0114-KDIP2-1.4010.253.2026.4.PP

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych, który dotyczy ustalenia:

• czy opisany w zdarzeniu przyszłym zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) i zobowiązań, wydzielony z majątku Spółki na skutek podziału oraz przeniesiony na Spółkę Nowo Zawiązaną, a także opisany we wniosku zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) i zobowiązań pozostający w Spółce z wydzielenia majątku na skutek podziału, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT,
• czy przeniesienie części majątku Spółki na Spółkę Nowo Zawiązaną (tzw. podział przez wydzielenie) nie będzie skutkowało powstaniem przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Spółki na mocy art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy CIT.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 26 sierpnia 2026 r. (data wpływu 26 sierpnia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. S.A. [dalej: A, Spółka lub Wnioskodawca] jest spółką prawa polskiego, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Spółka prowadzi działalność w zakresie produkcji i dystrybucji produktów (...) markami takimi jak m.in. (…) etc.

Spółka posiada 4 zakłady produkcyjne: zakład (…) w (…) produkujący wyroby (...), zakład (…) w (…) produkujący (...), zakład w (…) produkujący (...) oraz zakład produkcyjny w (…) produkujący (...).

Zgodnie z Regulaminem Zarządu Spółki oraz „Regulaminem organizacyjnym A. Spółka Akcyjna” przyjętym w formie zarządzenia Prezesa Zarządu A. S.A., działalność Spółki jest podzielona na następujące działy biznesowe (rozumiane jako jednostki organizacyjne realizujące określone funkcje w obrębie wydzielonej struktury lub w obszarze wszystkich jednostek organizacyjnych spółki) [dalej: Dział/Działy lub Dział biznesowy/Działy biznesowe]:

(...)

A. posiada również oddział (…) zajmujący się sprzedażą i dystrybucją produktów (…), tj. (...), akcesoriów oraz towarów konsumpcyjnych (...) oznaczonych marką (…).

W celu realizacji strategii biznesowej i dostosowania do niej modelu biznesowego grupy X, rozważany jest podział Spółki przez wydzielenie w rozumieniu art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tj. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.; dalej: KSH), polegający na przeniesieniu zorganizowanego segmentu działalności związanej z produkcją i dystrybucją (...) zarówno pod marką (…), jak i markami międzynarodowymi (dalej: Dział W.) na nowo zawiązaną spółkę kapitałową prawa polskiego, która zostanie utworzona w wyniku podziału (dalej: Spółka Nowo Zawiązana) (całość reorganizacji jako: Podział). Planowany podział przez wydzielenie ma na celu rozdzielenie działalności związanej z produkcją i dystrybucją (...) od pozostałych zakresów działalności Spółki tak, aby działalność ta była prowadzona w ramach oddzielnego podmiotu.

W konsekwencji powyższego, spółka dzielona (Wnioskodawca) nie przestanie istnieć, będzie kontynuować działalność w zakresie pozostałych Działów biznesowych, a nastąpi jedynie przeniesienie części aktywów i zobowiązań Spółki, funkcjonalnie związanych z Działem W. na inny podmiot. Każda ze spółek (Wnioskodawca oraz Spółka Nowo Zawiązana) będzie więc realizować odmienny zakres działań gospodarczych, przy czym zakres działań prowadzonych przez Spółkę Nowo Zawiązaną będzie pokrywał się z obecnym zakresem działalności Działu W.

Podsumowując, podział zostanie dokonany w następujący sposób:

• w zakresie działalności Wnioskodawcy pozostaną w całości następujące Działy biznesowe: (…), (…), (…) (…), (…), a także centrala Spółki;
• cała działalność w zakresie Dział W. zostanie przeniesiona na Spółkę Nowo Zawiązaną.

Przedmiotem transferu będzie zespół materialnych i niematerialnych składników oraz zobowiązań wchodzących w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, niezbędnych do kontynuowania działalności w zakresie produkcji i dystrybucji (...) w jej obecnym kształcie, w szczególności:

1.  zakład w (…), stanowiący fabrykę produkującą (...) - zakład ten od 2018 roku jest zarejestrowanym w Krajowym Rejestrze Sądowym oddziałem Wnioskodawcy, powołanym na podstawie uchwały zarządu Spółki, a także jest odrębnym od Spółki pracodawcą i w ślad za tym, stroną umów o pracę zawartych z pracownikami związanymi z działalnością w zakresie produkcji (...) oraz płatnikiem zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych i składek na ubezpieczenie społeczne i ubezpieczenie zdrowotne, uiszczanych w związku z wypłatą wynagrodzeń ze stosunku pracy. Zakład ten, jako odrębny pracodawca, dokonuje także odpisów na ZFŚS w związku z zatrudnianymi pracownikami. W rezultacie transferu części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, w wyniku podziału przez wydzielenie, dojdzie do przejścia zakładu pracy w rozumieniu art. 23¹ ustawy Kodeks pracy ze Spółki na Spółkę Nowo Zawiązaną.

W skład zakładu w (…) wchodzą, w szczególności, następujące składniki majątku Spółki, które będą przedmiotem podziału:

• rzeczowe aktywa trwałe związane z produkcją i magazynowaniem (...) (m.in. nieruchomości gruntowe i wszystkie prawa związane z ich własnością, budynki i budowle, urządzenia, maszyny i linie produkcyjne składające się na fabrykę w (…)) wraz z zaliczkami i nakładami na środki trwałe;
• zapasy wyrobów gotowych, surowców, półproduktów, opakowań, produkcja w toku oraz części zamienne;
• umowy z pracownikami związanymi z działalnością w zakresie produkcji (...), zatrudnionymi przez w/w fabrykę produkcji (...) (w związku z przejściem zakładu pracy w rozumieniu art. 23¹ ustawy Kodeks pracy);
• dokumenty związane z prowadzeniem działalności w zakresie produkcji (...), w tym, w szczególności, instrukcje i procedury techniczne, procedury BHP, etc. Związane z działalnością fabryki.

Ponadto, do Spółki Nowo Zawiązanej przeniesiony zostanie zespół składników majątkowych oraz pracowników znajdujących się poza zakładem w (…), lecz związanych z i dedykowanych do Dział W., w tym w szczególności:

• pracownicy zatrudnieni w centrali Spółki w (…), zgodnie ze strukturą organizacyjną obowiązującą w Spółce, dedykowani do obsługi Dział W., tj.: (i) dedykowane do Dział W. osoby z działu sprzedaży Spółki oraz dedykowany do Dział W. dział marketingu i kontrolingu wraz z zarządzającym nimi kierownictwem, a także umowy z innymi pracownikami, którzy zgodnie z przyjętą przez Spółkę metodologią określania czasu pracy, spędzają pond 70% czasu pracy na realizacji zadań na rzecz Dział W.. Pracownicy ci zostaną także przeniesieni do wydzielonej spółki w ramach procesu wydzielenia, w trybie przewidzianym w art. 23¹ ustawy Kodeks pracy. W efekcie tych zmian, Spółka Nowo Zawiązana będzie pracodawcą dla pracowników związanych z Działem W., dla pracowników działu produkcji (...), w tym także dla pracowników szczebla kierowniczego;
• składniki majątkowe związane z w/w pracownikami (jak np. sprzęt komputerowy);
• umowy leasingu samochodów wykorzystywanych przez pracowników działu sprzedaży dedykowanych do obsługi Dział W.;
• rezerwy na świadczenia pracownicze przypisane bezpośrednio do wyżej opisanych pracowników, którzy w dniu wydzielenia staną się pracownikami Spółki Nowo Zawiązanej;
• rzeczowe aktywa trwałe związane z dystrybucją (...) (m.in. reklamowe środki trwałe służące dystrybucji i promocji (...) w punktach sprzedaży detalicznej oraz punktach gastronomicznych i hotelach).

Spółka Nowo Zawiązana przejmie także status strony w umowach cywilnoprawnych zawartych z osobami świadczącymi usługi związane z wydzielaną działalnością. Dotyczy to w szczególności kwestii związanych z administracją danych, prowadzeniem korespondencji z tymi osobami oraz właściwymi organami, a także stanie się stroną umów dotyczących pożyczek pracowniczych.

2.  środki pieniężne, w szczególności znajdujące się na rachunku bankowym / subkoncie dedykowanym ZFŚS Dział W. jako odrębnego pracodawcy.

3.  należności dające się przyporządkować do działalności w zakresie produkcji i dystrybucji (...), w tym należności wynikające z umów handlowych (z uwzględnieniem pomniejszenia z tytułu udzielonych rabatów i opustów zgodnie z zawartymi umowami lub stosownymi warunkami handlowymi), należności handlowe wobec jednostek powiązanych z Wnioskodawcą.

Spółka wskazuje, że w związku ze specyfiką jej funkcjonowania oraz uwarunkowaniami rynkowymi, przekazywanie należności przez kontrahentów bezpośrednio na rachunek bankowy wydzielonej spółki może nie być możliwe (konieczna zmiana umów handlowych, zgody kontrahentów, ryzyko błędu w dokonywaniu płatności wg nowych instrukcji), a zatem, pomimo faktycznego przeniesienia należności na gruncie KSH, należności te mogą być technicznie uiszczane przez kontrahentów bezpośrednio na rachunek Wnioskodawcy. Następnie Wnioskodawca będzie przekazywać otrzymane płatności na rachunek bankowy wydzielonej spółki tytułem zwrotu należności przypisanych wydzielonej spółce.

4.  zobowiązania z tytułu wynagrodzeń i pozostałe zobowiązania wobec pracowników zatrudnionych przez zakład w (…) oraz pracowników (zatrudnionych w centrali Spółki w (…)) dedykowanych w ramach swoich działów do obsługi Dział W. (tj. z działu sprzedaży, marketingu, kontrolingu).

5.  umowy i wynikające z nich zobowiązania bezpośrednio związane z działalnością produkcyjną i handlową dotyczące Dział W. (m.in. umowy o dostawy surowców, półproduktów, umowy w zakresie świadczenia usług dotyczące funkcjonowania fabryki tj. dostawa mediów, itp.). W tym zakresie możliwe jest, iż aktualnie obowiązujące umowy, których stroną jest Wnioskodawca, zostaną przejęte przez Spółkę Nowo Zawiązaną, bądź też Spółka pozostanie nadal stroną tych umów (np. w tych przypadkach, gdy nadal będzie korzystać z dostaw danych surowców na potrzeby innych Działów biznesowych), a wydzielona spółka zawrze oddzielne umowy z danymi kontrahentami.

6.  umowy na dystrybucję produktów Działu W. na terenie Polski (zgodnie ze specyfiką działalności Wnioskodawcy, poszczególne Działy funkcjonują w oparciu o odrębne, indywidualnie dopasowane umowy dystrybucyjne), w szczególności kontrakty z punktami sprzedaży detalicznej tj. sieciami handlowymi, sklepami spożywczymi, sieciami usługowymi (tj. stacje benzynowe, punkty gastronomiczne, automaty sprzedażowe, itp.) W związku z przejęciem umów handlowych, na Spółkę Nowo Zawiązaną przejdą także przyszłe zobowiązania związane z udzielaniem rabatów za osiągnięcie określonego poziomu obrotu (naliczane przez Spółkę rozliczenia międzyokresowe kosztów).

7.  prawa i obowiązki wynikające z umów leasingu i podobnych umów (oraz ze stosownych zabezpieczeń ustanowionych w związku z nimi),

8.  prawa majątkowe i wartości niematerialne i prawne związane z Działem W. (m.in. prawa do znaków towarowych, którymi oznaczane są produkty wytwarzane w fabryce w (…), prawa do stron internetowych, prawa do zdjęć wykorzystywanych w materiałach reklamowych, licencje na programy komputerowe wykorzystywane w prowadzonej działalności, etc.), dane dotyczące klientów,

9.  całość praw i obowiązków wynikających z posiadanych przez Wnioskodawcę akcji w spółce B. S.A. wraz z gwarancją bankową udzieloną przez Spółkę na zabezpieczenie zobowiązań kredytowych w ramach programu kaucyjnego.

10.  prawa i obowiązki wynikające lub związane z pozwoleniami, zezwoleniami, rejestracjami, koncesjami (np. działalności w zakresie produkcji, składowania, konfekcjonowania i obrotu artykułami (...) itp.).

Należy również wskazać, że od momentu dokonania przedmiotowego podziału w Spółce Nowo Zawiązanej będzie istnieć system księgowy pozwalający na prowadzenie ewidencji zdarzeń gospodarczych, umożliwiający przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do działalności w zakresie produkcji i dystrybucji (...). Obecnie w ramach systemu księgowego Spółki nie został wyodrębniony oddzielny system księgowy dla obsługi Dział W.. Niemniej, w Spółce istnieją mechanizmy pozwalające na wyodrębnienie, w szczególności, danych o przychodach i kosztach (rachunek wyników Dział W. umożliwiający ich prezentację i analizę w oparciu o Międzynarodowe Standardy Raportowania Finansowego; IFRS), należnościach, zobowiązaniach, składnikach majątku, etc. związanych z Działem W. (np. wyodrębnienie zapasów surowców oraz wyrobów gotowych przyporządkowanych do Dział W. poprzez unikatowe kody produktów, podział na centra kosztowe właściwe dla poszczególnych aktywów związanych z Działem W., jak również centra przychodowe, identyfikowalne według numerów zamówień oraz kodów produktu opatrzonych oznaczeniami danej lokalizacji).

W skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, które zostanie przeniesione do Spółki Nowo Zawiązanej w związku z wydzieleniem, nie wejdą:

• tzw. usługi wspólne, tj. pracownicy i umowy związane z usługami wsparcia m.in. w obszarach Zasobów Ludzkich (HR), Technicznym, Zaopatrzenia i Zarządzania Łańcuchem Dostaw, Prawnym, Księgowym, Technologii Informatycznych, badań laboratoryjnych i analiz technicznych, którzy w obecnej strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy wspierają / obsługują również jego pozostałe Działy Biznesowe nie będące przedmiotem transferu oraz świadczą usługi na rzecz podmiotów powiązanych z grupy kapitałowej X w Polsce i za granicą - usługi w/w działów będą świadczone bądź to przez pracowników, którzy zostaną bezpośrednio zatrudnieni przez Spółkę Nowo Zawiązaną albo przez podmioty zewnętrzne czy też przez pracowników spółek wchodzących w skład Grupy X;
• zobowiązania inne niż bezpośrednio związane z działalnością Dział W. wymienione powyżej, w tym zobowiązania wynikające z uzyskanego przez Spółkę finansowania długoterminowego. Finansowanie to nie jest bowiem związane z działalnością w zakresie produkcji i dystrybucji (...), lecz dotyczy potrzeb finansowych innych Działów Spółki;
• składniki majątkowe związane z produkcją i dystrybucją produktów Spółki w ramach Działów innych niż Dział W.,
• Nieruchomość gruntowa położona w (…), należąca uprzednio do spółki przejętej przez Wnioskodawcę zajmującej się produkcją (...), obecnie nie związana z Działem W.

Spółka Nowo Zawiązana podnajmie od Wnioskodawcy biuro w (…), co umożliwi pracownikom działów sprzedaży, marketingu i kontrolingu oraz innym, którzy w związku z Podziałem przejdą do tej spółki, dalsze świadczenie pracy w dotychczasowej lokalizacji.

Fakt wydzielenia zespołu składników związanych z Działem W., wskazanych powyżej, przenoszonych w ramach wydzielenia nie wpłynie na możliwość kontynuowania działalności przez Spółkę w ramach pozostałych Działów. Pozostające w Spółce zespoły składników majątkowych będą pozwalały na samodzielne i niezależne funkcjonowanie dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki w części dotyczącej Działów biznesowych: (…), (…) (…), (…), (…) oraz (…). Po podziale Wnioskodawca nadal będzie prowadzić działalność w w/w obszarach przy wykorzystaniu pozostających składników (innych niż związanych z Działem W.) stanowiących wspólnie przedsiębiorstwo Spółki, w tym w szczególności:

• rzeczowych aktywów trwałych (m.in. nieruchomości, maszyny, urządzenia, linie produkcyjne wykorzystywane w pozostałych zakładach produkcyjnych, wyposażenie biur w postaci mebli oraz wyposażenia biurowego, zestawów komputerowych, telefonów oraz sprzętu telefonicznego, środki transportu);
• wartości niematerialnych i prawnych (m.in. licencje i oprogramowania komputerowe związane z prowadzoną działalnością);
• pracowników (pracownicy związani z w/w Działami innymi niż Dział W. pozostaną w Spółce);
• danych dotyczących klientów, w tym list klientów;
• zapasów opakowań, surowców, półproduktów, produktów Spółki oraz towarów handlowych nabytych przez Spółkę innych niż związane z Działem W.;
• ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem w/w Działów biznesowych.

W Spółce zostaną także należności i zobowiązania związane z pozostającymi w Spółce Działami biznesowymi i centralą Spółki (m.in. wynikające z umów zakupu, sprzedaży, umów dystrybucji, umów o usługi: reklamowe, doradcze, umów z dostawcami materiałów biurowych, itp.).

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W piśmie z 26 sierpnia 2026 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie wskazali Państwo, że:

1)  Nowo Zawiązana Spółka będzie prowadzić działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

2)  żaden ze składników materialnych ani niematerialnych wchodzących w skład majątku Dział W. wydzielonego do Spółki Nowo Zawiązanej nie będzie wykorzystywany przez Spółkę Dzieloną w zakresie pozostałych Działów biznesowych po dokonaniu transakcji podziału przez wydzielenie.

3)  jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego we Wniosku, Spółka Nowo Zawiązana rozważa wynajem biura w (…) od Spółki Dzielonej. Rozwiązanie to ma umożliwić świadczenie pracy w dotychczasowej lokalizacji pracownikom działu sprzedaży, marketingu, kontrollingu oraz innym, którzy zostaną przeniesieni do Spółki Nowo Zawiązanej w trybie art. 23¹ ustawy Kodeks pracy w związku z podziałem przez wydzielenie.

Umowa najmu będzie miała charakter tymczasowy i ma na celu zapewnienie ciągłości procesów operacyjnych w okresie bezpośrednio po dokonaniu podziału. Docelowo to Zarząd Spółki Nowo Zawiązanej podejmie autonomiczną decyzję co do dalszej lokalizacji biura dla pracowników ww. działów.

Usługa najmu powierzchni biurowej będzie miała charakter odpłatny, z wynagrodzeniem ustalonym na poziomie rynkowym. Przy czym, szczegółowe warunki tej umowy nie zostały jeszcze ustalone.

Spółka Dzielona będzie też świadczyć na rzecz Spółki Nowo Zawiązanej usługi wsparcia w zakresie wybranych obszarów następujących funkcji m.in: księgowości i finansów, szkoleń i rozwoju pracowników, rekrutacji, administracji pracowniczej i przygotowywania listy płac, informatycznej związanej z utrzymaniem infrastruktury i oprogramowania, serwisu konsumentów i udostępniania statystycznych danych rynkowych, wsparcia w obszarze zaopatrzenia i zakupów, obszaru bezpieczeństwa i higieny pracy, problemów regulacyjnych dotyczących żywności, wsparcia inżynieryjnego i jakości produkcji, obsługi administracyjno - biurowej, usług prawnych, komunikacji, zrównoważonego rozwoju.

Wykonywanie powyższych czynności będzie realizowane w ramach powszechnego na rynku modelu tzw. usług współdzielonych, który opiera się na centralizacji usług pomocniczych w jednym podmiocie, co pozwala na oszczędność kosztów i zapobiega powielaniu tych samych działów w spółkach z grupy kapitałowej. Taki model współpracy stanowi powszechną praktykę rynkową, która znajduje zastosowanie nie tylko w trakcie procesów restrukturyzacyjnych, lecz również w ramach bieżącej działalności podmiotów tworzących grupy kapitałowe.

Model tzw. usług współdzielonych funkcjonuje już obecnie w ramach grupy X, w ramach którego również Spółka Dzielona korzysta z usług wsparcia świadczonych przez pozostałe spółki z grupy. W tym zakresie Spółka Nowo Zawiązana nie będzie różnić się zasadniczo od podmiotów z grupy X w zakresie sposobu jej funkcjonowania. Jednocześnie, Spółka wyjaśnia, że docelowo to Zarząd Spółki Nowo Zawiązanej podejmie autonomiczną decyzję co do dalszego korzystania z ww. usług w przyszłości.

Wnioskodawca podkreśla, że opisany model tzw. usług współdzielonych dotyczy wyłącznie procesów o charakterze pomocniczym, tzw. back-office. Wszystkie kluczowe funkcje biznesowe Dział W. przechodzą na Spółkę Nowo Zawiązaną m.in. poprzez przeniesienie składników majątkowych składających się na fabrykę w (…) i przypisanych do Dział W. pracowników w ramach przejścia zakładu pracy w rozumieniu art. 23¹ ustawy Kodeks Pracy ze Spółki na Spółkę Nowo Zawiązaną. W szczególności do Spółki Nowo Zawiązanej przejdzie osoba na stanowisku (…), która jest odpowiedzialna za całościowe kierowanie Działem W. W Spółce Nowo Zawiązanej zostanie powołany Zarząd zdolny do podejmowania wszelkich decyzji zarządczych, bieżących i strategicznych.

Podsumowując, usługi wsparcia realizowane przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki Nowo Zawiązanej nie będą dotyczyć podstawowej działalności biznesowej Dział W., lecz będą mieć charakter pomocniczy. Korzystanie z nich nie będzie ograniczać samodzielności Spółki Nowo Zawiązanej, która będzie w pełni przygotowana do niezależnego funkcjonowania na rynku w oparciu o przejęte zasoby i personel. Takie korzystanie przez spółki z grupy X z niektórych usług ma już obecnie miejsce w przypadku Wnioskodawcy i innych podmiotów z grupy, nie jest zatem następstwem planowanego procesu podziału, lecz przyjętą praktyką w ramach grupy wynikającą z centralizacji niektórych funkcji.

4)  po dokonaniu podziału Spółka Dzielona nie będzie musiała angażować innych składników majątkowych niebędących przedmiotem transakcji ani podejmować dodatkowych działań faktycznych w celu prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie pozostałych Działów biznesowych.

Jak wskazał Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego we Wniosku, fakt wydzielenia składników związanych z Działem W. i ich przeniesienie w ramach podziału przez wydzielenie na Nowo Zawiązaną Spółkę nie wpłynie na możliwość samodzielnego i niezależnego funkcjonowania przedsiębiorstwa w części dotyczącej Działów biznesowych pozostałych w Spółce, tj.: (…), (…) (…), (…) (…) oraz (…) Professional.

5)  głównym lub jednym z głównych celów podziału Spółki przez wydzielenie nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Podział Spółki przez wydzielenie Dział W. na Spółkę Nowo Zawiązaną ma na celu realizację strategii biznesowej Grupy X, którą Wnioskodawca opisuje szerzej w odpowiedzi na pytanie nr 7 (poniżej).

6)  podział przez wydzielenie będzie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Jak Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenia przyszłego we Wniosku, podział Spółki przez wydzielenie Dział W. na Spółkę Nowo Zawiązaną ma na celu realizację strategii biznesowej i dostosowania do niej modelu biznesowego grupy X.

Doprecyzowując powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że planowany podział przez wydzielenie działalności związanej z produkcją i dystrybucją (...) od pozostałych zakresów działalności Spółki ma na celu przeniesienie Dział W. do Spółki Nowo Zawiązanej, w której część udziałów obejmie fundusz inwestycyjny w ramach współpracy joint venture. Inwestor posiada już w swoim portfelu rozpoznawalne marki (...), dlatego objęcie udziałów w Spółce Nowo Zawiązanej pozwoli na dalsze umocnienie jego pozycji w tym segmencie.

Wydzielenie działalności w segmencie (...) stanowi element globalnej strategii biznesowej grupy X, która zakłada uproszczenie struktury linii biznesowych oraz koncentrację na kluczowych obszarach działalności, z których wyłączono segment (...).

Wnioskodawca zaznacza, że analogiczny proces wydzielania działalności w segmencie (...) jest prowadzony w ponad 20 krajach, w których spółki z grupy X prowadzą tożsamą działalność operacyjną. Partner joint venture nie jest bowiem zainteresowany inwestycją w inne linie biznesowe grupy ani nie jest intencją grupy X wspólna inwestycja w pozostałe linie biznesowe.

Przeprowadzenie takiej transakcji wymaga zatem wyodrębnienia i alokacji wszystkich zasobów majątkowych i zobowiązań Dział W. w ramach jednego podmiotu, tj. Spółki Nowo Zawiązanej, którego udziały będą mogły stać się przedmiotem transakcji z inwestorem zewnętrznym.

Tym samym, podział Spółki przez wydzielenie Dział W. jest w pełni uzasadniony gospodarczo i umożliwia realizację przyjętej strategii biznesowej grupy X.

7)  Spółka Dzielona po dokonaniu podziału nie będzie musiała zawierać umów najmu/dzierżawy nieruchomości (w tym ze Spółką Nowo Zawiązaną), aby prowadzić działalność gospodarczą w zakresie pozostałych w Spółce Działów biznesowych. Spółka Dzielona będzie posiadała wszystkie aktywna niezbędne do dalszego prowadzenia działalności w ramach Działów biznesowych pozostałych w strukturze Spółki.

8)  wyodrębnienie składników majątkowych przypisanych do Nowo Zawiązanej Spółki na płaszczyźnie organizacyjnej:

Działalność Spółki jest podzielona na Działy biznesowe wyodrębnione w strukturze Spółki na podstawie Regulaminu Zarządu Spółki oraz „Regulaminu organizacyjnego A Spółka Akcyjna” przyjętego w formie zarządzenia Prezesa Zarządu A. S.A.

Jak wskazano, Dział W. cechuje również wyodrębnienie geograficzne, tj. Dział W. działa w oparciu o zakład w (…), stanowiący fabrykę produkującą (...). Zakład ten od 2018 roku jest zarejestrowanym w Krajowym Rejestrze Sądowym oddziałem Wnioskodawcy - co stanowi dodatkowe formalne wyodrębnienie w ramach struktur Spółki - powołanym na podstawie uchwały zarządu Spółki, a także jest odrębnym od Spółki pracodawcą i w ślad za tym, stroną umów o pracę zawartych z pracownikami związanymi z działalnością w zakresie produkcji (...) oraz płatnikiem zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych i składek na ubezpieczenie społeczne i ubezpieczenie zdrowotne, uiszczanych w związku z wypłatą wynagrodzeń ze stosunku pracy.

Uzupełniając opis zdarzenia przyszłego o informacje wskazane przez Wnioskodawcę we własnym stanowisku należy wskazać, że podział działalności Spółki na poszczególne Działy biznesowe pozwala na wyodrębnienie kluczowych zasobów (w tym pracowników) i składników majątku (w tym środków trwałych, zapasów, wartości niematerialnych i prawnych) oraz kluczowych grup należności i zobowiązań do danego Działu biznesowego, w tym do Dział W.

Do Dział W., analogicznie jak do pozostałych Działów biznesowych działających w ramach Spółki określonych w Regulaminie Zarządu Spółki oraz „Regulaminie organizacyjnym A Spółka Akcyjna”, jest przyporządkowany dedykowany personel odpowiedzialny za realizację zadań operacyjnych tego segmentu. Do Spółki Nowo Zawiązanej w ramach podziału przejdzie funkcjonujący już obecnie w strukturze Spółki zespół pracowników Dział W., obejmujący w szczególności takie stanowiska jak: (…). Na czele Dział W. stoi (…), który już w obecnej strukturze Spółki odpowiada za bieżące kierowanie oraz rozwój segmentu (...) i będzie kontynuować wykonywanie tych zadań po podziale.

Ponadto, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w Spółce istnieją mechanizmy pozwalające w szczególności na wyodrębnienie surowców oraz wyrobów gotowych przyporządkowanych do Dział W. poprzez unikatowe kody produktów, podział na centra kosztowe właściwe dla poszczególnych aktywów związanych z Działem W., jak również centra przychodowe, identyfikowalne według numerów zamówień oraz kodów produktu opatrzonych oznaczeniami danej lokalizacji, co świadczy o tym, że wyodrębnienie organizacyjne jest również widoczne w dokumentacji księgowej i zarządczej Spółki.

wyodrębnienie składników majątkowych przypisanych do Nowo Zawiązanej Spółki na płaszczyźnie funkcjonalnej:

W opisie zdarzenia przyszłego i we własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego we Wniosku Wnioskodawca przedstawił szczegółowo poszczególne kategorie składników majątku i innych elementów które będą objęte transferem do Spółki Nowo Zawiązanej oraz kompleksową argumentację przemawiającą za wyodrębnieniem funkcjonalnym Dział W. oraz zdolności przenoszonego zespołu składników majątkowych do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych z zakresu produkcji i dystrybucji (...).

W szczególności, w opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał i niniejszym podtrzymuje, iż „przedmiotem transferu będzie zespół materialnych i niematerialnych składników oraz zobowiązań wchodzących w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, niezbędnych do kontynuowania działalności w zakresie produkcji i dystrybucji (...) w jej obecnym kształcie (...)". W dalszej części opisu zdarzenia przyszłego przedstawiono listę tych elementów. W szczególności, Dział W. został przeznaczony do realizacji zadań z zakresu produkcji i dystrybucji (...). W tym celu, do Dział W. zostały alokowane składniki majątkowe konieczne do kontynuacji przedmiotowej działalności (w tym w szczególności zakład produkcji (...) w (…), ze środkami trwałymi niezbędnymi w procesie produkcji, pracownikami, zapasami surowców oraz opakowań niezbędnych do kontynuowania produkcji po dniu wydzielenia, jak i zapasami wyrobów gotowych), jak również udziały w spółce B. S.A., dzięki czemu Spółka Nowo Zawiązana zyska możliwość wywiązywania się z zobowiązań systemu kaucyjnego opakowań. Ponadto, jak Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenia przyszłego we Wniosku, do Spółki Nowo Zawiązanej zostaną przeniesione prawa i obowiązki wynikające lub związane z pozwoleniami, zezwoleniami, rejestracjami, koncesjami (np. działalności w zakresie produkcji, składowania, konfekcjonowania i obrotu artykułami (...) itp.), co zapewni ramy formalno-prawne do podjęcia i kontynuowania działalności w zakresie (...) przez Spółkę Nowo Zawiązaną tuż po podziale przez wydzielenie.

9)  Spółka Nowo Zawiązana będzie miała w momencie transakcji faktyczną możliwość kontynuowania działalności na bazie nabytych składników materialnych i niematerialnych związanych z Działem W., bez angażowania dodatkowych istotnych składników majątkowych lub podejmowania dodatkowych istotnych działań faktycznych i prawnych.

Jak wskazywał Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego we Wniosku, na Spółkę Nowo Zawiązaną zostaną przeniesione umowy i wynikające z nich zobowiązania bezpośrednio związane z działalnością produkcyjną i handlową dotyczące Dział W. (m.in. umowy o dostawy surowców, półproduktów, umowy w zakresie świadczenia usług dotyczące funkcjonowania fabryki tj. dostawa mediów, a także umowy z pracownikami, w tym personelem kierowniczym mającym kompetencje i uprawnienia do podejmowania bieżących decyzji dotyczących Spółki Nowo Zawiązanej, a obecnie Dział W., itp.).

W ramach czynności poprzedzających dokonanie podziału Spółki przez wydzielenie, umowy obejmujące swoim zakresem zarówno Dział W., jak i pozostałe Działy biznesowe Spółki zostaną odpowiednio rozdzielone lub dostosowane. Jednocześnie Wnioskodawca zaznaczył w opisie zdarzenia przyszłego we Wniosku, że możliwe jest, że Spółka Nowo Zawiązana będzie zawierać samodzielnie oddzielne umowy z danymi kontrahentami, co pozostanie w autonomicznej decyzji jej Zarządu po dniu podziału.

Wnioskodawca zaznacza, że takie przypadki będą incydentalne i nie ograniczą zdolności Spółki Nowo Zawiązanej do samodzielnego funkcjonowania. Na Spółkę Nowo Zawiązaną przejdą bowiem prawa i obowiązki wynikające z kluczowych umów, dlatego ewentualna konieczność samodzielnego zawarcia niektórych umów nie wpłynie negatywnie na ciągłość jej działalności.

10)  Na dzień dokonania podziału składniki majątkowe i niemajątkowe związane z Działem W. będą wystarczające do samodzielnego wykonywania zadań związanych z produkcją i dystrybucją (...). Szczegółową argumentację w tym zakresie Wnioskodawca przedstawił powyżej, w odpowiedzi na pytanie nr II. 2 Wezwania.

11)  Po podziale Spółka Nowo Zawiązana nie będzie musiała angażować innych składników majątkowych niebędących przedmiotem transakcji ani podejmować innych istotnych dodatkowych działań faktycznych, które są niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie Dział W.

Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr I.3 Wezwania, rozważane jest tymczasowe wynajęcie przez Spółkę Nowo Zawiązaną biura w (…) od Spółki Dzielonej, co ma umożliwić pracownikom działów sprzedaży, marketingu i kontrolingu oraz innym, którzy w związku z Podziałem przejdą do tej spółki, dalsze świadczenie pracy w dotychczasowej lokalizacji. Rozwiązanie to ma charakter przejściowy, a o docelowej lokalizacji biura zadecyduje zarząd Spółki Nowo Zawiązanej.

Spółka Nowo Zawiązana będzie korzystać z modelu tzw. usług wspólnych świadczonych m.in. przez Spółkę dzieloną na takich samych zasadach jak pozostałe podmioty grupy X (w tym sama Spółka Dzielona). Wnioskodawca ponownie podkreśla, że usługi te mają charakter wyłącznie pomocniczy (wspierający) i nie będą stanowić istoty działalności operacyjnej Spółki Nowo Zawiązanej. Rozwiązanie to również będzie mieć charakter przejściowy.

Jak zaznaczono w odpowiedzi na pytanie nr II. 2 Wezwania, ewentualne sytuacje, w których Spółka Nowo Zawiązana będzie musiała samodzielnie zawrzeć umowę z danym kontrahentem z uwagi na brak możliwości dokonania jej rozdzielenia przed dniem podziału, będą miały charakter incydentalny i nie będą dotyczyć kluczowych umów handlowych.

Jak Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenia przyszłego we Wniosku, do Spółki Nowo Zawiązanej zostaną przeniesione prawa i obowiązki wynikające lub związane z pozwoleniami, zezwoleniami, rejestracjami, koncesjami (np. działalności w zakresie produkcji, składowania, konfekcjonowania i obrotu artykułami (...) itp.), co także z formalno-prawnego punktu widzenia pozwoli na kontynuowanie obecnej działalności związanej z Działem W. tuż po dokonaniu podziału przez wydzielenie.

Pytania

1.  Czy opisany w zdarzeniu przyszłym zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) i zobowiązań, wydzielony z majątku Spółki na skutek podziału oraz przeniesiony na Spółkę Nowo Zawiązaną, a także opisany we wniosku zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) i zobowiązań pozostający w Spółce z wydzielenia majątku na skutek podziału, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT?

2.  Czy przeniesienie części majątku Spółki na Spółkę Nowo Zawiązaną (tzw. podział przez wydzielenie) nie będzie skutkowało powstaniem przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Spółki na mocy art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy CIT?

3.  Czy opisany we wniosku zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) i zobowiązań, wydzielony z majątku Spółki na skutek podziału oraz przeniesiony na Spółkę Nowo Zawiązaną, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT?

4.  Czy opisane w zdarzeniu przyszłym przeniesienie na Spółkę Nowo Zawiązaną zespołu składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) i zobowiązań na skutek podziału Spółki przez wydzielenie będzie wyłączone spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy VAT?

Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na pytania Nr 1-2 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytania Nr 3-4 odnośnie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego, zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) i zobowiązań, wydzielony z majątku Spółki na skutek podziału oraz przeniesiony na Spółkę Nowo Zawiązaną, a także zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) i zobowiązań pozostający w Spółce z wydzielenia majątku na skutek podziału, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, przeniesienie części majątku Spółki na Spółkę Nowo Zawiązaną (tzw. podział przez wydzielenie) nie będzie skutkowało powstaniem przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Spółki na mocy art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy CIT.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Ad 1

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy CIT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa [dalej: ZCP] należy rozumieć: „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

W świetle powyższego, ZCP jest:

• zespołem składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych,
• istniejącym w ramach danego przedsiębiorstwa,
• wyodrębnionym organizacyjnie,
• wyodrębnionym finansowo,
• mogącym stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze, które realizuje w ramach przedsiębiorstwa (wyodrębnienie funkcjonalne).

Takie stanowisko w zakresie kryteriów decydujących o istnieniu ZCP Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 31 marca 2026 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.60.2026.2.MF, w której zostało stwierdzone, iż:

„Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

• stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),
• jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,
• jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,
• mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.”

Konieczność łącznego spełnienia wyżej wymienionych przesłanek została potwierdzona w orzecznictwie oraz stanowiskach organów podatkowych, np. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 23 sierpnia 2018 r. sygn. akt II FSK 2288/16 oraz w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 grudnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.476.2023.1.KK, w której organ wskazał, iż: „Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

W świetle przytoczonej wyżej definicji, stwierdzić należy, że za przedsiębiorstwo lub ZCP uznać można jedynie zespół składników niematerialnych i materialnych, pozostających ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole (kompletnym), a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest również, aby zachowane zostały funkcjonalne związki między poszczególnymi składnikami tak, by mogły one samodzielnie posłużyć prowadzeniu/ kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Zatem, aby w rozumieniu ustawy CIT, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako ZCP, nie może on stanowić jedynie zbioru przypadkowych elementów, przy pomocy których można prowadzić działalność gospodarczą, lecz musi się on odznaczać odrębnością, która stanowi o możliwości samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

W tym miejscu należy wskazać na interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 października 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.463.2024.3.DK, w której organ podatkowy uznał stanowisko podatnika za prawidłowe: „W kontekście powyższego należy więc określić, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Jednocześnie wskazane wyodrębnienie musi funkcjonować w ramach istniejącego przedsiębiorstwa, które dokonuje przeniesienia ZORG. Dla zakwalifikowania danego zespołu składników majątkowych jako ZORG istotne jest, aby powyższe przesłanki zostały spełnione łącznie. Pomiędzy przenoszonymi składnikami majątku spełniającymi definicję ZORG muszą istnieć więc widoczne powiązania i zależności, które wspólnie (tj. jako zorganizowany zespół składników majątkowych) będą mogły służyć realizacji określonego celu gospodarczego.”

Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że ZCP to organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników majątkowych, w tym zobowiązań, wchodzących w skład istniejącego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie organizacyjne

Ustawodawca nie zdefiniował pojęcia wyodrębnienia organizacyjnego, którym posłużył się definiując pojęcie ZCP, jednak zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych oraz orzecznictwem sądów administracyjnych, o wyodrębnieniu organizacyjnym danego zespołu składników ze struktur przedsiębiorstwa można mówić, jeżeli wskazują na to odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze. O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić z pewnością, gdy dany zespół składników stanowi w strukturze organizacyjnej podatnika dział, oddział, wydział, itp.

W tym zakresie warto odwołać się do poglądu wyrażonego w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 lipca 2020 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.202.2020.2.KK): „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Ocena ta musi być dokonana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie całość). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa obrotowe, ale także czynnik ludzki, a więc pracowniczy. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące "część przedsiębiorstwa" powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w "istniejącym przedsiębiorstwie", a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.”

Pomimo, iż powyższa interpretacja została wydana na gruncie ustawy VAT, to wziąwszy pod uwagę tożsamość definicji ZCP zawartych w ustawie CIT i w ustawie VAT, w opinii Wnioskodawcy, konkluzja zawarta w przedmiotowej interpretacji znajdzie w pełni zastosowanie do oceny kwalifikacji danego zespołu składników majątkowych jako ZCP w oparciu o art. 4a pkt 4 ustawy CIT.

Odnosząc powyższe do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy w pierwszej kolejności zauważyć, że przedmiotem wydzielenia będzie opisany wyżej dział - Dział W., którego jednym ze składników jest zakład produkcji (…), organizacyjnie wyodrębniony jako oddział Wnioskodawcy zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym. Wyodrębnienie to nastąpiło w oparciu o uchwałę Zarządu Spółki. Przedmiotowy oddział jednocześnie jest odrębnym od Wnioskodawcy pracodawcą i w ślad za tym, stroną umów o pracę zawartych z pracownikami związanymi z działalnością w zakresie produkcji (...) oraz płatnikiem zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych i składek na ubezpieczenie społeczne i ubezpieczenie zdrowotne, uiszczanych w związku z wypłatą wynagrodzeń ze stosunku pracy. W rezultacie transferu części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, w wyniku podziału przez wydzielenie, dojdzie do przejścia zakładu pracy w rozumieniu art. 231 ustawy Kodeks pracy ze Spółki na Spółkę Nowo Zawiązaną. Po podziale Spółki przez wydzielenie w Spółce pozostaną zaś pozostałe Działy, w tym te z odpowiednimi zakładami produkcyjnymi (będącymi również oddziałami zarejestrowanymi w Krajowym Rejestrze Przedsiębiorców) oraz tzw. centrala Spółki.

Ponadto, należy zauważyć, że obecna struktura organizacyjna Spółki przewiduje podziały na Działy biznesowe związane z produkcją i dystrybucją poszczególnych produktów (…), (…) (…), (…), (…) oraz (…) Professional), co pozwala wyodrębnić kluczowe zasoby (w tym pracowników) i składniki majątku (w tym środki trwałe) oraz kluczowe grupy należności i zobowiązań, które wiążą się odpowiednio z tymi rodzajami działalności. Zgodnie z informacjami zawartymi w opisie zdarzenia przyszłego, powyższa alokacja dotyczy środków trwałych (m.in. maszyn, urządzeń, linii produkcyjnych wykorzystywanych w zakładach produkcyjnych, środków transportu bądź umów na korzystanie ze środków transportu), zapasów, wartości niematerialnych i prawnych (m.in. licencji i oprogramowań komputerowych związanych z prowadzoną działalnością) oraz należności i zobowiązań dających się przyporządkować do działalności prowadzonych przez poszczególne Działy Spółki.

Wyodrębnienie finansowe

Odnosząc się do wyodrębnienia finansowego należy wskazać, iż ustawa CIT nie zawiera definicji wyodrębnienia finansowego, natomiast w orzecznictwie, praktyce organów podatkowych i doktrynie przyjmuje się, że wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP. Innymi słowy, wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do realizowanych przez ZCP zadań gospodarczych.

Powyższy pogląd znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 17 stycznia 2020 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.483.2019.1.RK: „Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.”

Wskazać również należy na fakt, iż wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności sporządzania odrębnego bilansu przez ZCP. Pogląd ten znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 maja 2025 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.155.2025.1.RK, w której organ podatkowy uznał stanowisko podatnika za prawidłowe: „(…) wyodrębnienie finansowe nie musi koniecznie oznaczać, że zorganizowana część przedsiębiorstwa jest zobowiązana do samodzielnego sporządzania bilansu. Wystarczające jest wyodrębnienie danej części przedsiębiorstwa dla celów np. rachunkowości zarządczej, polegające w szczególności na odrębnym ewidencjonowaniu przychodów i kosztów związanych ze składnikami majątku wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej.”

W świetle powyższego, w opinii Wnioskodawcy należy uznać, że Działy biznesowe istniejące w ramach Spółki (w tym Dział W.) są wyodrębnione w jej strukturze także pod kątem finansowym. Przejawia się to w szczególności poprzez opracowywanie odrębnych budżetów oraz biznesplanów dla każdego z Działów (w tym Dział W.), dla każdego z Działów sporządzany jest rachunek wyników tj. istnieje możliwość przypisania im kluczowych przychodów i kosztów oraz kluczowych należności i zobowiązań bezpośrednio związanych z danym działem. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, obecnie w ramach systemu księgowego Spółki nie został wyodrębniony oddzielny system księgowy dla obsługi Dział W., lecz w Spółce istnieją mechanizmy pozwalające na wyodrębnienie, w szczególności danych o przychodach, kosztach, należnościach, zobowiązaniach, składnikach majątku, etc. związanych z Działem W. (np. wyodrębnienie zapasów surowców oraz wyrobów gotowych przyporządkowanych do Dział W. poprzez unikatowe kody produktów, podział na centra kosztowe właściwe dla poszczególnych aktywów związanych z Działem W., jak również centra przychodowe, identyfikowalne według numerów zamówień oraz kodów produktu opatrzonych oznaczeniami danej lokalizacji). Reasumując, system księgowy stosowany przez Spółkę umożliwia przypisanie do Dział W. i pozostałych Działów przychodów, kosztów, należności, innych składników majątku (środków trwałych, zapasów, etc.) oraz zobowiązań, a zatem na ich alokację zarówno do części majątku wydzielanej ze Spółki, jak i pozostającej w Spółce.

Wyodrębnienie funkcjonalne (samodzielność gospodarcza)

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. ZCP musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Jak wskazano w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 kwietnia 2026 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.36.2026.4.JF: „Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.”

Potwierdza to również wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z 13 sierpnia 2009 r., sygn. I SA/Ke 226/09, w którym sąd wskazał, iż: „(…) zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których można prowadzić odrębny zakład, lecz taka część mienia, która ma potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego.”

W świetle powyższego należy więc wskazać, że każdy z Działów Spółki realizuje odrębne cele biznesowe, jak również jest w stanie samodzielnie planować, kontrolować oraz realizować założone działania gospodarcze, przy wykorzystaniu przypisanych składników majątkowych oraz przy zaangażowaniu zatrudnionych pracowników i pod nadzorem osób przyporządkowanych do tych działalności.

Mając na względzie powyższe, należy stwierdzić, że poszczególne Działy biznesowe Spółki są spójne funkcjonalnie, ze względu na fakt, że zespoły składników majątkowych przypisanych do każdego z tych Działów, wykorzystywane przez zespoły pracowników realizujących zadania przypisane tym Działom, stanowią w ramach Spółki spójną funkcjonalnie całość. Poszczególne Działy są w stanie samodzielnie realizować swoje zadania oraz prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Działalność każdego z Działów nie jest więc jedynie sumą składników, lecz zorganizowaną jednostką przeznaczoną do realizacji określonych zadań.

Co więcej, również po podziale Wnioskodawcy poszczególne Działy biznesowe pozostające u Wnioskodawcy zachowają przymiot funkcjonalnego zorganizowania pozwalający im na samodzielne realizowanie działań jako niezależnym przedsiębiorstwom. U Wnioskodawcy pozostanie w szczególności personel osobowy, składniki rzeczowe majątku, wartości niematerialne i prawne, zobowiązania związane z następującymi Działami Biznesowymi: (…), (…) (…), (…), (…) oraz (…) Professional, natomiast do Spółki Nowo Zawiązanej przejdą jak wskazano, m.in. pracownicy, składniki rzeczowe majątku, wartości niematerialne i prawne, zobowiązania związane z Działem W. wskazane w opisie zdarzenia przyszłego.

Należy podkreślić, że, jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Dział W. został przeznaczony do realizacji zadań z zakresu produkcji i dystrybucji (...). W tym celu, do Dział W. zostały alokowane składniki majątkowe konieczne do kontynuacji przedmiotowej działalności (w tym w szczególności zakład produkcji (…), ze środkami trwałymi niezbędnymi w procesie produkcji, pracownikami, zapasami surowców oraz opakowań niezbędnych do kontynuowania produkcji po dniu wydzielenia, jak i zapasami wyrobów gotowych), jak również udziały w spółce B. S.A., dzięki czemu Spółka Nowo Zawiązana zyska możliwość wywiązywania się z zobowiązań systemu kaucyjnego opakowań. A zatem, zdaniem Spółki, należy uznać, że Dział W. został wyodrębniony także pod względem funkcjonalnym ze struktury Spółki.

Potwierdzeniem należytego funkcjonalnego wyodrębnienia Dział W. ze struktury Spółki jest również fakt, iż kontynuowanie działalności związanej z produkcją i dystrybucją (...) przez Spółkę Nowo Zawiązaną nie będzie wymagało od niej żadnych dodatkowych nakładów finansowych czy też przeprowadzenia restrukturyzacji organizacyjnej przejętych składników. To samo dotyczy Działów biznesowych, które pozostaną w Spółce po wydzieleniu.

Należy również zauważyć, że, zgodnie ze stanowiskiem Naczelnego Sądu Administracyjnego wyrażonym w wyroku z 27 września 2011 r., sygn. I FSK 1383/10, zespół składników majątkowych może być uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa również wtedy, gdy jego obsługą kadrową, finansową i informatyczną będzie się zajmować inny podmiot. Jak orzekł Naczelny Sąd Administracyjny: „(…) dla bytu zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (...) konieczny jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, co oznacza, że zespół ten nie musi obejmować działów obsługujących przedsiębiorstwo pod względem niematerialnym, w zakresie obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej, które nie są niezbędne do realizacji, przez zespół tak wyodrębnionych składników majątkowych, jego określonych zadań gospodarczych.”

Mimo że orzeczenie dotyczy ustawy VAT, to ze względu na taką samą definicję ZCP w podatku od towarów i usług [dalej: VAT] i podatku dochodowym od osób prawnych [dalej: CIT], zdaniem Wnioskodawcy, jego wnioski mają zastosowanie również przy ocenie ZCP na gruncie art. 4a pkt 4 ustawy CIT.

A zatem, brak przeniesienia na wydzieloną spółkę tzw. usług wspólnych / usług wsparcia m.in. w obszarach Zasobów Ludzkich (HR), Technicznym, Zaopatrzenia i Zarządzania Łańcuchem Dostaw, Prawnym, Księgowym, nie ma wpływu na kwalifikację przenoszonych składników majątkowych jako ZCP.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, część przedsiębiorstwa Spółki, która zostanie wydzielona, jak również część przedsiębiorstwa Spółki, która pozostanie w Spółce z wydzielenia majątku na skutek podziału, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT.

Ad 2

Zgodnie z postanowieniami art. 528 § 1 ksh, spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych. W art. 529 ksh wyróżniono następujące sposoby podziału spółek:

1)  przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały lub akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie);

2)  przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek (podział przez zawiązanie nowych spółek);

3)  przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę lub spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);

4)  przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie).

W związku z powyższym, w przepisach dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych uregulowane zostały skutki podatkowe podziału spółek. Skutki te zależne są od tego, czy majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce - stanowi ZCP, czy też nie.

Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy CIT, w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią ZCP, przychód stanowi wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia. Oznacza to, że w przypadku, gdy zarówno majątek pozostający w Spółce (w zakresie następujących Działów Biznesowych: (…), (…) (…), (…) (…) oraz (…) Professional), jak również majątek podlegający wydzieleniu (w zakresie Dział W.) stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, to wówczas, w ramach dokonanego podziału przez wydzielenie, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu podatkowego.

Biorąc pod uwagę informacje przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego oraz stanowisko zaprezentowane przez Wnioskodawcę w uzasadnieniu w zakresie pytania nr 1, Spółka stoi na stanowisku, iż rozważany podział przedsiębiorstwa Wnioskodawcy poprzez wydzielenie nie spowoduje powstania, po stronie Wnioskodawcy, przychodu podatkowego na mocy art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy CIT.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w:

- interpretacji indywidualnej z dnia 26 lutego 2026 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.650.2025.4.SH:

„Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, uzależnione jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy.

Wobec powyższego, skoro jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska do pytania Nr 2 i Nr 3, zarówno pozostały po wydzieleniu w Spółce dzielonej majątek, tj. zespół składników materialnych i nie materialnych, który po podziale zostanie w Spółce A., będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, jak również przedstawiony we wniosku zespół składników majątkowych i niemajątkowych, które Wnioskodawca planuje przenieść na nowo zawiązaną Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w ramach podziału przez wydzielenie na moment podziału przez wydzielenie będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to w konsekwencji opisany w zdarzeniu przyszłym podział poprzez wydzielenie, nie będzie podlegać opodatkowaniu przez Spółkę Dzieloną podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.”

- interpretacji indywidualnej z dnia 17 stycznia 2020 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.483.2019.1.RK:

„Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z wniosku wskazany zespół składników majątkowych przenoszony do Spółki nowo zawiązanej, jak i zespół składników majątkowych pozostający w Spółce dzielonej, cechuje się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym, to należy przyjąć, że zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych, stanowiący Działalność Fitness, który zostanie wydzielony z majątku Spółki Dzielonej na rzecz Spółki nowo zawiązanej, jak i zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Działalność Inwestycyjną (Nieruchomości), który pozostanie w Spółce dzielonej, stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 updop. Zatem, w przedstawionej sytuacji, po stronie Spółki dzielonej, w związku z planowaną operacją polegającą na podziale przez wydzielenie nie dojdzie do powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 updop.”

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, przeniesienie części majątku Spółki na Spółkę Nowo Zawiązaną w formie podziału przez wydzielenie nie będzie skutkowało powstaniem przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Spółki na mocy art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia:

• czy zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) i zobowiązań, wydzielony z majątku Spółki na skutek podziału oraz przeniesiony na Spółkę Nowo Zawiązaną, a także opisany we wniosku zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) i zobowiązań pozostający w Spółce z wydzielenia majątku na skutek podziału, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT - jest prawidłowe,
• czy przeniesienie części majątku Spółki na Spółkę Nowo Zawiązaną (tzw. podział przez wydzielenie) nie będzie skutkowało powstaniem przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Spółki na mocy art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy CIT - jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki dzielonej przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 7 ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT:

W rozumieniu art. 7b ust. 1a ww. ustawy:

Powołany powyżej przepis art. 7b nie stanowi podstawy powstania przychodu podatkowego. Jest on jedynie wskazówką, do jakiej grupy przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaliczone. Natomiast art. 12 ustawy o CIT reguluje samo powstanie ewentualnego przychodu.

Ustawa o CIT, nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT:

Literalna wykładnia powołanego przepisu prowadzi do wniosku, że do przychodów podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe. W piśmiennictwie i judykaturze przychód podatkowy identyfikowany jest z trwałym przysporzeniem majątkowym zwiększającym wartość aktywów (zob. P. Małecki, M. Mazurkiewicz, CIT. Podatki i rachunkowość - Komentarz do art. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. LEX 2014). Podobny pogląd wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 12 lutego 2013 r., sygn. akt II FSK 1248/11 stwierdzając, że z istoty podatku dochodowego wynika, że jest on ciężarem publicznoprawnym od przyrostu majątkowego (dochodu), a zatem przychodem jest ta wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa.

Przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, o ile nie została wyłączona z przychodów podatkowych, na podstawie art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT:

Biorąc pod uwagę literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, stwierdzić należy, że w przypadku podziału przez wydzielenie zgodnie z zamysłem ustawodawcy - w spółce podlegającej podziałowi przychód wystąpi w sytuacji, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zatem, aby skorzystać z wyłączenia z przychodów, obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa.

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 12 ust. 13 ww. ustawy:

W rozumieniu art. 12 ust. 14 ustawy o CIT:

Na podstawie art. 12 ust. 15 ustawy o CIT:

W myśl art. 12 ust. 16 ustawy o CIT:

Zagadnienie podziału spółek jest uregulowane w tytule IV dziale II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: k.s.h.).

W myśl art. 529 § 1 k.s.h.:

Zgodnie z art. 529 § 2 k.s.h.:

Podział przez wydzielenie jest instytucją prawa handlowego będącą jedną z form restrukturyzacji, polegającą na rozdrobnieniu majątku spółki dzielonej, które polega na przekazaniu składników majątkowych (pasywów i aktywów) spółki dzielonej bez przeprowadzenia likwidacji, do spółek nowo tworzonych. Instytucję podziału spółek regulują przepisy art. 528-550 k.s.h.

Stosownie do art. 531 § 1 k.s.h.:

W myśl art. 531 § 2 k.s.h.:

Zgodnie z art. 532 § 1 k.s.h.:

Cechą szczególną trybu podziału spółki wskazanego w art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, nie traci swojej podmiotowości prawnej, a jedynie zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona do istniejącego podmiotu (następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub nowo zawiązaną). W takiej sytuacji ma miejsce sukcesja uniwersalna częściowa (art. 531 § 1 k.s.h.), tj. następstwo generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału). Zatem następstwo prawne, w zakresie, o którym mowa powyżej dotyczy tylko i wyłącznie określonej w planie podziału części przenoszonej na inny podmiot (sukcesja uniwersalna częściowa).

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT:

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy oraz zobowiązań, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Zatem, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT uwzględnić należy następujące okoliczności:

• zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
• faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w celu realizacji strategii biznesowej i dostosowania do niej modelu biznesowego grupy X, rozważany jest podział Spółki przez wydzielenie w rozumieniu art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. polegający na przeniesieniu zorganizowanego segmentu działalności związanej z produkcją i dystrybucją (...) zarówno pod marką (…), jak i markami międzynarodowymi na nowo zawiązaną spółkę kapitałową prawa polskiego, która zostanie utworzona w wyniku podziału. Planowany podział przez wydzielenie ma na celu rozdzielenie działalności związanej z produkcją i dystrybucją (...) od pozostałych zakresów działalności Spółki tak, aby działalność ta była prowadzona w ramach oddzielnego podmiotu.

W konsekwencji powyższego, Spółka Dzielona (Wnioskodawca) nie przestanie istnieć, będzie kontynuować działalność w zakresie pozostałych Działów biznesowych, a nastąpi jedynie przeniesienie części aktywów i zobowiązań Spółki, funkcjonalnie związanych z Działem W. na inny podmiot. Każda ze spółek (Spółka Dzielona oraz Spółka Nowo Zawiązana) będzie więc realizować odmienny zakres działań gospodarczych, przy czym zakres działań prowadzonych przez Spółkę Nowo Zawiązaną będzie pokrywał się z obecnym zakresem działalności Dział W..

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia:

• czy opisany w zdarzeniu przyszłym zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) i zobowiązań, wydzielony z majątku Spółki na skutek podziału oraz przeniesiony na Spółkę Nowo Zawiązaną, a także opisany we wniosku zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) i zobowiązań pozostający w Spółce z wydzielenia majątku na skutek podziału, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT,
• czy przeniesienie części majątku Spółki na Spółkę Nowo Zawiązaną (tzw. podział przez wydzielenie) nie będzie skutkowało powstaniem przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Spółki na mocy art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy CIT.

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Zbywającego zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez nową spółkę w oparciu o przejęte składniki.

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, działalność Spółki jest podzielona na poszczególne działy biznesowe, wyodrębnione w jej strukturze organizacyjnej na podstawie Regulaminu Zarządu Spółki oraz „Regulaminu organizacyjnego A. Spółka Akcyjna”, przyjętego w formie zarządzenia Prezesa Zarządu A. S.A.

Dział W. prowadzi działalność w oparciu o zakład w (…), stanowiący fabrykę produkującą (...). Od 2018 r. zakład ten jest zarejestrowanym w Krajowym Rejestrze Sądowym oddziałem Państwa Spółki, co stanowi dodatkowy, formalny przejaw wyodrębnienia Dział W. w ramach struktury organizacyjnej Spółki. Zakład w (…) funkcjonuje jako odrębny pracodawca, a tym samym jest stroną umów o pracę zawartych z pracownikami związanymi z działalnością w zakresie produkcji (...). Zakład pełni również funkcję płatnika zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne, należnych w związku z wypłatą wynagrodzeń ze stosunku pracy.

Na wyodrębnienie organizacyjne Dział W. wskazuje również sposób identyfikacji poszczególnych składników prowadzonej działalności w dokumentacji księgowej i zarządczej Spółki. Funkcjonujące w Spółce mechanizmy umożliwiają w szczególności wyodrębnienie surowców oraz wyrobów gotowych przyporządkowanych do Dział W. za pomocą unikatowych kodów produktów. Aktywa związane z działalnością Dział W. są natomiast przyporządkowane do właściwych centrów kosztowych, podczas gdy przychody mogą być identyfikowane na podstawie numerów zamówień oraz kodów produktów zawierających oznaczenia właściwej lokalizacji. Powyższe mechanizmy umożliwiają zatem identyfikację działalności Dział W. zarówno na poziomie ewidencji księgowej, jak i zarządczej Spółki.

Jak wynika ponadto z opisu sprawy, Dział W. został wyodrębniony w celu realizacji zadań związanych z produkcją i dystrybucją (...), a dla potrzeb prowadzenia tej działalności przyporządkowano do niego składniki majątkowe niezbędne do jej kontynuowania. Obejmują one w szczególności zakład produkcyjny w (…) wraz ze środkami trwałymi wykorzystywanymi w procesie produkcji, zasoby osobowe, zapasy surowców i opakowań niezbędnych do kontynuowania produkcji po dniu wydzielenia, a także zapasy wyrobów gotowych.

Na Spółkę Nowo Zawiązaną zostaną również przeniesione prawa i obowiązki wynikające z pozwoleń, zezwoleń, rejestracji i koncesji związanych z działalnością Dział W., w tym dotyczących działalności w zakresie produkcji, składowania, konfekcjonowania i obrotu artykułami (...). Transfer tych praw i obowiązków zapewni Spółce Nowo Zawiązanej odpowiednie ramy formalnoprawne, umożliwiające podjęcie i kontynuowanie działalności w zakresie produkcji i dystrybucji (...) bezpośrednio po dokonaniu podziału przez wydzielenie.

W konsekwencji, całokształt przedstawionych okoliczności wskazuje, że Dział W. został wyposażony w składniki majątkowe, zasoby osobowe oraz prawa i obowiązki niezbędne do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie produkcji i dystrybucji (...).

Mając powyższe na uwadze, należy uznać, że Dział W. będący przedmiotem wniosku jest wyodrębniony w ramach struktury organizacyjnej Spółki zarówno pod względem organizacyjnym, jak i funkcjonalnym.

W odniesieniu do wyodrębnienia finansowego wskazali Państwo, że w Spółce nie funkcjonuje odrębny system księgowy dedykowany Działowi W. Niemniej jednak stosowane mechanizmy ewidencyjne i zarządcze pozwalają na identyfikację danych finansowych związanych z tym Działem, w szczególności przychodów i kosztów, należności i zobowiązań oraz składników majątkowych. Dane dotyczące Dział W. mogą być wyodrębniane w ramach rachunku wyników sporządzanego zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Raportowania Finansowego (IFRS), a także na podstawie odpowiednich kodów produktów, centrów kosztowych i przychodowych oraz numerów zamówień.

Do Dział W. przyporządkowane są również zobowiązania z tytułu wynagrodzeń oraz pozostałe zobowiązania wobec pracowników zakładu w (…), a także wobec pracowników zatrudnionych w centrali Spółki w (…), którzy w ramach swoich działów są dedykowani do obsługi działalności Dział W., w szczególności w obszarach sprzedaży, marketingu i kontrolingu.

Należy również wskazać, że od momentu dokonania podziału w Spółce Nowo Zawiązanej będzie funkcjonował system księgowy umożliwiający ewidencję zdarzeń gospodarczych oraz przyporządkowanie przychodów i kosztów, a także należności i zobowiązań, do działalności w zakresie produkcji i dystrybucji (...).

Natomiast jak wskazano we wniosku w odniesieniu do Spółki Dzielonej, fakt wydzielenia zespołu składników związanych z Działem W., przenoszonych w ramach wydzielenia nie wpłynie na możliwość kontynuowania działalności przez Spółkę w ramach pozostałych Działów. Pozostające w Spółce zespoły składników majątkowych będą pozwalały na samodzielne i niezależne funkcjonowanie dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki w części dotyczącej Działów biznesowych: (…), (…) (…), (…), (…) oraz (…) Professional. Po podziale Spółka Dzielona nadal będzie prowadzić działalność w ww. obszarach przy wykorzystaniu pozostających składników (innych niż związanych z Działem W.) stanowiących wspólnie przedsiębiorstwo Spółki. Do składników tych zaliczają się:

• rzeczowe aktywa trwałe (m.in. nieruchomości, maszyny, urządzenia, linie produkcyjne wykorzystywane w pozostałych zakładach produkcyjnych, wyposażenie biur w postaci mebli oraz wyposażenia biurowego, zestawów komputerowych, telefonów oraz sprzętu telefonicznego, środki transportu),
• wartości niematerialne i prawne (m.in. licencje i oprogramowania komputerowe związane z prowadzoną działalnością),
• pracownicy (pracownicy związani z ww. działami innymi niż Dział W. pozostaną w Spółce);
• dane dotyczące klientów;
• zapasy opakowań, surowców, półproduktów, produktów Spółki oraz towarów handlowych nabytych przez Spółkę innych niż związane z Działem W.;
• księgi i dokumenty związane z prowadzeniem ww. Działów biznesowych.

W Spółce Dzielonej zostaną także należności i zobowiązania związane z pozostającymi w Spółce Działami biznesowymi i centralą Spółki (m.in. wynikające z umów zakupu, sprzedaży, umów dystrybucji, umów o usługi: reklamowe, doradcze, umów z dostawcami materiałów biurowych, itp.).

Z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy uznać należy, że opisane zespoły składników materialnych i niematerialnych wyodrębnionej działalności gospodarczej oraz działalności gospodarczej pozostającej w Spółce cechują się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym oraz posiadają zdolność funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwa. Spółka Nowo Zawiązana będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji i przejawia zamiar kontynuowania tej działalności. Tak samo, Spółka Dzielona będzie miała możliwość kontynuować działalność w oparciu o składniki w niej pozostające.

W konsekwencji, zarówno Dział W. przeznaczony do przeniesienia do Spółki Nowo Zawiązanej, jak i zespoły składników pozostające w Spółce będą obejmowały zasoby umożliwiające kontynuowanie przypisanej im działalności gospodarczej po dokonaniu podziału.

Zatem, mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że wydzielana część przedsiębiorstwa - Dział W., jak i pozostała działalność pozostająca w Spółce - stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości zawartych z zadanym we wniosku pytaniu nr 2 odnośnie podatku dochodowego od osób prawnych, wskazać należy, że skoro przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy pozwalają na uznanie, że zarówno zespół składników majątkowych przenoszony do Spółki Nowo Zawiązanej jak i pozostająca u Państwa działalność stanowią zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT to po Państwa stronie (po stronie Spółki Dzielonej), w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie nie dojdzie do powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT. Powyższe wynika wprost z literalnego brzmienia ww. przepisów.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania 1 i 2 należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zaznaczyć należy, że tę interpretację wydano w oparciu o opis sprawy przedstawiony we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła.

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Każdą sprawę Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Państwa wyroków sądów administracyjnych należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.