0114-KDIP2-1.4010.239.2026.2.DK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy:

• opisane Zadania Rozwojowe wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach Produktów nr 1–7 oraz innych projektów o podobnym charakterze, stanowią działalność badawczo‑rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26–28 ustawy o CIT, a tym samym – czy w odniesieniu do tej działalności Spółce w roku 2024 i w latach kolejnych przysługuje prawo do odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT – jest prawidłowe
• ponoszone przez Wnioskodawcę Koszty Wynagrodzeń Developerów, Testerów i Product Ownera, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony przez tych pracowników na realizację Zadań Rozwojowych pozostaje w ogólnym czasie pracy tych pracowników w danym miesiącu – jest prawidłowe
• wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych w pozabilansowej ewidencji pomocniczej stanowi spełnienie przez Wnioskodawcę warunku wyodrębnienia kosztów działalności badawczo‑rozwojowej, o którym mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 sierpnia 2026 r. (data wpływu tego samego dnia).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, zgodnie z ustawą z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2026 r. poz. 554 z późn. zm., dalej jako: "ustawa o CIT").

Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, ani nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej lub w ramach Polskiej Strefy Inwestycji. Wnioskodawca nie korzysta z żadnych krajowych lub unijnych zachęt, dotacji ani innych rodzajów pomocy publicznej.

Rok podatkowy przyjęty przez Wnioskodawcę jest zgodny z rokiem kalendarzowym.

Wnioskodawca jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej jako: "PIT").

Wnioskodawca nie jest i nie był zakładem chronionym ani zakładem aktywności zawodowej w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2026 r. poz. 592 z późn. zm., dalej jako: "ustawa o PIT").

Wnioskodawca uzyskuje (i będzie uzyskiwał) przychody inne niż z zysków kapitałowych w rozumieniu ustawy o CIT.

Informacje na temat działalności Wnioskodawcy

Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z). Natomiast do pozostałej działalności Spółki należy w szczególności:

•      działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki (PKD 62.02.Z);

•      działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi (PKD 62.03.Z);

•      pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych (PKD 62.09.Z);

•      przetwarzanie danych, zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność (PKD 63.11.Z).

Spółka jest częścią międzynarodowej grupy X. (dalej jako: "Grupa"), będącej jednym z liderów sektora wytwarzania i rozwoju oprogramowania oraz rozwiązań cyfrowych wykorzystywanych w nawigacji morskiej, enawigacji i zarządzania wydajnością dla sektora morskiego. Jedynym wspólnikiem Spółki jest B. posiadająca siedzibę w Norwegii (dalej jako: "Centrala"). Ponadto w ramach Grupy działa wiele spółek znajdujących się w innych krajach. Centrala odpowiada w szczególności za komercjalizację produktów (sprzedaż do klientów końcowych) oraz zarządzanie portfelem produktów i relacjami z klientami.

Zasadnicza działalność Wnioskodawcy polega na świadczeniu usług na rzecz Centrali, obejmujących przede wszystkim prace programistyczne związane z rozwojem, modyfikacją i utrzymaniem oprogramowania oraz wsparciem wdrożeń.

Wynagrodzenie Spółki z tytułu świadczenia usług na rzecz Centrali jest ustalane zgodnie z przepisami o cenach transferowych jako wynagrodzenie kalkulowane na bazie ponoszonych kosztów i rynkowego narzutu.

Pracownicy zatrudnieni przez Spółkę w Polsce na podstawie umów o pracę, współdziałają, w toku realizacji projektów, zarówno z osobami współpracującymi ze Spółką w ramach prowadzonych te osoby działalności gospodarczych, jak również z zespołami zagranicznymi zatrudnionymi w innych spółkach z grupy. Taki model współpracy jest związany ze strukturą organizacyjną grupy oraz kompleksowością rozwijanych produktów.

W ramach usług wykonywanych przez Wnioskodawcę powstają rezultaty prac w postaci programów komputerowych lub ich części (m.in. kod źródłowy, moduły, biblioteki) oraz dokumentacji technicznej do nich.

Spółka zatrudnia pracowników na podstawie umów o pracę, w szczególności specjalistów IT, wykonujących prace programistyczne związane z rozwojem i utrzymaniem produktów realizowanych na rzecz Centrali (dalej jako: "Developerzy").

Zakres czynności Developerów obejmuje w szczególności:

a) tworzenie i rozwój kodu źródłowego (w tym implementację nowych funkcjonalności),

b) prace programistyczne poprzedzające udostępnienie nowych lub istotnie zmienionych funkcjonalności, w tym opracowywanie i rozwój mechanizmów integracji ze środowiskami docelowymi, wymagające tworzenia lub modyfikacji kodu źródłowego,

c) udział w pracach dostosowujących rozwiązania do specyficznych potrzeb klientów (z ang. customization), w tym w projektach dotyczących obszaru BackOffice,

d) czynności wdrożeniowe i następujące po nich: instalacja, konfiguracja i udostępnianie produktów użytkownikom końcowym oraz obsługa techniczna i bieżące wsparcie produktów,

e) utrzymanie i rozwój istniejących systemów,

f) wsparcie techniczne i operacyjne,

g) usuwanie błędów (z ang. bug fixing) i rozwiązywanie incydentów produkcyjnych

Spółka zatrudnia również osoby na stanowisku testerów (dalej jako: "Testerzy"), wykonujących następujące czynności:

h) projektowanie i przygotowywanie scenariuszy testowych oraz przypadków testowych dla nowych i rozwijanych funkcjonalności,

i) udział w procesie tworzenia i rozwoju produktów poprzez weryfikację poprawności implementacji wymagań,

j) walidacja nowych lub istotnie zmienionych funkcjonalności w środowiskach testowych i produkcyjnych przed ich udostępnieniem użytkownikom,

k) rozwój i utrzymanie narzędzi oraz środowisk testowych, w tym automatyzację procesów testowania,

l) testy wdrożeniowe oraz weryfikacje poprawności działania produktu po jego udostępnieniu użytkownikom,

m) identyfikacja, analiza oraz raportowanie błędów i nieprawidłowości w działaniu systemów,

n) przeprowadzanie testów manualnych oraz/lub automatycznych oprogramowania (w tym testów funkcjonalnych, integracyjnych, regresyjnych),

o) współpraca z zespołem deweloperskim w zakresie odtwarzania i diagnozowania problemów oraz weryfikacji poprawek.

Ponadto, od pierwszego kwartału 2026 roku, w oparciu o umowę o pracę Spółka zatrudnia również osobę na stanowisku właściciela produktu (z ang. product ownera) (dalej jako: "Product Owner"), której zadania obejmują:

p) definiowanie i zarządzanie wymaganiami biznesowymi dla nowych i rozwijanych produktów oraz funkcjonalności,

q) udział w procesie projektowania rozwiązań, w tym określanie oczekiwanych funkcjonalności i ich zakresu,

r) weryfikację i akceptację dostarczonych rozwiązań pod kątem zgodności z wymaganiami biznesowymi,

s) udział w analizie potrzeb klientów i dostosowywaniu produktów do ich specyficznych wymagań,

t) zapewnienie spójności funkcjonalnej i biznesowej nowych lub rozwijanych rozwiązań w toku ich opracowywania,

u) wsparcie czynności wdrożeniowych i powdrożeniowych po zakończeniu opracowania rozwiązania,

v) opracowywanie i utrzymanie zaległości produktowych, w tym ustawienie priorytetów dla zadań rozwojowych,

w) współpraca z zespołami deweloperskimi w zakresie doprecyzowywania wymagań oraz nadzorowania realizacji prac.

Czynności wymienione w lit. a-c, h-k oraz p-t wiążą się z powstawaniem nowych programów lub ich części lub nowych ich obszarów lub funkcjonalności albo ich ulepszenia/rozwinięcia (dalej jako: Zadania Rozwojowe). Czynności wymienione w lit. d-g, l-o oraz u-w służą wdrożeniu i bieżącemu utrzymaniu stworzonych programów (dalej jako: Zadania Utrzymaniowe).

Jednocześnie Wnioskodawca informuje, że Spółka prowadzi ewidencje pozwalające na przyporządkowanie za lata 2024, 2025 i 2026 czasu poświęconego przez Developerów, Testerów i Product Ownera na Zadania Rozwojowe.

Wnioskodawca w odniesieniu do lat 2024, 2025 i 2026 sporządzi pozabilansową ewidencję pomocniczą opartą m.in. na danych z:

• ksiąg rachunkowych (w odniesieniu do zaksięgowanych Kosztów Wynagrodzeń),
• list płac (w odniesieniu do poszczególnych składników wynagrodzeń pracowników),
• ewidencji czasu pracy pracowników (w odniesieniu do czasu pracy, który można przypisać do Zadań Rozwojowych).

która umożliwi:

• identyfikację konkretnego pracownika,
• identyfikację okresu (miesiąc i rok),
• ustalenie proporcji czasu przeznaczonego na Zadania Rozwojowego do ogólnego czasu pracy, a w efekcie przypisanie odpowiedniej kwoty Kosztów Wynagrodzeń do działalności badawczo rozwojowej,

Za lata kolejne Wnioskodawca albo dokona odpowiedniego wyodrębnienia kont analitycznych w księgach rachunkowych, na których będzie ewidencjonował koszty działalności badawczo-rozwojowej, albo też będzie prowadził w/w pozabilansową ewidencję pomocniczą.

Działalność operacyjna Spółki koncentruje się w praktyce na realizacji kilku głównych produktów Grupy. W ramach tych produktów Developerzy wykonują zarówno prace polegające na rozwijaniu funkcjonalności i architektury rozwiązań oraz ich wdrażaniu, jak i czynności o charakterze utrzymaniowym.

Prace wykonywane przez Developerów są i będą prowadzone w sposób systematyczny - planowo, w oparciu o przyjętą metodykę i określony harmonogram dla poszczególnych czynności podejmowanych w ramach produktów opisanych poniżej.

Opis głównych produktów realizowanych przez Wnioskodawcę

Produkt nr 1 – (…) (dalej jako: Produkt nr 1)

Produkt nr 1 dotyczy gotowego rozwiązania programistycznego dla statków, udostępnianego w formule subskrypcji jako usługa ciągła (SaaS). Rozwiązanie składa się z oprogramowania, danych oraz regularnych aktualizacji i jest dostarczane jako zintegrowana platforma cyfrowa łącząca dane, analitykę oraz funkcje operacyjne wspierające nawigację.

W ramach Produktu nr 1 czynności Developerów, Testerów lub Product Ownera obejmują w szczególności:

A. Rozwój funkcjonalności

a) tworzenie i rozwój algorytmów planowania tras,

b) integrację danych pogodowych i nawigacyjnych,

c) rozwój funkcji raportowania oraz funkcji związanych z zapewnieniem zgodności.

B. Integracja danych

a) podłączanie zewnętrznych źródeł danych (np. dane pogodowe, mapy),

b) zapewnienie aktualności oraz spójności danych wykorzystywanych w systemie,

c) obsługę dużych wolumenów danych w czasie rzeczywistym.

C. Rozwój platformy

a) prace ukierunkowane na poprawę wydajności i stabilności,

b) wdrażanie regularnych aktualizacji (istotnych z uwagi na model subskrypcyjny),

c) diagnozowanie problemów i usuwanie błędów.

D. UX / interfejs użytkownika

a) usprawnianie sposobu prezentacji danych, w tym danych złożonych,

b) udział w procesie projektowania czytelnych widoków interfejsu dla użytkowników końcowych (załóg statków).

E. Przepisy i regulacje

a) implementację wymogów regulacyjnych (np. w zakresie raportowania i standardów IMO),

b) dostosowywanie systemu do zmian w przepisach i standardach branżowych.

Efektem Produktu nr 1 jest działająca produkcyjnie, stale rozwijana platforma SaaS dla statków, integrująca dane nawigacyjne i pogodowe oraz zaawansowaną analitykę w celu wspierania bezpiecznego, zgodnego z regulacjami i efektywnego planowania oraz realizacji rejsów.

Produkt nr 2 – (…) (dalej jako: Produkt nr 2)

Produkt nr 2 dotyczy produktu mającego postać licencjonowanego zestawu narzędzi programistycznych (SDK), który umożliwia podmiotom zewnętrznym (w tym producentom OEM) budowę własnych systemów nawigacyjnych zgodnych z międzynarodowymi standardami. Produkt obejmuje komponenty oprogramowania, elementy zapewniające zgodność ze standardami branżowymi (m.in. IMO/ECDIS), jak również wsparcie technologiczne i eksperckie (z ang. know-how).

W ramach Produktu nr 2 czynności Developerów, Testerów lub Product Ownera obejmują w szczególności:

A. Rozwój technologii bazowej

a) tworzenie i rozwój bibliotek do obsługi map (m.in. ENC (Elektroniczna Mapa Nawigacyjna), S-57/S-63 (Standardy Międzynarodowej Organizacji Hydrograficznej),

b) implementację standardów branżowych (m.in. ECDIS (Elektroniczny System Map Nawigacyjnych i Informacyjnych), IMO (Międzynarodowa Organizacja Morska).

B. Wydajność i generowanie obrazu

a) wykorzystanie zasobów GPU (Jednostka Przetwarzania Graficznego) do szybkiego wyświetlania map,

b) optymalizację działania na różnych urządzeniach i platformach.

C. Przepisy i regulacje

a) aktualizację SDK do nowych wersji standardów międzynarodowych, w tym w szczególności do wdrażanego w branży morskiej standardu S-100, którego wdrożenie wymaga stworzenia i implementacji wielu nowych funkcjonalności,

b) zapewnienie spełniania wymogów regulacyjnych przez dostarczane rozwiązanie.

D. Integracja i wsparcie klientów (OEM)

a) wsparcie klientów w integracji SDK z ich systemami,

b) rozwiązywanie problemów technicznych i doradztwo technologiczne.

E. Dokumentacja i użyteczność narzędzi dla developerów

a) tworzenie dokumentacji technicznej,

b) upraszczanie sposobu użycia SDK przez zewnętrznych programistów.

Efektem Produktu nr 2 jest działający produkcyjnie, zgodny z międzynarodowymi standardami zestaw narzędzi programistycznych (SDK), umożliwiający podmiotom zewnętrznym stosowanie systemów nawigacyjnych opartych na wydajnym przetwarzaniu danych mapowych, zapewniających zgodność regulacyjną oraz łatwą integrację z rozwiązaniami klientów OEM.

Produkt nr 3 – (…) (dalej jako: Produkt nr 3)

Produkt nr 3 dotyczy opracowania i rozwinięcia wewnętrznej platformy operacyjnej przeznaczonej dla pracowników Wnioskodawcy, integrującej w jednym systemie kluczowe procesy biznesowe związane z obsługą klientów, flot, zamówień, licencji, fakturowania, dystrybucji fizycznej oraz zarządzania urządzeniami pokładowymi.

W ramach Produktu nr 3 czynności Developerów, Testerów lub Product Ownera obejmują w szczególności:

A. Projektowanie i rozwój architektury systemu

a) projektowanie architektury aplikacji integrującej różne obszary działalności operacyjnej w jednym systemie,

b) rozwój struktury danych umożliwiającej obsługę klientów, flot oraz urządzeń pokładowych w ramach jednolitego modelu,

c) zapewnienie integracji pomiędzy modułami systemu oraz z systemami zewnętrznymi.

B. Moduł fakturowania i integracji finansowej

a) opracowanie mechanizmów generowania faktur oraz obsługi procesów zamówień,

b) implementacja funkcjonalności śledzenia przychodów niezafakturowanych oraz pozycji niefakturowanych,

c) integracja z systemem finansowo-księgowym, obejmująca eksport danych finansowych i synchronizację rozliczeń.

C. Zarządzanie logistyką i dystrybucją fizyczną

a) opracowanie modułu obsługi wysyłek i zarządzania logistyką do magazynów w różnych krajach,

b) implementacja mechanizmów śledzenia statusów przesyłek oraz generowania dokumentów logistycznych (np. list kompletacyjnych),

c) wdrożenie mechanizmów automatycznych powiadomień oraz synchronizacji danych logistycznych z systemem ERP.

D. System zarządzania cenami i walutami

a) opracowanie mechanizmów zarządzania cennikami dostawców (w szczególności producentów map ENC),

b) implementacja obsługi wielopoziomowych rabatów oraz złożonych reguł cenowych,

c) wdrożenie funkcjonalności przeliczania cen w różnych walutach wraz z obsługą importu cenników (np. UKHO tj. Biuro Hydrograficzne Zjednoczonego Królestwa).

E. Funkcjonalności operacyjne i raportowe

a) rozwój funkcjonalności raportowania danych operacyjnych i finansowych w ramach platformy,

b) implementacja narzędzi wspierających administrowanie urządzeniami pokładowymi oraz zarządzanie flotą,

c) rozwój funkcjonalności wspierających bieżącą obsługę klientów i procesów biznesowych.

Efektem Produktu nr 3 jest działająca platforma operacyjna integrująca kluczowe procesy biznesowe Wnioskodawcy w jednym systemie, wykorzystywana przez pracowników do obsługi klientów, flot oraz procesów finansowych i logistycznych w ramach ekosystemu Y.

Produkt nr 4 – (…) (dalej jako: Produkt nr 4)

Produkt nr 4 dotyczy zautomatyzowanego systemu pozyskiwania, przetwarzania i dystrybucji morskich publikacji branżowych. Projekt obejmuje opracowanie i wdrożenie rozwiązania automatyzującego pozyskiwanie, przetwarzanie oraz dystrybucję specjalistycznych publikacji morskich, udostępnianych przez zewnętrznego dostawcę poprzez API. Rozwiązanie zostało przygotowane jako element systemu Y oraz powiązanych usług (w tym dystrybucji do komponentów pokładowych (...)/(...) processor).

W ramach Produktu nr 4 czynności Developerów, Testerów lub Product Ownera obejmują w szczególności:

A. Pozyskiwanie danych oraz projektowanie sposobu ich pobierania z zewnętrznego źródła

a) zaprojektowanie procesu cyklicznego pobierania artykułów i plików PDF z zewnętrznego API dostawcy, z uwzględnieniem ograniczeń i specyfiki danego interfejsu,

b) implementacja strategii pełnego ponownego pobrania danych jako podejścia zapewniającego spójność danych w całym systemie Y,

c) wdrożenie mechanizmu tzw. „soft delete” dla rekordów, które przestały być dostępne lub aktualne po stronie źródła, polegającego na oznaczaniu takich rekordów jako nieaktywnych (bez ich fizycznego usuwania z bazy danych), co umożliwia zachowanie historii danych i ich ewentualne odtworzenie.

B. Przetwarzanie i transformacja danych oraz przygotowanie artefaktów publikacyjnych

a) opracowanie mechanizmów scalania wielu publikacji PDF (np. z okresu 12 miesięcy) w jednolite, skategoryzowane kompilacje,

b) automatyczne generowanie elementów ułatwiających nawigację po kompilacjach (interaktywny spis treści, numeracja stron),

c) automatyczne dodawanie elementów identyfikacji wizualnej (np. strony tytułowe/okładki) w ramach przygotowywanych kompilacji.

C. Integracja i przepływ danych pomiędzy komponentami całego systemu Y

a) zaprojektowanie i wdrożenie przepływu danych pomiędzy API dostawcy, magazynem obiektowym oraz bazą NoSQL,

b) integracja danych z wewnętrznym API oraz kanałem dystrybucji FTP,

c) przygotowanie procesu dystrybucji publikacji w ramach mechanizmu Weekly Release do komponentów pokładowych ((...)), czyli udostępnienia cotygodniowych aktualizowanych danych, jak np. aktualizacje map, dokumentów lub notyfikacji i wielu innych informacji. (dalej jako: Weekly Release)

D. Opracowanie narzędzi i interfejsów wspierających obsługę procesu

a) stworzenie dedykowanego wewnętrznego API do obsługi i monitorowania zbierania danych.

b) wdrożenie mechanizmów raportowania statusów przebiegu procesu oraz podstawowych metryk technicznych,

c) przygotowanie narzędzi ułatwiających diagnostykę błędów w przebiegu zbierania danych i przetwarzania.

E. Harmonogramowanie oraz odporność na błędy

a) implementacja zadań cyklicznych uruchamiających zbieranie danych i przetwarzanie,

b) wdrożenie mechanizmów ponowień dla kluczowych etapów (w tym parametrów ponowień dla procesu (...) processor),

c) zaprojektowanie zachowania procesu w scenariuszach niepowodzenia (np. przerwanie, ponowne uruchomienie, utrzymanie spójności danych).

Efektem Produktu nr 4 jest działający produkcyjnie system automatyzujący pozyskanie, przetworzenie i dystrybucję publikacji morskich z zewnętrznego źródła do odbiorców w ramach całego systemu Y, w tym z udostępnieniem danych do (...) poprzez Weekly Release.

Produkt nr 5 – (…) (dalej jako: Produkt nr 5)

Produkt nr 5 dotyczy systemu pozyskiwania, ujednolicania i dystrybucji statycznych danych o jednostkach pływających (…). Projekt obejmuje zaprojektowanie i zbudowanie innowacyjnego systemu centralnego zarządzania statycznymi danymi o jednostkach pływających, stanowiącego wspólną warstwę danych dla wszystkich produktów całego systemu Y – zarówno po stronie lądowej, jak i pokładowej.

W ramach Produktu nr 5 czynności Developerów, Testerów lub Product Ownera obejmują w szczególności:

A. Projektowanie architektury rozwiązania i podział na komponenty

a) zaprojektowanie architektury systemu opartej o trzy współpracujące moduły: (…)

b) zdefiniowanie odpowiedzialności poszczególnych komponentów oraz sposobu komunikacji przez API,

c) przygotowanie podejścia środowiskowego dla komponentów i interfejsów.

B. Integracja wielu źródeł danych i mechanizm ich konsolidacji

a) opracowanie warstwy integracyjnej dla danych z trzech niezależnych źródeł (S&P Global, AIS, ERP),

b) wdrożenie mechanizmu łączenia rekordów na podstawie numeru IMO i wewnętrznego identyfikatora Y ID,

c) obsługa ograniczeń po stronie dostawców (np. limit równoległych połączeń) poprzez kontrolę współbieżności i przetwarzanie wsadowe.

C. Model danych i reguły hierarchicznego scalania

a) zdefiniowanie i implementacja modelu (…)

b) wdrożenie hierarchii priorytetów nadpisywania pól wraz z kontrolą uprawnień,

c) implementacja reguł spójności danych oraz logiki walidacji/normalizacji pól.

D. Mechanizm aktualizacji i zapisu danych

a) implementacja procesu wyliczania delty zmian (dodane/zaktualizowane/usunięte jednostki) po każdym cyklu zbierania danych,

b) aplikowanie zmian poprzez API z automatyczną przebudową modelu (…) oraz aktualizacją zależnych struktur danych,

c) zaprojektowanie i wdrożenie struktury kontenerów w bazie NoSQL.

E. Interfejs administracyjny i proces zarządzania zmianą danych

a) stworzenie portalu umożliwiającego przegląd, wprowadzanie i zatwierdzanie zmian danych o jednostkach,

b) wdrożenie przepływów pracy dla recenzji zmian przez administratora przed uwzględnieniem w modelu głównym,

c) implementacja mechanizmów audytu zmian (np. rejestr zdarzeń i logika ścieżki zatwierdzeń).

Efektem Produktu nr 5 jest działający produkcyjnie system centralnego zarządzania statycznymi danymi o jednostkach pływających, stanowiący ujednolicone źródło danych dla produktów całego systemu Y po stronie lądowej i pokładowej.

Produkt nr 6 – (…) (dalej jako: Produkt nr 6)

Produkt nr 6 dotyczy systemu udostępniania morskich map nawigacyjnych w standardzie interfejsu programowania aplikacji Konsorcjum Otwartej Geoinformacji - kafelki mapowe (OGC API Tiles). Projekt obejmuje zaprojektowanie i zbudowanie od podstaw zaawansowanego systemu udostępniania elektronicznych map nawigacyjnych (ENC) w formacie kafelkowym zgodnym ze standardem OGC API Tiles, przeznaczonego dla klientów sektora morskiego.

W ramach Produktu nr 6 czynności Developerów, Testerów lub Product Ownera obejmują w szczególności:

A. Projektowanie architektury i podział systemu na komponenty

a) zaprojektowanie wielomodułowej architektury,

b) wdrożenie uruchomienia komponentów w środowisku AKS wraz z mechanizmami skalowania poziomego,

c) zaprojektowanie przepływu danych i zależności pomiędzy generowaniem danych, pamięcią podręczną oraz warstwą serwowania.

B. Mechanizmy generowania obrazu i optymalizacji wydajności

a) opracowanie mechanizmu generowania obrazu (np. 3×3 kafelki w jednym przebiegu generowania) i dobór parametrów w oparciu o testy obciążeniowe,

b) implementacja warstwy pamięci podręcznej procesu generowania obrazu jako zasobu plikowego na dyskach współdzielonych,

c) dostrojenie ścieżki generowania obrazu pod kątem czasu odpowiedzi i szybkości ładowania ekranów map.

C. Przygotowanie procesu przetwarzania danych mapowych oraz aktualizacji

a) zaprojektowanie tygodniowego procesu aktualizacji danych kartograficznych obejmującego generowanie nowych plików,

b) implementacja generatora delty porównującego kolejne wydania i produkującego zestawy zmian,

c) selektywne unieważnianie zdezaktualizowanych kafelków w pamięci podręcznej i synchronizacja danych na współdzielonych zasobach.

D. Mechanizmy bezpieczeństwa i egzekwowania licencji

a) implementacja systemu sesji opartego o identyfikatory dostępu (z ang. tokeny), z limitem sesji zależnym od zakupionych licencji (np. per biuro hydrograficzne),

b) wdrożenie mechanizmów automatycznego wygaszania sesji po okresie bezczynności oraz ograniczeniu liczby żądań w ramach sesji,

c) przygotowanie mechanizmów łączenia licencji i weryfikacji uprawnień w oparciu o zasięgi hydrograficzne.

E. Integracje pomocnicze i rozwiązania infrastrukturalne

a) opracowanie generatora stref tworzącego wielokąty zasięgów biur hydrograficznych, wykorzystywane w Tile API przy autoryzacji,

b) rozwiązanie problemów infrastrukturalnych związanych z montowaniem zasobów danych i skanowaniem struktur katalogów przy bardzo dużej liczbie plików,

c) wdrożenie monitoringu i raportowania użycia.

Efektem Produktu nr 6 jest działający produkcyjnie system dostarczający mapy ENC w standardzie OGC API Tiles, z mechanizmami licencjonowania per biuro hydrograficzne, cyklicznymi aktualizacjami danych oraz infrastrukturą umożliwiającą skalowanie i monitorowanie.

Produkt nr 7 – (…) (dalej jako: Produkt nr 7)

Produkt nr 7 dotyczy zautomatyzowanego systemu tygodniowej dystrybucji morskich danych nawigacyjnych. Projekt obejmuje zaprojektowanie i zbudowanie własnej aplikacji WeeklyDataRelease automatyzującej złożony, wieloetapowy proces tygodniowej aktualizacji i dystrybucji morskich danych nawigacyjnych do systemów pokładowych oraz lądowych całego systemu Y.

W ramach Produktu nr 7 czynności Developerów, Testerów lub Product Ownera obejmują w szczególności:

A. Projektowanie procesu i koordynowanie wieloetapowego workflow

a) zaprojektowanie i implementacja aplikacji narzędziowej koordynującej wieloetapowy proces wydania,

b) ujęcie w jednym workflow (przepływie pracy) działań związanych m.in. z wydaniami AVCS, PRIMAR/( Y), publikacjami, tracingami, katalogami oraz zestawami wymiennymi,

c) zapewnienie spójnej kolejności kroków oraz warunków przejść pomiędzy etapami procesu.

B. Integracja z danych nawigacyjnych z różnorodnymi źródłami

a) wdrożenie mechanizmów monitorowania i pobierania danych z usług zewnętrznych,

b) opracowanie procesu pobierania i obsługi paczek danych oraz ich włączenia do wspólnego procesu wydania,

c) integracja pobranych danych z narzędziami i repozytoriami wykorzystywanymi w całym systemie Y.

C. Walidacja danych i punkty kontrolne jakości

a) implementacja etapów walidacji wymagających weryfikacji zgodności danych przed kontynuacją procesu,

b) obsługa weryfikacji katalogów danych z użyciem narzędzi dostawcy,

c) wdrożenie dodatkowych mechanizmów weryfikacji dla wybranych pakietów regionalnych.

D. Generowanie baz danych i artefaktów dystrybucyjnych dla komponentów pokładowych

a) opracowanie procesu budowania wewnętrznych baz synchronizacyjnych,

b) generowanie dużych zestawów plików dystrybucyjnych zapisywanych na zasobach sieciowych wykorzystywanych do synchronizacji z urządzeniami pokładowymi,

c) przygotowanie artefaktów i paczek danych wykorzystywanych przez (...) w ramach tygodniowej dystrybucji.

E. Mechanizmy operacyjne: logowanie, obsługa błędów oraz procedury przypadków brzegowych

a) wdrożenie mechanizmu logowania per cykl tygodniowy oraz automatycznego zatrzymywania procesu przy błędzie,

b) konfiguracja automatycznych powiadomień do zespołów wsparcia oraz komunikacji statusu procesu w kanałach wewnętrznych,

c) opracowanie procedur obsługi scenariuszy nietypowych.

Efektem Produktu nr 7 jest działający produkcyjnie system automatyzujący tygodniową dystrybucję morskich danych nawigacyjnych w ramach całego systemu Y, ograniczający zakres ręcznych czynności operacyjnych oraz wspierający spójność i terminowość aktualizacji danych.

Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie ww. projekty są realizowane w okresie, którego dotyczy wniosek (tj. co najmniej od 2024 roku) i są nadal prowadzone na dzień składania niniejszego wniosku oraz będą kontynuowane.

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że powyżej opisane projekty są prowadzone w sposób stały, jako nieodłączny, kluczowy element prowadzenia działalności gospodarczej Spółki, a także z zamiarem kontynuowania prowadzonych tego rodzaju działalności w przyszłości.

Wnioskodawca wskazuje też, że czynności realizowane w ramach prac dostosowujących rozwiązania do specyficznych potrzeb klientów (z ang. customization), oraz czynności związane z udziałem w projektach wdrożeniowych nie mają charakteru standardowych usług wdrożeniowych ani prostych dostosowań istniejących funkcjonalności. Są one związane ze specyficznymi, często złożonymi potrzebami klientów, których realizacja wymaga opracowania nowych rozwiązań lub istotnego rozwoju istniejących produktów. W efekcie podejmowane działania wykraczają poza rutynową konfigurację systemów i obejmują prace o charakterze projektowym i rozwojowym.

Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że realizacja prac w ramach opisanych Produktów wiąże się z występowaniem istotnego elementu niepewności technologicznej, wynikającej z konieczności opracowywania rozwiązań dla problemów, dla których nie istnieją gotowe, dostępne na rynku schematy postępowania możliwe do bezpośredniego zastosowania. W toku prac Developerzy, Testerzy i Product Owner są zobowiązani do samodzielnego projektowania architektury, tworzenia odpowiednich algorytmów oraz mechanizmów jak również testowania i weryfikacji przyjętych koncepcji w warunkach zmiennego środowiska technologicznego. Osiągnięcie zamierzonych rezultatów wymaga wielokrotnego podejmowania prób i modyfikacji przyjętych założeń.

Opisane wyżej Produkty nie są jedynymi, nad którymi pracuje Spółka, ale stanowią zdecydowanie przeważający obecnie zakres działalności na którym koncentruje się Spółka. W przyszłości Spółka przewiduje pracę nad innymi produktami o podobnej charakterystyce/naturze.

Koszty Projektów

W związku z realizacją Produktów nr 1-7 oraz innych prac o podobnym charakterze, Wnioskodawca ponosi koszty funkcjonowania działalności operacyjnej, w tym znacznej wysokości koszty osobowe związane z zatrudnieniem Developerów na podstawie umów o pracę.

W ramach kosztów osobowych Wnioskodawca ponosi w szczególności wydatki stanowiące należności ze stosunku pracy (dalej jako: "Koszty Wynagrodzeń"), w szczególności wynagrodzenia zasadnicze i premie, w tym składki na ubezpieczenia społeczne, w części finansowanej przez Wnioskodawcę (Wnioskodawca w tym kontekście nie uwzględnia składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych).

Koszty Wynagrodzeń, o których mowa powyżej, stanowią istotny koszt działalności Wnioskodawcy. Wnioskodawca wskazuje, że koszty opisane powyżej są ponoszone w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wnioskodawca wskazuje również, że do części wynagrodzeń wypłacanych Developerom, Testerom oraz Product Ownerowi, Spółka jako płatnik PIT stosuje podwyższone koszty uzyskania przychodu w wysokości 50%, w zakresie, w jakim wynagrodzenie to stanowi honorarium związane z korzystaniem z praw autorskich lub rozporządzaniem tymi prawami, w szczególności do utworów w postaci programów komputerowych i/lub ich części. Na te cele Spółka prowadzi całkowicie odrębną ewidencję.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

1.  Wnioskodawca aktualnie nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych. Jednocześnie Wnioskodawca informuje, że w przypadku wystąpienia ww. przychodów w przyszłości nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową w stosunku do tych przychodów. Tym samym odliczenie będzie dotyczyło wyłącznie kosztów kwalifikowanych związanych z przychodami innymi niż przychody z zysków kapitałowych.

2.  Wszystkie efekty prac Wnioskodawcy, opisanych we wniosków jako Zadania Rozwojowe:

• odznaczają się oryginalnym i twórczym charakterem;
• są kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu lub są związane z rozwojem, modyfikacją albo istotną zmianą istniejącego wcześniej produktu;
• nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
• jedynie określonych umiejętności i której rezultat da się z góry
• określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
• są „twórczą”, a nie jedynie „techniczną” realizacją projektów.

3.  Prace podejmowane przez Wnioskodawcę, oznaczone we wniosku jako Zadania Rozwojowe dotyczą zastosowania praktycznie nowych/unikalnych/innowacyjnych rozwiązań, które cechują się nowością/innowacyjnością w skali działalności gospodarczej Wnioskodawcy, a charakter tych prac stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (będącej wyrazem własnej twórczości intelektualnej osób zaangażowanych w ich realizację). Należy przy tym podkreślić, że nie chodzi o rozwiązania, które nie są w ogóle spotykane na rynku, ale o rozwiązania, które w ramach swojego przedsiębiorstwa Spółka sama opracowuje i następnie rozwija te rozwiązania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

4.  W ramach prac oznaczonych we wniosku jako Zadania Rozwojowe, Wnioskodawca opracowuje nowe, modyfikuje lub ulepsza produkty i procesy niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Należy przy tym podkreślić, że nie chodzi o rozwiązania, które nie są w ogóle spotykane na rynku, ale o rozwiązania, które w ramach swojego przedsiębiorstwa Spółka sama opracowuje i następnie rozwija, w celu dalszej komercjalizacji. Znaczna część prac odnosi się do rozwijania istniejącego produktu/usługi i jest to zakres rozwoju, który sprawia, że dany produkt/usługa nabywają nowe funkcjonalności/możliwości/użyteczności. Tytułem jednego z przykładów można wskazać rozszerzenie zestawu narzędzi programistycznych w Produkcie nr 2 o obsługę nowej rodziny międzynarodowych standardów hydrograficznych S-100 (kolejno S-101, S-111, S-102, S-104) — istniejący produkt obsługiwał standardy wcześniejszej generacji (S-57/S-63), a wdrażanie nowej rodziny wymagało opracowania nowych mechanizmów przetwarzania i prezentacji danych, w okresie przejściowym również zdolności rozpoznawania, z którego pokolenia standardów pochodzi dany zbiór; poprawność rozwiązań weryfikowano m.in. w międzynarodowych testach morskich danych S-100 prowadzonych z biurami hydrograficznymi (UKHO/SHOM). Jednocześnie zdarzają się sytuacje, w których realizowane prace nie kończą się osiągnięciem zakładanych rezultatów, ale ich zamiarem – w zakresie jaki Spółka opisała we wniosku jako Zadania Rozwojowe – jest właśnie opracowanie nowych rozwiązań lub istotne rozwinięcie już istniejących produktów, procesów lub usług.

5.  Wszystkie czynności oznaczone we wniosku jako Zadania Rozwojowe, były/są/będą czynnościami prowadzącymi do powstawania nowych programów lub ich części lub nowych ich obszarów lub funkcjonalności albo ich ulepszania/rozwijania, co Wnioskodawca rozumie jako działalność twórczą oraz były/są/będą podejmowane w oparciu o przyjętą metodykę, określony harmonogram oraz obowiązujące procedury, przez co Wnioskodawca rozumie systematyczny sposób działania, a także były/są/będą podejmowane w celu zwiększania i wykorzystywania zasobów wiedzy z różnych dziedzin (m.in. informatycznej, hydrograficznej, nawigacyjnej) w celu tworzenia i rozwijania oprogramowania oraz rozwiązań cyfrowych wykorzystywanych w nawigacji morskiej, e-nawigacji i zarządzania wydajnością dla sektora morskiego, co Wnioskodawca rozumie jako zwiększanie zasobów wiedzy oraz wykorzystywanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Czynności oznaczona we wniosku jako Zadania Rozwojowe:

a) nie stanowią rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych;

b) nie stanowią czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług. Wnioskodawca zaznacza, że zmodyfikował w tym zakresie stan faktyczny i stanowisko własne;

c) nie stanowią produkcji seryjnej;

d) nie stanowią bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej rozumianej jako czynności administracyjne, organizacyjne i czynności o podobnym charakterze lub akwizycyjne czy sprzedażowe. Wnioskodawca wytypował też we wniosku Zadania Utrzymaniowe, których nie planuje kwalifikować jako stanowiących działalność badawczo-rozwojową. Wnioskodawca zaznacza jednak, że działalność programistyczna opierająca się głównie na opisanych we wniosku Zadaniach Rozwojowych jest jego głównym przedmiotem działalności, który również stanowi bieżącą operacyjną działalność Wnioskodawcy. W związku z tym Wnioskodawca uważa, że pojęcie bieżącej operacyjnej działalności nie jest jednoznaczne w tym kontekście, ale powyższe doprecyzowanie powinno nie pozostawiać zastrzeżeń co do opisywanej charakterystyki działalności, co do której Wnioskodawca wnosi o ocenę jako badawczo-rozwojowej, pozwalając na właściwe rozgraniczenie czynności stanowiących Zadania Rozwojowe od pozostałych czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej Spółki;

e) nie stanowią działalności wspomagającej/pomocniczej;

f) nie stanowią innych prac dokonywanych już po zakończeniu prac oznaczonych we wniosku jako Zadania Rozwojowe. Przy czym Wnioskodawca podkreśla, że kwalifikacja tych prac jako stanowiących działalność badawczo‑rozwojową stanowi przedmiot pytania nr 1 w złożonym wniosku i Wnioskodawca oczekuje dokonania tej oceny przez Organ;

g) nie stanowią czynności wyłącznie:

i. testowania produktu/produktów. Wnioskodawca zaznacza, że testy wykonywane w ramach prac oznaczonych we wniosku jako Zadania Rozwojowe są nieodłączną częścią powstawania efektów tych prac, w związku z tym nie są to czynności wyłącznie testowania.

Wnioskodawca w ramach Zadań Rozwojowych wykonuje testowanie produktów, ale tych, które sam opracowuje lub ulepsza i w zakresie, w jakim jest to potrzebne, by produkty te były funkcjonalne, bezpieczne i użyteczne. Testowanie nie jest oddzielną usługą (np. cudzych produktów).;

ii. wykonania badań produktu/produktów;

iii. oceny produktu/produktów;

iv. bądź innych tego typu prac;

h) nie stanowią promowania ulepszeń dokonywanych w działalności Wnioskodawcy, rozumianych jako czynności o charakterze marketingowym, reklamowym, akwizycyjnym;

i) nie stanowią innych prac niż takie, jakich charakter został opisany we wniosku i w odpowiedziach na pytania Organu w odniesieniu do Zadań Rozwojowych. Przy czym Wnioskodawca podkreśla, że kwalifikacja tych prac jako stanowiących działalność badawczo‑rozwojową stanowi przedmiot pytania nr 1 w złożonym wniosku i Wnioskodawca oczekuje dokonania tej oceny przez Organ.

Wnioskodawca zaznacza, że czynności takie jak wyżej mogą występować w działalności Spółki, natomiast Wnioskodawca nie zdefiniował ich jako Zadań Rozwojowych i w efekcie nie są one przedmiotem pytań we wniosku.

Wnioskodawca zaznacza też, że według niego etap wdrożenia produktu/usługi nie zawsze musi podlegać wyłączeniu z zakresu działalności badawczo-rozwojowej. Zależy to od indywidualnego przypadku i m.in. tego czy wdrożenie dotyczy produktu danego podatnika i czy wymaga umiejętności specjalistycznych jak np. programowania. Niemniej, z uwagi na to, że u Wnioskodawcy aktualnie czynności wdrożeniowe rozumiane jako uruchomienie produkcji, uruchomienie produkcyjne, to jest czynności od momentu, który rozpoczyna już proces produkcji, który nie ma charakteru twórczego, nie stanowią dużej części wykonywanych zadań, Wnioskodawca wprost wyłączył je z zakresu Zadań Rozwojowych, o które pyta we wniosku o interpretację.

Wnioskodawca pragnie jednocześnie wskazać, że ocena, czy opisane we wniosku Zadania Rozwojowe spełniają ustawowe przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, stanowi przedmiot niniejszego wniosku. Mając na uwadze przedstawiony opis działalności oraz wykonywanych czynności, Wnioskodawca wnosi o dokonanie przez Organ oceny spełnienia przesłanek ustawowych, zgodnie z pytaniem nr 1 wniosku.

6.  Projekty dotyczące produktów wymienionych we wniosku, realizowane przez Wnioskodawcę wymagały indywidualnego podejścia i nie polegały na zastosowaniu powszechnie znanych na rynku praktyk i rozwiązań. Przykładowo, w ramach realizowanych projektów, konieczne było opracowywanie własnych koncepcji, rozwiązań architektonicznych, funkcjonalnych oraz technicznych dostosowanych do specyfiki produktów i potrzeb użytkowników. Podobnie jest i będzie w przypadku innych projektów o podobnym charakterze będących przedmiotem wniosku. Wnioskodawca wskazuje przy tym, że zatrudniani przez niego pracownicy, wykonujący Zadania Rozwojowe, muszą spełniać określone branżowe wymagania, posiadać określony zestaw umiejętności eksperckich, następnie przechodzić dodatkowe szkolenia (najczęściej organizowane wewnętrznie) aby wdrożyć się w specyfikę rozwiązań, które są opracowywane w Spółce.

7.  Wnioskodawca wyraźnie wskazuje, że działalność oznaczona we wniosku jako Zadania Rozwojowe polega na realizacji prac w ramach Produktów nr 1–7 oraz innych projektów o podobnym charakterze, obejmuje m.in.:

• tworzenie i rozwój kodu źródłowego (w tym implementację nowych funkcjonalności);
• prace programistyczne poprzedzające udostępnienie nowych lub istotnie zmienionych funkcjonalności, w tym opracowywanie i rozwój mechanizmów integracji ze środowiskami docelowymi, wymagające tworzenia lub modyfikacji kodu źródłowego;
• udział w pracach dostosowujących rozwiązania do specyficznych potrzeb klientów (z ang. customization), w tym w projektach dotyczących obszaru BackOffice;
• projektowanie i przygotowywanie scenariuszy testowych oraz przypadków testowych dla nowych i rozwijanych funkcjonalności;
• udział w procesie tworzenia i rozwoju produktów poprzez weryfikację poprawności implementacji wymagań;
• walidacja nowych lub istotnie zmienionych funkcjonalności w środowiskach testowych i produkcyjnych przed ich udostępnieniem użytkownikom;
• rozwój i utrzymanie narzędzi oraz środowisk testowych, w tym automatyzację procesów testowania;
• definiowanie i zarządzanie wymaganiami biznesowymi dla nowych i rozwijanych produktów oraz funkcjonalności,
• udział w procesie projektowania rozwiązań, w tym określanie oczekiwanych funkcjonalności i ich zakresu,
• weryfikację i akceptację dostarczonych rozwiązań pod kątem zgodności z wymaganiami biznesowymi,
• udział w analizie potrzeb klientów i dostosowywaniu produktów do ich specyficznych wymagań.
• zapewnienie spójności funkcjonalnej i biznesowej nowych lub rozwijanych rozwiązań w toku ich opracowywania.

Wynikiem tych prac jest powstanie lub rozwój Produktów nr 1-7 (których charakterystyka została przedstawiona we wniosku) lub innych projektów o podobnym charakterze.

Działalność ta obejmuje, w ocenie Wnioskodawcy, nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w szczególności z zakresu: informatyki, inżynierii oprogramowania, architektury systemów informatycznych, baz danych, technologii chmurowych, integracji systemów, hydrografii oraz technologii wykorzystywanych w sektorze morskim, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że pytanie Organu odwołuje się wprost do ustawowej definicji prac rozwojowych, o której mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Kwalifikacja czynności opisanych we wniosku jako prac rozwojowych, a w konsekwencji jako działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26–28 ustawy o CIT, stanowi przedmiot pytania oznaczonego we wniosku nr 1 i Wnioskodawca zwracając się o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego liczy na ocenę tychże kryteriów ustawowych przez Organ na bazie obszernie przedstawionej charakterystyki i zakresu prowadzonych prac.

Wnioskodawca podkreśla, że w treści wniosku oraz w niniejszym uzupełnieniu przedstawił bardzo obszernie wszystkie informacje dotyczące charakteru, przebiegu i rezultatów realizowanych prac, które umożliwiają Organowi dokonanie oceny, czy opisane czynności spełniają przesłanki wynikające z przepisów dotyczących działalności badawczo-rozwojowej.

8.  Prace opisane we wniosku były, są i będą wykonywane przez pracowników Spółki wymienionych we wniosku, zatrudnionych w Polsce. Pracownicy Spółki wykonują swoje obowiązki z terytorium Polski, w modelu pracy hybrydowej, tj. częściowo z biura znajdującego się w Polsce, a częściowo zdalnie z miejsca zamieszkania. Co do zasady czas pracy pracowników wynosi 8 godzin dziennie, przy czym Spółka dopuszcza elastyczny moment rozpoczęcia pracy (standardowo między godziną 7 a 9 rano).

Wnioskodawca wskazuje, że jeden członek zarządu Spółki funkcjonuje na co dzień w Polsce. Posiada szeroki zakres odpowiedzialności operacyjnej za działalność Spółki. Odpowiedzialność ta obejmuje w szczególności kwestie związane z zapewnieniem pracownikom odpowiedniego wyposażenia i narzędzi pracy, obszar regulacji i polityk kadrowych, rozwiązywanie kwestii organizacyjnych pracy zespołów, a także rozliczanie budżetu kosztowego biura oraz dbanie o bieżące sprawy Spółki.

Jednocześnie, z uwagi na fakt, że Spółka należy do międzynarodowej grupy i, jak zaznaczono we wniosku, świadczy swoje usługi na rzecz wspólnika w Norwegii, to z Centrali otrzymuje wytyczne co do tego jaki produkt lub jego rozwój mają być opracowywane, wymagań produktowych, priorytetów. Na końcowym etapie prac również Centrala weryfikuje spełnienie tych wymagań, zdatność produktu do użytku i komercjalizacji. Spółka jest też związana procedurami i standardami obowiązującymi w grupie.

Dla jasności należy wskazać, że pracownicy zatrudnieni w Polsce na podstawie umów o pracę współdziałają z osobami współpracującymi ze Spółką w ramach prowadzonych przez te osoby działalności gospodarczych na podstawie umów o współpracy, a także z zagranicznymi zespołami zatrudnionymi w innych spółkach z grupy. Taki model współpracy jest istotny dla osiągnięcia docelowego rezultatu w postaci w pełni funkcjonalnego programu/produktu. Przy czym należy podkreślić, że praca wykonywania przez pracowników zatrudnionych w Polsce w oparciu o umowę o pracę, prowadzi do osiągnięcia rezultatów pracy w postaci przynajmniej części programów komputerowych (m.in. kod źródłowy, moduły, biblioteki) oraz dokumentacji technicznej do nich.

Dla uniknięcia wątpliwości należy podkreślić, że przedmiotem wniosku (pytanie nr 2) jest możliwość potraktowania jako kosztów kwalifikowanych wyłącznie Kosztów Wynagrodzeń Developerów, Testerów i Product Ownera, zatrudnionych w Spółce na podstawie umów o pracę.

Co ważne, koordynacja pracy pracowników Spółki odbywa się w dużej mierze z Polski przez lokalnych Product Ownerów. Product Ownerzy określają co należy wykonać, aby osiągnąć wymagania produktowe postawione przez Centralę. Bieżąca organizacja pracy, przypisywanie zadań, monitorowanie postępów, merytoryczny nadzór w trakcie prac projektowych, są realizowane na poziomie Spółki w Polsce. Wnioskodawca podkreśla, że udział osób z Centrali (w szczególności tzw. product managerów) w zakresie nadzoru merytorycznego nad produktami i określania oczekiwań, które dane rozwiązanie ma spełniać, nie koliduje z funkcjami Spółki w zakresie sprawowania bieżącego (codziennego) kierownictwa nad pracownikami i wyznaczania miejsca i czasu wykonywania przez nich pracy. Pracownicy Spółki wykonują pracę w Polsce, a bieżąca koordynacja ich pracy odbywa się po stronie Spółki.

9.  Działalność Wnioskodawcy, będąca przedmiotem wniosku jest prowadzona w sposób systematyczny, tj. metodyczny, zaplanowany i ciągły. Metodyczność prac potwierdzają funkcjonujące w Spółce sformalizowane procedury regulujące poszczególne etapy wytwarzania oprogramowania, w tym procedury zarządzania projektami, wytwarzania oprogramowania, zarządzania wydaniami oraz zapewnienia jakości. Zaplanowanie i ciągłość wynikają z przyjętej przez zespoły metodyki Scrum, w ramach której prace organizowane są w następujących po sobie iteracjach poprzedzonych planowaniem zakresu i zakończonych przeglądem rezultatów.

10. Spółka od początku istnienia prowadzi działalność o profilu opisywanym we wniosku, z tym, że w miarę rozwoju Spółki zwiększała się skala prowadzenia tej działalności. Spółka, jako że należy do grupy zajmującej się tworzeniem oprogramowania nawigacyjnego, po jej utworzeniu miała dostęp do specjalistycznej wiedzy i doświadczenia pomocnego w zakresie tworzenia oprogramowania dla sektora morskiego, w tym wiedzy dotyczącej elektronicznych systemów nawigacyjnych, standardów technologicznych stosowanych w grupie, istniejących produktów oraz procesów ich rozwoju, szkoleń, informacji o istniejących w grupie produktach oraz procesie ich rozwoju.

W toku prowadzenia działalności Spółka pozyskiwała i rozwijała oraz dalej pozyskuje i rozwija wiedzę oraz umiejętności w szczególności w zakresie:

• projektowania i rozwoju zaawansowanych systemów informatycznych dla branży morskiej,
• przetwarzania i integracji danych nawigacyjnych oraz hydrograficznych,
• elektronicznych map morskich ENC,
• standardów S-57, S-63 oraz OGC API Tiles,
• projektowania architektury rozproszonych systemów informatycznych,
• automatyzacji procesów dystrybucji i aktualizacji danych nawigacyjnych,
• integracji danych pochodzących z wielu źródeł i dostawców,
• rozwoju specjalistycznych narzędzi oraz funkcjonalności wykorzystywanych w produktach Y.

Wiedza ta była i jest następnie wykorzystywana przez Spółkę do projektowania, tworzenia oraz rozwijania nowych albo ulepszonych produktów, procesów i funkcjonalności będących przedmiotem realizowanych projektów.

11. Przynajmniej częściowo Spółka opisała w odpowiedzi nr 10 rodzaj wiedzy i umiejętności, który wykorzystuje i rozwija oraz zdobywa w ramach opisanej we wniosku działalności. Spółka w ramach niniejszej odpowiedzi na pytanie nr 11 doprecyzowuje to o wskazanie konkretnych dziedzin wiedzy/nauki, zgodnie z treścią niniejszego pytania.

W ramach działalności opisanej we wniosku Spółka wykorzystuje, rozwija oraz zdobywa przede wszystkim wiedzę i umiejętności z zakresu nauk informatycznych, w szczególności obejmujących programowanie, projektowanie i rozwój oprogramowania, architekturę systemów informatycznych, integrację systemów, przetwarzanie danych, projektowanie interfejsów programistycznych, zarządzanie bazami danych oraz technologie chmurowe.

Z uwagi na specyfikę produktów rozwijanych przez Spółkę, wykorzystywana i rozwijana jest również wiedza specjalistyczna związana z branżą morską, w tym dotycząca nawigacji i hydrografii oraz wymogów i standardów organizacji branżowych oraz międzynarodowych właściwych dla sektora morskiego.

12. Spółka pokrywa koszty realizacji prac opisanych we wniosku ze środków własnych. Wynagrodzenie Spółki z tytułu świadczenia usług na rzecz Centrali jest ustalane zgodnie z przepisami o cenach transferowych jako wynagrodzenie kalkulowane na bazie ponoszonych kosztów i rynkowego narzutu.

Koszty, które Spółka zamierza uwzględnić przy kalkulacji ulgi B+R, nie są i nie będą zwracane Spółce w jakiejkolwiek formie jako refundacja, dotacja, subwencja lub inna forma finansowania wydatków. Koszty są bazą do ustalenia rynkowej ceny za świadczone usługi, opartą o metodę przewidzianą przepisami prawa dla podmiotów powiązanych.

13. W odniesieniu do wydatków opisanych we wniosku, które będą spełniały warunki uznania ich za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o CIT, Spółka planuje dokonać odliczenia od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w zeznaniach podatkowych za poszczególne lata podatkowe, w których wydatki te zostały poniesione.

Wnioskodawca wskazuje, że powyższe dotyczy wyłącznie wydatków objętych zakresem wniosku, tj. wydatków ponoszonych w związku z czynnościami opisanymi w stanie faktycznym, które Organ uzna za spełniające przesłanki działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.

Jeżeli w danym roku podatkowym Spółka poniesie stratę albo wysokość dochodu Spółki będzie niższa od kwoty przysługującego odliczenia, Spółka planuje zastosowanie mechanizmu przewidzianego w art. 18db ustawy o CIT, tzw. ulgi na innowacyjnych pracowników. Ulgę na innowacyjnych pracowników Spółka zamierza wykorzystywać tylko na bieżąco, ale nie wstecznie, gdyż nie dopuszczają tego przepisy.

Ewentualnie, w takim przypadku (strata lub niewystarczający dochód), Spółka może rozliczyć nieodliczoną kwotę kosztów kwalifikowanych zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, tj. w kolejnych latach podatkowych. W tym zakresie może to mieć zastosowanie zarówno do poprzednich lat (nieprzedawnionych), jak i na bieżąco.

14. Wydatki opisane we wniosku, względem których Spółka oczekuje oceny w interpretacji czy stanowią koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, były, są i będą zaliczane przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów właściwego roku podatkowego.

15. Wnioskodawca zamierza dokonywać odliczenia z tytułu ulgi na działalność badawczo-rozwojową z uwzględnieniem limitów wskazanych w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.

16. Wnioskodawca wskazuje, że obecnie w Spółce nie funkcjonuje, ani nie funkcjonował Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych, więc nie ma tego typu świadczeń dla pracowników.

Jednocześnie, w przypadku, gdyby Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych funkcjonował w Spółce w przyszłości, Wnioskodawca nie będzie zaliczał do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej świadczeń dla pracowników finansowanych ze środków tego Funduszu.

17. Wnioskodawca zamierza odliczać koszty kwalifikowane dotyczące pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę wyłącznie w takiej części, w jakiej czas pracy danego pracownika będzie przypadał na realizację czynności oznaczonych we wniosku jako Zadania Rozwojowe, przy czym ustalenie tej części będzie następowało w ujęciu godzinowym, tj. poprzez określenie proporcji czasu przeznaczonego przez danego pracownika na realizację Zadań Rozwojowych opisanych we wniosku do jego ogólnego czasu pracy w danym miesiącu, a należy zaznaczyć, że to przedmiotem pytania nr 2 Wnioskodawcy kierowanym do Organu w ramach wniosku o wydanie interpretacji jest czy ponoszone przez Wnioskodawcę Koszty Wynagrodzeń (…)mogą stanowić koszty kwalifikowane (…) w takiej części, w jakiej czas przeznaczony przez tych pracowników na realizację Zadań Rozwojowych pozostaje w ogólnym czasie pracy tych pracowników w danym miesiącu.

18. Wnioskodawca potwierdza, że w zakresie objętym wnioskiem, tj. w odniesieniu do pracowników zatrudnionych przez Spółkę na podstawie umów o pracę, wszystkie składniki wynagrodzenia pracowników wskazane we wniosku, w tym również honorarium autorskie wypłacane z tytułu przeniesienia przez pracownika na Spółkę majątkowych praw autorskich do utworów wytworzonych w ramach stosunku pracy, stanowią po stronie tych pracowników należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Spółka współpracuje również z osobami świadczącymi usługi w ramach prowadzonych przez te osoby działalności gospodarczych, jednak wynagrodzenia wypłacane takim osobom nie są objęte wnioskiem, ponieważ Wnioskodawca nie planuje odliczać ich w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

19.  Wnioskodawca potwierdza, że w zakresie objętym wnioskiem zamierza zaliczać do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczorozwojowej również tę część wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, która stanowi honorarium związane z korzystaniem z praw autorskich lub rozporządzaniem tymi prawami. Następować ma to jednak tylko w zakresie opisanym we wniosku, tj. w takiej części, w jakiej czas przeznaczony przez tych pracowników na realizację Zadań Rozwojowych pozostaje w ogólnym czasie pracy tych pracowników w danym miesiącu.

20.  Wnioskodawca ponownie wskazuje, że na potrzeby rozliczenia ulgi B+R Spółka będzie prowadziła pozabilansową ewidencję pomocniczą opartą m.in. na:

• księgach rachunkowych (w odniesieniu do zaksięgowanych kosztów wynagrodzeń),
• listach płac (w odniesieniu do poszczególnych składników wynagrodzeń pracowników),
• ewidencji czasu pracy pracowników (w odniesieniu do czasu pracy przypisanego do poszczególnych Zadań Rozwojowych).

Ewidencja ta będzie umożliwiała:

• identyfikację konkretnego pracownika,
• identyfikację okresu (miesiąc i rok),
• ustalenie proporcji czasu przeznaczonego na Zadania Rozwojowe do ogólnego czasu pracy,
• przypisanie odpowiedniej części kosztów wynagrodzeń do czynności objętych zakresem ulgi B+R.

Za lata kolejne Wnioskodawca albo dokona odpowiedniego wyodrębnienia kont analitycznych w księgach rachunkowych, na których będzie ewidencjonował koszty działalności badawczorozwojowej, albo też będzie prowadził w/w pozabilansową ewidencję pomocniczą.

Tym samym przedmiotowa ewidencja co do jej treści będzie pozwalała wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej, w zakresie, w jakim Wnioskodawca chce te koszty rozliczyć w ramach ulgi badawczorozwojowej.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że co do samej jej formy, tj. pozabilansowa ewidencja pomocnicza, to jest to przedmiotem pytania nr 3 Wnioskodawcy, w ramach którego Wnioskodawca pyta Organ czy wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych w pozabilansowej ewidencji pomocniczej stanowi spełnienie przez Wnioskodawcę warunku wyodrębnienia kosztów działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT?

Pytania

1. Czy opisane Zadania Rozwojowe wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach Produktów nr 1–7 oraz innych projektów o podobnym charakterze, stanowią działalność badawczo‑rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26–28 ustawy o CIT, a tym samym – czy w odniesieniu do tej działalności Spółce w roku 2024 i w latach kolejnych przysługuje prawo do odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT? (dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego)

2.  Czy ponoszone przez Wnioskodawcę Koszty Wynagrodzeń Developerów, Testerów i Product Ownera, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony przez tych pracowników na realizację Zadań Rozwojowych pozostaje w ogólnym czasie pracy tych pracowników w danym miesiącu? (dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego)

3.  Czy wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych w pozabilansowej ewidencji pomocniczej stanowi spełnienie przez Wnioskodawcę warunku wyodrębnienia kosztów działalności badawczo‑rozwojowej, o którym mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT? (dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego)

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawa o CIT:

Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 ustawy o CIT:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 z późn. zm., dalej jako: „p.s.w.n.”), badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 ustawy o CIT:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 p.s.w.n.:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W świetle przywołanych regulacji, aby czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach realizacji Produktów nr 1-7 oraz innych projektów o podobnym charakterze mogły zostać zakwalifikowane jako działalność badawczo-rozwojowa, muszą łącznie spełniać trzy przesłanki wynikające z ustawowej definicji:

a. działalność ta musi mieć charakter twórczy,

b. działalność ta musi być prowadzona w sposób systematyczny,

c. działalność ta musi obejmować zwiększenie zasobów wiedzy bądź wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń).

Powyższe kryteria zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej jako: Objaśnienia MF), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczorozwojowej, które znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d ustawy o CIT - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Ponadto, wyróżnienie wskazanych trzech kryteriów kwalifikacji prac jako działalności badawczo-rozwojowej znalazło potwierdzenie w stanowisku Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażonym w interpretacji indywidualnej z dnia 27 czerwca 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.160.2024.3.JKU).

a) Twórczy charakter czynności podejmowanych przez Wnioskodawcę

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W świetle powyższej definicji, Wnioskodawca uważa, że czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w postaci Zadań Rozwojowych realizowanych w ramach Produktów nr 1-7 oraz innych projektów o podobnym charakterze, podejmowane są przez pracowników zatrudnionych w Spółce w celu opracowywania nowych koncepcji oraz rozwiązań niewystępujących dotychczas w działalności Wnioskodawcy lub rozwiązań znacząco odróżniających się od rozwiązań funkcjonujących w Spółce uprzednio.

Developerzy w ramach realizowanych prac wykonują m.in.

następujące czynności:

• tworzenie i rozwój kodu źródłowego (w tym implementację nowych funkcjonalności),
• prace programistyczne poprzedzające udostępnienie nowych lub istotnie zmienionych funkcjonalności, w tym opracowywanie i rozwój mechanizmów integracji ze środowiskami docelowymi, wymagające tworzenia lub modyfikacji kodu źródłowego
• udział w pracach dostosowujących rozwiązania do specyficznych potrzeb klientów (z ang. customization), w tym w projektach dotyczących obszaru BackOffice,

Testerzy z kolei w ramach realizowanych prac wykonują m.in. czynności polegające na:

• projektowaniu i przygotowywaniu scenariuszy testowych oraz przypadków testowych dla nowych i rozwijanych funkcjonalności,
• udziale w procesie tworzenia i rozwoju produktów poprzez weryfikację poprawności implementacji wymagań,
• walidacji nowych lub istotnie zmienionych funkcjonalności w środowiskach testowych i produkcyjnych przed ich udostępnieniem użytkownikom,
• rozwoju i utrzymaniu narzędzi oraz środowisk testowych, w tym automatyzację procesów testowania, Product Owner wykonuje zaś pracę m.in. w zakresie:
• definiowania i zarządzania wymaganiami biznesowymi dla nowych i rozwijanych produktów oraz funkcjonalności,
• udziału w procesie projektowania rozwiązań, w tym określania oczekiwanych funkcjonalności i ich zakresu,
• weryfikacji i akceptacji dostarczonych rozwiązań pod kątem zgodności z wymaganiami biznesowymi,
• udziału w analizie potrzeb klientów i dostosowywaniu produktów do ich specyficznych wymagań
• zapewnienia spójności funkcjonalnej i biznesowej nowych lub rozwijanych rozwiązań w toku ich opracowywania.

Powyższe czynności, zdaniem Wnioskodawcy wypełniają przesłanki uznania ich za prace związane z rozwojem lub tworzeniem nowego produktu / technologii / rozwiązań, bowiem wymagają implementacji nowych funkcjonalności do oferowanych produktów/procesów lub opracowywania całkowicie nowych produktów/procesów, które tworzone są w oparciu o unikalne wymagania, polegające na dostosowaniu rozwiązań do konkretnych wymagań klientów.

Dodatkowo, należy wskazać, że zgodnie z Objaśnieniami MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka, co w przypadku Wnioskodawcy przejawia się w fakcie, że rozwiązania w ramach aktywności zespołu IT powstają jako wynik kreatywnej działalności pracowników Spółki, którzy samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania zagadnień, a rezultatem tej działalności są nowe wytwory intelektu, dotyczących możliwości przeprowadzenia implementacji rozwiązań.

W odniesieniu do powyższego, podkreślenia wymaga również fakt, że pracownicy Spółki, zaangażowani w wykonywanie Zadań Rozwojowych, to wysokiej klasy specjaliści, posiadający wykształcenie oraz umiejętności w zakresie działalności będącej przedmiotem prowadzonych prac oraz często długoletnie doświadczenie zawodowe. Równocześnie pracownicy Spółki w sposób ciągły podnoszą swoje kwalifikacje oraz zdobywają nową wiedzę w dziedzinie swojej specjalizacji.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 17 grudnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB1- 3.4010.493.2020.1.IM uznał za prawidłową argumentację podatnika, wskazującego, że działalność może zostać uznana za twórczą w odniesieniu do prac, które nakierowane są na: tworzenie nowych oraz rozwijanie dotychczas znanych rozwiązań, łączą istniejącą wiedzę oraz zdobywają nową, w celu stworzenia produktów dotychczas niedostępnych na rynku i ulepszenia tych już oferowanych, w sposób polegający na implementacji nowych funkcjonalności do oferowanych produktów, stanowiąc odpowiedź na unikalne wymagania stawiane przez klientów oraz rosnące oczekiwania rynku, związane z zapewnieniem najbardziej efektywnych i niezawodnych rozwiązań.

W oparciu o powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, Zadania Rozwojowe wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach Produktów nr 1–7 oraz innych projektów o podobnym charakterze, należy uznać za czynności o charakterze twórczym.

Systematyczność czynności podejmowanych przez Wnioskodawcę

Jak wskazano w Objaśnieniach MF, zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, pojęcie "systematyczny", oznacza:

• robiący coś regularnie i starannie, bądź
• o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,
• o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny w sposób uporządkowany, według pewnego systemu, w efekcie planowo, metodycznie.

Z dalszej części Objaśnień MF wynika, że dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z trzecią z powyższych definicji znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, zgodnie z procedurami postępowania.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w jego przypadku powyższe kryterium jest spełnione, z uwagi na prowadzanie prac w ramach projektów realizowanych przez zatrudnionych Developerów, Testerów i Product Ownera, w oparciu o przedstawioną w opisie stanu faktycznego strukturę projektów, zgodnie z ich harmonogramem i celu realizacji przyjętych założeń. Taki charakter prac - metodyczny, uporządkowany i zaplanowany - niewątpliwie należy uznać za mający cechę systematyczności.

W tym miejscu Wnioskodawca pragnie wskazać, że tożsame kryteria spełnienia przesłanki systematyczności przyjął także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który w interpretacji indywidualnej z dnia 27 czerwca 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.160.2024.3.JKU) zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, w którym wskazano, że: „najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo "systematycznie" odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej.".

W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym prowadzona przez niego działalność w postaci Zadań Rozwojowych w ramach Produktów nr 1–7 oraz innych projektów o podobnym charakterze, spełnia kryterium systematyczności, stanowiącej element uznania prowadzonych prac za działalność badawczo-rozwojową.

Zwiększenie zasobów wiedzy bądź wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń).

Zgodnie z Objaśnieniami MF trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy, które w odróżnieniu od dwóch poprzednich kryteriów odnosi się do rezultatu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej a nie do jej charakteru i organizacji prac (pkt. 42 Objaśnień MF).

Dalej, w pkt 43 Objaśnień Minister Finansów wskazuje że pojęcie „zwiększenia zasobów wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania "zwiększania zasobów wiedzy", jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika, a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Produkty nr 1-7 realizowane przez Wnioskodawcę są realizowane w celu opracowania nowych funkcjonalności, a także usprawnienia istniejących. Każdorazowo cele te osiągane są dzięki wykorzystaniu kompetencji i wiedzy pracowników w zakresie technologii, programowania itp. Tym samym, to właśnie dzięki istniejącej wiedzy i kompetencjom pracowników, a także ich rozwijaniu w toku realizowanych projektów możliwe jest osiąganie postawionych celów np. w postaci nowych funkcjonalności.

Odnosząc powyższe do sytuacji Wnioskodawcy, należy zauważyć, że bez wątpienia opisywana działalność Spółki w postaci Zadań Rozwojowych w ramach Produktów nr 1–7 oraz innych projektów o podobnym charakterze wpisuje się w tak postawione kryterium zwiększania zasobów wiedzy. Pracownicy Wnioskodawcy stale rozwijają posiadaną wiedzę specjalistyczną, a zdobywana wiedza umożliwia im prace nad opracowywaniem nowych rozwiązań produktowych/procesowych oraz innowacji produktowych/procesowych.

Wnioskodawca pragnie podkreślić jednocześnie, że pracownicy w pewnym zakresie, w ramach swoich obowiązków zawodowych, prowadzą również prace rutynowe i wprowadzają okresowe zmiany do już istniejących produktów i procesów. Zajmują się oni bowiem również:

• czynnościami wdrożeniowymi i następującymi po nich: instalacją, konfiguracją i udostępnianiem produktów użytkownikom końcowym oraz obsługą techniczną i bieżącym wsparciem produktów,
• utrzymaniem i rozwojem istniejących systemów,
• wsparciem technicznym i operacyjnym
• usuwaniem błędów (bug fixing) i rozwiązywaniem incydentów produkcyjnych, (dot. Deweloperów)
• testami wdrożeniowymi oraz weryfikacją poprawności działania produktu po jego udostępnieniu użytkownikom,
• identyfikacją, analizą oraz raportowaniem błędów i nieprawidłowości w działaniu systemów,
• przeprowadzaniem testów manualnych oraz/lub automatycznych oprogramowania (w tym testów funkcjonalnych, integracyjnych, regresyjnych),
• współpracą z zespołem deweloperskim w zakresie odtwarzania i diagnozowania problemów oraz weryfikacji poprawek, (dot. Testerów)
• wsparciem czynności wdrożeniowych i powdrożeniowych po zakończeniu opracowania rozwiązania,
• opracowywanie i utrzymanie zaległości produktowych, w tym ustawienie priorytetów dla zadań rozwojowych,
• współpracę z zespołami deweloperskimi w zakresie doprecyzowywania wymagań oraz nadzorowania realizacji prac (dot. Product Ownera).

Takie czynności, w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca określił jako Zadania Utrzymaniowe i nie dąży do ich uznania za działalność badawczo-rozwojową (zadane pytanie nr 1 w zakresie kwalifikacji działalności badawczo-rozwojowej odnosi się wyłącznie do Zadań Rozwojowych).

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, także przesłanka związana ze zwiększaniem zasobów wiedzy i wykorzystywaniem zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań będzie spełniona w odniesieniu do Zadań Rozwojowych w ramach Produktów nr 1–7 oraz innych projektów o podobnym charakterze.

Na podstawie analizy wszystkich przedstawionych powyżej przesłanek działalności badawczo-rozwojowej (twórczy charakter, systematyczność, zdobywanie i wykorzystywanie wiedzy w celu opracowywania nowych lub ulepszonych produktów i procesów), Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym opisywana przez niego działalność w ramach Produktów nr 1-7 oraz projektów o podobnym charakterze, spełnia ustawowe ramy działalności badawczorozwojowej.

Uznanie prac programistycznych jako działalności badawczo-rozwojowej miało również miejsce w licznych dotychczasowych indywidualnych interpretacjach podatkowych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Takie stanowisko można znaleźć m.in w:

• interpretacji indywidualnej z dnia 22 kwietnia 2024 r. (sygn. 0114-KDIP2 -1.4010.144.2022.10.S/MW)
• interpretacji indywidualnej z dnia 7 stycznia 2021 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.567.2020.1.PC);
• interpretacji indywidualnej z dnia 23 listopada 2020 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.382.2020.2.BM);
• interpretacji indywidualnej z dnia 22 października 2020 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.234.2020.2.JS);

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że definicja ustawowa prac rozwojowych obejmuje w szczególności prace w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania. Działalność Wnioskodawcy opisywana w niniejszym wniosku w istotnej części mieści się w zakresie powyższego sformułowania, co dodatkowo świadczy o rozwojowym charakterze prowadzonych prac.

Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w postaci Zadań Rozwojowych wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach Produktów nr 1–7 oraz innych projektów o podobnym charakterze, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26–28 ustawy o CIT, a tym samym w odniesieniu do tej działalności, Spółce w roku 2024 i w latach kolejnych przysługuje prawo do odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Ad 2.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT:

Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi”.

Za koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, uznaje się:

poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, do którego odnosi się przytoczony art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Z powyższych przepisów wynika, że ustawodawca wprowadził trzy warunki uznania kosztów pracowniczych za koszty kwalifikowane na cele stosowania ulgi B+R, tj.:

• koszty te muszą stanowić koszty uzyskania przychodów dla pracodawcy,
• koszty muszą dotyczyć pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową podatnika, oraz
• koszty te muszą stanowić dla pracowników należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT.

Aby Wnioskodawca mógł odliczyć od podstawy opodatkowania koszty kwalifikowane, muszą one zostać zaliczone przez niego do kosztów uzyskania przychodu. Wnioskodawca spełnia ten wymóg, koszty wskazanych w stanie faktycznym jako Koszty Wynagrodzeń są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o CIT, tj. art. 15 ust. 4g, ust. 4h ustawy o CIT. Koszty Wynagrodzeń nie zostały i nie będą Spółce zwracane w jakiejkolwiek formie (np. poprzez dotacje, refundacje).

Jednocześnie, przepis art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT zawiera ograniczenie, zgodnie z którym poniesione wydatki z tytułu wynagrodzeń pracowniczych oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności mogą stanowić koszty kwalifikowane ulgi B+R tylko w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję czasu pracy pozwalającą na ustalenie ww. proporcji. Prowadzona ewidencja pozwala na przyporządkowanie odpowiedniego, godzinowego nakładu czasu pracy Zadań Rozwojowych.

Możliwe jest określenie jaka część wynagrodzenia odpowiada ilości godzin poświęconej na Zadania Rozwojowe w danym miesiącu w proporcji do całkowitej liczby godzin pracy w danym miesiącu danego pracownika.

Podsumowując, w związku ze spełnieniem wszystkich wyżej opisanych warunków, ponoszone przez Wnioskodawcę Koszty Wynagrodzeń Developerów, Testerów i Product Ownera, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony przez tych pracowników na realizację czynności opisanych we wniosku pozostaje w ogólnym czasie pracy tych pracowników w danym miesiącu.

Ad 3.

Zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT:

Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Przepisy podatkowe nie precyzują w jaki sposób wyodrębnienie to powinno mieć miejsce. Z uwagi na brak szczegółowych regulacji stanowiących o formie wyodrębnienia kosztów działalności B+R, konieczne staje się spełnienie wymogu prowadzenia ewidencji w sposób pozwalający precyzyjne określenie wysokości "kosztów kwalifikowanych" oraz okresu (roku podatkowego), z którym koszty te są związane, tak, aby móc precyzyjnie ustalić wielkość przysługującej ulgi.

Zostało to potwierdzone w interpretacji indywidualnej o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.37.2024.2.JMS z dnia 16.04.2024, gdzie wskazano, że:

„Przywołane regulacje nakładają na podatnika, chcącego skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej, obowiązek wyodrębnienia kosztów ponoszonych w związku z działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu u.p.d.o.p. Ustawa nie precyzuje jednak, w jaki sposób to wyodrębnienie powinno zostać wykonane. Wyodrębnienie kosztów na działalność badawczo-rozwojowej w ewidencji rachunkowej ma być podstawą do kalkulacji ulgi badawczorozwojowej.”

Z ewidencji prowadzonej przez Spółkę, Wnioskodawca jest w stanie wygenerować zestawienie (raport) dotyczący szczegółowych Kosztów Wynagrodzeń poszczególnych pracowników.

W oparciu o ww. ewidencję Spółka ma możliwość wyodrębnienia czasu poświęcanego przez pracowników na Zadania Rozwojowe, a w konsekwencji na ustalenie proporcji czasu pracy poświęconego na pracę badawczorozwojową w całym wymiarze czasu pracy w danym miesiącu.

Zdaniem Wnioskodawcy, dla celów rozliczenia ulgi badawczo-rozwojowej kluczowe znaczenie ma spełnienie materialnego wymogu wyodrębnienia kosztów kwalifikowanych w sposób, który umożliwia:

•  jednoznaczne ustalenie ich wysokości,
•  przypisanie ich do właściwego roku podatkowego,
•  weryfikację ich źródła oraz związku z działalnością opisaną w stanie faktycznym.

Jednocześnie przepisy ustawy o CIT nie nakładają obowiązku, aby wyodrębnienie kosztów działalności badawczo-rozwojowej następowało wyłącznie poprzez dokonywanie zapisów na odrębnych kontach bilansowych, zwłaszcza w sytuacji, gdy księgi rachunkowe za dany rok podatkowy zostały już zamknięte.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, dopuszczalne jest spełnienie wymogu z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT również poprzez prowadzenie pozabilansowej ewidencji pomocniczej, o ile odzwierciedla ona rzeczywistość.

Wnioskodawca sporządzi pozabilansową ewidencję pomocniczą opartą m.in. na danych z:

• ksiąg rachunkowych (w odniesieniu do zaksięgowanych Kosztów Wynagrodzeń),
• list płac (w odniesieniu do poszczególnych składników wynagrodzeń pracowników),
• ewidencji czasu pracy pracowników (w odniesieniu do czasu pracy, który można przypisać do Zadań Rozwojowych).

która umożliwi:

• identyfikację konkretnego pracownika,
• identyfikację okresu (miesiąc/rok),
• ustalenie proporcji czasu przeznaczonego na Zadanie Rozwojowe do ogólnego czasu pracy, a w efekcie przypisanie odpowiedniej kwoty Kosztów Wynagrodzeń do działalności badawczo-rozwojowej i przez to będzie stanowiła wyodrębnienie kosztów działalności badawczo-rozwojowej.

Zdaniem Wnioskodawcy, taki sposób wyodrębnienia kosztów spełnia obowiązek wynikający z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, tj. zapewnia możliwość ustalenia, udokumentowania i zweryfikowania kosztów kwalifikowanych, a tym samym pozwala na prawidłowe rozliczenie ulgi B+R, również w odniesieniu do lat podatkowych, za które księgi rachunkowe zostały już zamknięte.

Ponadto należy zaznaczyć, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, w dotychczas wydawanych interpretacjach uznawał za prawidłowe ewidencjonowanie kosztów kwalifikowanych za pomocą ewidencji pomocniczej. Takie stanowisko organ zaprezentował m.in. w:

• interpretacji indywidualnej z dnia 24 czerwca 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.186.2024.4.AZ, w której zostało potwierdzone stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym:

"prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym ewidencja kosztów osobowych oraz kosztów nabycia materiałów prowadzona w formie pomocniczej (np. w programie Excel) jest wystarczająca w kontekście spełnienia obowiązku wyodrębnienia kosztów działalności badawczo-rozwojowej wskazanego w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT. Od 2016 r. ujednolicona jest linia interpretacji indywidualnych i wyroków sądów, mówiąca o tym, że w przypadku prowadzenia przez firmę ksiąg rachunkowych ewidencja na potrzeby ulgi może być wyłącznie ewidencją księgową - zestawienie w programie excel (odrębna ewidencja pomocnicza), nie jest konieczne w tym przypadku otwieranie dodatkowych kont analitycznych";

• interpretacji indywidualnej z dnia 16 kwietnia 2024 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.37.2024.2.JMS w której wskazano, że:

„Odnosząc przedstawione uregulowania prawne na grunt analizowanej sprawy, stwierdzić należy, że fakt posiadania wyodrębnionej ewidencji pozabilansowej kosztów kwalifikowanych opisanej w stanie faktycznym spełnia warunki prowadzenia ewidencji określonej art. 9 ust. 1b ustawy o CIT i tym samym uprawnia Państwa do skorzystania z ulgi B+R”

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych w pozabilansowej ewidencji pomocniczej stanowi spełnienie przez Wnioskodawcę warunku wyodrębnienia kosztów działalności badawczo‑rozwojowej, o którym mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, a tym samym – czy w odniesieniu do tej działalności Spółce w roku 2024 i w latach kolejnych przysługuje prawo do odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 dotyczącego ustalenia czy Zadania Rozwojowe wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach Produktów nr 1–7 oraz innych projektów o podobnym charakterze, stanowią działalność badawczo rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26–28 ustawy o CIT, a tym samym – czy w odniesieniu do tej działalności Spółce w roku 2024 i w latach kolejnych przysługuje prawo do odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT – jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Ad 2

Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop:

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop:

Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:

Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop:

W myśl art. 18d ust. 8 updop:

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:

Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.  podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2.  koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

3.  koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,

4.  ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5.  jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6.  w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7.  podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8.  kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawy o CIT,

9.  koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z przedstawionym przez Państwa opisem sprawy wszystkie koszty prac rozwojowych stanowić będą koszty uzyskania przychodów w roku, w którym Spółka zamierza rozliczyć je jako koszty kwalifikowane z tytułu ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Tym samym przedmiotowe wydatki Spółka będzie zaliczać do kosztów uzyskania przychodów danego roku. Dodatkowo, nie zostaną one Spółce zwrócone w żadnej formie, w szczególności w postaci jakichkolwiek dotacji. Nie zostaną również odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym w inny sposób, w szczególności w ramach innych ulg podatkowych.

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 jest ustalenie czy ponoszone przez Wnioskodawcę Koszty Wynagrodzeń Developerów, Testerów i Product Ownera, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony przez tych pracowników na realizację Zadań Rozwojowych pozostaje w ogólnym czasie pracy tych pracowników w danym miesiącu.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka zatrudnia pracowników na podstawie umów o pracę, w szczególności specjalistów IT, wykonujących prace programistyczne związane z rozwojem i utrzymaniem produktów realizowanych na rzecz Centrali (dalej jako: "Developerzy").

Zakres czynności Developerów obejmuje w szczególności:

a) tworzenie i rozwój kodu źródłowego (w tym implementację nowych funkcjonalności),

b) prace programistyczne poprzedzające udostępnienie nowych lub istotnie zmienionych funkcjonalności, w tym opracowywanie i rozwój mechanizmów integracji ze środowiskami docelowymi, wymagające tworzenia lub modyfikacji kodu źródłowego,

c) udział w pracach dostosowujących rozwiązania do specyficznych potrzeb klientów (z ang. customization), w tym w projektach dotyczących obszaru BackOffice,

d) czynności wdrożeniowe i następujące po nich: instalacja, konfiguracja i udostępnianie produktów użytkownikom końcowym oraz obsługa techniczna i bieżące wsparcie produktów,

e) utrzymanie i rozwój istniejących systemów,

f) wsparcie techniczne i operacyjne,

g) usuwanie błędów (z ang. bug fixing) i rozwiązywanie incydentów produkcyjnych

Spółka zatrudnia również osoby na stanowisku testerów (dalej jako: "Testerzy"), wykonujących następujące czynności:

h) projektowanie i przygotowywanie scenariuszy testowych oraz przypadków testowych dla nowych i rozwijanych funkcjonalności,

i) udział w procesie tworzenia i rozwoju produktów poprzez weryfikację poprawności implementacji wymagań,

j) walidacja nowych lub istotnie zmienionych funkcjonalności w środowiskach testowych i produkcyjnych przed ich udostępnieniem użytkownikom,

k) rozwój i utrzymanie narzędzi oraz środowisk testowych, w tym automatyzację procesów testowania,

l) testy wdrożeniowe oraz weryfikacje poprawności działania produktu po jego udostępnieniu użytkownikom,

m) identyfikacja, analiza oraz raportowanie błędów i nieprawidłowości w działaniu systemów,

n) przeprowadzanie testów manualnych oraz/lub automatycznych oprogramowania (w tym testów funkcjonalnych, integracyjnych, regresyjnych),

o) współpraca z zespołem deweloperskim w zakresie odtwarzania i diagnozowania problemów oraz weryfikacji poprawek.

Ponadto, od pierwszego kwartału 2026 roku, w oparciu o umowę o pracę Spółka zatrudnia również osobę na stanowisku właściciela produktu (z ang. product ownera) (dalej jako: "Product Owner"), której zadania obejmują:

p) definiowanie i zarządzanie wymaganiami biznesowymi dla nowych i rozwijanych produktów oraz funkcjonalności,

q) udział w procesie projektowania rozwiązań, w tym określanie oczekiwanych funkcjonalności i ich zakresu,

r) weryfikację i akceptację dostarczonych rozwiązań pod kątem zgodności z wymaganiami biznesowymi,

s) udział w analizie potrzeb klientów i dostosowywaniu produktów do ich specyficznych wymagań,

t) zapewnienie spójności funkcjonalnej i biznesowej nowych lub rozwijanych rozwiązań w toku ich opracowywania,

u) wsparcie czynności wdrożeniowych i powdrożeniowych po zakończeniu opracowania rozwiązania,

v) opracowywanie i utrzymanie zaległości produktowych, w tym ustawienie priorytetów dla zadań rozwojowych,

w) współpraca z zespołami deweloperskimi w zakresie doprecyzowywania wymagań oraz nadzorowania realizacji prac.

Czynności wymienione w lit. a-c, h-k oraz p-t wiążą się z powstawaniem nowych programów lub ich części lub nowych ich obszarów lub funkcjonalności albo ich ulepszenia/rozwinięcia (dalej jako: Zadania Rozwojowe). Czynności wymienione w lit. d-g, l-o oraz u-w służą wdrożeniu i bieżącemu utrzymaniu stworzonych programów (dalej jako: Zadania Utrzymaniowe).

Wskazali Państwo, że Zadań Utrzymaniowych nie planują Państwo kwalifikować jako stanowiących działalność badawczo-rozwojową.

W tym miejscu stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226, dalej: „updof”, „ustawa o PIT”),

Wskazali Państwo, że w ramach kosztów osobowych Wnioskodawca ponosi w szczególności wydatki stanowiące należności ze stosunku pracy, w szczególności wynagrodzenia zasadnicze i premie, w tym składki na ubezpieczenia społeczne, w części finansowanej przez Wnioskodawcę (Wnioskodawca w tym kontekście nie uwzględnia składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych).

Koszty Wynagrodzeń, o których mowa powyżej, stanowią istotny koszt działalności Wnioskodawcy. Wnioskodawca wskazuje, że koszty opisane powyżej są ponoszone w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Potwierdzają Państwo, że w zakresie objętym wnioskiem, tj. w odniesieniu do pracowników zatrudnionych przez Spółkę na podstawie umów o pracę, wszystkie składniki wynagrodzenia pracowników wskazane we wniosku, w tym również honorarium autorskie wypłacane z tytułu przeniesienia przez pracownika na Spółkę majątkowych praw autorskich do utworów wytworzonych w ramach stosunku pracy, stanowią po stronie tych pracowników należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Potwierdzają Państwo, że w zakresie objętym wnioskiem zamierzają zaliczać do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej również tę część wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, która stanowi honorarium związane z korzystaniem z praw autorskich lub rozporządzaniem tymi prawami. Następować ma to jednak tylko w zakresie opisanym we wniosku, tj. w takiej części, w jakiej czas przeznaczony przez tych pracowników na realizację Zadań Rozwojowych pozostaje w ogólnym czasie pracy tych pracowników w danym miesiącu.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i nagrody, zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ten katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Istotne jest także, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1230 ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.

Wszystkie koszty, które wskazują Państwo we wniosku, dotyczące pracowników zatrudnionych w oparciu o umowę o pracę, mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazanych w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/ wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).

Mogą Państwo zatem zaliczyć do kosztów kwalifikowanych na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, a tym samym odliczyć w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ust. 1 updop wskazane koszty pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę ponoszone przez Spółkę oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczorozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Zatem wskazać należy, że koszty Wynagrodzeń Developerów, Testerów i Product Ownera, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony przez tych pracowników na realizację Zadań Rozwojowych pozostaje w ogólnym czasie pracy tych pracowników w danym miesiącu.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Ad 3

Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych w pozabilansowej ewidencji pomocniczej stanowi spełnienie przez Wnioskodawcę warunku wyodrębnienia kosztów działalności badawczo rozwojowej, o którym mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT – jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji w zakresie pytania nr 1 oraz 3 jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.