0114-KDIP2-1.4010.174.2026.1.KW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy Spółka zachowa prawo do objęcia zwolnieniem podatkowym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochodu uzyskanego z działalności prowadzonej na terenie SSE na podstawie zezwolenia od dnia 1 października 2026 r. do dnia 31 grudnia 2026 r. w sytuacji, gdy deklaracja CIT za rok podatkowy obejmujący ten okres zostanie złożona po tej dacie, tj. w 2027 r. -jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku dochodowym od osób prawnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski, będącą rezydentem podatkowym w Polsce (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”). Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie pozyskiwania i przetwarzania drewna odpadowego w celu ponownego wykorzystania go w produkcji.

W dniu (…) 2018 r. Wnioskodawca uzyskał zezwolenie (dalej: "Zezwolenie") na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej (dalej: "SSE"). Wnioskodawca spełnił wszystkie warunki określone w Zezwoleniu i w związku z tym ma prawo do stosowania zwolnienia z podatku od osób prawnych dochodów z działalności określonej w Zezwoleniu.

Rada Ministrów dnia 23 lipca 2013 r. przyjęła 14 rozporządzeń wprowadzających regulację wydłużającą o 6 lat termin funkcjonowania specjalnych stref ekonomicznych tj. do końca 2026 r.

Zgodnie z § 1 ust. 3 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 15 grudnia 2008 r. w sprawie (…) specjalnej strefy ekonomicznej (tj. Dz.U. 2018 poz. 785 ze zm.) strefa działa do dnia 31 grudnia 2026 r. Tym samym zgodnie z aktualnymi przepisami podatkowymi działalność SSE zostanie zakończona w 2026 r.

Rok podatkowy Wnioskodawcy trwa od października do września. W związku z tym, dochód uzyskany w ramach działalności prowadzonej na terenie SSE od dnia 1 października 2026 r. do dnia 31 grudnia 2026 r. zostanie wykazany w deklaracji CIT składanej do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego trwającego od 1 października 2026 do 30 września 2027r. tj. do grudnia 2027 roku.

Pytania

Czy Wnioskodawca zachowa prawo do objęcia zwolnieniem podatkowym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. 2025 poz. 278 ze zm.) (dalej: „ustawy o CIT”) dochodu uzyskanego z działalności prowadzonej na terenie SSE na podstawie zezwolenia od dnia 1 października 2026 r. do dnia 31 grudnia 2026 r. w sytuacji, gdy deklaracja CIT za rok podatkowy obejmujący ten okres zostanie złożona po tej dacie, tj. w 2027 r.?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy zachowa on prawo do objęcia zwolnieniem na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT dochodu uzyskanego z działalności prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej w okresie od 1 października 2026 r. do 31 grudnia 2026 r., pomimo że zeznanie CIT obejmujące ten okres zostanie złożone w 2027 r.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT wolne od podatku są „dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1604), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami”.

Z kolei w myśl art. 17 ust. 4 ustawy o CIT „zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.”

Jednocześnie Rozporządzeniem z dnia 23 lipca 2013 r. Rada Ministrów zmieniła rozporządzenie w sprawie mieleckiej specjalnej strefy ekonomicznej. W § 1 wskazano: W rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 15 grudnia 2008 r. w sprawie mieleckiej specjalnej strefy ekonomicznej (Dz. U. Nr 232, poz. 1555, z późn. zm.) w § 1 ust. 3 otrzymuje brzmienie: 3. "Strefa działa do dnia 31 grudnia 2026 r.".

Konstrukcja powyższych regulacji wskazuje zatem, że prawo do zwolnienia zależy od faktycznego uzyskania dochodu w ramach działalności prowadzonej na podstawie ważnego zezwolenia, w okresie funkcjonowania strefy.

Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o CIT podatnicy są obowiązani złożyć zeznanie o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym do końca trzeciego miesiąca roku następującego po zakończeniu roku podatkowego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych zaliczek za okres od początku roku.

Z przywołanego przepisu wynika zatem, że przedsiębiorca, który prowadzi działalność w oparciu o otrzymane zezwolenie na prowadzenie działalność na terenie SSE, dochód z tej działalności winien wyłączyć z dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania. Elementy odpowiednio kształtujące dochód zwolniony (przychody oraz koszty uzyskania tego przychodu) nie są elementem podstawy opodatkowania.

Przepisy ustawy o CIT nie uzależniają natomiast prawa do zwolnienia od momentu złożenia zeznania podatkowego. Istotny jest bowiem moment uzyskania dochodu, a nie moment jego wykazania w zeznaniu podatkowym.

W konsekwencji zdaniem Wnioskodawcy dochód uzyskany z działalności prowadzonej na terenie SSE w okresie od 1 października 2026 r. do 31 grudnia 2026 r., o którym mowa w art. 17 ust 1 pkt 34 ustawy o CIT będzie zwolniony z podatku dochodowego, niezależnie od tego, że zostanie wykazany w zeznaniu CIT składanym w 2027 r.

Wnioskodawca jednocześnie wskazuje, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 21 października 2025 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.530.2025.1.KW, potwierdził, że prawo do zwolnienia z opodatkowania nie zależy od momentu złożenia deklaracji podatkowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”, „updop”),

Stosownie natomiast do art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ustawa o CIT:

Dochód – ustalony zgodnie z art. 7 albo 7a ust. 1, po odliczeniu (…) – stanowi podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22 i art. 24a.

Jednocześnie należy wskazać, że dochód podatkowy może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania w szczególności na podstawie art. 17 ust. 1 updop. Wymieniony przepis zawiera katalog dochodów wolnych od podatku. Stwierdzenie, że dochód jest wolny od podatku, należy odczytywać jako wyłączenie z podstawy opodatkowania dochodów o jakich mowa w tym przepisie. Należy też dodać, że wszelkie zwolnienia i ulgi podatkowe zawarte w updop podlegają bardzo ścisłej interpretacji – ich zakres nie może być rozszerzany ani zawężany – ze względu na zasadę tzw. powszechności i równości opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT:

Na podstawie art. 17 ust. 4 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawa o CIT:

Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że przedsiębiorca, który prowadzi działalność w oparciu o otrzymane zezwolenie na prowadzenie działalność na terenie SSE, dochód z tej działalności winien wyłączyć z dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania. Elementy odpowiednio kształtujące dochód zwolniony (przychody oraz koszty uzyskania tego przychodu) nie są elementem podstawy opodatkowania. Prowadzona przez podatnika ewidencja księgowa powinna umożliwić ustalenie tych wartości.

Specjalne Strefy Ekonomiczne są częścią terytorium kraju wyodrębnioną administracyjnie, na których możliwe jest prowadzenie działalności gospodarczej na preferencyjnych warunkach, a w szczególności korzystanie ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych lub podatku dochodowego od osób fizycznych, o czym wyraźnie stanowi art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1604 ze zm., dalej: „ustawa o SSE”).

Zgodnie z art. 12 tej ustawy:

W myśl art. 16 ust. 1 ustawy o SSE:

Zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, o którym mowa w cytowanym powyżej przepisie uprawnia do prowadzenia działalności gospodarczej na terenie strefy i korzystania z pomocy publicznej. Określa ono przedmiot i warunki prowadzenia działalności.

Zgodnie z § 5 ust. 4 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2008 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej przedsiębiorcom działającym na podstawie zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenach specjalnych stref ekonomicznych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 121):

Natomiast, zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o SSE:

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, (…) 2018 r. uzyskali Państwo zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Rok podatkowy Państwa trwa od października do września. W związku z tym, dochód uzyskany w ramach działalności prowadzonej na terenie SSE od dnia 1 października 2026 r. do dnia 31 grudnia 2026 r. zostanie wykazany w deklaracji CIT składanej do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego trwającego od 1 października 2026 do 30 września 2027r. tj. do grudnia 2027 roku.

Wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy aż do wygaśnięcia zezwolenia lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej.

Zauważyć należy, że Rozporządzeniem z dnia 26 marca 2018 r. Rada Ministrów zmieniła rozporządzenie w sprawie mieleckiej specjalnej strefy ekonomicznej.

W § 1 wskazano:

W rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 15 grudnia 2008 r. w sprawie mieleckiej specjalnej strefy ekonomicznej (Dz. U. Nr 232, poz. 1550, z późn. zm.) w § 1 ust. 3 otrzymuje brzmienie:

„3. Strefa działa do dnia 31 grudnia 2026 r.”.

Zatem, mogą Państwo korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie otrzymanego zezwolenia zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 updop maksymalnie do 31 grudnia 2026 r., czyli do dnia upływu okresu działania strefy. Ponadto, wskazane wyżej przepisy prawa nie uzależniają prawa do zwolnienia z opodatkowania od momentu złożenia zeznania.

Tym samym, Państwa stanowisko zgodnie z którym, Wnioskodawca zachowa prawo do objęcia zwolnieniem podatkowym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochodu uzyskanego z działalności prowadzonej na terenie SSE na podstawie zezwolenia od dnia 1 października 2026 r. do dnia 31 grudnia 2026 r. w sytuacji, gdy deklaracja CIT za rok podatkowy obejmujący ten okres zostanie złożona po tej dacie, tj. w 2027 r.– należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.