustawy o CIT - jest nieprawidłowe

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 3 sierpnia 2026r. (data wpływu 7 sierpnia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”) podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę jest produkcja gier komputerowych, a także prace w zakresie ich dalszego rozwoju i ulepszania, m.in. tworzenia dodatków i rozszerzeń do nich oraz technologii wykorzystywanych w tym procesie.

Interpretacją indywidualną przepisów prawa podatkowego z dnia 31 października 2025 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.506.2025.2.JKU, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”) potwierdził, że ww. prace spełniają przesłanki uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „Ustawa o CIT"), dając tym samym Spółce prawo do odliczenia związanych z nimi kosztów w uldze na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d Ustawy o CIT (dalej: „Działalność B+R” oraz „Ulga B+R”).

W celu realizacji Działalności B+R Spółka ponosi różne koszty, w szczególności:

a) koszty zatrudnienia pracowników oraz koszty współpracy ze zleceniobiorcami bezpośrednio zaangażowanymi w realizację Działalności B+R, tj.:

• należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592 - dalej: „Ustawa o PIT"), oraz sfinansowane przez Spółkę jako płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2026 r. poz. 199 - dalej: „Ustawa o SUS"), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację Działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT;
• należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a Ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w Ustawie o SUS, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie Działalności B+R pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1a Ustawy o CIT;

- dalej łącznie: „Koszty Pracownicze";

b) koszty zakupu usług, których przedmiot dotyczy Działalności B+R np. programowania, tworzenia grafik, animacji, utworów muzycznych i dźwiękowych, scenariuszy, testowania, zarządzania pracami itd. (dalej: „Koszty Usług”);

c) koszty zakupu bezpośrednio związanych z Działalnością B+R: zestawów komputerowych, laptopów, macierzy dysków, serwerów, części zamiennych, tabletów, telefonów, monitorów, okablowania, klawiatury, myszy, słuchawek i mikrofonów, dysków zewnętrznych i pamięci przenośnych, adapterów, listw zasilających, zasilaczy oraz baterii, drukarek, rzutników, kamerek internetowych, głośników, tonerów do drukarek i innych materiałów biurowych, a także licencji na oprogramowanie (np. umożliwiających tworzenie grafiki, animacji, generowanie dźwięku, zarządzanie pracami) oraz licencji na korzystanie z produktów cyfrowych (np. grafik, makiet, animacji, modeli 3D, zdjęć, muzyki, dźwięków itp.) nie stanowiących środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, a więc niepodlegających amortyzacji podatkowej zgodnie z art. 16a - 16m Ustawy o CIT (dalej: „Koszty Materiałów”);

d) koszty odpisów amortyzacyjnych obliczanych zgodnie z art. 16a - 16m Ustawy o CIT od zestawów komputerowych, laptopów, macierzy dysków, serwerów, części zamiennych, tabletów, telefonów, monitorów, okablowania, klawiatury, myszy, słuchawek i mikrofonów, dysków zewnętrznych i pamięci przenośnych, adapterów, listw zasilających, zasilaczy oraz baterii, drukarek, rzutników, kamerek internetowych, głośników, tonerów do drukarek i innych materiałów biurowych, a także licencji na oprogramowanie (np. umożliwiających tworzenie grafiki, animacji, generowanie dźwięku, zarządzanie pracami) oraz licencji na korzystanie z produktów cyfrowych (np. grafik,makiet, animacji, modeli 3D, zdjęć, muzyki, dźwięków itp.) stanowiących środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, wykorzystywanych bezpośrednio w związku z Działalnością B+R (dalej: „Koszty Amortyzacji” oraz łącznie: „Koszty B+R”).

W zakresie w jakim konkretny projekt realizowany przez Spółkę w ramach Działalności B+R stanowić będzie prace rozwojowe o których mowa w art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT, Koszty B+R z nim związane (tj. koszty prac rozwojowych) Spółka zamierza na podstawie art. 15 ust. 4a pkt 3 Ustawy o CIT zaliczać do kosztów uzyskania przychodów CIT poprzez odpisy amortyzacyjne.

Ww. odpisy amortyzacyjne będą dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 Ustawy o CIT od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 Ustawy o CIT, tj. kosztów prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym (dalej: „WNiP”).

Do momentu powstania WNiP, Koszty B+R z nim związane, nie będą zatem podlegały rozliczeniu w bieżących kosztach uzyskania przychodów CIT.

Ponadto, z chwilą rozpoczęcia amortyzacji podatkowej WNiP, Spółka zamierza, na podstawie art. 18d ust. 2a Ustawy o CIT, odliczać odpisy amortyzacyjne od tej WNiP w Uldze B+R, w części odpowiadającej udziałowi kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT, w jej wartości początkowej.

Dodatkowo Spółka oświadcza, że:

• nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego;
• nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej;
• koszty kwalifikowane, o których mowa w niniejszym wniosku, nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym;

w przypadku gdyby w przyszłości koszty te zostały zwrócone lub odliczone na innej podstawie, Spółka nie uwzględni ich w kalkulacji ulgi B+R;

• kwota odliczenia nie przekroczy w roku podatkowym kwoty dochodu uzyskanego przez Spółkę z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych;

Uzupełnienie opisu sprawy

1.    Na pytanie nr 1 Organu ,,Czy korzystają Państwo ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? Jeżeli korzystają Państwo z ww. zwolnień podatkowych, to czy zamierzają dokonać odliczeń przysługujących jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie były/nie są/nie będą uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku? Spółka nie korzysta ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w ww. pytaniu.

Odpowiedzieli Państwo:

Spółka zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową w rozliczeniu za 2026 r. i lata kolejne.

2.    Działalność Spółki w zakresie „Produkcji Gier komputerowych”, która zgodnie z interpretacją indywidualną przepisów prawa podatkowego wydaną przez tut. Organ w dniu 31 października 2025 r., sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.506.2025.2.JKU, została uznana za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowy od osób prawnych, jest prowadzona od momentu powstania Spółki, a więc końca 2021 r.

3.    Rozliczeniu zgodnie z regułą wyrażoną w art. 15 ust. 4a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będą podlegały wyłącznie te koszty uzyskania przychodów, który dotyczyć będą wytworzenia w ramach prac rozwojowych wartości niematerialnej i prawnej. Wartość ta - przy spełnieniu warunków przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych - będzie podlegała następnie wprowadzeniu do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych celem jej amortyzacji podatkowej. Prace rozwojowe są prowadzone nad projektem nowego produktu, tj. gry komputerowej.

4.    W celu skorzystania z odliczenia B+R prowadzą Państwo ewidencję, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

5.    Zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi na działalność badawczo rozwojową, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 updop.

6.    Na pytanie Organu ,,Czy spełniają/spełnią Państwo wszystkie przesłanki, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tzn. amortyzują/będą Państwo amortyzować koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz

b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz

c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii?’’

Odpowiedzieli Państwo :Tak, Spółka zakłada, że amortyzacji podatkowej zgodnie z ww. przepisem, podlegać będą wyłącznie koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, które spełniać będą warunki przytoczone w tym przepisie.

Pytania

1)  Czy Koszty Amortyzacji mogą stanowić koszty prac rozwojowych o których mowa w art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT, które Spółka może zaliczać do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 3 CIT, tj. poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnej i prawnej w postaci zakończonych prac rozwojowych? (pytanie dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego)

2)  Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 będzie twierdząca, to czy przy ustalaniu, zgodnie z art. 18d ust. 2a Ustawy o CIT, części odpisu amortyzacyjnego od WNiP, podlegającej odliczeniu w ramach Ulgi B+R, Spółka będzie uprawniona, aby uwzględnić w niej również Koszty Amortyzacji? (pytanie dotyczy zdarzenia przyszłego)

3)  W przypadku uznania stanowiska Spółki w zakresie pytania nr 2 za nieprawidłowe, czy Spółka będzie uprawniona do tego, aby Koszty Amortyzacji rozliczać w kosztach uzyskania przychodów na bieżąco, zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 1 Ustawy o CIT, niezależnie od sposobu rozliczania pozostałych kategorii kosztów prac rozwojowych dotyczących tego samego projektu (m.in. Kosztów Pracowników, Kosztów Usług, Kosztów Materiałów) zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 3 Ustawy o CIT? (pytanie dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego)

4)  Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 3 będzie twierdząca, czy Koszty Amortyzacji rozliczane przez Spółkę zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 1 Ustawy o CIT, będą stanowiły koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach Ulgi B+R na podstawie art. 18d ust. 3 CIT? (pytanie dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego)

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Spółki, Koszty Amortyzacji, mogą stanowić koszty prac rozwojowych, o których mowa w art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT. W rezultacie ich rozliczenie zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 3 Ustawy o CIT, tj. poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnej i prawnej w postaci zakończonych prac rozwojowych, będzie prawidłowe.

Uzasadnienie

Przepisy Ustawy o CIT definiują prace rozwojowe w art. 4a pkt 28 poprzez odesłanie do art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, zgodnie z którym: „Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.”

Z powyższej definicji wynika, że prace rozwojowe obejmują działalność ukierunkowaną na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności w celu stworzenia nowych lub ulepszonych produktów, procesów albo usług.

W konsekwencji, w zakresie, w jakim podatnik ponosi koszty związane z prowadzeniem tego typu działalności (tj. koszty prac rozwojowych), spełniona zostaje podstawowa przesłanka zastosowania art. 15 ust. 4a Ustawy o CIT.

Zgodnie z brzmieniem tej regulacji, koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów:

- w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie niedłuższym niż 12 miesięcy, albo

- jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo

- poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 Ustawy o CIT od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 Ustawy o CIT.

Przepis ten przewiduje zatem szczególne zasady podatkowego rozliczania kosztów prac rozwojowych. Jego celem jest umożliwienie podatnikowi wyboru sposobu ujęcia tych kosztów, z uwzględnieniem charakteru prowadzonych prac, momentu ich zakończenia oraz sposobu, w jaki ich rezultaty będą wykorzystywane w działalności gospodarczej podatnika.

Co istotne, ani art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, ani art. 15 ust. 4a Ustawy o CIT nie określają szczegółowych warunków bądź zamkniętego katalogu kosztów, które mogą zostać uznane za koszty prac rozwojowych, w rezultacie podlegać rozliczeniu w ten sposób.

Wobec tego należy uznać, że katalog kosztów prac rozwojowych, do których podatnik jest uprawniony zastosować zasady rozliczania przewidziane w art. 15 ust. 4a Ustawy o CIT, ma charakter otwarty. Oceny w zakresie tego, czy dany koszt może zostać przypisany do prac rozwojowych, czy też nie, należy natomiast dokonywać każdorazowo z uwzględnieniem jego związku z konkretnym projektem.

Powyższe stanowisko znajduje uzasadnienie również w konstrukcji art. 16b ust. 2 pkt 3 Ustawy o CIT.

Zgodnie z tym przepisem amortyzacji podlegają, niezależnie od przewidywanego okresu używania, koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, o ile spełnione są warunki wskazane w tym przepisie. Przedmiotem amortyzacji nie jest zatem pojedynczy wydatek, lecz wartość niematerialna i prawna w postaci zakończonych prac rozwojowych, której wartość początkowa obejmuje sumę kosztów poniesionych na ich realizację.

Innymi słowy, jeżeli określone koszty zostały poniesione z uwagi na prowadzenie prac rozwojowych i pozostają z nimi w bezpośrednim i funkcjonalnym związku, mogą one składać się na wartość początkową zakończonych prac rozwojowych. Dotyczy to również odpisów amortyzacyjnych od pojedynczych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w tych pracach, o ile ich wykorzystanie pozostaje związane z realizacją danego projektu.

Odmienne podejście prowadziłoby do nieuzasadnionego zawężenia pojęcia kosztów prac rozwojowych.

Jak już wyżej wskazywano, art. 15 ust. 4a Ustawy o CIT nie zawiera bowiem normy ograniczającej zakres kosztów, które mogą zostać uznane za koszty prac rozwojowych. Przepis ten określa jedynie dopuszczalne sposoby ich podatkowego rozliczenia. Nie wynika z niego natomiast, aby z kosztów prac rozwojowych należało wyłączyć odpisy amortyzacyjne od środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych przy realizacji tych prac, bądź inne kategorie kosztowe.

Odnosząc powyższe do Kosztów Amortyzacji, jeżeli określony składnik majątku jest wykorzystywany przez Spółkę w realizowanych przez nią pracach rozwojowych w ramach Działalności B+R, to odpisy amortyzacyjne od tego składnika stanowią ekonomiczny koszt prowadzenia tych prac. Koszty te pozostają bowiem w bezpośrednim, rzeczywistym i funkcjonalnym związku z realizacją projektu rozwojowego w ramach Działalności B+R.

Bez wykorzystania odpowiedniej infrastruktury technicznej, sprzętu i licencji na oprogramowanie czy produkty cyfrowe Spółka nie byłaby w stanie prowadzić prac rozwojowych w ramach Działalności B+R, a dotyczących, w zależności od projektu, tworzenia gier komputerowych, dodatków i rozszerzeń do nich oraz technologii wykorzystywanych w tym procesie.

W konsekwencji Koszty Amortyzacji dotyczące zestawów komputerowych, laptopów, macierzy dysków, serwerów, części zamiennych, tabletów, telefonów, monitorów, okablowania, klawiatur, myszy, słuchawek i mikrofonów, dysków zewnętrznych i pamięci przenośnych, adapterów, listew zasilających, zasilaczy oraz baterii, drukarek, rzutników, kamerek internetowych, głośników, tonerów do drukarek i innych materiałów biurowych, a także licencji na oprogramowanie, w tym przykładowo oprogramowanie umożliwiające tworzenie grafiki, animacji, dźwięku oraz zarządzanie pracami projektowymi, jak również licencji na korzystanie z produktów cyfrowych, takich jak grafiki, makiety, animacje, modele 3D, zdjęcia, muzyka czy dźwięki, mogą zostać uznane za koszty prac rozwojowych.

W rezultacie mogą również podlegać rozliczeniu na zasadach przewidzianych w art. 15 ust. 4a pkt 3 Ustawy o CIT, tj. poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnej i prawnej w postaci zakończonych prac rozwojowych, o której mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 Ustawy o CIT.

Końcowo należy wskazać, że takie podejście znajduje również potwierdzenie w zasadach powszechnie akceptowanych na gruncie rachunkowości, zgodnie z którymi do kosztów prac rozwojowych zalicza się także odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych przy realizacji tych prac. Skoro zatem odpisy amortyzacyjne od poszczególnych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych mogą stanowić element kosztu wytworzenia wartości niematerialnej i prawnej w postaci zakończonych prac rozwojowych, to analogicznie powinny być one uwzględniane przy podatkowym rozliczeniu tych prac oraz kalkulacji odpisów amortyzacyjnych od tak powstałej WNiP.

Ad 2

Stanowisko Spółki

W ocenie Spółki, jeżeli Koszty Amortyzacji mogą stanowić koszt prac rozwojowych podlegający rozliczeniu zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 3 Ustawy o CIT, tj. poprzez odpisy amortyzacji podatkowej od WNiP, to w pełni uzasadnione będzie również ich uwzględnienie przy ustalaniu części odpisu amortyzacyjnego od WNiP, podlegającej odliczeniu w ramach Ulgi B+R.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane kosztami kwalifikowanymi.

Stosownie do art. 18d ust. 2a Ustawy o CIT, w przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w takiej proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a lub art. 18d ust. 3a pkt 2 Ustawy o CIT.

Pomimo że literalne brzmienie ww. przepisu nie zawiera bezpośredniego odesłania do art. 18d ust. 3 Ustawy o CIT dotyczącego odpisów amortyzacji podatkowej od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, to należy uznać, że brak uwzględnienia tej kategorii kosztów w procesie ustalania części odpisu amortyzacyjnego podlegającej odliczeniu w ramach Ulgi B+R, byłby sprzeczny z celem przedmiotowej regulacji.

Funkcją art. 18d ust. 2a Ustawy o CIT jest bowiem ustalenie tej części odpisu amortyzacyjnego od wartości niematerialnej i prawnej w postaci zakończonych prac rozwojowych, która odpowiada kosztom, które indywidualnie spełniają definicję kosztów kwalifikowanych uprawniających do odliczenia w ramach Ulgi B+R. W konsekwencji wyłączenie z odliczenia tej części odpisu amortyzacyjnego, która odpowiada kosztom niestanowiącym kosztów kwalifikowanych.

Taka sytuacja dotyczy przykładowo wyłączenia kosztów usług obcych, które co do zasady (jeżeli nie spełniają warunków określonych w art. 18d ust. 2 pkt 3 Ustawy o CIT) nie podlegają odliczeniu w ramach Ulgi B+R.

Przyjęcie odmiennego stanowiska byłoby pozbawione uzasadnienia oraz nie korespondowałoby z pozostałymi przepisami dotyczącymi Ulgi B+R.

Zgodnie bowiem z art. 18d ust. 3 Ustawy o CIT za koszty kwalifikowane Ulgi B+R uznaje się dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W związku z powyższym odpisy amortyzacyjne od pojedynczych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w zakresie, w jakim dotyczą składników majątku wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, co do zasady dają podatnikowi prawo do odliczenia w ramach Ulgi B+R.

W konsekwencji wybór przez podatnika metody rozliczania kosztów prac rozwojowych na podstawie art. 15 ust. 4a pkt 3 Ustawy o CIT nie powinien prowadzić do utraty tego prawa.

Odmienne stanowisko prowadziłoby do nieuzasadnionego różnicowania sytuacji podatników w zakresie prawa do Ulgi B+R wyłącznie ze względu na wybraną metodę podatkowego rozliczenia kosztów prac rozwojowych. W praktyce pozbawiałoby to bowiem prawa do odliczenia tych podatników, którzy koszty amortyzacji podatkowej pojedynczych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej kapitalizują, jako element wartości początkowej prac rozwojowych (celem ich rozliczenia dopiero poprzez odpisy amortyzacji podatkowej od zakończonych prac rozwojowych zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 3 Ustawy o CIT).

Dlatego też wynik wykładni literalnej art. 18d ust. 2a Ustawy o CIT należy w tym zakresie skorygować poprzez uwzględnienie celu przedmiotowej regulacji oraz rezultatu wykładni systemowej przepisów dotyczących Ulgi B+R.

Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego oraz opisu zdarzenia przyszłego, należy wskazać, że Koszty Amortyzacji, w zakresie, w jakim stanowić będą koszty prac rozwojowych, mogą podlegać kapitalizacji i tym samym tworzyć wartość początkową WNiP. Ich rozliczenie w kosztach uzyskania przychodów dla celów CIT będzie wówczas następowało dopiero poprzez odpisy amortyzacyjne od tej WNiP, stosownie do art. 15 ust. 4a pkt 3 Ustawy o CIT.

W rezultacie moment dokonania odpisu amortyzacyjnego od WNiP powinien zdaniem Spółki wyznaczać również moment rozliczenia Ulgi B+R w tej części, w jakiej odpis ten odpowiada kosztom kwalifikowanym, w tym również Kosztom Amortyzacji.

Ad 3.

W przypadku uznania stanowiska w zakresie pytania nr 2 za nieprawidłowe, zdaniem Spółki będzie uprawniona do tego, aby Koszty Amortyzacji dotyczące prac rozwojowych dotyczących danego projektu rozliczać na bieżąco, zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 1 Ustawy o CIT, niezależnie od sposobu rozliczania pozostałych kategorii kosztów prac rozwojowych dotyczących tego samego projektu zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 3 Ustawy o CIT.

Uzasadnienie

Przepis art. 15 ust. 4a Ustawy o CIT przewiduje trzy alternatywne sposoby podatkowego rozliczenia kosztów prac rozwojowych.

Przepis ten nie wskazuje jednak, że podatnik jest obowiązany stosować wyłącznie jedną metodę do wszystkich kategorii kosztów ponoszonych w ramach danych prac rozwojowych. Nie zawiera również zakazu stosowania odmiennego sposobu rozliczenia dla różnych kategorii kosztów, jeżeli są one możliwe do jednoznacznego wyodrębnienia w prowadzonej ewidencji.

Przyjęcie odmiennego stanowiska prowadziłoby do sytuacji, w której podatnik byłby z jednej strony zmuszony do kapitalizacji określonej kategorii kosztów prac rozwojowych i włączenia ich w wartość początkową wartości niematerialnej prawnej w postaci prac rozwojowych, a z drugiej strony późniejsze rozliczenie tej kategorii kosztów w ramach Ulgi B+R byłoby wyłączone ze względu na literalne brzmienie art. 18d ust. 2a Ustawy o CIT.

Taki rezultat byłby trudny do pogodzenia z zasadą racjonalności Ustawodawcy oraz z celem przepisów o Uldze B+R, jakim jest wspieranie rzeczywistych nakładów na działalność badawczorozwojową.

Zdaniem Spółki, skoro Ustawodawca dopuścił różne metody rozliczania kosztów prac rozwojowych, a jednocześnie nie wprowadził przepisu nakazującego jednolite rozliczenie wszystkich kategorii kosztów w ten sam sposób, to podatnik powinien być uprawniony do wyboru sposobu rozliczenia dla wyodrębnionych kategorii kosztów, o ile nie prowadzi to do podwójnego zaliczenia tego samego kosztu do kosztów uzyskania przychodów.

W tym kontekście należy podkreślić, że pytanie Spółki nie zmierza to ujmowania Kosztów Amortyzacji w kosztach uzyskania przychodów na gruncie CIT dwukrotnie.

W przypadku zastosowania art. 15 ust. 4a pkt 1 Ustawy o CIT Koszty Amortyzacji nie byłyby bowiem kapitalizowane do wartości początkowej WNiP, a przez to również uwzględnione w odpisach amortyzacji podatkowej od WNiP.

W konsekwencji, w przypadku uznania stanowiska Spółki w zakresie pytania nr 2 za nieprawidłowe, Spółka powinna być uprawniona do tego, aby Koszty Amortyzacji rozliczać w kosztach uzyskania przychodów na bieżąco, zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 1 ustawy o CIT, niezależnie od sposobu rozliczania pozostałych kategorii kosztów prac rozwojowych nad tym samym projektem realizowanym w ramach Działalności B+R zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 3 Ustawy o CIT.

Ad 4.

Stanowisko

Zakładając uznanie stanowiska Spółki w zakresie pytania numer 3 za prawidłowe, Koszty Amortyzacji stanowić będą koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach Ulgi B+R na podstawie art. 18d ust. 3 Ustawy o CIT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Z powyższego przepisu wynikają zasadniczo następujące warunki uznania odpisów amortyzacyjnych za koszty kwalifikowane:

- odpisy amortyzacyjne muszą być dokonywane od środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych;

- odpisy te muszą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów;

- środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne muszą być wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej;

- składniki majątku nie mogą należeć do kategorii wyłączonych wprost z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.

W analizowanym przypadku wszystkie powyższe warunki będą spełnione. Spółka ponosi Koszty Amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Składniki te są wykorzystywane w całości w pracach rozwojowych realizowanych w ramach Działalności B+R prowadzonej przez Spółkę. Jednocześnie nie są to samochody osobowe, budowle, budynki ani lokale będące odrębną własnością.

W tym wariancie Koszty Amortyzacji nie będą również elementem wartości początkowej WNiP. Nie znajdzie więc do nich zastosowania szczególny mechanizm proporcji przewidziany w art. 18d ust. 2a Ustawy o CIT.

Jeżeli zatem, zgodnie ze stanowiskiem Spółki przedstawionym w zakresie pytania nr 3, Koszty Amortyzacji będą rozliczane na bieżąco jako koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 4a pkt 1 Ustawy o CIT, to będą one również spełniały przesłanki uznania ich za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w Uldze B+R na podstawie art. 18d ust. 3 Ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Państwa stanowisko jest w części prawidłowe a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji

Wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytań. Inne kwestie wynikające z opisu stanu faktycznego oraz własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej, rozpatrzone.

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „updop”, „uCIT”),

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

Szczegółową regulację w zakresie ujmowania odpisów amortyzacyjnych od prac rozwojowych jako kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej zawiera art. 18d ust. 2a updop, na podstawie którego:

W myśl art. 18d ust. 3 updop:

Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop:

Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:

Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop:

W myśl art. 18d ust. 8 updop:

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:

Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.  podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2.  koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

3.  koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,

4.  ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5.  jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6.  w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7.  podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8.  kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawy o CIT,

9.  koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W stosunku do kosztów prac rozwojowych ustawodawca zawarł w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych specyficzne regulacje normujące moment rozpoznania tych kosztów na cele podatkowe.

W myśl art. 15 ust. 4a ustawy o CIT,

Jak wynika z art. 16b ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p.,

W rezultacie, zgodnie z wyborem podatnika, w przypadku prowadzenia prac rozwojowych ich koszty mogą być przez podatnika rozpoznawane jako koszty podatkowe w trakcie trwania tych prac albo jednorazowo na moment ich zakończenia, albo też podatnik może rozpoznawać koszty tych prac poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.

Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/ wyodrębnienia kosztów. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, podatnik korzystający z ulgi prowadził ewidencję czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową oraz innych kosztów ponoszonych na tę działalność.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).

Z opisu sprawy wynika, że w celu realizacji Działalności B+R Spółka ponosi różne koszty, w szczególności:

a) koszty zatrudnienia pracowników oraz koszty współpracy ze zleceniobiorcami bezpośrednio zaangażowanymi w realizację Działalności B+R, tj.:

• należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592 - dalej: „Ustawa o PIT"), oraz sfinansowane przez Spółkę jako płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2026 r. poz. 199 - dalej: „Ustawa o SUS"), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację Działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT;
• należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a Ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w Ustawie o SUS, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie Działalności B+R pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1a Ustawy o CIT;

- dalej łącznie: „Koszty Pracownicze";

b) koszty zakupu usług, których przedmiot dotyczy Działalności B+R np. programowania, tworzenia grafik, animacji, utworów muzycznych i dźwiękowych, scenariuszy, testowania, zarządzania pracami itd. (dalej: „Koszty Usług”);

c) koszty zakupu bezpośrednio związanych z Działalnością B+R: zestawów komputerowych, laptopów, macierzy dysków, serwerów, części zamiennych, tabletów, telefonów, monitorów, okablowania, klawiatury, myszy, słuchawek i mikrofonów, dysków zewnętrznych i pamięci przenośnych, adapterów, listw zasilających, zasilaczy oraz baterii, drukarek, rzutników, kamerek internetowych, głośników, tonerów do drukarek i innych materiałów biurowych, a także licencji na oprogramowanie (np. umożliwiających tworzenie grafiki, animacji, generowanie dźwięku, zarządzanie pracami) oraz licencji na korzystanie z produktów cyfrowych (np. grafik, makiet, animacji, modeli 3D, zdjęć, muzyki, dźwięków itp.) nie stanowiących środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, a więc niepodlegających amortyzacji podatkowej zgodnie z art. 16a – 16m Ustawy o CIT (dalej: „Koszty Materiałów”);

d) koszty odpisów amortyzacyjnych obliczanych zgodnie z art. 16a – 16m Ustawy o CIT od zestawów komputerowych, laptopów, macierzy dysków, serwerów, części zamiennych, tabletów, telefonów, monitorów, okablowania, klawiatury, myszy, słuchawek i mikrofonów, dysków zewnętrznych i pamięci przenośnych, adapterów, listw zasilających, zasilaczy oraz baterii, drukarek, rzutników, kamerek internetowych, głośników, tonerów do drukarek i innych materiałów biurowych, a także licencji na oprogramowanie (np. umożliwiających tworzenie grafiki, animacji, generowanie dźwięku, zarządzanie pracami) oraz licencji na korzystanie z produktów cyfrowych (np. grafik,makiet, animacji, modeli 3D, zdjęć, muzyki, dźwięków itp.) stanowiących środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, wykorzystywanych bezpośrednio w związku z Działalnością B+R (dalej: „Koszty Amortyzacji” oraz łącznie: „Koszty B+R”).

W zakresie w jakim konkretny projekt realizowany przez Spółkę w ramach Działalności B+R stanowić będzie prace rozwojowe o których mowa w art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT, Koszty B+R z nim związane (tj. koszty prac rozwojowych) Spółka zamierza na podstawie art. 15 ust. 4a pkt 3 Ustawy o CIT zaliczać do kosztów uzyskania przychodów CIT poprzez odpisy amortyzacyjne.

Ww. odpisy amortyzacyjne będą dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 Ustawy o CIT od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 Ustawy o CIT, tj. kosztów prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym (dalej: „WNiP”).

Do momentu powstania WNiP, Koszty B+R z nim związane, nie będą zatem podlegały rozliczeniu w bieżących kosztach uzyskania przychodów CIT.

Ponadto, z chwilą rozpoczęcia amortyzacji podatkowej WNiP, Spółka zamierza, na podstawie art. 18d ust. 2a Ustawy o CIT, odliczać odpisy amortyzacyjne od tej WNiP w Uldze B+R, w części odpowiadającej udziałowi kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT, w jej wartości początkowej.

Ad. 1

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 jest ustalenie czy Koszty Amortyzacji mogą stanowić koszty prac rozwojowych o których mowa w art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT, które Spółka może zaliczać do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 3 CIT, tj. poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnej i prawnej w postaci zakończonych prac rozwojowych.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Ad. 2

W zakresie pytania nr 2 dotyczącego możliwości uwzględnienia Kosztów Amortyzacji przy ustalaniu, na podstawie art. 18d ust. 2a ustawy o CIT, części odpisu amortyzacyjnego od WNiP podlegającej odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 18d ust. 2a ustawy o CIT w przypadku WNiP będącej wynikiem zakończonych prac rozwojowych, za koszt kwalifikowany uznaje się odpisy amortyzacyjne od tej wartości w proporcji, w jakiej w wartości początkowej tej WNiP pozostają koszty kwalifikowane wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a oraz ust. 3a pkt 2 ustawy o CIT.

Należy przy tym pokreślić, że katalog kosztów, które mogą zostać uwzględnione przy ustaleniu wskazanej proporcji, został przez ustawodawcę określony w sposób jednoznaczny i ma charakter katalogu zamkniętego.

Art. 18d ust. 2a ustawy o CIT nie odwołuje się do art. 18d ust. 3 tej ustawy.

Tym samym nie można uznać, że odpisy amortyzacyjne stanowiące koszty kwalifikowane na podstawie art. 18d ust. 3 mogą jednocześnie zwiększać wartość kosztów kwalifikowanych uwzględnianych przy kalkulacji proporcji, o której mowa w art. 18d ust. 2a ustawy o CIT.

W konsekwencji, przy ustalaniu części odpisu amortyzacyjnego od WNiP podlegającej odliczeniu w ramach ulgi B+R na podstawie art. 18d ust. 2a ustawy o CIT, Spółka nie jest uprawniona do uwzględnienia w tej proporcji Kosztów Amortyzacji kwalifikowanych na podstawie art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe.

Ad. 3

W zakresie pytania nr 3 dotyczącego możliwości rozliczania Kosztów Amortyzacji w kosztach uzyskania przychodów na bieżąco, zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 1 Ustawy o CIT, niezależnie od sposobu rozliczania pozostałych kategorii kosztów prac rozwojowych dotyczących tego samego projektu (m.in. Kosztów Pracowników, Kosztów Usług, Kosztów Materiałów) zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 3 Ustawy o CIT, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać także za nieprawidłowe.

W stosunku do prac rozwojowych ustawodawca zawarł w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych specyficzne regulacje normujące moment rozpoznania tych kosztów na cele podatkowe, a mianowicie art. 15 ust. 4a updop.

Zatem w przedmiotowej sprawie należy jeszcze raz powołać art. 15 ust. 4a updop, w myśl którego:

Użycie przez ustawodawcę w art. 15 ust. 4a updop, sformułowania „mogą” (przy wskazaniu sposobu rozliczenia kosztów prac rozwojowych), przy jednoczesnym braku dodatkowych wskazań, kiedy dany sposób ujęcia kosztów prac rozwojowych może być zastosowany, prowadzi do konkluzji, że podatnik posiada swobodę wyboru zastosowania poszczególnych sposobów podatkowego rozliczania kosztów prac rozwojowych.

W powołanym powyżej przepisie, wskazując trzy różne sposoby rozliczenia kosztów prac rozwojowych, użyto ponadto spójnika „albo” (alternatywa rozłączna). Oznacza to, że Spółka, według własnego uznania, może wybrać jeden z trzech sposobów rozliczania kosztów prac rozwojowych.

Zatem, na podstawie powołanego wyżej przepisu, podatnicy mają wybór, co do sposobu zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kosztów prac rozwojowych w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych.

W rezultacie, zgodnie z wyborem podatnika, w przypadku prowadzenia prac rozwojowych ich koszty mogą być przez podatnika rozpoznawane jako koszty podatkowe w trakcie trwania tych prac bądź jednorazowo na moment ich zakończenia, albo też podatnik może rozpoznawać koszty tych prac poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.

W świetle powyższego, nie ulega wątpliwości, iż zgodnie z art. 15 ust. 4a ustawy updop, podatnik ma prawo swobodnego wyboru metody zaliczenia wydatków ponoszonych na realizację prac rozwojowych do podatkowych kosztów uzyskania przychodu.

Zgodnie z art. 18d ust. 2a updop, podatnicy są uprawnieni do odliczenia w uldze B+R odpisów amortyzacyjnych od prac rozwojowych w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 updop.

Tym samym, wybór sposobu (metody) ujęcia wydatków prac rozwojowych w kosztach uzyskania przychodów, określonego (określonej) w art. 15 ust. 4a updop uniemożliwia jednoczesne skorzystanie z możliwości zaliczenia części wydatków tych samych prac rozwojowych do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 updop.

Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy w kontekście pytania nr 3 stwierdzić należy, że Spółka, w odniesieniu do przedstawionego w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, ma prawo do zaliczenia kosztów prac rozwojowych tego Projektu do kosztów uzyskania przychodów przy zastosowaniu jednego ze sposobów wskazanych w art. 15 ust. 4a updop, bez względu na sposób ujęcia przedmiotowych kosztów dla celów bilansowych.

Zdaniem organu, w przypadku prowadzenia prac spełniających definicję prac rozwojowych wskazanych w ustawie, wszystkie poniesione koszty związane z tymi pracami powinny zostać rozliczone zgodnie z wyborem podatnika, tj. w ramach jednej z trzech określonych w treści art. 15 ust. 4a updop, metod zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów.

Należy mieć na uwadze, że przedmiotowa swoboda w zakresie dowolności wyboru jednej z trzech określonych w treści art. 15 ust. 4a updop metod, nie przewiduje jednak możliwości wyboru różnych metod w ramach jednego projektu, tj. stosowania do poszczególnych kosztów kwalifikowanych projektu stanowiącego prace rozwojowe różnych metod zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów.

Zatem biorąc pod uwagę powyższe Spółka nie będzie uprawniona do tego, aby Koszty Amortyzacji rozliczać w kosztach uzyskania przychodów na bieżąco, zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 1 Ustawy o CIT, niezależnie od sposobu rozliczania pozostałych kategorii kosztów prac rozwojowych dotyczących tego samego projektu (m.in. Kosztów Pracowników, Kosztów Usług, Kosztów Materiałów) zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 3 Usta-wy o CIT.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest nieprawidłowe.

Ad. 4

Odpowiedzi na pytanie nr 4 oczekują Państwo, w sytuacji udzielenia przez Organ twierdzącej odpowiedzi na Państwa pytanie nr 3.

Wobec uznania Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 3 za nieprawidłowe odpowiedź na pytanie nr 4 stała się nie zasadna.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnych, wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnej sprawie innych podmiotów i nie wiąże Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Zostały wydane/zapadły w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Każdą sprawę Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji w zakresie pytania nr 1 jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.