0114-KDIP2-1.4010.231.2026.2.MR1

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy otrzymana darowizna w formie nieruchomości gruntowej będzie skutkować dla Fundacji powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych - jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego fundacji.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 16 lipca 2026 r. (data wpływu 16 lipca 2026 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Osoba fizyczna chce dokonać darowizny na rzecz „A.”. Przedmiotem darowizny ma być nieruchomość gruntowa niezabudowana, o pow. 0,3280 ha, mieszcząca się w (…). Fundacja, poza zamierzeniem budowlanym stanowiącym przedmiot wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nr referencyjny (…), bierze pod uwagę drugi cel przeznaczenia: wybudowanie domu pielgrzyma/domu rekolekcyjnego.

Celem statutowym Fundacji jest m.in. wspieranie kultu religijnego oraz (…)

Fundacja pragnie wybudować, na otrzymanej w darowiźnie nieruchomości gruntowej, ośrodek inicjatyw modlitewnych, w którym będzie: przestrzeń przeznaczona na grupową modlitwę i nabożeństwa (kaplica), sala do indywidualnej modlitwy i kontemplacji dla uczestników rekolekcji i pielgrzymów, salki katechetyczne. Dodatkowym elementem niezbędnej infrastruktury będą: toalety, zaplecze kuchenne i stołówka niezbędna dla uczestników rekolekcji i pielgrzymów. Z uwagi na posadowienie planowanego domu rekolekcyjnego z dala od dużych miast, Fundacja liczy się z koniecznością zapewnienia miejsc noclegowych dla uczestników rekolekcji oraz pielgrzymów, stąd też Fundacja planuje część pomieszczeń przeznaczyć na okresowy pobyt ludzi. Fundacja planuje rozmieścić, w ogrodzie, stacje nawiązujące do (…), dla indywidualnej kontemplacji i modlitwy - które będą służyły ogółowi pielgrzymów, uczestnikom rekolekcji, jak i okolicznym mieszkańcom.

Zdaniem Fundacji, powyższe zamierzenie, ściśle związane z realizacją celu statutowego, realizuje również cel preferowany przez ustawodawcę, określony w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, tj. cel kultu religijnego.

Według Słownika języka polskiego (PWN Warszawa 1978 r.), kult religijny oznacza „zewnętrzny aspekt religii w odróżnieniu od teoretycznej doktryny; ogół obrzędów religijnych jakiejś religii, całokształt czynności religijnych”. Zgodnie z Wielkim Słownikiem Języka Polskiego kult religijny oznacza „związany z wyznawaniem religii”.

Finansowanie budowy będzie realizowane z darowizn, jakie otrzyma Fundacja. Darczyńca uzyskał pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego i gospodarczego. Z uwagi na planowany cel, Fundacja wystąpi o zmianę sposobu użytkowania i wprowadzi niezbędne zmiany w projekcie. Fundacja planuje przekształcić budynek gospodarczy w salę modlitewną, zaś dom jednorodzinny w budynek użyteczności publicznej (ew. obiekt mieszkalnousługowy).

Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje, dla tego terenu, strefę „U” z przeznaczeniem m.in. na obiekty usługowe, mieszkalno-usługowe. Dla wyjaśnienia Fundacja wskazuje, iż żadne z pomieszczeń centrum nie będą przeznaczone na prywatny pobyt Fundatora/Zarządu Fundacji o charakterze mieszkalnym.

Fundacja chce przeznaczyć całą otrzymaną darowiznę wyłącznie na realizację wyżej wymienionego celu statutowego oraz celu preferowanego przez ustawodawcę (cel kultu religijnego).

Fundacja nie jest podmiotem wskazanym w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT. Fundacja nie uzyskuje dochodów z działalności określonej w art. 17 ust. 1a pkt. 1 i 1a ustawy o CIT.

Ponadto Fundacja wskazuje prawidłowy adres do doręczeń: ul. (…) i podnosi, iż adres ujawniony w Krajowym Rejestrze Sądowym omyłkowo nie zawiera wskazania numeru lokalu, co Fundacja niezwłocznie sprostuje, gdyż złożyła już odpowiedni wniosek do KRS.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Pismem z 16 lipca 2026 r. (data wpływu 16 lipca 2026 r.) doprecyzowali Państwo wniosek w następującym zakresie:

1.  Fundacja obecnie nie prowadzi odpłatnej działalności statutowej.

2.  Fundacja obecnie nie prowadzi działalności gospodarczej zarobkowej.

3.  W związku ze wskazaniem

Fundacja wyjaśniła, iż:

a)  Infrastruktura będzie wykorzystywana wyłącznie do prowadzenia nieodpłatnej działalności statutowej Fundacji.

b)  Planowane udostępnianie miejsc noclegowych, stołówki, toalet będzie odbywało się w sposób nieodpłatny, tj. będzie utrzymywane z darowizn otrzymywanych przez Fundację.

c)  Usługi będą nieodpłatne.

4.  Ośrodek będzie dostępny dla zorganizowanych grup rekolekcyjnych oraz (w okresie, kiedy w ośrodku nie będzie zorganizowanej grupy rekolekcyjnej) ośrodek będzie dostępny dla każdego pielgrzyma. Ze względu na kameralny rozmiar ośrodka (planowanych jest 14 pokoi jednoosobowych) ośrodek będzie dostępny dla pielgrzymów po wcześniejszym zgłoszeniu (rezerwacji)

5.  Pobyt pielgrzymów będzie miał charakter krótkookresowy - planowane są w nim rekolekcje (…), które standardowo trwają od 5 do 8 dni, wyjątkowo mogą one trwać maksymalnie 30 dni.

6.  Za korzystanie z toalet, stołówki, obiektu mieszkalnousługowego w celach kultu religijnego nie będą pobierane opłaty.

Dodatkowo Fundacja doprecyzowała, iż w związku z faktem podpisania przez Darczyńcę i Fundację aktu notarialnego darowizny dla Fundacji w dniu 1 lipca 2026 r. oznacza niniejszy wniosek jako dotyczący zaistniałego stanu faktycznego (otrzymania darowizny) oraz zdarzenia przyszłego (wykorzystania przedmiotu darowizny przez Fundację w przyszłości).

Pytanie

Czy otrzymana darowizna w formie nieruchomości gruntowej będzie skutkować dla Fundacji powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Fundacje posiadają osobowość prawną, a zatem jako osoby prawne są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie, nie zostały wymienione przez ustawodawcę w treści art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako PDOPrU) jako podmioty, które zwolnione są od podatku. Oznacza to, że fundacje ustalają dochód bez względu na rodzaje źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty.

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymana darowizna nieruchomości gruntowej nie będzie skutkować dla Fundacji powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, gdyż dochody Fundacji z darowizny nieruchomości gruntowej będą objęte zwolnieniem z art. 17 ust. 1 pkt 4 PDOPrU.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 PDOPrU, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest m.in. wspieranie kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele.

Zastosowanie przedmiotowego zwolnienia będzie możliwe w przypadku spełnienia następujących warunków:

• podatnik prowadzi działalność statutową we wskazanych powyżej zakresach (jego działalność statutowa odpowiada przynajmniej jednej z wymienionych powyżej),
• podatnik nie zalicza się do podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1c PDOPrU,
• podatnik ten przeznaczył oraz wydatkował, bez względu na termin, osiągnięte dochody na cel wskazany w statucie i odpowiadający celowi wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 4 PDOPrU.

Powyższe oznacza, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia zależy nie tylko od przeznaczenia osiągniętego dochodu na preferowane ustawą cele statutowe, ale także od faktycznego wydatkowania go na te cele. Użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 PDOPrU sformułowanie „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów, niż wymienione w tym przepisie, to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania.

Zatem warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 PDOPrU jest, aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w tym przepisie.

Organy podatkowe w wydanych interpretacjach przepisów prawa podatkowego podkreślają, że z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 PDOPrU wynika wprost, że podstawowym kryterium zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przez podatnika osiągniętego przez niego dochodu na ściśle określone w nim cele preferowane, przy czym cele te muszą w sposób niebudzący wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego podmiotu. Jednocześnie, określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej. Przepis ten nie zawiera natomiast wymogu, by wskazane w nim cele statutowe były głównymi czy też jedynymi celami działalności osoby prawnej. Jednak, aby podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 PDOPrU, musi zadeklarować, że osiągnięty przez niego dochód w całości lub w części przeznaczy na cele statutowe preferowane przez ustawodawcę i na te cele go faktycznie wydatkuje.

Organy podatkowe podkreślają również, że w praktyce krąg podmiotów mogących skorzystać z przedmiotowego zwolnienia podatkowego, obejmuje przede wszystkim organizacje typu non-profit. Zwolnienie określone w tym przepisie ma zastosowanie, w szczególności do stowarzyszeń, organizacji społecznych, fundacji, instytucji kultury, jednostek badawczo-rozwojowych, szkół wyższych i innych osób prawnych oraz niektórych zakładów budżetowych oraz jednostek organizacyjnych nie posiadających osobowości prawnej, realizujących cele określone w ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 PDOPrU

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Fundacja otrzyma w darowiźnie nieruchomość gruntową i przeznaczy ją na konkretny cel. Na nabytej, w drodze darowizny, działce, Wnioskodawca wybuduje ośrodek inicjatyw modlitewnych.

Tym samym darowizna zostanie przeznaczona na realizację celu statutowego, dla którego została utworzona Fundacja tj. wspieranie kultu religijnego oraz (…).Działalność prowadzona przez Fundację pokrywać się będzie z działalnością określoną w art. 17 ust. 1 pkt 4 PDOPrU, w zakresie wspierania kultu religijnego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 166 ze zm.):

W myśl art. 5 ust. 1 powyższej ustawy:

Jednocześnie należy podkreślić, że zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o fundacjach:

Fundacje posiadają osobowość prawną, tak więc jako osoby prawne są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie nie zostały one wymienione przez ustawodawcę w treści art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) jako podmioty, które są zwolnione z opodatkowania.

Z uwagi na powyższe należy wskazać, że fundacje, tak jak inne podmioty posiadające osobowość prawną, podlegają ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w tej ustawie.

Oznacza to, że fundacje ustalają dochód bez względu na rodzaje źródeł przychodów, z których dochód ten został osiągnięty.

Generalnie działalność fundacji można podzielić na:

• działalność statutową (niegospodarczą) oraz
• działalność gospodarczą.

Jednocześnie należy podkreślić, że zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o fundacjach:

Działalność statutowa wiąże się bezpośrednio z realizacją celów, do jakich fundacja została utworzona. Przykładem tego typu działalności jest:

• działalność pomocowa,
• działalność naukowa,
• działalność szkoleniowa, wydawnicza,
• organizowanie i finansowanie,
• realizacja konkretnych zadań jedno - lub wielokrotnych.

Zasadniczo środki na realizację celów statutowych mogą pochodzić z:

• majątku, w jaki fundacja została wyposażona i dochodów z tego majątku;
• dotacji, zbiórek, spadków, darowizn, zapisów, programów pomocowych.

Ponadto dodatkowym źródłem dochodów fundacji może być własna działalność gospodarcza.

Wzajemny stosunek działalności statutowej i działalności gospodarczej określa art. 5 ust. 5 ustawy o fundacjach, który stanowi, że:

Zatem, istotą fundacji i zasadniczym jej celem jest prowadzenie działalności statutowej, a działalność gospodarcza ma jedynie tworzyć warunki realizacji celów statutowych i uzupełniać środki na działalność statutową.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Dopiero ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera bowiem katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.

Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Podkreślenia wymaga, że zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a ustawy. Ważny jest bowiem cel na jaki ten dochód jest przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej, z działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 17 ust. 1a ustawy o CIT:

Jak stanowi art. 17 ust. 1b ustawy o CIT:

Ze zwolnienia nie mogą jednak korzystać, bez względu na cele ich działalności, podatnicy wymienieni w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Należy mieć na uwadze, że przepisy ustanawiające zwolnienie i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są istotnym wyjątkiem od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości podatkowej). Dlatego też muszą być stosowane w sposób ścisły i jakakolwiek wykładnia rozszerzająca w odniesieniu do przepisów dotyczących ww. preferencji podatkowych jest niedopuszczalna.

Mając na uwadze brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, należy wskazać, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia będzie możliwe w przypadku spełnienia następujących warunków:

• podatnik prowadzi działalność statutową we wskazanych powyżej zakresach (jego działalność statutowa odpowiada przynajmniej jednej z wymienionych powyżej),
• podatnik nie zalicza się do podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT,
• podatnik przeznaczy oraz wydatkuje, bez względu na termin, osiągnięte dochody na cel wskazany w statucie, odpowiadający celowi wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Przez działalność statutową podatnika należy rozumieć te rodzaje działalności, które ujęte zostały w jego statucie. Określenie celów statutowych pod kątem uprawnień podatkowych musi być precyzyjne i ścisłe. Z podatkowego punktu widzenia chodzi bowiem o zwolnienie dochodu od podatku, a zatem zastosowanie instytucji będącej wyjątkiem od reguły, jaką jest opodatkowanie dochodów osób prawnych.

Użycie przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT sformułowania „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów niż wymienione w tym przepisie - to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania.

Zatem, warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT jest, aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w tym przepisie.

Z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, wynika zatem wprost, że podstawowym kryterium zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przez podatnika osiągniętego przez niego dochodu na ściśle określone w nim cele preferowane, przy czym cele te muszą w sposób nie budzący wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego podmiotu. Jednocześnie, określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej.

Określenie celów statutowych pod kątem uprawnień podatkowych musi być precyzyjne i ścisłe (wyraźnie sprecyzowane w statucie danej osoby prawnej) ponieważ z podatkowego punktu widzenia chodzi o zwolnienie dochodu od podatku, a zatem zastosowanie instytucji będącej wyjątkiem od reguły, jaką jest opodatkowanie dochodów osób prawnych. W tym zakresie nie może mieć zastosowania wykładnia rozszerzająca ustawowy zakres zwolnienia podatkowego.

W art. 17 ust. 1b ww. ustawy, który ma charakter dopełniający względem art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, ustawodawca dopuszcza zwolnienie z opodatkowania dochodu wydatkowanego na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji celów statutowych.

Wskazanie na bezpośredni związek środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z realizacją celów preferowanych przez ustawodawcę oznacza, że tylko takie środki trwałe i wartości mogą być nabyte z dochodu zwolnionego od opodatkowania, które służą wprost tym celom. Z pewnością niedopuszczalne powinno być zatem również przeznaczenie dochodu na niewymienione w przepisie środki trwałe wytworzone, nie mające bezpośredniego związku z realizacją celów statutowych.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że celem statutowym Fundacji jest m.in. wspieranie kultu religijnego oraz (…).

1 lipca 2026 r. na podstawie aktu notarialnego otrzymali Państwo darowiznę. Przedmiotem darowizny jest nieruchomość gruntowa niezabudowana, którą chcecie Państwo całą przeznaczyć wyłącznie na realizację wyżej wymienionego celu statutowego oraz celu preferowanego przez ustawodawcę (cel kultu religijnego). Zamierzają Państwo wybudować na tej nieruchomości ośrodek inicjatyw modlitewnych, w którym będzie: przestrzeń przeznaczona na grupową modlitwę i nabożeństwa (kaplica), sala do indywidualnej modlitwy i kontemplacji dla uczestników rekolekcji i pielgrzymów, salki katechetyczne. Dodatkowym elementem niezbędnej infrastruktury będą: toalety, zaplecze kuchenne i stołówka niezbędna dla uczestników rekolekcji i pielgrzymów. Z uwagi na posadowienie planowanego domu rekolekcyjnego z dala od dużych miast, Fundacja liczy się z koniecznością zapewnienia miejsc noclegowych dla uczestników rekolekcji oraz pielgrzymów, stąd też Fundacja planuje część pomieszczeń przeznaczyć na okresowy pobyt ludzi. Darczyńca uzyskał pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego i gospodarczego. Z uwagi na planowany cel, Fundacja wystąpi o zmianę sposobu użytkowania i wprowadzi niezbędne zmiany w projekcie. Fundacja planuje przekształcić budynek gospodarczy w salę modlitewną, zaś dom jednorodzinny w budynek użyteczności publicznej (ew. obiekt mieszkalnousługowy). Fundacja planuje rozmieścić, w ogrodzie, stacje nawiązujące do (…), dla indywidualnej kontemplacji i modlitwy - które będą służyły ogółowi pielgrzymów, uczestnikom rekolekcji, jak i okolicznym mieszkańcom.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy otrzymana darowizna w formie nieruchomości gruntowej będzie skutkować dla Fundacji powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości zauważyć ponownie należy, że zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Warunkiem skorzystania z niego jest nie tylko posiadanie określonego celu w statucie, ale również rzeczywiste i bezpośrednie wydatkowanie dochodu na ten cel. Dla oceny, czy otrzymana darowizna w formie nieruchomości gruntowej podlega zwolnieniu z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, kluczowe jest rozróżnienie pomiędzy bezpośrednim, a pośrednim realizowaniem celów statutowych.

Biorąc pod uwagę obowiązujące przepisy oraz opis sprawy stwierdzić należy, że wybudowanie zaplecza kuchennego i stołówki, a także budynku użyteczności publicznej (albo obiektu mieszkalno-usługowego), w którym znajdować się będą miejsca noclegowe, nie ma związku z realizacją celów kultu religijnego, lecz służy zapewnieniu wyżywienia oraz noclegu osobom korzystającym z ośrodka inicjatyw modlitewnych.

W przypadku natomiast budowy ośrodka inicjatyw modlitewnych, w którym będzie znajdować się: przestrzeń przeznaczona na grupową modlitwę i nabożeństwa (kaplica), sala do indywidualnej modlitwy i kontemplacji dla uczestników rekolekcji i pielgrzymów oraz salki katechetyczne wraz z infrastrukturą towarzyszącą (z wyłączeniem zaplecza kuchennego i stołówki), pomieszczenia te będą służyły wymienionym we wniosku celom statutowym fundacji, polegającym na wspieraniu kultu religijnego oraz budowie i rozwijaniu infrastruktury służącej kultowi religijnemu.

Należy dodać, że do powyższej infrastruktury służącej realizacji przez fundację celów statutowych zaliczać się będą również rozmieszczone w ogrodzie stacje nawiązujące do (…) - dla indywidualnej kontemplacji i modlitwy, służące ogółowi pielgrzymów, uczestnikom rekolekcji, jak i okolicznym mieszkańcom.

Jednocześnie wskazać należy, że wymienione we wniosku cele statutowe Fundacji pokrywają się z celami kultu religijnego wskazanymi przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Ustawa o CIT nie definiuje pojęć odnoszących się do poszczególnych rodzajów działalności statutowej, jednak zgodnie z Wielkim Słownikiem Języka Polskiego (https://wsjp.pl/), „kult religijny” oznacza «związany z wyznawaniem religii».

Jednocześnie według Nowej Encyklopedii powszechnej PWN z 1998 r. „kult” w znaczeniu religioznawczym to «Całokształt praktyk obrzędowych, za których pośrednictwem wyznawcy religii manifestują cześć dla sacrum w aktach uwielbienia, błagania i dziękczynienia; jeden z 3 (obok doktryny i organizacji) zasadniczych aspektów religii».

Natomiast według internetowego Słownika języka polskiego PWN, pojęcie to oznacza «cześć religijna oddawana Bogu, bóstwom, świętym osobom lub rzeczom» a także «ogół czynności i obrzędów religijnych będących zewnętrznymi przejawami tej czci».

Zatem w powszechnej świadomości „kult religijny” stanowi praktyczny przejaw religii. W szerokim tego pojęcia znaczeniu oznacza czynności dokonywane z pobudek religijnych, zaś w wąskim znaczeniu oznacza ustalone rytuały, odprawiane ku czci wobec sacrum.

Jak zauważył Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 30 grudnia 2013 r. sygn. akt III SA/Wa 1126/13, według definicji słownikowych i encyklopedycznych, celom kultu religijnego służą zarówno te działania, które odnoszą się do praktyk, obrzędów i uroczystości religijnych, jak i te dotyczące obiektów sakralnych i związanej z nimi infrastruktury.

Działania fundacji wymienione we wniosku wpisują się zatem w powyższy zakres definicji „kultu religijnego”, wobec tego, dochód z tytułu otrzymanej darowizny nieruchomości gruntowej, w części, w jakiej nieruchomość ta zostanie przeznaczona na wskazane cele statutowe fundacji (tj. z wyłączeniem części przeznaczonej na budowę zaplecza kuchennego i stołówki oraz budynku przeznaczonego na zapewnienie noclegu uczestników rekolekcji oraz pielgrzymów), będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Przy czym zaznaczyć należy, że wymieniając we wniosku cele statutowe Fundacji posłużyli się Państwo zwrotem „m.in.”, co oznacza, że celami statutowymi Fundacji są również inne cele, niewymienione wprost w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Cele te mogą zatem wykraczać poza zakres celów wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Tym samym należy podkreślić, że dochód Fundacji powstały w wyniku otrzymania nieruchomości gruntowej będzie korzystał ze zwolnienia jedynie w takim zakresie, w jakim nieruchomość (w ww. części) zostanie przeznaczona na cele statutowe faktycznie pokrywające się z celami określonymi przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Z kolei planowane przez Fundację wybudowanie zaplecza kuchennego i stołówki, a także budynku użyteczności publicznej (albo obiektu mieszkalno-usługowego), w którym znajdować się będą miejsca noclegowe, udostępniane zarówno uczestnikom rekolekcji, jak również dla każdego pielgrzyma po wcześniejszym zgłoszeniu (rezerwacji), nie będą służyły realizacji celów statutowych Fundacji (działalność kultu religijnego).

Bezpośrednim celem wybudowania ww. infrastruktury będzie w tym przypadku zapewnienie wyżywienia oraz noclegu ww. osobom, a nie prowadzenie działalności kultu religijnego. Zapewnienie wyżywienia i noclegu pielgrzymom biorącym udział kontemplacjach i modlitwach odbywających się w projektowanym obiekcie może mieć pozytywny wpływ na zakres, skuteczność i rozwój prowadzonej przez Fundację działalności statutowej, jednak nie można uznać, że samo w sobie stanowi realizację celu wskazanego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe, wartość otrzymanej w darowiźnie działki w części, która zostanie przeznaczona na wybudowanie zaplecza kuchennego i stołówki a także budowę budynku użyteczności publicznej (albo obiektu mieszkalno-usługowego) będzie skutkowała powstaniem przychodu Fundacji podlegającego opodatkowaniu. Dochód ten nie będzie korzystał ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Powyższe potwierdza m.in. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z 18 listopada 2020 r. sygn. akt I SA/Gl 970/20 analizując m.in. przepisy art. 17 ust. 1 pkt 4 i ust. 1b, w którym przywołał pogląd, że: „Zasadnie zatem organ odwoławczy uznał, że poniesione przez skarżąca koszty (…) na lokale mieszkalne zajmowane przez nauczycieli akademickich, czy ich rodziny, (…) stołówkę (…), posiłki dla studentów oraz dofinansowanie posiłków mają charakter akcesoryjny, pomocniczy w stosunku do działań wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. i realizacji podstawowego celu statutowego jakim jest działalność naukowo-oświatowa. Wydatki te nie są niezbędne dla bezpośredniej realizacji celu statutowego. Zagwarantowanie posiłków dla studentów, mieszkań dla wykładowców (…) nie stanowi bowiem warunku koniecznego dla prowadzenia działalności naukowo-oświatowej.”

W podobny sposób wypowiedział się WSA w Warszawie w wyroku z 6 września 2023 r. sygn. akt III SA/Wa 1309/23. W orzeczeniu tym Sąd uznał, że: „działalność Skarżącej w zakresie czy to zapewnienia mieszkania czy też miejsca dłuższego lub krótszego zakwaterowania dla osób uczestniczących w zajęciach edukacyjnych, pracowników, wykładowców, wolontariuszy, jakkolwiek wykazuje związek z działalnością zwolnioną, to nie jest to związek na tyle istotny, aby możliwe było zastosowanie zwolnienia. Związek taki wykazuje np. nieruchomość, w której znajdują się sale dydaktyczne, czy też inne pomieszczenia lub infrastruktura służące bezpośrednio kształceniu studentów. Zapewnienie noclegu lub mieszkania, podobnie jak np. zapewnienie wyżywienia wykazują zaledwie związek pośredni, akcesoryjny, niebędący jednak istotą czynności, które korzystają z preferencji podatkowej.”

W świetle powyższego, Państwa stanowisko, w myśl którego otrzymana darowizna nieruchomości gruntowej nie będzie skutkować dla Fundacji powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, gdyż dochody Fundacji z darowizny nieruchomości gruntowej będą objęte zwolnieniem z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

• w części, w jakiej grunt ten zostanie przeznaczony pod budowę infrastruktury ściśle religijnej - jest prawidłowe,
• w części w jakiej grunt ten zostanie przeznaczony na budowę zaplecza kuchennego i stołówki oraz budynku przeznaczonego na zapewnienie noclegu uczestników rekolekcji oraz pielgrzymów ewentualnie obiektu mieszkalno-usługowego - jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

• Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
• Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.