0114-KDIP2-1.4010.221.2026.1.KS

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie obowiązków płatnika - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie obowiązków płatnika.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. S.A. jest polskim rezydentem podatkowym, na którym spoczywa nieograniczony obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych. A. jest (…) w rozumieniu art. (…) ustawy z dnia (…) (dalej „Ustawa (…)”). W ramach działalności prowadzonej w tym zakresie A. prowadzi wraz ze swoimi uczestnikami, którymi są głownie banki oraz firmy inwestycyjne, (…) w rozumieniu art. (…) Ustawy (…), dokonuje pomiędzy tymi uczestnikami rozrachunku transakcji (w rozumieniu art. (…) Ustawy (…)) zawieranych w obrocie papierami wartościowymi zarejestrowanymi w (…), a także obsługuje realizację zobowiązań emitentów tych papierów wartościowych wobec osób z nich uprawnionych, w tym zobowiązań polegających na spełnianiu świadczeń pieniężnych wynikających z tych papierów wartościowych (np. odsetki, dywidendy, wykupy).

W ramach działalności (…) A. prowadzi m.in. rachunki zbiorcze, o których mowa w art. (…) Ustawy o CIT i art. (…) Ustawy (…). Zgodnie z tym ostatnim przepisem, (…).

Zgodnie z art. (…) Ustawy (…), rachunki zbiorcze mogą być prowadzone dla:

1)  (…).

Podmiot, dla którego prowadzony jest rachunek zbiorczy (posiadacz rachunku zbiorczego), nie jest uważany za uprawnionego z zapisanych na tym rachunku zdematerializowanych papierów wartościowych. Osoba wskazana podmiotowi prowadzącemu rachunek zbiorczy przez posiadacza tego rachunku jako osoba uprawniona z papierów wartościowych zapisanych na takim rachunku jest uważana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej za osobę uprawnioną ze zdematerializowanych papierów wartościowych zapisanych na tym rachunku w liczbie wynikającej z tego wskazania. Podmiotem uprawnionym z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych może być osoba fizyczna, osoba prawna lub inna jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej.

Zgodnie z art. (…) Ustawy (…).

A. - jako podmiot prowadzący rachunki zbiorcze - może żądać od posiadacza rachunku zbiorczego przekazania mu danych identyfikujących osoby uprawnione z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych. Zgodnie z art. (…) Ustawy (…), posiadacz rachunku, który nie posiada tych informacji, przekazuje A. informację określającą odrębnie liczbę papierów wartościowych należących do osób fizycznych oraz do podatników podatku dochodowego od osób prawnych, według stanu na dzień określony przez A.

Co do zasady więc A. może nie posiadać wiedzy na temat tożsamości osób uprawnionych z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, które prowadzi. Przepisy w takim przypadku wymagają od posiadacza rachunku zbiorczego, aby na żądanie A. wskazał liczbę papierów wartościowych należących do osób fizycznych, oraz liczbę tych papierów należących do podatników podatku dochodowego od osób prawnych.

Na rachunkach zbiorczych A. rejestruje m. in. obligacje, których emitentem jest (…) i które spełniają warunki wskazane w art. 26 ust. 1aa pkt 2) Ustawy o CIT (dalej „Obligacje Skarbowe”) tj.:

a)  ich termin wykupu jest nie krótszy niż rok,

b)  są dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym lub są wprowadzone do alternatywnego systemu obrotu w rozumieniu przepisów Ustawy o obrocie, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium państwa będącego stroną zawartej z Rzecząpospolitą Polską umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, której przepisy określają zasady opodatkowania dochodów z dywidend, odsetek oraz należności licencyjnych.

Ponadto, na rachunkach zbiorczych A. rejestruje także listy zastawne, o których mowa w art. 2a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. o listach zastawnych i bankach hipotecznych i które zgodnie z art. 5a tej ustawy co do zasady nie mogą mieć formy dokumentu i podlegają zarejestrowaniu w (…) prowadzonym przez A.

Na A., jako podmiocie prowadzącym rachunki zbiorcze, w określonych przypadkach spoczywa obowiązek pełnienia roli płatnika podatku dochodowego (podatku u źródła - WHT) w zakresie wypłat należności wynikających z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, zgodnie z przepisami art. 26 ust. 2a - 2d Ustawy o CIT oraz art. 30a ust. 2a i art. 41 ust. 10 ustawy o PIT. W przypadku wypłat przez A. odsetek lub dyskonta z tytułu Obligacji Skarbowych oraz listów zastawnych, dla ustalenia ww. obowiązku kluczowe jest określenie, czy wypłata jest dokonywana na rzecz uprawnionego będącego podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, czy też na rzecz uprawnionego będącego podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Obecnie w przypadku wypłaty odsetek lub dyskonta z tytułu Obligacji Skarbowych lub listów zastawnych zapisanych na rachunkach zbiorczych prowadzonych przez A. i dokonywanych na rzecz podmiotów uprawnionych, których tożsamość nie została A. ujawniona (dalej także „podatnicy anonimowi”) przez posiadaczy tych rachunków, A. pobiera podatek CIT naliczany według zasad określonych w art. 26 ust. 2a lub podatek PIT naliczany według zasad określonych w art. 30a ust.2a Ustawy o CIT, stosownie do informacji otrzymywanych od posiadaczy rachunków zbiorczych zgodnie z powołanym wyżej art. (…) Ustawy (…), tj. na podstawie informacji określającej liczbę papierów wartościowych należących do osób fizycznych oraz do podatników podatku dochodowego od osób prawnych.

A. rozważa pozyskiwanie od posiadaczy rachunków zbiorczych pisemnych lub składanych w formie elektronicznej oświadczeń wskazujących, czy świadczenia (odsetki lub dyskonto) z zapisanych już lub zapisywanych w przyszłości na tych rachunkach Obligacji Skarbowych oraz listów zastawnych będą wypłacane wyłącznie na rzecz podatników podatku dochodowego od osób prawnych, czy też będą one wypłacane także albo wyłącznie na rzecz osób fizycznych. W przypadku złożenia przez posiadacza rachunku zbiorczego oświadczenia potwierdzającego, że wszystkie świadczenia (odsetki lub dyskonto) wynikające z Obligacji Skarbowych lub listów zastawnych, które są lub zostaną w przyszłości zapisane na jego rachunku zbiorczym prowadzonym w A., będą wypłacane wyłącznie na rzecz podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz że nie będą one w jakimkolwiek zakresie wypłacane na rzecz osób fizycznych, w którego treści posiadacz rachunku zbiorczego zobowiąże się dodatkowo do poinformowania A. - każdorazowo przed terminem płatności danego świadczenia - o każdym przypadku, w którym odsetki lub dyskonto z Obligacji Skarbowych lub listów zastawnych miałyby w jakimkolwiek zakresie zostać wypłacone na rzecz osób fizycznych (dalej także jako: „Oświadczenie”), A. powziął wątpliwość co do tego, czy ciąży na nim obowiązek poboru podatku CIT od odsetek i dyskonta wypłacanych za pośrednictwem A. na rzecz osób uprawnionych z Obligacji Skarbowych lub listów zastawnych zapisanych na rachunku zbiorczym prowadzonym dla posiadacza, który złożył takie oświadczenie, pomimo nieprzekazania przez niego informacji pozwalających na ustalenie tożsamości tych osób (podatników).

Z uwagi na powyższe, A. zmierza do potwierdzenia ciążących na nim obowiązków płatnika podatku dochodowego (WHT) związanych z wypłatami świadczeń z tytułu Obligacji Skarbowych i listów zastawnych na rzecz podatników anonimowych w razie otrzymania Oświadczenia.

Pytanie

1.  Czy na A. nie ciąży obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych ani zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (podatku u źródła) w przypadku, gdy odsetki lub dyskonto z tytułu Obligacji Skarbowych i listów zastawnych, o których mowa w art. 26 ust. 1aa Ustawy o CIT, zapisanych na rachunku zbiorczym prowadzonym przez A. będą wypłacane na rzecz podatników, których tożsamość nie została A. ujawniona przez posiadacza rachunku zbiorczego, jeżeli posiadacz tego rachunku zbiorczego złoży A. oświadczenie potwierdzające, że te odsetki lub dyskonto będą wypłacane wyłącznie na rzecz podatników podatku dochodowego od osób prawnych?

2.  Czy w celu zwolnienia A. z obowiązku poboru zryczałtowanych podatków dochodowych, o których mowa w pytaniu 1, oświadczenie posiadacza rachunku zbiorczego, które potwierdza to, że podmiotami uprawnionymi do otrzymania odsetek lub dyskonta z Obligacji Skarbowych lub listów zastawnych, które są lub zostaną w przyszłości zapisane na jego rachunku zbiorczym prowadzonym w A., są i będą wyłącznie podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, może zostać złożone jednorazowo, przed dokonaniem pierwszej wypłaty odsetek lub dyskonta, od której A. nie pobierze podatku na podstawie art. 26 ust. 1aa Ustawy o CIT pomimo nieujawnienia przez posiadacza tego rachunku danych identyfikujących podatników, jeżeli w oświadczeniu tym posiadacz rachunku zbiorczego zobowiąże się do poinformowania A. - każdorazowo przed terminem płatności danego świadczenia - o każdym przypadku, w którym odsetki lub dyskonto z Obligacji Skarbowych lub listów zastawnych zapisanych na jego rachunku zbiorczym w A. miałyby zostać wypłacone w jakimkolwiek zakresie na rzecz osób niebędących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych?

3.  Czy w razie niepobrania przez A., na podstawie art. 26 ust. 1aa Ustawy o CIT podatku od odsetek lub dyskonta od Obligacji Skarbowych i listów zastawnych zapisanych na rachunku zbiorczym i wypłacanych na rzecz podatników anonimowych, których zgodnie z oświadczeniem posiadacza rachunku zbiorczego należałoby uznać wyłącznie za podatników podatku dochodowego od osób prawnych, na A. nie będą ciążyć żadne obowiązki informacyjne wobec organów podatkowych, ani wobec podatników, tj. w szczególności obowiązek sporządzenia i przekazania informacji o wysokości pobranego podatku, informacji o dokonanych wypłatach i pobranym podatku, deklaracji o wysokości pobranego przez płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych, od dochodów (przychodów) osiągniętych przez podatników niemających siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej czy też wydawania innych zaświadczeń na rzecz podatników?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

1.  W ocenie Wnioskodawcy, na A. nie będzie ciążył obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych ani zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (podatku u źródła) w przypadku, gdy odsetki lub dyskonto z tytułu Obligacji Skarbowych i listów zastawnych, o których mowa w art. 26 ust. 1aa Ustawy o CIT, zapisanych na rachunku zbiorczym prowadzonym przez A., będą wypłacane na rzecz podatników, których tożsamość nie zostanie A. ujawniona przez posiadacza tego rachunku zbiorczego, jeżeli posiadacz tego rachunku zbiorczego złoży A. oświadczenie potwierdzające, że te odsetki lub dyskonto będą wypłacane wyłącznie na rzecz podatników podatku dochodowego od osób prawnych.

2.  W ocenie Wnioskodawcy, w celu zwolnienia A. z obowiązku poboru zryczałtowanych podatków dochodowych, o których mowa w pytaniu 1, oświadczenie posiadacza rachunku zbiorczego, które potwierdza to, że podmiotami uprawnionymi do otrzymania odsetek lub dyskonta z Obligacji Skarbowych lub listów zastawnych, które są lub zostaną w przyszłości zapisane na jego rachunku zbiorczym prowadzonym w A., są i będą wyłącznie podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, może zostać złożone jednorazowo, przed dokonaniem pierwszej wypłaty odsetek lub dyskonta, od której A. nie pobierze podatku na podstawie art. 26 ust. 1aa Ustawy o CIT pomimo nieujawnienia przez posiadacza tego rachunku danych identyfikujących podatników, jeżeli w oświadczeniu tym posiadacz rachunku zbiorczego zobowiąże się do poinformowania A. - każdorazowo przed terminem płatności danego świadczenia - o każdym przypadku, w którym odsetki lub dyskonto z obligacji skarbowych miałyby być wypłacane w jakimkolwiek zakresie na rzecz osób niebędących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.

3.  W ocenie Wnioskodawcy, w razie niepobrania przez A., na podstawie art. 26 ust. 1aa Ustawy o CIT podatku od odsetek lub dyskonta od Obligacji Skarbowych i listów zastawnych zapisanych na rachunku zbiorczym i wypłacanych na rzecz podatników anonimowych, których zgodnie z oświadczeniem posiadacza rachunku zbiorczego należałoby uznać wyłącznie za podatników podatku dochodowego od osób prawnych, na A. nie będą ciążyć żadne obowiązki informacyjne wobec organów podatkowych, ani wobec podatników, tj. w szczególności obowiązek sporządzenia i przekazania informacji o wysokości pobranego podatku, informacji o dokonanych wypłatach i pobranym podatku, deklaracji o wysokości pobranego przez płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych, od dochodów (przychodów) osiągniętych przez podatników niemających siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej czy też wydawania innych zaświadczeń na rzecz podatników.

Uzasadnienie własnego stanowiska Wnioskodawcy

Ad 1

Przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego jest w zasadzie odpowiedź na pytanie, jaka relacja zachodzi pomiędzy przepisami art. 26 ust. 1aa w zw. z ust. 1ae Ustawy o CIT i art. 26 ust. 2a Ustawy o CIT w odniesieniu do wypłat pożytków z konkretnych instrumentów finansowych - Obligacji Skarbowych i listów zastawnych na rzecz osób prawnych. W ocenie Wnioskodawcy, w odniesieniu do tych instrumentów i wypłat na rzecz osób prawnych art. 26 ust. 1aa w zw. z ust. 1ae Ustawy o CIT wyłącza stosowanie art. 26 ust. 2a tej ustawy. Relację pomiędzy tymi przepisami należy rozumieć więc w ten sposób, że art. 26 ust. 1aa w zw. z ust. 1ae Ustawy o CIT pozwala bezwarunkowo odstąpić od poboru podatku przez A. w przypadku wypłat pożytków z Obligacji Skarbowych i listów zastawnych zapisanych na rachunku zbiorczym prowadzonym przez A., dokonywanych za pośrednictwem A. na rzecz osób prawnych (także na rzecz tych osób prawnych, których tożsamość nie została A. ujawniona), zaś art. 26 ust. 2a Ustawy o CIT nakazuje A. pobór podatku z tytułu wypłaty pożytków z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych w każdym przypadku, gdy są to papiery wartościowe inne, niż Obligacje Skarbowe lub listy zastawne.

Jeśli więc A. pozyska informację, że krąg tzw. podatników anonimowych uprawnionych z Obligacji Skarbowych i listów zastawnych został zawężony wyłącznie do podatników podatku dochodowego od osób prawnych, zastosowanie znajdzie tylko art. 26 ust. 1aa w zw. ust. 1ae Ustawy o CIT i wypłata pożytków z Obligacji Skarbowych i listów zastawnych nie będzie wiązała się z obowiązkiem poboru podatku przez płatnika.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 Ustawy o CIT, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.

Zgodnie z art. 26 ust. 2c Ustawy o CIT, w przypadku wypłat należności z tytułu:

1)  odsetek od papierów wartościowych zapisanych na rachunkach papierów wartościowych albo na rachunkach zbiorczych, wypłacanych na rzecz podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2,

2)  przychodów wymienionych w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, b, e oraz g, uzyskanych z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach papierów wartościowych albo na rachunkach zbiorczych

- obowiązek, o którym mowa w art. 26 ust. 1 Ustawy o CIT, stosuje się do podmiotów prowadzących rachunki papierów wartościowych albo rachunki zbiorcze, jeżeli wypłata należności następuje za pośrednictwem tych podmiotów.

Jak stanowi art. 26 ust. 2a Ustawy o CIT, w przypadku gdy wypłata należności z tytułu określonego w art. 21 ust. 1 lub w art. 22 ust. 1 dokonywana jest na rzecz podatników będących osobami uprawnionymi z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym w Ustawie o obrocie, płatnik pobiera podatek w wysokości wynikającej z art. 21 ust. 1 albo art. 22 ust. 1 od łącznej wartości dochodów (przychodów) przekazanych przez niego na rzecz wszystkich takich podatników za pośrednictwem posiadacza rachunku zbiorczego. W tym przypadku przepisów ust. 1a, 1c, 1d, 1f, 1g oraz 3b-3d nie stosuje się w zakresie dotyczącym podatników, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona.

Zgodnie z art. 26 ust. 1aa Ustawy o CIT, płatnicy nie są obowiązani do poboru podatku od odsetek lub dyskonta, w tym w przypadku, o którym mowa w ust. 2e, od:

1)  listów zastawnych;

2)  obligacji:

a)  o terminie wykupu nie krótszym niż rok,

b)  dopuszczonych do obrotu na rynku regulowanym lub wprowadzonych do alternatywnego systemu obrotu w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium państwa będącego stroną zawartej z Rzecząpospolitą Polską umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, której przepisy określają zasady opodatkowania dochodów z dywidend, odsetek oraz należności licencyjnych.

Z kolei, zgodnie z art. 26 ust. 1 ae Ustawy o CIT, niepobranie podatku w przypadku, o którym mowa w ust. 1aa pkt 2, następuje pod warunkiem złożenia przez emitenta do organu podatkowego, o którym mowa w art. 28b ust. 15, oświadczenia, że emitent dochował należytej staranności w poinformowaniu podmiotów z nim powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 lub w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, z wyłączeniem podmiotów, w przypadku których powiązania wynikają wyłącznie z powiązania ze Skarbem Państwa lub jednostkami samorządu terytorialnego lub ich związkami, o warunkach zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 50c, w stosunku do tych podmiotów powiązanych. Wymóg ten nie znajduje jednak zastosowania do Skarbu Państwa będącego emitentem obligacji.

Analogiczna regulacja została zawarta w art. 41 ust. 24 i 24a Ustawy o PIT z tą jednak różnicą, że wyłączenia poboru podatku dla określonych obligacji i listów zastawnych nie stosuje się w przypadku, jeśli osobą uprawnioną jest osoba fizyczna - polski rezydent podatkowy (podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce). Zgodnie z przywołanymi przepisami:

Płatnicy nie są obowiązani do poboru podatku od odsetek lub dyskonta, w tym w przypadku, o którym mowa w ust. 12, od:

1)  listów zastawnych;

2)  obligacji:

a)  o terminie wykupu niekrótszym niż rok,

b)  dopuszczonych do obrotu na rynku regulowanym lub wprowadzonych do alternatywnego systemu obrotu w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium państwa będącego stroną zawartej z Rzecząpospolitą Polską umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, której przepisy określają zasady opodatkowania dochodów z dywidend, odsetek oraz należności licencyjnych

- z wyłączeniem płatnika, o którym mowa w ust. 4d i 10 w zakresie dochodów (przychodów) uzyskanych przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1.

Niepobranie podatku w przypadku, o którym mowa w ust. 24 pkt 2, następuje pod warunkiem złożenia przez emitenta do organu podatkowego, o którym mowa w art. 44f ust. 15, oświadczenia, że emitent dochował należytej staranności w poinformowaniu podmiotów z nim powiązanych w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 lub w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, z wyłączeniem podmiotów, w przypadku których powiązania wynikają wyłącznie z powiązania ze Skarbem Państwa lub jednostkami samorządu terytorialnego lub ich związkami, o warunkach zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 130c, w stosunku do tych podmiotów powiązanych. Zdania pierwszego nie stosuje się do Skarbu Państwa będącego emitentem obligacji.

Z analizy powyższych przepisów wynikają następujące wnioski:

a)  Odsetki lub dyskonto od Obligacji Skarbowych lub listów zastawnych mogą być wypłacane na rzecz osób uprawnionych (podatników) za pośrednictwem podmiotów prowadzących rachunki zbiorcze, na których są one zapisane.

b)  A. może występować jako płatnik podatku dochodowego z tytułu tego rodzaju wypłat.

c)  A. nie pełni roli płatnika podatku dochodowego w przypadku wypłat odsetek lub dyskonta z Obligacji Skarbowych lub listów zastawnych, jeśli odbiorcą należności jest podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, będący polskim rezydentem podatkowym (art. 21 ust. 1 w zw. z art. 26 ust. 1 Ustawy o CIT).

d)  A. nie pełni roli płatnika podatku dochodowego w przypadku wypłat odsetek lub dyskonta z Obligacji Skarbowych lub listów zastawnych, jeśli odbiorcą należności jest podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, niebędący polskim rezydentem podatkowym (art. 26 ust. 1aa).

e)  A. pełni rolę płatnika podatku w przypadku wypłaty odsetek lub dyskonta z Obligacji Skarbowych lub listów zastawnych, jeśli odbiorcą należności jest podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, będący polskim rezydentem podatkowym (art. 41 ust. 10 i ust. 24 Ustawy o PIT).

f)   A. nie pełni roli płatnika podatku w przypadku wypłat odsetek lub dyskonta z Obligacji Skarbowych lub listów zastawnych, jeśli odbiorcą należności jest podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, niebędący polskim rezydentem podatkowym (art. 41 ust. 10 i ust. 24 Ustawy o PIT).

Jeśli A. wykluczy, że odbiorcą świadczeń z tytułu Obligacji Skarbowych lub listów zastawnych jest osoba fizyczna - podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, ale tożsamość odbiorcy należności nie zostanie A. ujawniona, A. nie będzie miał obowiązku poboru podatku przy wypłacie tego rodzaju świadczeń. Powyższe wynika z konstrukcji zwolnienia wynikającego z art. 26 ust. 1aa Ustawy o CIT, które przewiduje wyłącznie przedmiotowe przesłanki wyłączenia poboru podatku u źródła w przypadku wypłaty świadczeń z Obligacji Skarbowych i listów zastawnych (w przeciwieństwie do innych obligacji wskazanych w tym przepisie, gdzie zwolnienie jest uzależnione od złożenia stosownego oświadczenia przez emitenta).

W związku z tym, jeśli A. ustali, że:

a)  wypłacana za pośrednictwem A. należność ma związek z Obligacjami Skarbowymi zapisanymi na prowadzonym przez A. rachunku zbiorczym, które spełniają warunki wskazane w art. 26 ust. 1aa Ustawy o CIT, lub

b)  wypłacana za pośrednictwem A. należność ma związek z listami zastawnymi zapisanymi na prowadzonym przez A. rachunku zbiorczym, a ponadto, że

c)  podmiotem uprawnionym z tych Obligacji Skarbowych lub listów zastawnych, na rzecz którego dokonywana jest wypłata należności, jest podatnik podatku dochodowego od osób prawnych

wówczas A. nie będzie zobowiązany do pobrania podatku dochodowego od tej należności.

Wątpliwości Wnioskodawcy wzbudza sposób określenia statusu odbiorcy należności w przypadku wypłaty świadczeń na rzecz tzw. podatników anonimowych. Wnioskodawca kieruje się bowiem ogólną dyrektywą wynikającą z art. 26 ust. 1 zd. 3 Ustawy o CIT, zgodnie z którą, przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, A. jest obowiązany do dochowania należytej staranności.

Należyta staranność płatnika oznacza obowiązek podjęcia działań weryfikujących spełnienie warunków do zastosowania stawki innej niż podstawowa, zwolnienia albo niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Działania te muszą być adekwatne do charakteru i skali działalności płatnika oraz do jego powiązań z podatnikiem (np. inny standard będzie wymagany od niewielkiego podmiotu dokonującego sporadycznych wypłat, a inny od dużej instytucji finansowej dokonującej masowych wypłat w ramach powiązań kapitałowych). Działania te muszą być także adekwatne do zakresu informacji niezbędnych płatnikowi, aby zgodnie z przepisami Ustawy o CIT odstąpić od poboru podatku w przypadku wypłaty należności. Innych informacji potrzebował będzie podmiot wypłacający dywidendę na rzecz powiązanego kapitałowo podmiotu w innym kraju UE, a jeszcze innych potrzebował będzie podmiot prowadzący rachunki zbiorcze, dokonujący płatności na rzecz tzw. podatników anonimowych. W tym ostatnim przypadku, w związku z brakiem ujawnienia tożsamości podmiotu otrzymującego należność, w przypadku wypłaty świadczeń co do których nie ma wątpliwości, że ich otrzymanie przez podatnika CIT nie skutkuje obowiązkiem poboru podatku przez płatnika, kluczowe dla płatnika jest udokumentowanie statusu podatkowego odbiorcy należności.

Powyższe wynika ze szczególnej roli płatnika technicznego w systemie poboru podatku u źródła w Polsce, który ze względu na swoją czysto techniczną funkcję i brak bezpośredniej relacji z odbiorcami płatności ma ograniczony dostęp do informacji na ich temat. Przepisy Ustawy o CIT i Ustawy o PIT nakładają na płatnika technicznego zasadniczo obowiązek poboru podatku u źródła w przypadku wypłat dokonywanych na rzecz tzw. podatników anonimowych. Jednakże w ramach tej grupy podatników istnieją dwie podgrupy o zasadniczo odmiennym podatkowym traktowaniu dochodu wypłacanego z określonych instrumentów finansowych: podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych i podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych. W przypadku tej pierwszej grupy, A. nie może odstąpić od poboru podatku u źródła z uwagi na brzmienie art. 41 ust. 24 in fine Ustawy o PIT, zgodnie z którym wypłata z tytułu Obligacji Skarbowych i listów zastawnych dokonywana na rzecz polskich rezydentów podatkowych i podatników PIT wiąże się z obowiązkiem poboru podatku u źródła. Jeśli więc A. nie zna tożsamości podatnika i nie ma innych informacji na ten temat, nie jest w stanie wykluczyć, że odbiorca jest polskim podatnikiem PIT, a więc nie jest w stanie ze 100% pewnością stwierdzić, że na A. nie spoczywa obowiązek poboru podatku u źródła.

Co innego jednak tyczy się drugiej podgrupy, a więc podatników CIT. W tym przypadku, niezależnie od rezydencji podatkowej odbiorcy, na A. nigdy nie spoczywa obowiązek płatnika podatku w związku z wypłatą pożytków z Obligacji Skarbowych i listów zastawnych:

• obowiązek płatnika w zakresie pożytków z papierów wartościowych odnosi się jedynie do wypłat na rzecz nierezydentów, a więc z zasady wypłaty na rzecz polskich podatników CIT nigdy nie będą powodowały obowiązku poboru podatku u źródła;
• z kolei wypłaty pożytków z Obligacji Skarbowych i listów zastawnych na rzecz nierezydentów podlegają wyłączeniu z obowiązku poboru podatku przez A. jedynie z uwagi na przesłanki przedmiotowe odnoszące się do charakteru papieru wartościowego.

Dochowanie należytej staranności w zakresie niepobrania podatku w związku z wypłatą pożytków z Obligacji Skarbowych i listów zastawnych powinno więc w odniesieniu do płatnika technicznego sprowadzić się wyłącznie do pozyskania informacji na temat statusu podatkowego podatnika anonimowego, tj. ustalenia, czy jest on podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (bez konieczności posiadania danych identyfikujących podmiot).

Jak zostało powyżej wykazane, w odniesieniu do Obligacji Skarbowych spełniających warunki, o których mowa w art. 26 ust. 1aa Ustawy o CIT, a także w odniesieniu do listów zastawnych, wyrazem dochowania należytej staranności płatnika w związku z niepobraniem podatku w przypadku wypłaty odsetek lub dyskonta z Obligacji Skarbowych i listów zastawnych byłoby uzyskanie potwierdzenia, że odbiorcą należności jest wyłącznie podatnik podatku dochodowego od osób prawnych. A. zamierza odebrać pisemne oświadczenie od posiadacza rachunku zbiorczego (a więc podmiotu, od którego oczekuje się posiadania wiedzy co najmniej co do statusu podatkowego osób uprawnionych z papierów wartościowych zapisanych na jego rachunku zbiorczym) z którego będzie wynikało, że osobami uprawnionymi z danych instrumentów finansowych (Obligacji Skarbowych lub listów zastawnych), na rzecz których wypłacane są wynikające z nich świadczenia (odsetki lub dyskonto) są wyłącznie podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych. W ocenie A., uzyskanie od posiadacza rachunku zbiorczego oświadczenia, z którego będzie wynikać, że odsetki lub dyskonto od Obligacji Skarbowych lub listów zastawnych zapisanych na tym rachunku zbiorczym, są wypłacane wyłącznie na rzecz podatników podatku dochodowego od osób prawnych uzasadni odstąpienie od pobrania podatku w przypadku wypłaty świadczeń na rzecz tzw. podatników anonimowych, o których mowa w art. 26 ust. 2a Ustawy o CIT.

W ocenie Wnioskodawcy poza złożeniem powyższego oświadczenia przez posiadacza rachunku zbiorczego nie jest konieczne pozyskanie przez A. innych danych identyfikujących tzw. podatników anonimowych będących odbiorcami należności. Jak zostało powyżej wskazane, uzasadnieniem dla poboru podatku w przypadku wypłat pożytków z Obligacji Skarbowych i listów zastawnych na rzecz tzw. podatników anonimowych jest wyłącznie brak możliwości wykluczenia tego, że nie są one przekazywane w jakimkolwiek zakresie na rzecz osób fizycznych - polskich rezydentów podatkowych. W każdym innym przypadku na A. nie będzie spoczywał obowiązek poboru podatku, niezależnie od ujawnienia lub nieujawnienia innych danych odbiorców należności. W związku z tym, jeśli posiadacz rachunku zbiorczego złoży A. oświadczenie, z którego będzie wynikać, że wszystkie pożytki z Obligacji Skarbowych i listów zastawnych zapisywanych na tym rachunku zbiorczym, będą przeznaczone wyłącznie dla podatników podatku dochodowego od osób prawnych, A. nie będzie miał obowiązku sprawdzania ani rezydencji podatkowej, ani też statusu rzeczywistego odbiorcy należności. Przepis art. 26 ust. 1aa w zw. z ust. 1ae Ustawy o CIT uzależnia bowiem niepobranie podatku przez płatnika wyłącznie od przesłanek przedmiotowych, a więc odnoszących się do rodzaju instrumentu finansowego będącego podstawą wypłaty. W tym kontekście status odbiorcy (za wyjątkiem tego, czy jest on osobą fizyczną czy podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych) nie ma dla płatnika żadnego znaczenia. Jedyne co A. musi w takim przypadku ustalić, to czy papier wartościowy będący podstawą wypłaty pożytku spełnia przesłanki z art. 26 ust. 1aa Ustawy o CIT, a także musi wykluczyć, że odbiorcą należności jest osoba fizyczna - polski rezydent podatkowy.

Art. 26 ust. 1aa Ustawy o CIT należy bowiem traktować jako lex specialis względem art. 26 ust. 1 Ustawy o CIT. Skoro art. 26 ust. 1 Ustawy o CIT wyraża generalną zasadę dochowania należytej staranności płatnika w zakresie poboru podatku u źródła, przy czym zastosowanie zwolnień, niższej stawki podatku itd. zależy głównie od cech podmiotowych odbiorcy należności, to badanie tych okoliczności podmiotowych nie ma znaczenia, jeśli przepis jasno wskazuje, że w określonej sytuacji wypłata na rzecz podatnika CIT nigdy nie będzie wiązała się z obowiązkiem poboru podatku u źródła. W przypadku art. 26 ust. 1aa Ustawy o CIT i wypłat pożytków z Obligacji Skarbowych i listów zastawnych nie ma znaczenia kto jest odbiorcą należności (przy wykluczeniu wypłaty pożytków na rzecz podatników PIT), a więc nie ma także podstaw do nakładania na A. dalszych obowiązków weryfikacji odnośnie do statusu obiorcy należności. A. nie musi więc pozyskiwać ani certyfikatu rezydencji podatkowej odbiorcy należności, ani oświadczenia o posiadaniu statusu rzeczywistego właściciela należności, ani innych dokumentów od odbiorcy należności. Pozyskanie tych dokumentów byłoby bowiem w realiach zdarzenia przyszłego opisanego w tym wniosku niemożliwe, z uwagi na zasadniczy brak wiedzy A. o tożsamości odbiorcy należności, będącego tzw. podatnikiem anonimowym, o którym mowa w art. 26 ust. 2a Ustawy o CIT.

Należy także wskazać, że zasady blankietowego wyłączenia obowiązku poboru podatku przez A. w przypadku wypłat pożytków z Obligacji Skarbowych i listów zastawnych nie zmienia brzmienie art. 26 ust. 2a Ustawy o CIT. Przepisu tego nie należy interpretować samoistnie i w oderwaniu od innych regulacji art. 26 Ustawy o CIT. Przepis ten stanowi kolejną modyfikację reguły wynikającej z art. 26 ust. 1 Ustawy o CIT, jednakże odnosi się wyłącznie do sytuacji odbiorcy należności. Art. 26 ust. 1aa w zw. z ust. 1ae Ustawy o CIT dotyczy tylko przedmiotu wypłaty i stanowi modyfikację art. 26 ust. 2a Ustawy o CIT w tym sensie, że wykluczenie osób fizycznych z kręgu tzw. podatników anonimowych skutkuje tym, że A. nie ma obowiązku poboru podatku z tytułu wypłat pożytków z Obligacji Skarbowych i listów zastawnych.

Ponadto Wnioskodawca podkreśla, że treść oświadczenia, które A. zamierza odbierać od posiadaczy rachunków zbiorczych, jest zgodna z oczekiwaniami ustawodawcy wobec wiedzy, jaką posiadacze rachunków zbiorczych powinni posiadać o podmiotach uprawnionych z papierów wartościowych. Zgodnie z art. (…) Ustawy (…) (w tym przypadku A.) posiadacz rachunku zbiorczego, który nie posiada kompletnych danych o podatniku anonimowym, powinien przekazać podmiotowi prowadzącemu rachunek zbiorczy.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Ad 2

W ocenie Wnioskodawcy, wystarczające jest, że wskazane powyżej oświadczenie posiadacza rachunku zbiorczego, które potwierdza to, że podmiotami uprawnionymi do otrzymania odsetek lub dyskonta z Obligacji Skarbowych lub listów zastawnych, które są lub zostaną w przyszłości zapisane na jego rachunku zbiorczym, będą jedynie podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, zostanie złożone jednorazowo, przed dokonaniem pierwszej wypłaty odsetek lub dyskonta, od której A. nie pobierze podatku na podstawie art. 26 ust. 1aa Ustawy o CIT pomimo nieujawnienia informacji, które pozwalałyby A. na dokonanie identyfikacji tych podmiotów uprawnionych.

Jednocześnie, A. wymagał będzie od posiadacza rachunku zbiorczego zobowiązania się w oświadczeniu, że poinformuje on A. - każdorazowo przed terminem płatności danego świadczenia - o każdym przypadku, w którym odsetki lub dyskonto z Obligacji Skarbowych lub listów zastawnych zapisanych na jego rachunku zbiorczym prowadzonym w A., miałyby zostać wypłacone w jakimkolwiek zakresie na rzecz osób niebędących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.

Opisany powyżej mechanizm jest analogiczny do tego, który ustawodawca przewidział dla oświadczeń emitenta składanych na podstawie art. 26 ust. 1ae Ustawy o CIT. Zgodnie z art. 26 ust. 1af Ustawy o CIT, oświadczenie, o którym mowa w ust. 1ae, składa się jednokrotnie w stosunku do danej emisji obligacji, nie później niż do dnia wypłaty odsetek lub dyskonta od tych obligacji.

Tak samo A. planuje postąpić w odniesieniu do oświadczeń posiadaczy rachunków zbiorczych. Jeśli dany posiadacz złoży A. ww. oświadczenie A., A. potraktuje to oświadczenie za wiążące w odniesieniu do wszystkich dokonywanych po jego złożeniu wypłat odsetek lub dyskonta dokonywanych na Obligacje Skarbowe lub listy zastawne zapisane na jego rachunku zbiorczym, dopóki posiadacz rachunku nie odwoła lub nie zmieni tego oświadczenia. Ponadto, jeżeli posiadacz rachunku zbiorczego, zgodnie ze zobowiązaniem zawartym w jego oświadczeniu, powiadomi A., że określona wypłata odsetek albo dyskonta z Obligacji Skarbowych albo z listów zastawnych zapisanych na jego rachunku zbiorczym, ma zostać dokonana w całości albo w części na rzecz osób fizycznych, A. dokona ewentualnie poboru podatku PIT, odpowiednio, od całości lub wskazanej części wypłacanej należności, zgodnie z zasadami wynikającymi z Ustawy o PIT.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należy uznać za prawidłowe.

Ad 3.

W ocenie Wnioskodawcy, w razie niepobrania przez A., na podstawie art. 26 ust. 1aa Ustawy o CIT podatku od odsetek lub dyskonta od Obligacji Skarbowych i listów zastawnych zapisanych na rachunku zbiorczym i wypłacanych na rzecz podatników anonimowych, lecz których zgodnie z oświadczeniem posiadacza rachunku zbiorczego należałoby uznać wyłącznie za podatników podatku dochodowego od osób prawnych, na A. nie będą ciążyć żadne obowiązki informacyjne wobec organów podatkowych, ani wobec podatników, tj. w szczególności obowiązek sporządzenia i przekazania informacji o wysokości pobranego podatku, informacji o dokonanych wypłatach i pobranym podatku, deklaracji o wysokości pobranego przez płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych, od dochodów (przychodów) osiągniętych przez podatników niemających siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej czy też wydawania innych zaświadczeń czy informacji na rzecz podatników.

Zgodnie z art. 26 ust. 2a ustawy o CIT, w przypadku gdy wypłata należności z tytułu określonego w art. 21 ust. 1 lub w art. 22 ust. 1 tej ustawy dokonywana jest na rzecz podatników będących osobami uprawnionymi z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym w Ustawie o obrocie, płatnik pobiera podatek w wysokości wynikającej z art. 21 ust. 1 albo art. 22 ust. 1 Ustawy o CIT od łącznej wartości dochodów (przychodów) przekazanych przez niego na rzecz wszystkich takich podatników za pośrednictwem posiadacza rachunku zbiorczego. W tym przypadku przepisów ust. 1a, 1c, 1d, 1f, 1g oraz 3b-3d nie stosuje się w zakresie dotyczącym podatników, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona.

Z kolei, w myśl art. 26 ust. 3 ustawy o CIT, płatnicy przekazują kwoty podatku w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zgodnie z ust. 1, 2-2b, 2d i 2e pobrano podatek, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika wykonuje swoje zadania, albo - w przypadku dochodu, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. f - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby płatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 oraz podatników będących osobami uprawnionymi z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie o obrocie instrumentami finansowymi, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Płatnicy są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w:

1)  art. 3 ust. 1 (rezydenci) - informację o wysokości pobranego podatku,

2)  art. 3 ust. 2, oraz urzędowi skarbowemu - informację o dokonanych wypłatach i pobranym podatku

- sporządzone według ustalonego wzoru.

Obowiązek przesłania tych informacji podatnikom oraz urzędowi skarbowemu nie powstaje w przypadku i w zakresie określonych w art. 26 ust. 2a zdanie pierwsze.

Powyższe oznacza, że w przypadku wypłat na rzecz podmiotów uprawnionych, których tożsamość nie została A. ujawniona, obowiązek sporządzania i przekazywania informacji IFT-2R oraz IFT- 2 nie powstanie. Wynika to z faktu, że brak jest możliwości zidentyfikowania poszczególnych podatników, a tym samym przypisania im konkretnych kwot dochodu, podatku czy ewentualnych zwolnień. Dodatkowo, w formularzach tych wymagane jest wskazanie m.in. wysokości dochodu zwolnionego z opodatkowania, dochodu podlegającego opodatkowaniu oraz kwoty pobranego podatku, co w przypadku braku identyfikacji beneficjenta nie jest możliwe do wykonania. W związku z tym na A., jako płatniku, nie będą ciążyły obowiązki związane z przygotowywaniem i przekazywaniem informacji IFT-2R oraz IFT-2 (do podatników oraz urzędu skarbowego) w odniesieniu do wypłat świadczeń z Obligacji Skarbowych i listów zastawnych zapisanych na rachunkach zbiorczych, ponieważ ich tożsamość nie zostanie ujawniona w określonym trybie. A. będzie bowiem posiadał jedynie informację o tym, że podmiot uprawniony jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, a to nie oznacza, że osoba uprawniona utraci status tzw. podatnika anonimowego, o którym mowa w art. 26 ust. 2a i art. 26 ust. 3 in fine Ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 26a ust. 1 Ustawy o CIT, w terminie do końca pierwszego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku, płatnicy, o których mowa w art. 26, i podatnicy, o których mowa w art. 22 ust. 4b, art. 25a oraz art. 26 ust. 1b i 4, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2, do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, roczne deklaracje sporządzone według ustalonego wzoru.

Brzmienie przepisu art. 26a ust. 1 Ustawy o CIT wskazuje, że obowiązek złożenia rocznej deklaracji CIT-10Z odnosi się wyłącznie do tych przypadków, które skutkowały koniecznością poboru podatku u źródła. Wskazuje na to brzmienie zdania pierwszego ww. przepisu: „w terminie do końca pierwszego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku (…)”, jak też treść samej rocznej deklaracji. W sekcji D1 formularza CIT-10Z płatnik ma możliwość wpisania wyłącznie kwoty dochodu podlegającego opodatkowaniu (kolumna czwarta), jak i kwoty pobranego podatku (kolumna piąta).

W realiach zdarzenia przyszłego opisanego w tym wniosku, A. nie będzie miał obowiązku pobrania podatku z tytułu wypłaty odsetek lub dyskonta od Obligacji Skarbowych i listów zastawnych, o których mowa w art. 26 ust. 1aa Ustawy o CIT, a więc nie istnieje sytuacja, w której mógłby w deklaracji CIT-10Z wskazać kwotę pobranego podatku. Na A. nie będzie więc spoczywał obowiązek uwzględnienia przedmiotowych wypłat w deklaracji CIT-10Z.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 należy uznać za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad 1

Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

W myśl art. 3 ust. 2 updop:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 updop:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 updop:

Zgodnie z art. 26 ust. 1 updop:

W myśl art. 26 ust. 2e updop:

Zgodnie z art. 26 ust. 1aa updop:

Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 1ae updop:

Dodać należy, że zgodnie z art. 28b ust. 15 updop

Z kolei zgodnie z art. 4a pkt 15updop:

Zgodnie z art. 26 ust. 2a updop:

Zgodnie z art. 26 ust. 2b updop:

Zgodnie z art. 26 ust. 2c updop:

Na podstawie powyższych przepisów wskazać należy, że Odsetki lub dyskonto od Obligacji Skarbowych lub listów zastawnych mogą być wypłacane na rzecz osób uprawnionych (podatników) za pośrednictwem podmiotów prowadzących rachunki zbiorcze, na których są one zapisane. Zatem mogą Państwo występować jako płatnik podatku dochodowego z tytułu tego rodzaju wypłat.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 50 updop:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 50a updop:

Zastosowanie powyższego zwolnienia dla płatników w odniesieniu do obligacji zostało uzależnione od spełnienia warunku określonego w art. 26 ust. 1ae updop, dotyczącego złożenia odpowiedniego oświadczenia przez emitenta do organu podatkowego. Wymóg ten nie dotyczy jednak Skarbu Państwa będącego emitentem obligacji.

Ponadto należy zauważyć, że z art. (…) ustawy (…) z dnia (…) (t. j. Dz.U. z (…)) wynika, że:

(…)

Z uzasadnienia wprowadzenia powyższego przepisu do ustawy (…) wynika, że

(…)

Mając na uwadze powyższe, w szczególności zestawiając ww. regulacje prawne należy stwierdzić, że umożliwiają one zastosowanie ww. powołanych zwolnień podatkowych dotyczących listów zastawnych oraz obligacji Skarbu Państwa, również w przypadku, kiedy płatności będą dokonywane na rzecz podatników, których tożsamość nie zostanie ujawniona wnioskodawcy przez posiadacza rachunku zbiorczego, jeżeli posiadacz tego rachunku zbiorczego przekaże wnioskodawcy informację (złoży oświadczenie) potwierdzające, że odsetki lub dyskonto będą wypłacane wyłącznie na rzecz podatników podatku dochodowego od osób prawnych. Za powyższym przemawia ratio legis powołanych wyżej przepisów, gdyż przedmiotowo realizowane płatności są tymi, które korzystają ze zwolnienia na mocy updop.

Należy podkreślić, że wnioskodawca będzie dokonywał ich wypłaty jedynie na rzecz podatników podatku dochodowego od osób prawnych mimo, że nie zostaną oni jednoznacznie zidentyfikowani.

Zatem, nie będą Państwo pełnili roli płatnika podatku dochodowego od osób prawnych w przypadku wypłat odsetek lub dyskonta z Obligacji Skarbowych lub listów zastawnych w przypadku, gdy odsetki lub dyskonto z tytułu Obligacji Skarbowych i listów zastawnych, o których mowa w art. 26 ust. 1aa Ustawy o CIT, zapisanych na rachunku zbiorczym prowadzonym przez A., będą wypłacane na rzecz podatników, których tożsamość nie zostanie A. ujawniona przez posiadacza tego rachunku zbiorczego, jeżeli posiadacz tego rachunku zbiorczego złoży A. oświadczenie potwierdzające, że te odsetki lub dyskonto będą wypłacane wyłącznie na rzecz podatników podatku dochodowego od osób prawnych.

Zatem, Państwa stanowisko ad pytania nr 1 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

Ad 2

Odnosząc się do Państwa wątpliwości ad pytania nr 2 zauważyć należy, że zgodnie z cytowanym już art. (…) ustawy (…):

(…)

W nawiązaniu do powyższego przepisu, zaproponowaną przez Państwa procedurę pozyskiwania oświadczenia od posiadacza rachunku zbiorczego (przed dokonaniem pierwszej wypłaty), że podmiotami uprawnionymi do otrzymania odsetek lub dyskonta od obligacji skarbowych lub listów zastawnych są jedynie podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych wraz z wymogiem poinformowania w przypadku zmiany takiego „stanu faktycznego” każdorazowo przed dniem wypłaty kolejnych świadczeń, można uznać jako dopuszczalną. W istocie sprowadza się to do ograniczenia czynności technicznych, a każdorazowo przed wypłatą należności wnioskodawca jako prowadzący rachunek zbiorczy będzie posiadał informację, iż odbiorcami są jedynie podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, o ile posiadacz rachunku nie poinformuje o zmianie tych okoliczność przed daną wypłatą.

Zatem, jeśli przed dniem wypłaty odsetek lub dyskonta z Obligacji Skarbowych lub listów zastawnych będą Państwo dysponowali oświadczeniem posiadacza rachunków zbiorczych, które potwierdzi fakt, że uprawnionymi do otrzymania tych należności, które są lub zostaną w przyszłości zapisane na jego rachunku zbiorczym, są wyłącznie podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych to zachowają Państwo prawo do niepobrania podatku od tych należności. Powyższe ma zastosowanie także w sytuacji, kiedy poza informacją, że są to podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, nie będą Państwo dysponować danymi poszczególnych podmiotów (podmioty anonimowe).

Państwa stanowisko ad pytania nr 2 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

Ad 3

Zgodnie z art. 26ust. 2a updop:

Z kolei zgodnie z art. 26 ust. 3 updop:

Mając na uwadze powyższe przepisy, zgodzić się należy z Państwem, że w przypadku wypłat na rzecz podmiotów uprawnionych będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, których tożsamość nie została Państwu ujawniona, obowiązek sporządzania i przekazywania informacji IFT-2R oraz IFT-2 nie powstanie.

Jak wskazano w art. 26 ust. 3 updop - obowiązek przesłania podatnikom oraz urzędowi skarbowemu informacji, o których mowa w tym przepisie - nie powstaje w przypadku i w zakresie określonych w ust. 2a zdanie pierwsze, zgodnie z którym kiedy wypłata należności z tytułu określonego w art. 21 ust. 1 lub w art. 22 ust. 1 dokonywana jest na rzecz podatników będących osobami uprawnionymi z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie o obrocie instrumentami finansowymi, o której mowa w art. 4a pkt 15, podatek, o którym mowa w ust. 1, płatnik pobiera w wysokości wynikającej z art. 21 ust. 1 albo art. 22 ust. 1 od łącznej wartości dochodów (przychodów) przekazanych przez niego na rzecz wszystkich takich podatników za pośrednictwem posiadacza rachunku zbiorczego.

Zatem, skoro nie mają Państwo możliwości zidentyfikowania poszczególnych podatników podatku dochodowego od osób prawnych uprawnionych do odsetek lub dyskonta z Obligacji Skarbowych lub listów zastawnych zapisanych na rachunkach zbiorczych, a tym samym przypisania im konkretnych kwot dochodu, nie będzie ciążył na Państwu jako płatniku, obowiązek związany z przygotowywaniem i przekazywaniem informacji IFT-2R oraz IFT-2 (do podatników oraz urzędu skarbowego) w odniesieniu do tych wypłat.

Zgodnie z art. 26a ust. 1 updop:

Z ww. przepisu wprost wynika, że obowiązek złożenia rocznej deklaracji CIT-10Z powstaje wyłącznie w sytuacji, kiedy powstaje obowiązek poboru i zapłaty podatku u źródła.

W konsekwencji powyższego tj. zastosowania ww. zwolnień w odniesieniu do wypłacanych odsetek i dyskonta od listów zastawnych oraz obligacji Skarbu Państwa zapisanych rachunkach zbiorczych, na rzecz niezidentyfikowanych podatników podatku dochodowego od osób prawnych stwierdzamy, że nie będą Państwo zobowiązani do składania informacji określonej w art. 26 ust. 3 ustawy CIT (IFT-2R), co wynika z braku możliwości zidentyfikowania danych konkretnych podatników podatku dochodowego od osób prawnych. Nie znajduje również uzasadnienia aby w deklaracji sporządzanej na podstawie art. 26a ustawy o CIT (CIT-10Z) uwzględniać kwoty odsetek lub dyskonta od listów zastawnych i obligacji Skarbu Państwa. W formularzu tym deklaruje się wysokość pobranego przez płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych (dochód podlegający opodatkowaniu), a w opisanym we wniosku przypadku zgodnie z przepisami ustawy o CIT, dochód podlegający opodatkowaniu i pobór podatku nie występują.

Państwa stanowisko ad pytania nr 3 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.