0114-KDIP2-1.4010.172.2026.3.JF/MW

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.  

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

11 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych związanych z transakcją podziału przez wyodrębnienie (pytania oznaczone we wniosku nr 1 – 11).

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 czerwca 2026 r. (data wpływu 24 czerwca 2026 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (…)

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (…)

Opis zdarzenia przyszłego

1.1 Rola ustawowa A.

A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („A.”, „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym i posiada status czynnego podatnika VAT. Skarb Państwa posiada (…) udziały stanowiące 100% kapitału zakładowego A.

A. jest spółką celową, o której mowa w art. (…) ustawy C. („ustawa o C.”), która została utworzona przez Skarb Państwa w celu zapewnienia przygotowania i realizacji programu (w rozumieniu ustawy o ...) oraz koordynacji i kontroli realizacji przedsięwzięć (w rozumieniu ustawy o C.).

Podstawowym zadaniem A. na gruncie ustawy o C. jest realizacja programu wieloletniego, w tym inwestycji, o której mowa w art. (…) ustawy o (...), tj. (…) w rozumieniu art. (…) ustawy D., na terenie gminy (…) oraz częściowo na terenie gminy (…), będącego częścią A. – (…) („E”) wraz z obiektami, urządzeniami, wyposażeniem, sieciami i instalacjami służącymi do jego budowy, przebudowy, remontu, utrzymania, użytkowania, zmiany sposobu użytkowania, eksploatacji lub rozbiórki oraz innymi inwestycjami, w szczególności wraz z:

• (…).

1.2 Kompetencje i cele działalności

Przedmiot działalności A. oraz jej spółek zależnych obejmuje w szczególności realizację inwestycji infrastrukturalnych w zakresie infrastruktury (…), a także prowadzenie działalności operacyjnej z wykorzystaniem tej infrastruktury, w tym w szczególności obsługę operacyjną (…) oraz działalność komercyjną na terenach (…), w tym także zarządza tymi nieruchomościami.

1.3 Struktura grupy kapitałowej

A. jest spółką dominującą w ramach grupy kapitałowej, do której należy kilkanaście spółek zależnych, w tym:

• B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - powołana przez A. w 2023 r., realizująca zadania z obszaru (…) związane z wybudowaniem, zarządzaniem infrastrukturą (…) oraz zarządzaniem powierzonymi jej nieruchomościami („B.”),
• F spółka akcyjna - wiodący podmiot w obszarze (…) infrastruktury (…) w Polsce. Poprzez swoją grupę kapitałową zarządza regionalnymi (…) i posiada udziały w podmiotach świadczących usługi (…) („F.”).

Poza powyższymi spółkami, A. posiada także udziały lub akcje w kilku innych spółkach kapitałowych.

W skład grupy kapitałowej, w ramach której A. jest spółką dominującą, należą także inne spółki zależne bezpośrednio od F., pośrednio od A., w tym m.in.:

• G. sp. z o.o.,
• H. sp. z o.o.,
• I. sp. z o.o.,
• J. sp. z o.o.

Podstawowym przedmiotem działalności tych spółek jest zarządzanie regionalnymi (…).

Spółki realizują odrębne cele i zadania związane z prowadzeniem poszczególnych (…) na terytorium RP i nie są związane z celami działalności A., B. oraz F. opisanymi w niniejszym wniosku.

1.4 Obszary działalności Wnioskodawcy

A. prowadzi działalność w ramach kilku odrębnych, lecz wzajemnie komplementarnych obszarów programu inwestycyjnego. Główne obszary działalności A. bazują na tzw. podprogramach, tj. obszarach działalności, w ramach których realizowane są poszczególne przedsięwzięcia infrastrukturalne.

Podprogram (x) obejmuje planowanie, projektowanie, prace przygotowawcze oraz zasadnicze roboty budowlane E zlokalizowanego w gminie (…) oraz częściowo w gminie (…), wraz z całą infrastrukturą towarzyszącą, w tym (Program x).

Działalność A. w tym zakresie obejmuje całość procesów związanych z budową E. i wskazanej powyżej infrastruktury towarzyszącej wraz z innymi zadaniami koniecznymi do realizacji tej inwestycji.

W szczególności obejmuje to:

• prowadzenie postępowań w zakresie wyboru wykonawców, w tym projektantów i firm budowlanych, negocjowanie i zawieranie umów z generalnymi wykonawcami robót budowlanych, z biurami projektowymi odpowiedzialnymi za opracowanie dokumentacji projektowej mających na celu budowę (…) oraz pozostałą infrastrukturę niezbędną do funkcjonowania E.,
• realizację (…) w obszarze E., stanowiących elementy ściśle zintegrowane z (…), a także budowę infrastruktury mediów, w tym sieci zaopatrzenia w wodę oraz odprowadzania ścieków, na potrzeby (…) oraz pozostałych obiektów i urządzeń,
• budowę paliwowej infrastruktury przesyłowej, magazynowej oraz dystrybucyjnej obejmującej połączenie pomiędzy producentem paliwa, bazą paliwową na E. oraz punktami tankowania (…), w tym w szczególności infrastruktury dla paliwa (…),
• przygotowanie tymczasowych korytarzy drogowych oraz wzmocnienie istniejących dróg niezbędnych do realizacji powyższych zadań inwestycyjnych,
• pozyskiwanie certyfikatów zrównoważonego budownictwa dla poszczególnych obiektów realizowanych w ramach Programu (x), według jednego z wiodących systemów certyfikacji,
• inicjowanie postępowań administracyjnych, w tym postępowań przed (…), zmierzających do uzyskania wymaganych decyzji, zezwoleń oraz certyfikatów niezbędnych do uruchomienia E., obejmujących w szczególności określenie wymagań, weryfikację i skompletowanie dokumentacji, opracowanie procedur operacyjnych i dokumentacji certyfikacyjnej, a także przeprowadzenie postępowań związanych z zatwierdzeniem infrastruktury E., procedur operacyjnych oraz personelu odpowiedzialnego za zarządzanie E.,
• wdrożenie metodyki (…), obejmujące w szczególności opracowanie strategii oraz założeń dotyczących przeniesienia operacji (…) oraz rozpoczęcia działalności operacyjnej (…).

Wreszcie, o ile działalność operacyjna wybudowanego E. prowadzona będzie przez B., która to spółka ostatecznie będzie właścicielem i operatorem E., to w ramach Podprogramu (x) A. prowadzi także działania zmierzające do przygotowania i rozpoczęcia tej działalności. W szczególności A. rozpoczęła proces projektowania poszczególnych procesów operacyjnych E., pozyskiwania projektów poszczególnych instalacji, negocjacji i zawierania umów dotyczących przyszłej działalności operacyjnej E.

Za działalność Podprogramu (x) odpowiada właściwy Członek Zarządu wraz z podległym mu Dyrektorem Podprogramu (x). Na moment składania niniejszego wniosku wszystkie składniki materialne i niematerialne oraz zobowiązania związane z Podprogramem (x) znajdują się w majątku A.

Do składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, związanych z działalnością Podprogramu (x) należą w szczególności:

• środki trwałe obejmujące wyposażenie niezbędne do prowadzenia działalności w zakresie przygotowania i realizacji budowy E., w tym sprzęt komputerowy, urządzenia biurowe oraz inne ruchomości,
• prawa i obowiązki wynikające z umów z wykonawcami, w tym w szczególności:
• umowa ramowa o roboty budowlane zasadnicze dla A. w zakresie robót ziemnych oraz robót fundamentowych, przy czym umowa wykonawcza do tej umowy ramowej zostanie zawarta najpóźniej do dnia dokonania Podziału, o którym mowa w dalszej części niniejszego wniosku,
• umowa o wykonanie prac przygotowawczych przez wykonawców robót budowlanych oraz o wykonanie analiz związanych z organizacją terenu budowy i logistyką, przy czym proces zawierania kolejnych umów w przedmiotowym zakresie w dalszym ciągu trwa,
• umowy z biurami projektowymi odpowiedzialnymi za opracowanie dokumentacji projektowej (…), przy czym znaczna większość umów w przedmiotowym    zakresie została już zawarta, a pozostała część zostanie zawarta w dalszej kolejności,
• umowy z doradcami prawnymi i finansowymi w zakresie obsługi procesu inwestycyjnego, przy czym zdecydowana większość umów została zawarta, a kolejne będą zawierane wraz z postępem procesu inwestycyjnego,
• prawa i obowiązki wynikające z umów stanowiących podstawę zatrudnienia lub współpracy osób odpowiedzialnych za przygotowanie i realizację inwestycji budowy E.,
• prawa z zezwoleń i decyzji administracyjnych związanych z budową E. w ramach Podprogramu (x) przez A., przy czym część z tych decyzji zostanie pozyskana w kolejnych fazach realizacji procesu inwestycyjnego,
• autorskie prawa majątkowe do dokumentacji projektowej opracowanej w ramach Podprogramu (x) i inne prawa własności intelektualnej związane z budową E.,
• praw i obowiązków z umów związanych z przyszłą działalnością operacyjną E., w szczególności: umowy o świadczenie usług biznesowo-technicznych ds. zintegrowanego zarządzania programem (zawartej w dniu … 2024 r.), umowy o świadczenie doradztwa technicznego dotyczącego aspektów operacyjnych (zawartej w dniu … 2025 r.), umowy w przedmiocie utrzymania systemu (…),
• prawa i obowiązki wynikające z umów o prowadzenie rachunków bankowych dedykowanych i przyporządkowanych do tej działalności wraz ze środkami pieniężnymi zgromadzonymi na tych rachunkach.

Podprogram (y) obejmuje planowanie, projektowanie i budowę nowych (…). W ramach tego podprogramu, A. prowadzi zaawansowane prace analityczne i planistyczne, a także podjęła się już budowy (y), rozpoczynając prace budowlane w terenie. Podprogram kolejowy dysponuje własnym zespołem specjalistów, odrębnym budżetem oraz własną ścieżką realizacji inwestycji. Za działalność podprogramu (y) odpowiada właściwy Członek Zarządu wraz z podległym mu Dyrektorem Podprogramu (y) („Podprogram y”).

Do składników materialnych i niematerialnych przypisanych do Podprogramu (y) należą w szczególności:

• środki trwałe w budowie obejmujące nieruchomości nabyte pod realizację inwestycji (…) oraz infrastrukturę (…) w trakcie budowy,
• autorskie prawa majątkowe do dokumentacji projektowej, w tym studiów wykonalności, koncepcji programowo-przestrzennych oraz projektów budowlanych dla poszczególnych odcinków (…),
• środki trwałe obejmujące wyposażenie biurowe i sprzęt niezbędny do bieżącego funkcjonowania zespołów realizujących Podprogram (y),
• środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych dedykowanych inwestycjom (y),
• prawa i obowiązki z umów dotyczących budowy (…), w tym umowy o finansowanie inwestycji (…), umowy o świadczenie usług doradztwa prawnego, finansowego i technicznego, umowy o opracowanie dokumentacji projektowej, umowy dotyczące przygotowania terenów pod realizację inwestycji (…), umowy o wykonanie robót budowlanych oraz inne umowy o charakterze pomocniczym, prawa i obowiązki z umów stanowiących podstawę zatrudnienia osób związanych z Podprogramem (y).

Obok zasadniczej działalności realizowanej w ramach Podprogramu (x) oraz Podprogramu (y), A. prowadzi również działalność w zakresie realizacji strategicznych inwestycji infrastrukturalnych, towarzyszących E., w formule komercyjnej dot. funkcjonowania energetyki (…), zapewnienia sieci dystrybucyjnej energii elektrycznej i kubatury otoczenia E.: powierzchni (…) oraz (…).

Działalność ta obejmuje ponadto budowę układu dróg łączących teren E. z siecią dróg publicznych, w tym (…) E. oraz (…), realizowanego we współpracy z (…). Prace w tym zakresie prowadzone są na podstawie odrębnej dokumentacji projektowej i obejmują własne postępowania przetargowe, harmonogramy oraz procesy uzyskiwania decyzji administracyjnych.

Do składników materialnych i niematerialnych przypisanych do powyższej działalności w zakresie budowy dróg należą w szczególności:

• dokumentacja projektowa układu drogowego wraz z autorskimi prawami majątkowymi do tej dokumentacji,
• środki trwałe w budowie obejmujące infrastrukturę drogową w trakcie realizacji,
• wyposażenie i sprzęt niezbędny do bieżącego funkcjonowania zespołów realizujących powyższe zadania infrastrukturalne,
• prawa i obowiązki z umów o opracowanie dokumentacji projektowej układu drogowego, umowy o wykonanie robót budowlanych w zakresie budowy dróg dojazdowych do E. oraz umowy o świadczenie usług doradztwa technicznego i prawnego związanych z inwestycjami drogowymi.

Wreszcie A. podejmuje działania na rzecz rozwoju obszaru otoczenia E. - wsparcie dla jednostek samorządu terytorialnego oraz prace nad strategią rozwoju obszaru otoczenia A. do roku 2044.

A. ponadto sprawuje również nadzór właścicielski nad spółkami celowymi wchodzącymi w skład grupy kapitałowej A. oraz prowadzi działalność w zakresie opracowywania biznesplanów i założeń operacyjnych dla poszczególnych spółek celowych, obejmującą w szczególności przygotowywanie modeli biznesowych i operacyjnych dla przedsięwzięć realizowanych przez te spółki.

A. prowadzi również działalność o charakterze wspomagającym, obejmującą w szczególności działania z zakresu marketingu, komunikacji i relacji publicznych (public relations), transformacji cyfrowej oraz współpracy międzynarodowej.

Kluczowym składnikiem majątkowym dla realizowania przez A. swojej działalności, w tym działalności inwestycyjnej i operacyjnej w ramach poszczególnych projektów, są nieruchomości, na których realizowana jest całość inwestycji związanej z budową E. i infrastruktury towarzyszącej (w tym …). W związku z tym, poza powyżej wskazanymi Podprogramami i działalnościami je wspierającymi, działalność A. obejmuje także następujące działalności związane z nieruchomościami:

• nabywanie nieruchomości niezbędnych pod realizację wszystkich rodzajów przedsięwzięć tj. części (…) i innych projektów,
• działalność na rzecz rozwoju obszaru otoczenia E.,
• gospodarowanie, zarządzanie i administrowanie tymi nieruchomościami, w tym:

a)    scalanie i dokonywanie podziałów geodezyjnych,

b)    przygotowanie obszarów pod realizację infrastruktury (…) oraz przedsięwzięć komplementarnych, w tym obiektów (…) i projektów energetycznych, paliwowych i innych projektów,

c)    podejmowanie decyzji o charakterze strategicznym i biznesowym w zakresie dalszego wykorzystania nieruchomości, które nie będą bezpośrednio przeznaczone pod budowę i działalność operacyjną E., w szczególności decyzji dotyczących wynajmu i wydzierżawienia tych nieruchomości na rzecz innych podmiotów i zawieranie w tym zakresie stosownych umów.

W szczególności, jak wskazano powyżej, A. prowadzi działalność w zakresie zarządzania i administrowania nieruchomościami („Działalność Zarządzania Nieruchomościami”) zarówno w obszarze E. jak również terenami niezbędnymi do realizacji działań (…) oraz innych projektów. Działalność ta obejmuje:

• realizację prawa pierwokupu A.,
• analizy i opracowania w zakresie szczególnych zasad gospodarowania nieruchomościami, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz realizacji inwestycji powierzonych A.,
• prowadzenie oraz rozwój ewidencji i bazy danych o nieruchomościach będących własnością A.,
• gospodarowanie nieruchomościami należącymi do A.,
• gospodarowanie nieruchomościami przeznaczonymi do nabycia do Zasobu,
• prowadzenie zadań z zakresu nadzoru nad nieruchomościami A.,
• gospodarowanie nieruchomościami z ograniczeniami lub czasowym zajęciem,
• współpracę z podmiotami zarządzającymi nieruchomościami A.,
• ustanawianie ograniczonych praw rzeczowych na nieruchomościach A.,
• organizowanie i odbiór prac geodezyjnych na nieruchomościach A.,
• wykonywanie analiz oraz innych opracowań dotyczących nieruchomości A.,
• weryfikację poprawności przekazywanych A. wykazów nieruchomości,
• realizację zadań związanych z zapewnieniem lokali tymczasowych dla osób, od których nabyto nieruchomości,
• prowadzenie postępowań przetargowych w zakresie sprzedaży nieruchomości A. nie wykorzystanych na cele realizacji inwestycji,
• organizację i prowadzenie procesu związanego z wyłączaniem nieruchomości A. z nieruchomości przeznaczonych do realizacji poszczególnych inwestycji,
• analizy i decyzje strategiczne w zakresie dalszego wykorzystania nieruchomości, które nie będą bezpośrednio przeznaczone pod budowę i działalność operacyjną E., w szczególności decyzji dotyczących wynajmu i wydzierżawienia tych nieruchomości na rzecz innych podmiotów i zawieranie w tym zakresie stosownych umów.

Powyższe funkcje wykonywane w ramach Działalności Zarządzania Nieruchomościami obejmują wszystkie nieruchomości stanowiące własność A.

Działalność Zarządzania Nieruchomościami realizowana jest w ramach struktury organizacyjnej A. przez dwie odrębne komórki organizacyjne, tj. Biuro Zarządzania Nieruchomościami oraz Biuro Zarządzania Obszarem (…), których zakres zadań i kompetencji został szczegółowo opisany w dalszej części niniejszego wniosku.

Do składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, związanych z Działalnością Zarządzania Nieruchomościami należą w szczególności:

• nieruchomości obejmujące działki gruntu nabyte w celu realizacji Inwestycji, w tym nieruchomości nabyte na podstawie decyzji lokalizacyjnej oraz nieruchomości nabyte w ramach Programu (…), wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami związanymi z tymi nieruchomościami oraz stałymi ograniczeniami w użytkowaniu tych nieruchomości z racji na ich przeznaczenie pod infrastrukturę (…),
• środki trwałe obejmujące wyposażenie niezbędne dla działalności w zakresie zarządzania nieruchomościami,
• prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu dotyczące tej części przestrzeni biurowej, która jest przeznaczona na potrzeby biur odpowiedzialnych za zarządzanie nieruchomościami,
• prawa i obowiązki wynikające z umów o prowadzenie rachunków bankowych dedykowanych i przyporządkowanych do Inwestycji, wraz ze środkami pieniężnymi zgromadzonymi na tych rachunkach,
• prawa i obowiązki z umów stanowiących podstawę zatrudnienia osób odpowiedzialnych za zarządzanie nieruchomościami.
• zobowiązania, w tym przyszłe zobowiązania, do wypłaty odszkodowań na rzecz właścicieli wywłaszczonych nieruchomości.

1.5 Wspólne przedsięwzięcie (joint venture)

B. została utworzona przez A. w dniu … 2023 r. jako spółka celowa powołana do realizacji części zadań A. w zakresie budowy E.

B. jest podmiotem, który w przyszłości, po zakończeniu budowy E. i rozpoczęciu jego działalności będzie operatorem E. W związku z tym działalność B. obejmować będzie w szczególności przygotowywanie nieruchomości pod budowę E. i obiektów mu towarzyszących (np. …), realizację robót budowlanych związanych z E. przy wsparciu podmiotów trzecich, utrzymanie nieruchomości oraz samego E. oraz innych obiektów, a także ich wynajem lub dzierżawę w celach komercyjnych.

W konsekwencji B. będzie również podmiotem odpowiedzialnym za zarządzanie nieruchomościami nabytymi, w ramach procesów opisanych poniżej, a które będą objęte decyzją lokalizacyjną dotyczącą E. (szczegółowe informacje dotyczące decyzji lokalizacyjnej zostały przedstawione w dalszej części wniosku).

A. oraz F. podpisały w dniu … 2025 r. umowę inwestycyjną w przedmiocie realizacji wspólnej inwestycji (joint venture) w B. („Umowa Inwestycyjna”). Umowa Inwestycyjna precyzuje zasady współpracy oraz model finansowania Inwestycji, przewidując w szczególności, że A. przeniesie na B. składniki majątkowe i niemajątkowe niezbędne do prowadzenia opisanej powyżej Działalności Zarządzania Nieruchomościami tej spółki, natomiast F. wniesie do B. wkład pieniężny przeznaczony na prowadzenie tej działalności, w tym wybudowanie E.

Jednym z pierwszych etapów realizacji powyższego przedsięwzięcia jest wyposażenie B. w zasoby niezbędne do realizacji Inwestycji, obejmujące w szczególności nieruchomości oraz inne składniki materialne i niematerialne, w tym także związane z Działalnością Zarządzania Nieruchomościami. Zasoby te stanowią obecnie własność A. albo staną się jej własnością wskutek wywłaszczenia na podstawie decyzji lokalizacyjnej, z chwilą, gdy decyzja ta stanie się ostateczna.

W celu realizacji powyższego przedsięwzięcia A. zostanie poddana podziałowi przez wyodrębnienie w trybie art. 529 § 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych („KSH”), w wyniku, którego wyodrębniona część majątku A., w skład której wchodzić będą składniki materialne i niematerialne oraz zobowiązania, zostanie przeniesiona na B. („Podział”).

1.6 Zakres przenoszonych składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, w toku Podziału

Składniki podlegające przeniesieniu z A. na B. w ramach Podziału obejmują w szczególności:

A)   Nieruchomości oraz prawa i obowiązki związane z przenoszonymi nieruchomościami

Nieruchomości obejmujące działki gruntu nabyte w celu realizacji Inwestycji z obszaru objętego Decyzją Lokalizacyjną dla E. („Nieruchomości”), wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami związanymi z tymi Nieruchomościami, w tym w szczególności prawami wynikającymi z decyzji administracyjnych dotyczących tych Nieruchomości.

Jednocześnie na B. przejdą stałe ograniczenia prawne w sposobie korzystania z Nieruchomości w związku z ich wykorzystaniem na potrzeby budowy i prowadzenia działalności operacyjnej E.

Przedmiotem przeniesienia na B. w ramach Podziału będą Nieruchomości objęte decyzją o ustaleniu lokalizacji dla inwestycji pn. „Budowa E. (…) A. wraz z …”. Decyzja o ustaleniu lokalizacji inwestycji w zakresie A., wydawana na podstawie przepisów rozdziału (...) ustawy o (...), jest decyzją administracyjną, który wyznacza obszar niezbędny pod realizację Inwestycji („Decyzja Lokalizacyjna dla E.”).

Przedmiotem przeniesienia na B. będzie ogół Nieruchomości związanych z budową i przyszłą eksploatacją E., obejmujących w szczególności grunty przeznaczone pod budowę:

·         (…).

Z mocy prawa, z chwilą, gdy Decyzja Lokalizacyjna dla E. staje się ostateczna, nieruchomości położone na obszarze nią objętym stają się własnością A. jako spółki celowej w rozumieniu przepisów ustawy o (...), co stanowi podstawę prawną do wywłaszczenia nieruchomości. Decyzja Lokalizacyjna dla E. przyznaje A. m.in. prawo do dysponowania objętymi nią nieruchomościami na cele budowlane, umożliwia dokonanie geodezyjnych podziałów i połączeń działek ewidencyjnych, a także stanowi podstawę do wszczęcia postępowań odszkodowawczych na rzecz właścicieli wywłaszczonych nieruchomości.

W odniesieniu do Nieruchomości objętych Decyzją Lokalizacyjną dla E. wskazać należy, że nie każda z nich będzie w całości przeznaczona pod realizację Inwestycji. W pewnych przypadkach dana Nieruchomość (określona działka ewidencyjna gruntu) objęta Decyzją Lokalizacyjną dla E. może być przeznaczona pod realizację E. jedynie w części, podczas gdy jej pozostały obszar nie jest bezpośrednio niezbędny do budowy E., ale może być przeznaczony do realizacji inwestycji w ramach Podprogramu (y), infrastruktury drogowej lub innych działań towarzyszących tym inwestycjom. Niemniej jednak, z uwagi na regulacje prawa administracyjnego, w tym w szczególności mechanizm wywłaszczenia wynikający z ustawy o (...), który obejmuje Nieruchomości w granicach wyznaczonych Decyzją Lokalizacyjną dla E. w całości (tj. w odniesieniu do całych działek ewidencyjnych), wywłaszczenie na rzecz A. a następnie przeniesienie na B. Nieruchomości w toku Podziału musi każdorazowo obejmować całą daną Nieruchomość, a nie jedynie jej część odpowiadającą obszarowi bezpośrednio zajętemu pod Inwestycję.

Część Nieruchomości niebędąca bezpośrednio niezbędna pod realizację Inwestycji będzie odpowiednio zarządzana przez B., a następnie przygotowywana pod jej późniejsze zbycie na rzecz innych podmiotów niż B. zainteresowanych jej nabyciem na potrzeby własnych przedsięwzięć komercyjnych lub infrastrukturalnych. Za proces podziału, przygotowania do sprzedaży i samą czynność zbycia tych części Nieruchomości odpowiedzialna będzie B. Nieruchomości te, w zależności od ostatecznej oceny i decyzji B., mogą być także przedmiotem najmu lub dzierżawy.

Niezależnie od przeniesienia Nieruchomości na B. w ramach Podziału, zobowiązania z tytułu odszkodowań należnych byłym właścicielom Nieruchomości wywłaszczonych na mocy ostatecznej Decyzji Lokalizacyjnej dla E. nie przejdą na B. Wynika to z faktu, że obowiązek ustalenia i wypłaty odszkodowań za wywłaszczone nieruchomości ma charakter publicznoprawny i ciąży z mocy prawa wyłącznie na A. jako podmiocie, na rzecz którego dokonano wywłaszczenia, stosownie do przepisów działu (...), rozdziału (…) ustawy o (...), w szczególności art. (…) tej ustawy.

Mając jednak na uwadze, że przedmiotowe zobowiązania odszkodowawcze pozostają w bezpośrednim związku funkcjonalnym i ekonomicznym z Nieruchomościami przenoszonymi w toku Podziału na B., strony uzgodniły, że B. będzie zobowiązana do zwrotu na rzecz A. równowartości odszkodowań wypłaconych przez A. na rzecz byłych właścicieli tych wywłaszczonych Nieruchomości. W ten sposób ekonomiczny ciężar odszkodowań zostanie ostatecznie poniesiony przez B. jako podmiot, który nabędzie Nieruchomości i będzie czerpał korzyści z ich wykorzystania.

B)   Środki trwałe

Pozostałe środki trwałe podlegające przeniesieniu do B. w toku Podziału obejmują wyposażenie niezbędne dla działalności w zakresie zarządzania Nieruchomościami, w tym w szczególności ruchomości niezbędne do bieżącego funkcjonowania Biura Zarządzania Obszarem (…).

C)   Zespół osobowy oraz prawa i obowiązków z umów dotyczących zatrudnienia i zobowiązania z nimi związane

A. posiada regulamin organizacyjny, ustanowiony na podstawie uchwały Zarządu A.. Regulamin organizacyjny stanowi obszerny dokument szczegółowo opisujący strukturę organizacyjną A., w tym podział na kilkadziesiąt wyspecjalizowanych biur, wraz z precyzyjnym przypisaniem zakresu zadań, kompetencji i odpowiedzialności do każdego z tych biur („Regulamin Organizacyjny”).

Zgodnie z uchwałą Zarządu A. w ramach A. istnieje Pion Nieruchomości i Rozwoju Otoczenia, na którego czele stoi odpowiedzialny za ten pion Dyrektor.

W ramach tego pionu utworzono szereg komórek organizacyjnych, w tym Biuro Zarządzania Nieruchomościami, którego część stanowi Biuro Zarządzania Obszarem (…). W ramach Biura Zarządzania Nieruchomościami zatrudnione są osoby, których zakres obowiązków obejmuje wszystkie nieruchomości będące własnością A., za wyjątkiem tych, których dotyczy działalność Biura Zarządzania Obszarem (…). Natomiast zakres działalności nieruchomościowej Biura Zarządzania Obszarem (…) obejmuje te nieruchomości, które są objęte Decyzją Lokalizacyjną dla E. i zostaną w ramach Podziału przeniesione do B. Oba te biura łącznie realizują całą Działalność Zarządzania Nieruchomościami, prowadzoną w spółce, obejmującą działalność związaną z Podprogramem (x), Podprogramem (y) oraz infrastrukturą drogową i innymi projektami, niezależnie od sposobu ich nabycia, tj. zarówno nieruchomości nabyte na podstawie Decyzji Lokalizacyjnej dla E., jak i nieruchomości nabytych w ramach Programu (…).

W ramach Podziału przeniesione zostaną na B. prawa i obowiązki z umów zatrudnienia osób wchodzących w skład Biura Zarządzania Obszarem (…), których zakres obowiązków dotyczy Nieruchomości objętych Decyzją Lokalizacyjną dla E. (tj. nieruchomości pod realizację budowy E. i obiektów towarzyszących) wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami wynikającymi z umów stanowiących podstawę ich zatrudnienia lub współpracy. W ramach Podziału B. przejmie także istniejące na dzień Podziału zobowiązania wynikające z tych umów.

B. stanie się stroną umów stanowiących podstawę zatrudnienia osób wchodzących w skład Biura Zarządzania Obszarem (…), bowiem w związku z Podziałem dojdzie do przejścia pracowników przypisanych do Biura Zarządzania Obszarem (…), w ramach przejścia zakładu pracy lub jego części na nowego pracodawcę w myśl art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy.

Do zakresu zadań realizowanych przez Biuro Zarządzania Obszarem (…) należą przede wszystkim działania strategiczne, planistyczne, operacyjne oraz utrzymaniowe w odniesieniu do Nieruchomości, takie jak:

• (…).

Przedmiotem przeniesienia w ramach Podziału nie będą natomiast pracownicy i współpracownicy wchodzący w skład Biura Zarządzania Nieruchomościami, bowiem są oni odpowiedzialni za zarządzanie nieruchomościami A. związanymi z realizacją inwestycji na terenie nieobjętym Decyzją Lokalizacyjną dla E.

Ponadto, w ramach Podziału nie dojdzie do przejścia do B. zespołu pracowników A. odpowiedzialnego za opracowywaniu biznesplanów poszczególnych przedsięwzięć realizowanych na nieruchomościach (…), tj. na przygotowywaniu założeń biznesowych i modeli operacyjnych dla spółek zależnych A., które docelowo będą prowadzić działalność na tych nieruchomościach. Z uwagi na powyższy zakres zadań, funkcjonalnie związany z działalnością inną aniżeli Działalności Zarządzania Nieruchomościami czy działalnością operacyjną E., pracownicy odpowiedzialni za komercjalizację (np. opracowywanie biznesplanu prowadzenia działalności …) pozostaną w strukturach A. po dokonaniu Podziału. Pracownicy ci nie wchodzą w skład Biura Zarządzania Obszarem (…) — w strukturze organizacyjnej A. są oni przypisani do Biura Inwestycji Rozwojowych w Pionie Finansowym, podległym Dyrektorowi Pionu Finansowego.

W strukturze organizacyjnej A., obok Biura Zarządzania Obszarem (…), funkcjonuje również Biuro Nabywania Nieruchomości. Innymi słowy procesy i działalność w zakresie nabywania nieruchomości w ramach A. były prowadzone w odrębnej komórce organizacyjnej od procesów zarządzania nieruchomościami. Z tego względu pracownicy tego Biura Nabywania Nieruchomości nie zostaną przeniesieni do B. w ramach Podziału. Ponadto proces nabywania nieruchomości niezbędnych pod realizację Inwestycji w części (…) został zasadniczo zakończony lub zmierza ku zakończeniu – etap nabywania nieruchomości w ramach Programu (…) został zakończony, natomiast proces nabywania nieruchomości na podstawie Decyzji Lokalizacyjnej dla E. zmierza ku końcowi, bowiem postępowanie administracyjne znajduje się na etapie II instancji, a tym samym w najbliższej przyszłości Decyzja Lokalizacyjna dla E. stanie się ostateczna. W konsekwencji Biuro Nabywania Nieruchomości zakończy realizację swoich funkcji w powyższym zakresie, a dalsze przenoszenie tej komórki organizacyjnej do B. nie jest uzasadnione z ekonomicznego punktu widzenia.

Biuro Zarządzania Obszarem (…), wyodrębnione w ramach Regulaminu Organizacyjnego jako odrębna komórka organizacyjna, posiada własny regulamin wewnętrzny określający zakres jego zadań, strukturę organizacyjną oraz podział kompetencji, w tym osoby odpowiedzialne za poszczególne funkcje. Biuro Zarządzania Obszarem (…) posiada również własnego Dyrektora, odpowiedzialnego za bieżące kierowanie jego działalnością.

D)   Prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu i zobowiązania z nimi związane

Na B. zostaną przeniesione prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu w zakresie przestrzeni biurowej przeznaczonej na potrzeby Biura Zarządzania Obszarem (…). W ramach Podziału B. przejmie także istniejące na dzień Podziału zobowiązania tej części najmu biura.

E)   Prawa i obowiązki wynikające z umów o prowadzenie rachunków bankowych i zobowiązania z nimi związane

B. w wyniku Podziału wstąpi w prawa i obowiązki wynikające z umów o prowadzenie rachunków bankowych, zarówno złotówkowych, jak i walutowych, dedykowanych i przyporządkowanych do Inwestycji, wraz ze środkami pieniężnymi zgromadzonymi na tych rachunkach w dniu Podziału.

F)   Prawa i obowiązki wynikające z umów z przyszłymi najemcami i dzierżawcami i zobowiązania z nimi związane

B. w wyniku Podziału wstąpi w prawa i obowiązki wynikające z umów najmu lub dzierżawy obowiązujących w dniu Podziału, zawartych przez A. w odniesieniu do Nieruchomości. W ramach Podziału B. przejmie także istniejące na dzień Podziału zobowiązania związane z tymi umowami.

G)  Prawa własności intelektualnej

B. przejmie prawa własności intelektualnej związane z działalnością zarządzania nieruchomościami w odniesieniu do Nieruchomości, jeżeli takie będą istnieć na dzień Podziału.

Powyższe składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania wraz z zapleczem personalnym, będą zwane w dalszej części wniosku jako („Działalność Wyodrębniania”).

1.7 Zakres składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań pozostawianych w A.

Po dokonaniu Podziału w A. pozostaną wszelkie składniki materialne i niematerialne, zasoby ludzkie oraz prawa i obowiązki niezwiązane z Działalnością Wyodrębnianą, a w szczególności składniki przeznaczone do dalszej realizacji Podprogramu (x) (w zakresie nieobjętym Podziałem) w roli inwestora zastępczego działającego na rzecz B., Podprogramu (y) oraz innych przedsięwzięć.

Do składników pozostających w A. po Podziale należą w szczególności:

A)   Zespół osobowy

W A. pozostaną pracownicy i współpracownicy wchodzący w skład wszystkich pionów i kilkudziesięciu biur organizacyjnych A., z wyjątkiem osób wchodzących w skład Biura Zarządzania Obszarem (…), które zostaną przeniesione na B. w ramach Podziału.

B) Prawa i obowiązki z umów na realizację Podprogramu (y) i innych przedsięwzięć.

W A. pozostaną prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych w związku z realizacją Podprogramu (y) oraz innych przedsięwzięć. W zakresie Podprogramu (y) obejmuje to w szczególności:

·         umowy o finansowanie inwestycji (y)c, w tym umowy kredytowe oraz umowy dotyczące pozyskania finansowania dłużnego;

·         umowy o świadczenie usług doradztwa prawnego, finansowego i technicznego;

·         umowy o opracowanie dokumentacji projektowej, w tym studiów wykonalności, koncepcji programowo-przestrzennych oraz projektów budowlanych dla poszczególnych odcinków linii (y)c wchodzących w skład (…) „Y";

·         umowy dotyczące przygotowania terenów pod realizację inwestycji (y), w tym umowy związane z badaniami (…);

·         umowy o wykonanie robót budowlanych, w tym budowy (…0;

·         inne umowy o charakterze pomocniczym.

W zakresie infrastruktury (…) obejmuje to w szczególności umowy o opracowanie dokumentacji projektowej układu (…0, umowy o wykonanie robót budowlanych w zakresie budowy (…) E. oraz umowy o świadczenie usług doradztwa technicznego i prawnego związanych z inwestycjami (…).

C) Umowy dotyczące Podprogramu (…) (w zakresie nieobjętym Podziałem)

W A. pozostaną prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych w związku z realizacją Podprogramu (x), w zakresie, w jakim A. pełni rolę inwestora zastępczego na rzecz B., a w szczególności:

• umowa zastępstwa inwestycyjnego zawarta z B. przed Podziałem;
• umowa ramowa o roboty budowlane zasadnicze dla A. w zakresie robót (…),
• umowy o wykonanie prac przygotowawczych przez wykonawców robót budowlanych oraz o wykonanie analiz związanych z organizacją terenu budowy i logistyką, a w tym zapewnienia na potrzeby realizacji robót zasadniczych (…);
• umowy z biurami projektowymi odpowiedzialnymi za opracowanie dokumentacji projektowej (…) oraz obiektów infrastruktury wspierającej oraz (…);
• umowy z doradcami prawnymi i finansowymi w zakresie obsługi procesu inwestycyjnego.

D) Prawa autorskie i prawa własności intelektualnej

W A. pozostaną autorskie prawa majątkowe oraz inne prawa własności intelektualnej niezwiązane bezpośrednio z Działalnością Wyodrębnianą przenoszoną na B., w szczególności:

• autorskie prawa majątkowe do biznesplanów opracowanych dla Podprogramu (x), Podprogramu (y) oraz innych przedsięwzięć;
• autorskie prawa majątkowe do dokumentacji projektowej opracowanej w ramach Podprogramu (y), w tym do studiów wykonalności, koncepcji programowo- przestrzennych oraz projektów budowlanych dla poszczególnych (y) wchodzących w skład (…) „Y”;
• autorskie prawa majątkowe do dokumentacji projektowej opracowanej innych przedsięwzięć;
• autorskie prawa majątkowe do dokumentacji projektowej opracowanej w ramach Podprogramu (…);

E) Środki trwałe

W A. pozostaną środki trwałe oraz środki trwałe w budowie niezwiązane z Działalnością Wyodrębnianą, w szczególności:

• samochody osobowe i pojazdy służbowe przypisane do zespołów Podprogramu (y), Podprogramu (x) w zakresie nieobjętym Podziałem oraz innych przedsięwzięć;
• sprzęt komputerowy, urządzenia biurowe oraz inne wyposażenie biurowe przypisane do ww. zespołów;
• środki trwałe w budowie związane z realizacją Podprogramu (y), w tym nakłady poniesione na budowę (…) oraz na prace przygotowawcze i projektowe dla (…) „Y”;
• grunty nabyte przez A. w związku z realizacją Podprogramu (y), w tym nieruchomości objęte (…) na trasie przyszłej (…);

F) Prawa i obowiązki dotyczące korzystania z przestrzeni biurowych

W A. pozostaną prawa i obowiązki wynikające z umów najmu przestrzeni biurowych przeznaczonych na potrzeby wszystkich zespołów i pionów organizacyjnych A., z wyjątkiem wydzielonej przestrzeni biurowej przypisanej do Biura Zarządzania Obszarem (…), która zostanie przeniesiona na B. w ramach Podziału.

G) Decyzje administracyjne, promesy i inne prawa publiczne

A. pozostanie adresatem decyzji, promes oraz innych praw o charakterze publicznoprawnym uzyskanych w toku realizacji programu inwestycyjnego, w szczególności: Decyzja Lokalizacyjna dla E., decyzji administracyjnych dotyczących realizacji Podprogramu (y), decyzji o ustaleniu lokalizacji (…), wszelkich innych decyzji administracyjnych, zezwoleń, pozwoleń lub promes uzyskanych przez A. w toku realizacji programu inwestycyjnego.

Powyższe składniki materialne i niematerialne, zobowiązania oraz zaplecze personalne, będą zwane w dalszej części wniosku jako „Działalność Podstawowa”.

1.8 Struktura organizacyjna A.

Tak jak wskazano powyżej w strukturze organizacyjnej A. funkcjonuje Biuro Zarządzania Obszarem (…), realizujące Działalność Wyodrębnianą.

Pracami Biura Zarządzania Obszarem (…) bezpośrednio kieruje Dyrektor tegoż Biura. W ramach Biura Zarządzania Obszarem (…) są osoby (pracownicy) przypisani wyłącznie do obsługi Działalności Wyodrębnianej (wykonujące swoją pracę wyłącznie na rzecz Działalności Wyodrębnianej, a w szczególności wyłącznie w odniesieniu do Nieruchomości). Możliwe jest wskazanie składników majątkowych wykorzystywanych wyłącznie w Działalności Wyodrębnianej.

Regulamin Organizacyjny określa strukturę organizacyjną A., wyodrębniając w jej ramach piony, podprogramy oraz biura, a także wskazując osoby kierujące ich działalnością (Dyrektorów). Każdej z wyodrębnionych jednostek organizacyjnych przypisany jest odrębny zakres zadań, kompetencji oraz odpowiedzialności, co zapewnia precyzyjny rozdział funkcji pomiędzy poszczególne zespoły. Regulamin Organizacyjny określa ponadto proces decyzyjny w ramach A., w tym zasady podejmowania decyzji od poziomu poszczególnych biur do Zarządu A..

Podobnie składniki majątkowe wykorzystywane w prowadzeniu pozostałej działalności, czy to w ramach Podprogramu (y), czy innych przedsięwzięć, są wykorzystywane co do zasady wyłącznie do tej działalności i jest możliwe ich jednoznaczne przypisanie do tej działalności. Pracownicy świadczący pracę dotyczącą Działalności Podstawowej nie świadczą pracy na rzecz Działalności Wyodrębnianej.

Nie zachodzi sytuacja, w której pracownicy wykonujący obowiązki w ramach Działalności Wyodrębnianej wykonywali także czynności w ramach Działalności Podstawowej. To samo dotyczy wykorzystania aktywów przypisanych do Działalności Podstawowej, bowiem nie są one wykorzystywane w ramach Działalności Wyodrębnianej.

Niemniej jednak, w A. znajduje się grupa pracowników, którzy w związku z naturą swoich obowiązków efektywnie wykonują swoje świadczenia na rzecz kilku lub wszystkich obszarów działalności. Mowa jest tu jednak nie o pracownikach zaangażowanych w czynności operacyjne obu działalności, ale działy wsparcia, takie jak księgowość, kadry, obsługa zarządu, PR (public relations), marketing etc.

1.9 Ewidencjonowanie przychodów i kosztów

A. jest w stanie dokonać odpowiedniego przypisania przychodów i kosztów podatkowych do każdej z prowadzonych działalności, w tym Działalności Wyodrębnianej poprzez stosowaną dotychczas dekretację (przypisanie) miejsca powstania kosztów, a także ma możliwość wyodrębnienia przychodów z każdej z działalności (o ile takie powstaną).

Dokumentacja finansowa A. przedstawia poszczególne pozycje kosztowe (…) przypisane do konkretnych segmentów działalności z podziałem na lata obrotowe.

A. jest w stanie wyodrębnić koszty wynagrodzeń pracowników i współpracowników w ramach każdego z biur składających się na strukturę organizacyjną A., w tym Biura Zarządzania Nieruchomościami oraz Biura Zarządzania Obszarem (…).

A. prowadzi szczegółowe zestawienie wydatków projektowych obejmujące dane z kilku lat obrotowych, przedstawiające wydatki w ujęciu skumulowanym oraz w rozbiciu na poszczególne miesiące i lata obrotowe, przyporządkowane do konkretnych projektów i podprojektów identyfikowanych za pomocą indywidualnych kodów projektowych.

Ewidencja prowadzona jest w ramach odrębnych kont kosztów dedykowanych poszczególnym podprogramom inwestycyjnym, w tym Podprogramowi (x), Podprogramowi (y) oraz realizacji infrastruktury (…), co umożliwia precyzyjne przypisanie każdego wydatku do właściwego programu inwestycyjnego.

W ramach poszczególnych podprogramów ewidencjonowane są dziesiątki odrębnych projektów obejmujących m.in. opracowanie dokumentacji projektowej, prace przygotowawcze, budowę poszczególnych odcinków infrastruktury (…) oraz realizację przedsięwzięć towarzyszących.

Prowadzone zestawienie umożliwia jednoznaczne przypisanie każdego wydatku do konkretnego projektu w zależności od jego charakteru – w tym do projektów związanych z budową infrastruktury, zarządzaniem nieruchomościami, bieżącym utrzymaniem składników majątkowych, pracami projektowymi oraz innymi kategoriami działalności operacyjnej i inwestycyjnej A. Zestawienie uwzględnia również adnotacje dotyczące projektów, które w toku realizacji zmieniały przynależność do danego podprogramu lub nazwę.

1.10 Planowana reorganizacja - uwagi pozostałe

Podział zostanie przeprowadzony w trybie podziału przez wyodrębnienie, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 5 KSH. W wyniku reorganizacji B. w zamian za wyodrębnienie do niej Działalności Wyodrębnianej wyda spółce dzielonej (A.) udziały w podwyższonym kapitale zakładowym, których wartość rynkowa nie będzie niższa od wartości rynkowej majątku przejętego od A. w toku Podziału. Udziały te zostaną wydane na rzecz A..

B. będzie kontynuować wartość podatkową przejętych od A. składników majątkowych w toku Podziału (nie dojdzie do ich przeszacowania dla celów podatkowych).

B. przypisze przejęte składniki majątku od A. w toku podziału do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Przeprowadzany Podział jest dokonywany z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Po Podziale A. prowadzić będzie całą swoją dotychczasową działalność poza Działalnością Wyodrębnianą tj. Działalność Podstawową.

Po dokonaniu Podziału planowane jest pozyskanie przez B. partnera kapitałowego w postaci F., oraz uzyskanie finansowania dłużnego od banków komercyjnych na realizację przedsięwzięć związanych z budową infrastruktury (…) oraz projektów komplementarnych.

Realizacja procesów inwestycyjnych związanych z budową infrastruktury (…) będzie prowadzona w modelu zastępstwa inwestycyjnego, na podstawie umowy o zastępstwo inwestycyjne zawartej pomiędzy A. a B. Zgodnie z tym modelem A., działając we własnym imieniu, lecz na rzecz B., będzie odpowiedzialna za realizację procesów inwestycyjnych obejmujących w szczególności uzyskiwanie wymaganych decyzji administracyjnych, pozwoleń i zgód, prowadzenie procesu projektowego i budowlanego oraz koordynację realizacji Inwestycji. Z tytułu pełnienia funkcji zastępcy inwestycyjnego A. będzie przysługiwać zwrot ponoszonych kosztów oraz wynagrodzenie ustalone na warunkach rynkowych, do których wypłaty zobowiązana będzie B.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Pismem z 24 czerwca 2026 r. doprecyzowali Państwo opis sprawy, poprzez wskazanie, że A. prowadzi działalność w ramach kilku odrębnych, lecz wzajemnie komplementarnych obszarów programu inwestycyjnego. Główne obszary działalności A. bazują na tzw. podprogramach, tj. obszarach działalności, w ramach których realizowane są poszczególne przedsięwzięcia infrastrukturalne.

Działalność ta obejmuje przede wszystkim działalność w zakresie Podprogramu (x) oraz Podprogramu (y), które zostały szczegółowo opisane we wniosku.

Obok zasadniczej działalności realizowanej w ramach Podprogramu (x) oraz Podprogramu (y), A. prowadzi również działalność w zakresie realizacji inwestycji rozwojowych, inwestycji towarzyszących oraz inwestycji komplementarnych dotyczących funkcjonowania (…) i otoczenia E.: powierzchni (…).

Działalność ta obejmuje ponadto budowę układu (…) teren E. z (…).

A. ponadto sprawuje również nadzór właścicielski nad spółkami celowymi wchodzącymi w skład grupy kapitałowej A. oraz prowadzi działalność w zakresie opracowywania biznesplanów i założeń operacyjnych dla poszczególnych spółek celowych, obejmującą w szczególności przygotowywanie modeli biznesowych i operacyjnych dla przedsięwzięć realizowanych przez te spółki. A. prowadzi również działalność o charakterze wspomagającym, obejmującą w szczególności działania z zakresu marketingu, komunikacji i relacji publicznych (public relations), transformacji cyfrowej oraz współpracy międzynarodowej.

W odpowiedzi na pytanie nr 1 Wezwania, tj. o wskazanie odrębnego (od pozostałej działalności opisanej powyżej) rodzaju działalności prowadzonej przez A. w oparciu o składniki majątkowe i niemajątkowe Działalności Wyodrębnianej do B., Wnioskodawca wskazuje, iż działalnością tą jest Działalność Zarządzania Nieruchomościami w zakresie nieruchomości objętych Decyzją Lokalizacyjną dla E. (termin zdefiniowany we wniosku o interpretację podatkową).

Jak bowiem wskazano we wniosku kluczowym bowiem składnikiem majątkowym dla realizowania przez A. swojej działalności, w tym działalności inwestycyjnej i operacyjnej w ramach poszczególnych projektów, są nieruchomości, na których realizowana jest całość inwestycji związanej z budową E. i pozostałej infrastruktury (w tym …). W związku z tym, poza powyżej wskazanymi Podprogramami i działalnościami je wspierającymi, działalność A. obejmuje także działalność w zakresie zarządzania nieruchomościami. W treści wniosku o interpretację szczegółowo opisano przedmiot i zakres tej działalności w odniesieniu do całej spółki, jak też wskazano podział na działalność w zakresie zarządzania nieruchomościami objętymi Decyzją Lokalizacyjną dla E. od zarządzania pozostałymi nieruchomościami. W tym zakresie wszystkie informacje i okoliczności wskazane we wniosku o interpretację pozostają aktualne, za poniższym zastrzeżeniem.

Zgodnie z Regulaminem Organizacyjnym na moment Podziału, w strukturze A. funkcjonować będą m.in. Pion Nieruchomości i Rozwoju Otoczenia oraz Podprogram (x), na czele których stoją odpowiedzialni za te jednostki Dyrektorzy. W kontekście Działalności Zarządzania Nieruchomościami utworzone zostały:

• Biuro Zarządzania Nieruchomościami, stanowiące wewnętrzną jednostkę organizacyjną Pionu Nieruchomości i Rozwoju Otoczenia, którego zakres działania obejmować będzie zarządzanie wszystkimi nieruchomościami będącymi w dyspozycji A., z wyłączeniem nieruchomości objętych zakresem działalności Biura Zarządzania Obszarem (...), oraz
• Biuro Zarządzania Obszarem (…), stanowiące wewnętrzną jednostkę organizacyjną Podprogramu (…), którego zakres działalności nieruchomościowej obejmuje zarządzanie nieruchomościami objętymi Decyzją Lokalizacyjną dla E., przeznaczonymi do przeniesienia w ramach Podziału na rzecz B. (zdefiniowane we wniosku jako Nieruchomości).

Oba wskazane powyżej biura, tj. Biuro Zarządzania Nieruchomościami oraz Biuro Zarządzania Obszarem (…), łącznie realizują całość Działalności Zarządzania Nieruchomościami prowadzonej przez A., obejmującej działalność związaną z Podprogramem (x), Podprogramem (y), infrastrukturą (…) oraz innymi projektami, niezależnie od sposobu dysponowania poszczególnymi nieruchomościami.

Korekta opisu zdarzenia przyszłego polega zatem na tym, że we wniosku Biuro Zarządzania Obszarem (…) zostało przypisane do Pionu Nieruchomości i Rozwoju Otoczenia jako jednostka organizacyjna wchodząca w skład Biura Zarządzania Nieruchomościami. W rzeczywistości jednak Biuro Zarządzania Obszarem (…) stanowi samodzielną jednostkę organizacyjną w ramach Podprogramu (x).

Regulamin Organizacyjny przewiduje wewnętrzny podział kompetencji pomiędzy te biura w ramach Działalności Zarządzania Nieruchomościami. Biuro Zarządzania Obszarem (…) umiejscowione jest w strukturze Podprogramu (x), z uwagi na fakt, że zakres jego działalności obejmuje zarządzanie nieruchomościami związanymi z E., (zdefiniowane we wniosku o interpretację jako Nieruchomości), natomiast Biuro Zarządzania Nieruchomościami funkcjonuje w ramach Pionu Nieruchomości i Rozwoju Otoczenia, jako jednostka odpowiedzialna za zarządzanie wszelkimi pozostałymi nieruchomościami A. Na dzień Podziału każde z tych biur realizować będzie działalność zgodną z tak określonym zakresem kompetencji.

W zakresie tego podziału organizacyjnego A., w toku Podziału wyodrębnione do spółki B. zostanie efektywnie Biuro Zarządzania Obszarem (…). Natomiast Biuro Zarządzania Nieruchomościami, które zajmować się będzie innymi nieruchomościami niż objętymi Decyzją Lokalizacyjną dla E., pozostanie w ramach A..

W odpowiedzi na pytanie nr 2 Wezwania, dotyczące składników majątkowych i niemajątkowych stanowiących Działalność Wyodrębnianą, Wnioskodawca wskazuje, co następuje.

Działalność Wyodrębniana jest wyodrębniona w strukturze organizacyjnej A. na podstawie Regulaminu Organizacyjnego. A. posiada regulamin organizacyjny ustanowiony na mocy uchwały Zarządu A., stanowiący obszerny dokument szczegółowo opisujący strukturę organizacyjną spółki, w tym podział na kilkadziesiąt wyspecjalizowanych biur, wraz z precyzyjnym przypisaniem zakresu zadań, kompetencji i odpowiedzialności do każdego z tych biur. W strukturze tej Działalność Wyodrębniana realizowana jest przez Biuro Zarządzania Obszarem (…), odrębną komórkę organizacyjną umiejscowioną w ramach Podprogramu (…). Biuro posiada własnego Dyrektora bezpośrednio kierującego jego pracami oraz przypisany wyłącznie do jego zadań personel, którego zakres obowiązków obejmuje zarządzanie nieruchomościami objętymi Decyzją Lokalizacyjną dla E. (Nieruchomościami). Na dzień Podziału pracownicy Biura Zarządzania Obszarem (…) nie będą wykonywać zadań w ramach Działalności Podstawowej i odwrotnie, osoby przypisane do Działalności Podstawowej nie będą wykonywać jednocześnie czynności na rzecz Działalności Wyodrębnianej.

A. prowadzi ewidencję księgową umożliwiającą przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do Działalności Wyodrębnianej.

Kwestia zdolności Działalności Wyodrębnianej do samodzielnego realizowania zadań gospodarczych jako potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo stanowi przedmiot pytania nr 3 wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej i jest zarazem jedną z ustawowych przesłanek uznania tej działalności za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W ramach własnego stanowiska w sprawie Wnioskodawca wyraził pogląd, że Działalność Wyodrębniana mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze w rozumieniu wskazanych przepisów. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że ostateczna ocena w tym zakresie leży w gestii Organu i stanowi przedmiot wnioskowanej interpretacji – bezpośrednia odpowiedź na to pytanie w ramach uzupełnienia opisu zdarzenia przyszłego nie jest możliwa.

Natomiast realizując Wezwanie Organu, Wnioskodawca uzupełnia poniżej opis zdarzenia przyszłego, zastrzegając jednocześnie, że poniższe stwierdzenia odnoszą się wyłącznie do okoliczności faktycznych zdarzenia przyszłego i nie stanowią oceny prawnej tych okoliczności w świetle definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie przepisów ustawy o CIT.

Zespół składników będzie zdolny do samodzielnego realizowania zadań gospodarczych jako potencjalnie niezależnie przedsiębiorstwo, co przejawia się w następujących okolicznościach.

Po pierwsze, Działalność Wyodrębniana obejmuje kompletny zespół składników materialnych i niematerialnych niezbędnych do prowadzenia działalności w zakresie zarządzania nieruchomościami i ich komercyjnego wykorzystania. W skład tego zespołu wchodzą: Nieruchomości, wyposażenie Biura Zarządzania Obszarem (...), prawa i obowiązki z umów najmu powierzchni biurowej, dedykowane rachunki bankowe wraz ze środkami pieniężnymi oraz prawa i obowiązki wynikające z umów zatrudnienia całego personelu Biura. Istotne jest przy tym, że do prowadzenia Działalności Wyodrębnianej polegającej na zarządzaniu Nieruchomościami B. nie będzie potrzebować angażowania żadnych składników majątkowych pozostających w A. po Podziale. Innymi słowy żadne składniki majątkowe wykorzystywane do zarządzania Nieruchomościami nie pozostaną w A. Nie oznacza to, że w ramach Podziału na B. przenoszone będą także składniki majątkowe związane z administracyjna obsługą samej spółki, takie jak księgowość, HR, etc. W tym zakresie B. jeszcze przez Podziałem zbuduje albo własne zasoby, albo nabędzie odpowiednie usługi, w tym w ramach grupy kapitałowej.

Po drugie, Działalność Wyodrębniana obejmuje kompleksowy i precyzyjnie zdefiniowany zakres zadań gospodarczych. Zadania te mają charakter zarówno strategiczny i planistyczny, jak i operacyjny oraz utrzymaniowy w odniesieniu do Nieruchomości. W szczególności obejmują one: opracowywanie i wdrażanie polityki zarządzania obszarem (...), gospodarowanie Nieruchomościami poprzez ich wynajem, dzierżawę lub zbycie, bieżące utrzymanie Nieruchomości, prowadzenie ewidencji i bazy danych o Nieruchomościach, ustanawianie ograniczonych praw rzeczowych, a także realizację zadań z zakresu scaleń i podziałów geodezyjnych Nieruchomości.

Po trzecie, w wyniku Podziału do B. przeniesiona zostanie całość działalności w zakresie zarządzania Nieruchomościami (objętymi Decyzją Lokalizacyjną dla E.) obejmująca wszystkie aktywa związane z tą działalnością w ramach A. oraz całe Biuro Zarządzania Obszarem (...) jako dedykowaną komórkę organizacyjną odpowiedzialną za zarządzanie przedmiotowymi Nieruchomościami. Żadne składniki majątkowe konieczne do prowadzenia tej działalności ani żadne związane z nią funkcje lub kompetencje nie zostaną pozostawione w A.

Składniki majątkowe i niemajątkowe, w tym personel Biura Zarządzania Obszarem (...), są wystarczające do prowadzenia Działalności Wyodrębnianej po Podziale.

Jednocześnie, B. jest i będzie na dzień Podziału stroną umów o świadczenie usług w zakresie księgowości, administracji, kadr, IT i innych działów wsparcia, koniecznych do bieżącej obsługi funkcjonowania spółki B. Nie zmienia to tym samym faktu, że B. będzie zdolna do samodzielnego prowadzenia Działalności Wyodrębnianej, która przed Podziałem jest prowadzona w ramach A.

Na dzień dokonania Podziału B. będzie miała zamiar kontynuowania działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki majątkowe i niemajątkowe wchodzące w skład Działalności Wyodrębnianej.

Na dzień planowanego Podziału B. będzie posiadał faktyczną możliwość kontynuowania działalności gospodarczej wyłącznie w oparciu o składniki majątkowe i niemajątkowe nabyte w ramach Działalności Wyodrębnianej, bez konieczności angażowania dodatkowych zasobów lub podejmowania dodatkowych czynności. W skład przenoszonych składników wchodzi bowiem kompletny i samowystarczalny zespół zasobów obejmujący: Nieruchomości, całe Biuro Zarządzania Obszarem (...) wraz z personelem i Dyrektorem, prawa i obowiązki z umów najmu powierzchni biurowej, dedykowane rachunki bankowe ze środkami pieniężnymi. Zespół ten umożliwi B. samodzielne prowadzenie działalności nieruchomościowej, w tym w szczególności: zarządzanie Nieruchomościami, ich wydzierżawianie i wynajmowanie, odpłatne udostępnianie pod działalność (…)  i inną działalność komercyjną, a także przygotowywanie Nieruchomości do zbycia. Żadne składniki majątkowe ani kompetencje niezbędne do prowadzenia tej działalności nie pozostaną w A. po Podziale.

Natomiast jak wskazano w odpowiedzi na pytanie 2 Wezwania powyżej, B. jest i będzie na dzień Podziału stroną umów o świadczenie usług w zakresie księgowości, administracji, kadr, IT i innych działów wsparcia. Nie zmienia to jednak faktu, że spółka B. będzie zdolna do prowadzenia Działalności Wyodrębnionej, która przed Podziałem jest prowadzona w ramach A.

Ponadto w uzupełnieniu Wnioskodawcy wskazali, że głównym lub jednym z głównych celów Podziału przez wyodrębnienie nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W związku z kompleksowością planowanej inwestycji, którą opisano we wniosku o interpretację, a która polega na budowie (…) obejmującego nie tylko E., ale także komponent (…), podjęta została decyzja o realizacji przedsięwzięcia (…) w odrębnej spółce zależnej (bezpośrednio lub pośrednio) od A. Celem Podziału jest zatem przeniesienie Nieruchomości wraz z działalnością zarządzania tymi Nieruchomościami do odrębnej spółki, która następnie będzie zarządzać tymi Nieruchomościami, w tym je wynajmować lub wydzierżawiać w celach komercyjnych, a także zbywać. Dodatkowo B. będzie podmiotem zarządzającym procesem budowy E., a następnie będzie prowadzić działalność operacyjną na nowo wybudowanym E.

Tak jak wskazano powyżej i we wniosku o interpretację podatkową struktura organizacyjna A. jest określona w Regulaminie Organizacyjnym przyjętym uchwałą Zarządu A.. Regulamin Organizacyjny stanowi obszerny dokument szczegółowo określający strukturę organizacyjną A., w tym podział na kilkadziesiąt wyspecjalizowanych biur, z precyzyjnym przypisaniem zakresu zadań, kompetencji i odpowiedzialności do każdego z nich.

Działalność Podstawowa jest i będzie prowadzona w strukturze organizacyjnej, obejmującej w wszystkie piony i biura A., z wyjątkiem Biura Zarządzania Obszarem (...) przenoszonego do B. To jedno biuro jest bowiem odpowiedzialne za prowadzenie Działalności Wyodrębnianej. Cała pozostała struktura A. stanowi Działalność Podstawową tej spółki. W ramach poszczególnych biur i jednostek organizacyjnych dotyczących Działalności Podstawowej przypisani będą pracownicy i współpracownicy wchodzący w skład tych jednostek organizacyjnych, realizujący zadania wyłącznie w ramach przyporządkowanego im obszaru działalności. Tym samym Działalność Podstawowa będzie posiadała własną kadrę zarządzającą, w tym Członków Zarządu odpowiedzialnych za poszczególne obszary oraz Dyrektorów poszczególnych pionów i biur, którzy bezpośrednio kierują realizacją zadań w podległych im jednostkach organizacyjnych. Natomiast w przeciwieństwie do Działalności Wyodrębnionej całość Działalności Podstawowej nie zawiera się w jednej komórce organizacyjnej A.

A. będzie prowadzić ewidencję księgową, która umożliwi przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do Działalności Podstawowej.

Kwestia zdolności Działalności Podstawowej do samodzielnego realizowania zadań gospodarczych jako potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo stanowi przedmiot pytania nr 6 wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej i jest zarazem jedną z ustawowych przesłanek uznania tej działalności za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W ramach własnego stanowiska w sprawie Wnioskodawca wyraził pogląd, że Działalność Podstawowa mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze w rozumieniu wskazanych przepisów. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że ostateczna ocena w tym zakresie leży w gestii Organu i stanowi przedmiot wnioskowanej interpretacji – bezpośrednia odpowiedź na to pytanie w ramach uzupełnienia opisu zdarzenia przyszłego nie jest możliwa.

Natomiast realizując Wezwanie Organu w zakresie uzupełnienia opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca uzupełnia poniżej opis zdarzenia przyszłego w tym zakresie wskazując jednocześnie, że poniższe stwierdzenie dotyczy stwierdzenia przez Wnioskodawczynię określonej okoliczności zdarzenia przyszłego i nie stanowi oceny prawnej przedstawionych poniżej i we wniosku okoliczności faktycznych w tym zakresie w świetle definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie przepisów ustawy o CIT.

Po dokonaniu Podziału w A. pozostaną wszelkie składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, tworzące funkcjonalnie zintegrowany zespół aktywów niezbędny i wystarczający do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie nieobjętym Podziałem tj. Działalności Podstawowej.

W ramach Działalności Podstawowej A. będzie realizować następujące obszary działalności:

a)    funkcję holdingową wobec spółek zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej A., w tym B., obejmującą nadzór właścicielski, koordynację strategiczną, zarządzanie portfelem spółek zależnych oraz opracowywanie biznesplanów i założeń operacyjnych dla poszczególnych spółek celowych;

b)    Podprogram (y), obejmujący planowanie, projektowanie i budowę (…).

c)    realizację infrastruktury (…), obejmującą projektowanie i budowę (…). Prace w tym zakresie prowadzone są na podstawie odrębnej dokumentacji projektowej i obejmują własne postępowania przetargowe, harmonogramy oraz procesy uzyskiwania decyzji administracyjnych;

d)    funkcję inwestora zastępczego na rzecz B. w zakresie Podprogramu (x). Zgodnie z modelem zastępstwa inwestycyjnego, A., działając we własnym imieniu, lecz na rzecz B., będzie odpowiedzialna za realizację procesów inwestycyjnych obejmujących w szczególności uzyskiwanie wymaganych decyzji administracyjnych, pozwoleń i zgód, prowadzenie procesu projektowego i budowlanego oraz koordynację realizacji Inwestycji. Z tytułu pełnienia funkcji zastępcy inwestycyjnego A. będzie przysługiwać zwrot ponoszonych kosztów oraz wynagrodzenie ustalone na warunkach rynkowych, do których wypłaty zobowiązana będzie B.;

Z kolei do składników majątkowych pozostających w A. po Podziale, służących prowadzeniu Działalności Podstawowej, będą należeć w szczególności:

a)    nieruchomości, w tym przede wszystkim pod budowę (…), oraz pozostałe środki trwałe funkcjonalnie związane z Działalnością Podstawową, w tym infrastruktura, wyposażenie biurowe, sprzęt komputerowy, pojazdy oraz inne ruchomości niezbędne do bieżącego prowadzenia tej działalności;

b)    prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych w związku z Działalnością Podstawową, w tym w szczególności: (A) w zakresie Podprogramu (y): umowy o finansowanie inwestycji (…), umowy kredytowe, umowy o świadczenie usług doradztwa prawnego, finansowego i technicznego, umowy o opracowanie dokumentacji projektowej oraz umowy o wykonanie robót budowlanych; (B) w zakresie infrastruktury (…)j: umowy o opracowanie dokumentacji projektowej układu (…), umowy o wykonanie robót budowlanych w zakresie budowy (…) oraz umowy o świadczenie usług doradztwa technicznego i prawnego; (C) w zakresie Podprogramu (x) (w zakresie nieobjętym Podziałem): umowa zastępstwa inwestycyjnego zawarta z B., umowy z biurami projektowymi oraz umowy z doradcami prawnymi i finansowymi;

c)    autorskie prawa majątkowe do dokumentacji projektowej opracowanej w ramach Podprogramu (y) i Podprogramu (x) oraz inne prawa własności intelektualnej związane z programem inwestycyjnym A.;

d)    decyzje administracyjne, zezwolenia, pozwolenia, promesy oraz inne akty o charakterze publicznoprawnym uzyskane przez A. w toku realizacji programu inwestycyjnego;

e)    prawa i obowiązki wynikające z umów o prowadzenie rachunków bankowych przyporządkowanych do Działalności Podstawowej, wraz ze środkami pieniężnymi zgromadzonymi na tych rachunkach na dzień Podziału.

f)     zobowiązania funkcjonalnie związane z Działalnością Podstawową, w tym zobowiązania wynikające z umów, o których mowa powyżej, oraz zobowiązania publicznoprawne przyporządkowane do tej działalności.

Działalność Podstawowa dysponuje szerokimi zasobami personalnymi niezbędnymi do samodzielnego realizowania zadań gospodarczych. W A. pozostaną pracownicy i współpracownicy wchodzący w skład wszystkich pionów i kilkudziesięciu biur organizacyjnych A., z wyjątkiem osób wchodzących w skład Biura Zarządzania Obszarem (...), które zostaną przeniesione na B. w ramach Podziału. W A. pozostaną także pracownicy działów wsparcia, których stanowiska pracy związane są z Działalnością Podstawową (tzw. back-office), w tym pracownicy działów kadr, obsługi zarządu spółki oraz obsługi prawnej.

Mając na uwadze skalę działalności A. oraz liczbę zatrudnionych pracowników, podział zasobów kadrowych na wyodrębnione zespoły ma charakter naturalny i jest niezbędny dla zapewnienia efektywności realizowanych prac. Poszczególni pracownicy A. są przypisani do konkretnych biur i realizują zadania wyłącznie w ramach przyporządkowanego im obszaru działalności. Pracownicy świadczący pracę dotyczącą Działalności Podstawowej nie świadczą pracy na rzecz Działalności Wyodrębnianej, a składniki majątkowe wykorzystywane w prowadzeniu Działalności Podstawowej są wykorzystywane co do zasady wyłącznie do tej działalności i jest możliwe ich jednoznaczne przypisanie do tej działalności.

Wyodrębnienie ze struktur A. składników majątkowych związanych z Działalnością Wyodrębnianą, przenoszonych na B. w ramach Podziału, nie pozbawi A. zdolności do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie Działalności Podstawowej, bowiem choć ta obejmuje wiele obszarów, tak A. będzie dysponować szerokim zapleczem osobowym, materialny oraz finansowym na prowadzenie tej działalności. A. będzie dysponować również wszelkimi niezbędnymi decyzjami administracyjnymi na prowadzenie Działalności Podstawowej.

Wartość Działalności Wyodrębnianej, na dzień Podziału, zostanie określona w planie Podziału, uchwale A. o podziale tej spółki oraz uchwale B. o przejęciu w toku Podziału Działalności Wyodrębnionej i podwyższeniu kapitału zakładowego tej spółki. Wartość ta nie będzie niższa od wartości rynkowej Działalności Wyodrębnianej.

Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez Spółkę Przejmującą (B.) będzie przewyższała wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tych majątków (nie wyższą od wartości rynkowej tych składników).

W odpowiedzi na pytanie Organu czy wartość składników majątkowych przyjętych przez Spółkę Przejmującą (B.) dla celów podatkowych będzie wynikać z ksiąg podatkowych podmiotu dzielonego, Wnioskodawcy wskazali, że to jest w istocie zależne od stanowiska Wnioskodawcy odnośnie kwalifikacji majątku wydzielanego w toku Podziału i pozostawionego w A. jako zorganizowane części przedsiębiorstwa. Zgodnie bowiem z przepisami sposób wyceny podatkowej składników majątku przejętych w toku podziału jest zależny od kwalifikacji prawnopodatkowej przenoszonych oraz zgodnie z literalnym brzmieniem przepisów również pozostawianych w spółce dzielonej składników majątkowych.

Zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy o CIT, w razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów – wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego.

Z kolei zgodnie z art. 16g ust. 19 ustawy o CIT, przepisu ust. 9 nie stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie także majątek pozostający w podmiocie dzielonym, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jednocześnie zgodnie z art. 16g ust. 18 ustawy o CIT, przepis ust. 9 ma zastosowanie, jeżeli z odrębnych przepisów wynika, że podmiot powstały z przekształcenia, podziału albo połączenia lub podmiot istniejący, do którego przeniesiono w wyniku wydzielenia albo wyodrębnienia część majątku podmiotu dzielonego, wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu przekształconego, połączonego albo podzielonego.

Tym samym warunkiem kontynuacji wyceny podatkowej, w przypadku podziału przez wyodrębnienie, zgodnie z literalnym brzmieniem przepisów, jest aby majątek przenoszony do spółki przejmującej oraz majątek pozostający w spółce dzielonej stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Kwestia ta jest w istocie jest przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy.

Niemniej jednak, w ramach uzasadnienia stanowiska własnego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że majątek wyodrębniany do B. oraz pozostający w A. będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a tym samym wartość składników majątkowych przyjętych przez Spółkę Przejmującą (B.) dla celów podatkowych będzie wynikać z ksiąg podatkowych podmiotu dzielonego.

Wnioskodawca stwierdził, że zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy o CIT będzie kontynuował podatkową wycenę składników majątkowych po Podziale w sytuacji, w której zarówno Działalność Wyodrębniona jak i Działalność Podstawowa stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa. Natomiast w sytuacji, gdy któraś z tych działalności nie będzie miała takiego statusu, to zgodnie z art. 16g ust. 19 Ustawy o CIT do takiej kontynuacji wyceny podatkowej składników po stronie B. nie dojdzie.

Ponadto w uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z art. 531 § 1 Kodeksu Spółek Handlowych B. wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki A. określone w planie podziału.

Natomiast na gruncie prawa podatkowego zgodnie z art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej, osoby prawne lub spółki komandytowo-akcyjne przejmujące albo osoby prawne lub spółki komandytowo-akcyjne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej lub spółki komandytowo-akcyjnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im w planie podziału składnikami majątku.

Natomiast zgodnie z art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej, przepis § 1 stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie – także majątek osoby prawnej lub spółki komandytowo-akcyjnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Prawnopodatkowa kwalifikacja jako zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi przedmiot wątpliwości Wnioskodawcy. Niemniej jednak, w ramach uzasadnienia stanowiska własnego, Wnioskodawca wskazuje, że majątek wyodrębniany do B. oraz pozostający w A. będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a tym samym B. wstąpi we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu dzielonego pozostające w związku z przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku.

Po dokonaniu Podziału pomiędzy A. a B. świadczone będą następujące usługi:

a)    Umowa o zastępstwo inwestycyjne – realizacja procesów inwestycyjnych związanych z budową infrastruktury (…) będzie prowadzona w modelu zastępstwa inwestycyjnego, na podstawie umowy o zastępstwo inwestycyjne zawartej pomiędzy A. a B. Zgodnie z tym modelem A., działając we własnym imieniu, lecz na rzecz B., będzie odpowiedzialna za realizację procesów inwestycyjnych obejmujących w szczególności uzyskiwanie wymaganych decyzji administracyjnych, pozwoleń i zgód, prowadzenie procesu projektowego i budowlanego oraz koordynację realizacji Inwestycji. Z tytułu pełnienia funkcji zastępcy inwestycyjnego A. będzie przysługiwać zwrot ponoszonych kosztów oraz wynagrodzenie ustalone na warunkach rynkowych, do których wypłaty zobowiązana będzie B.

b)    Zobowiązanie do zwrotu równowartości odszkodowań – z uwagi na fakt, że zobowiązania z tytułu odszkodowań należnych byłym właścicielom Nieruchomości wywłaszczonych na mocy ostatecznej Decyzji Lokalizacyjnej dla E. mają charakter publicznoprawny i ciążą z mocy prawa wyłącznie na A., B. będzie zobowiązana do zwrotu na rzecz A. równowartości odszkodowań wypłaconych przez A. na rzecz byłych właścicieli tych wywłaszczonych Nieruchomości. W ten sposób ekonomiczny ciężar odszkodowań zostanie ostatecznie poniesiony przez B. jako podmiot, który nabędzie Nieruchomości i będzie czerpał korzyści z ich wykorzystania.

c)    Umowa o świadczenie usług wsparcia – pomiędzy A. a B. zawarta została umowa o świadczenie usług wsparcia, na podstawie której A. świadczy na rzecz B. w szczególności usługi wsparcia administracyjnego, usługi księgowe, usługi wsparcia IT, obsługę HR. Umowa ta została zawarta przed Podziałem i przed Podziałem jest także realizowana. Jej zawarcie i wykonywanie nie stanowi elementu operacji Podziału.

d)    Umowa dotycząca rozliczania środków z Programu A. – pomiędzy A. a B. zawarta zostanie umowa regulująca zasady wydatkowania i rozliczania środków finansowych pozyskanych w ramach Programu A., w tym na budowę E.

Pytania

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana w zdarzeniu przyszłym Działalność Wyodrębniana, obejmująca zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do przeniesienia w ramach Podziału, spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?

2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana w zdarzeniu przyszłym Działalność Wyodrębniana, obejmująca zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do przeniesienia w ramach Podziału, spełnia przesłankę wyodrębnienia finansowego w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?

3.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana w zdarzeniu przyszłym Działalność Wyodrębniana, obejmująca zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczona jest do realizacji określonych zadań gospodarczych i zarazem mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?

4.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana w zdarzeniu przyszłym Działalność Podstawowa, obejmująca zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do przeniesienia w ramach Podziału, spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?

5.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana w zdarzeniu przyszłym Działalność Podstawowa, obejmująca zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do przeniesienia w ramach Podziału, spełnia przesłankę wyodrębnienia finansowego w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?

6.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana w zdarzeniu przyszłym Działalność Podstawowa, obejmująca zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczona jest do realizacji określonych zadań gospodarczych i zarazem mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?

7.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Działalność Wyodrębniana, przenoszona w toku Podziału do B. stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a w konsekwencji Podział nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

8.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przedstawionym zdarzeniu przyszłym zarówno Działalność Wyodrębniana, przenoszona w toku Podziału do B., jak i Działalność Podstawowa, pozostająca w A., stanowić będą, każde z osobna, zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a w konsekwencji Podział nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

9.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Działalność Wyodrębniana, przenoszona w toku Podziału do B., jak i Działalność Podstawowa, pozostająca w A., stanowić będą, każde z osobna, zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, wskutek czego Podział nie spowoduje powstania po stronie B. przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

10. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Działalność Wyodrębniana, przenoszona w toku Podziału do B., jak i Działalność Podstawowa, pozostająca w A., stanowić będą, każde z osobna, zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, wskutek czego Podział nie spowoduje powstania po stronie B. przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

11. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przedstawionym zdarzeniu przyszłym w związku z Podziałem i przeniesieniem do B. Działalności Wyodrębnianej nie powstanie po stronie B. przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

12. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana w zdarzeniu przyszłym Działalność Wyodrębniana, obejmująca zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do przeniesienia w ramach Podziału, spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?

13. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana w zdarzeniu przyszłym Działalność Wyodrębniana, obejmująca zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do przeniesienia w ramach Podziału, spełnia przesłankę wyodrębnienia finansowego w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?

14. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana w zdarzeniu przyszłym Działalność Wyodrębniana, obejmująca zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczona jest do realizacji określonych zadań gospodarczych i zarazem mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?

15. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przedstawionym zdarzeniu przyszłym składniki majątkowe przeznaczone do prowadzenia Działalności Wyodrębnianej stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w związku z tym Podział obejmujący wyodrębnienie Działalności Wyodrębnianej do B. nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie pytań od nr 1 do nr 11, tj. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, natomiast w zakresie pytań  od nr 12 do nr 15, tj. podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy opisana w zdarzeniu przyszłym Działalność Wyodrębniana, obejmująca zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do przeniesienia w ramach Podziału, spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 2

Zdaniem Wnioskodawcy opisana w zdarzeniu przyszłym Działalność Wyodrębniana, obejmująca zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do przeniesienia w ramach Podziału, spełnia przesłankę wyodrębnienia finansowego w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 3

Zdaniem Wnioskodawcy opisana w zdarzeniu przyszłym Działalność Wyodrębniana, obejmująca zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczona jest do realizacji określonych zadań gospodarczych i zarazem mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 4

Zdaniem Wnioskodawcy opisana w zdarzeniu przyszłym Działalność Podstawowa, obejmująca zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do przeniesienia w ramach Podziału, spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 5

Zdaniem Wnioskodawcy opisana w zdarzeniu przyszłym Działalność Podstawowa, obejmująca zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do przeniesienia w ramach Podziału, spełnia przesłankę wyodrębnienia finansowego w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 6

Zdaniem Wnioskodawcy opisana w zdarzeniu przyszłym Działalność Podstawowa, obejmująca zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczona jest do realizacji określonych zadań gospodarczych i zarazem mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 7

Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Działalność Wyodrębniana, przenoszona w toku Podziału do B. stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a w konsekwencji Podział nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 8

Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym zarówno Działalność Wyodrębniana, przenoszona w toku Podziału do B., jak i Działalność Podstawowa, pozostająca w A., stanowić będą, każde z osobna, zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a w konsekwencji Podział nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 9

Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Działalność Wyodrębniana, przenoszona w toku Podziału do B., jak i Działalność Podstawowa, pozostająca w A., stanowić będą, każde z osobna, zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, wskutek czego B. będzie kontynuować wartość podatkową przejętych od A. składników majątkowych, a w konsekwencji Podział nie spowoduje powstania po stronie B. przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 10

Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Działalność Wyodrębniana, przenoszona w toku Podziału do B., jak i Działalność Podstawowa, pozostająca w A., stanowić będą, każde z osobna, zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, wskutek czego Podział nie spowoduje powstania po stronie B. przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 11

Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym w związku z Podziałem i przeniesieniem do B. Działalności Wyodrębnianej nie powstanie po stronie B. przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Uwagi ogólne

Stosownie do postanowień przepisu art. 528 § 1 KSH, spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych.

Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 5 KSH, podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie). Podział przez wyodrębnienie charakteryzuje się tym, że jego skutkiem nie jest rozwiązanie spółki dzielonej, podobnie jak w przypadku podziału przez wydzielenie (art. 530 § 1 i § 2 KSH).

Analiza przepisów podatkowych wskazuje, że skutki podatkowe transakcji polegającej na podziale spółki przez wyodrębnienie zależne są od kwalifikacji podatkowej składników majątku zarówno wyodrębnianych ze spółki dzielonej jak i w niej pozostawionych.

Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego lub otrzymania wkładu w wyniku podziału spółki przez wyodrębnienie; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

W świetle powyższego, skutki podatkowe Podziału po stronie spółki dzielonej (A.), biorąc pod uwagę literalne brzmienie przepisów, można oceniać na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, który obejmuje swoim zakresem również przypadek otrzymania wkładu w wyniku podziału spółki przez wyodrębnienie. Jednocześnie warunki, których spełnienie warunkuje neutralność podatkową takiego podziału z perspektywy spółki dzielonej, określa art. 12 ust. 4 pkt 25 ustawy o CIT, stanowiący przepis wyłączający powstanie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT.

Przedmiotową tezę wzmacnia okoliczność, iż przepis ten, choć historycznie odnosił się przede wszystkim do transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki, w obecnym stanie prawnym odnosi się także do podziału przez wyodrębnienie. Art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT został bowiem zmieniony przez art. 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 5 sierpnia 2025 r. (Dz.U.2025.1218) zmieniającej ustawę o CIT z dniem 18 września 2025 r. („Ustawa Nowelizująca”), poprzez rozszerzenie zakresu jego zastosowania o sytuację „otrzymania wkładu w wyniku podziału spółki przez wyodrębnienie”.

Z uzasadnienia do projektu Ustawy Nowelizującej wynika natomiast, że „skutek ekonomiczny podziału przez wyodrębnienie jest tożsamy ze skutkiem jaki wywołuje wkład niepieniężny (aport), jak również mając na uwadze taki sam sposób rozliczania tych operacji dla celów rachunkowych, najbardziej pożądanym kierunkiem zmian w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych jest zrównanie traktowania dla celów tego podatku podziału przez wyodrębnienie z aportem. W obu przypadkach składniki majątku jednej spółki są przenoszone na inny podmiot w zamian za wydawane na rzecz tego podmiotu udziały (akcje). Dodatkowo również podział przez wyodrębnienie skutkuje powstaniem takiej samej wertykalnej struktury holdingowej jak struktura, która powstaje w rezultacie wniesienia aportu. Podejście zrównujące dla celów podatkowych aport aktywów z podziałem spółki przez wyodrębnienie znajduje również uzasadnienie w dyrektywie 2009/133/WE, gdzie jest mowa o neutralności podatkowej operacji „wniesienia aktywów”. Dyrektywa 2009/133/WE definiuje „wniesienie aktywów” jako „czynność, w wyniku której spółka nieulegająca likwidacji przekazuje, jeden, kilka lub wszystkie swoje oddziały innej spółce, w zamian za przekazanie papierów wartościowych reprezentujących kapitał spółki przejmującej przekaz”. Natomiast „oddział” definiowany jest jako „ogół aktywów i pasywów części spółki, która z organizacyjnego punktu widzenia stanowi niezależną jednostkę gospodarczą, to znaczy podmiot, który jest w stanie funkcjonować za pomocą własnych środków”. Definicja ta wydaje się więc być zbieżna ze znaną ustawodawstwu podatkowemu definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa.”.

W świetle powyższego, skutki podatkowe Podziału po stronie spółki dzielonej (A.), biorąc pod uwagę literalne brzmienie przepisów oraz motywy uzasadnienia do projektu Ustawy Nowelizującej, można oceniać na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, który w obecnym brzmieniu obejmuje swoim zakresem również przypadek otrzymania wkładu w wyniku podziału spółki przez wyodrębnienie.

Jednocześnie warunki, których spełnienie warunkuje neutralność podatkową takiego podziału z perspektywy spółki dzielonej, określa art. 12 ust. 4 pkt 25 ustawy o CIT, stanowiący przepis wyłączający powstanie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT.

Jednocześnie, zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Przepis ten, podobnie jak art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, również odnosi się wprost do transakcji podziału przez wyodrębnienie. Tym samym, skutki podatkowe planowanego Podziału mogą być oceniane na podstawie dwóch konkurencyjnych względem siebie przepisów.

Niemniej jednak, w obu przypadkach kluczową przesłanką neutralności podziału przez wyodrębnienie jest przeniesienie na spółkę przejmującą majątku stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Jak stanowi bowiem art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. c) ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się: wartości, o której mowa w ust. 1 pkt 7, jeżeli przedmiotem wyodrębnienia w ramach podziału przez wyodrębnienie jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część oraz spółka otrzymująca to przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część w wyniku podziału przez wyodrębnienie przyjęła dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych spółki dzielonej w drodze podziału przez wyodrębnienie.

Z kolei zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się: w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia.

Oba wskazane powyżej przepisy wyłączające powstanie przychodu uzależniają neutralność podatkową podziału przez wyodrębnienie od warunku, aby majątek przenoszony na spółkę przejmującą stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Przepis art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT formułuje jednak warunek dalej idący, wymagając dodatkowo, aby również majątek pozostający w spółce dzielonej po dokonaniu podziału przez wyodrębnienie spełniał kryteria uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Mając powyższe na uwadze, w tym przede wszystkim możliwość powstania przychodu po stronie spółki dzielonej (A.) na podstawie dwóch różnorzędnych przepisów, dla celów pełnej oceny neutralności podatkowej Podziału z perspektywy spółki dzielonej (A.), zasadne jest dokonanie analizy na gruncie zarówno art. 12 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. c) ustawy o CIT, jak   art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

W świetle powyższego, mając na względzie literalne brzmienie przepisów art. 12 ust. 1 pkt 7 i 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h i pkt 25 lit. c) ustawy o CIT, dla wykazania neutralności podatkowej Podziału niezbędne jest dokonanie oceny, czy status zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT przysługuje zarówno Działalności Wyodrębnianej, przenoszonej w toku Podziału do B., jak i Działalności Podstawowej, pozostającej w A..

Jednocześnie, w odniesieniu do skutków podatkowych Podziału po stronie spółki przejmującej (B.), co do zasady potencjalna kategoria przychodu wynika z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, natomiast przepisem wyłączającym powstanie tego przychodu jest art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się wartości składników majątku otrzymanych w drodze podziału, które spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu dzielonego (kontynuacja wyceny podatkowej) oraz które spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Niemniej jednak, w następstwie wejścia w życie wspomnianej Ustawy Nowelizującej, art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT w obecnym brzmieniu obejmuje swoim zakresem również przypadek „otrzymania wkładu w wyniku podziału spółki przez wyodrębnienie”, przewidując powstanie przychodu odpowiadającego wartości rynkowej przejętych składników majątkowych.

Spółką „otrzymującą wkład” w rozumieniu tego przepisu jest w przypadku podziału przez wyodrębnienie właśnie spółka przejmująca. Tym samym, choć – jak wynika z uzasadnienia do projektu Ustawy Nowelizującej – intencją ustawodawcy było zrównanie skutków podatkowych podziału przez wyodrębnienie ze skutkami wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu), gdzie do powstania przychodu dochodzi zasadniczo po stronie podmiotu wnoszącego aport, to z uwagi na literalne brzmienie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, Wnioskodawca pragnie dokonać oceny skutków podatkowych Podziału po stronie spółki przejmującej również na podstawie tego przepisu, w związku z art. 12 ust. 4 pkt 25 ustawy o CIT.

Wnioskodawca przedstawia własne stanowisko w tym zakresie w dalszej części uzasadnienia.

Ponadto, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu tym podatkiem nie podlega transakcja zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Przyjmując, że podział spółki stanowi transakcję zbycia składników majątkowych dla potrzeb ustawy o VAT, z czym Wnioskodawca zasadniczo się nie zgadza, to przyjmując nawet takie podejście, jeżeli wydzielany majątek stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa, podział taki nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań 1-6 i 12-14 (ocena prawnopodatkowa Działalności Wyodrębnianej i Działalności Podstawowej w świetle przesłanek uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa)

Uwagi ogólne

Zgodnie z przepisem art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Tożsama definicja zawarta jest w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Jakkolwiek każda z powyższych definicji stanowi formalnie odrębną regulację, ich zakres przedmiotowy jest tożsamy, a sposób ich interpretacji i stosowania – zarówno w doktrynie, jak i w praktyce organów podatkowych oraz orzecznictwie sądów administracyjnych – nie wykazuje różnic. Uzasadnione jest zatem przeprowadzenie łącznej analizy spełnienia przesłanek wynikających ze wskazanych przepisów.

Jak wskazano powyżej, pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać określonymi w przepisach cechami. Nie jest to zatem zbiór przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego, ani nawet suma poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład.

W świetle brzmienia przepisów, a także praktyki organów podatkowych i orzecznictwa sądów na gruncie przepisów ustawy o CIT, ustawy o VAT i pozostałych przepisów podatkowych, istnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa warunkuje łączne spełnienie następujących przesłanek:

1)    istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2)    zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3)    składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne); oraz

4)    zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Ad 1) Zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania

Jak wskazano powyżej, warunkiem uznania składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

W interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego dotyczących definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie prawa podatkowego podkreśla się, że: „w kontekście uregulowań wspólnotowych oraz orzecznictwa TSUE, nie ma podstaw do przyjęcia, że tylko przeniesienie wszystkich składników materialnych i niematerialnych jest okolicznością decydującą o uznaniu danego zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa” (tak np. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 23 lutego 2013 r., sygn. ILPP2/443-1186/12-3/MR czy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 września 2017 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.187.2017.1.JF).

Podobnie, zgodnie z orzecznictwem sądów administracyjnych możliwe jest uznanie składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa także w sytuacji, gdy zostały z niego wyłączone niektóre elementy, o ile nie pozbawia to tego zespołu składników cechy przydatności do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej: „Podkreślić przy tym należy, że fakt wyłączenia niektórych składników materialnych i niematerialnych może pozostać bez wpływu na kwalifikację zbywanych składników jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa, podobnie jak formułowanie nazbyt rygorystycznych wymogów w odniesieniu do trzech płaszczyzn wyodrębnienia (organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej) prowadzić może do wniosków niedających pogodzić się zarówno z literalną jak i celowościową wykładnią przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Najistotniejszą bowiem w niniejszej sprawie jest okoliczność, czy dany zespół składników będzie zdolny do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej. Wbrew stanowisku organu, z treści analizowanego przepisu nie wynika też, że warunkiem finansowego wyodrębnienia ZCP jest pełne wyodrębnienie majątku (tu zobowiązań), czy też konieczność przypisania wszelkich przychodów i kosztów, zobowiązań i należności Spółki związanych z jej działalnością do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.” (tak np. w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 26 stycznia 2016 r., sygn. akt I SA/Wr 1823/15).

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ulega wątpliwości, że zarówno Działalność Wyodrębniana, jak i Działalność Podstawowa, stanowią odrębne od siebie zespoły składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), stanowiące każde z osobna zorganizowane część przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanych wyżej przepisów podatkowych.

Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego w skład Działalności Wyodrębnianej wchodzą składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, niezbędne do prowadzenia tej działalności, tj.:

• Nieruchomości, które będą podlegać przeniesieniu w toku Podziału, obejmujące działki gruntu nabyte w celu realizacji Inwestycji,
• pozostałe środki trwałe obejmujące wyposażenie niezbędne dla działalności w zakresie zarządzania Nieruchomościami, w tym w szczególności ruchomości niezbędne do bieżącego funkcjonowania Biura Zarządzania Obszarem (...);
• zespół osobowy (pracownicy, współpracownicy, zleceniobiorcy) tj. Biuro Zarządzania Obszarem (...), wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami wynikającymi z umów stanowiących podstawę ich zatrudnienia lub współpracy;
• prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu w zakresie przestrzeni biurowej przeznaczonej na potrzeby Biura Zarządzania Obszarem (...);
• prawa i obowiązki wynikające z umów o prowadzenie rachunków bankowych, zarówno złotówkowych, jak i walutowych, dedykowanych i przyporządkowanych do Inwestycji, wraz ze środkami pieniężnymi zgromadzonymi na tych rachunkach w dniu Podziału;
• prawa i obowiązki wynikające z umów najmu lub dzierżawy Nieruchomości zawartymi przez A. przed Podziałem,
• wierzytelności i zobowiązania związane z powyższymi prawami oraz umowami Składniki te w wyniku Podziału przeniesione zostaną na B.

W razie wątpliwości co do alokacji składników majątku, umów lub pracowników przenoszonych do spółki przejmującej decydować będzie ich funkcjonalny związek z poszczególnymi działalnościami, choć z racji dokładne ułożenie struktury organizacyjnej A. takie wątpliwości w związku z Podziałem nie powinny powstać.

Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego, w skład Działalności Podstawowej, pozostającej w A., wchodzą zaś wszystkie składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia tej działalności, tj.:

• nieruchomości pod budowę (…) oraz pozostałe środki trwałe funkcjonalnie związane z Działalnością Podstawową, w tym w szczególności infrastruktura, wyposażenie biurowe, sprzęt komputerowy, pojazdy oraz inne ruchomości niezbędne do bieżącego prowadzenia tej działalności;
• prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych w związku z Działalnością Podstawową, w tym w szczególności: (A) w zakresie Podprogramu (y): (1) umowy o finansowanie inwestycji (…), w tym umowy kredytowe oraz umowy dotyczące pozyskania finansowania dłużnego; (2) umowy o świadczenie usług doradztwa prawnego, finansowego i technicznego; (3) umowy o opracowanie dokumentacji projektowej, w tym studiów wykonalności, koncepcji programowo-przestrzennych oraz projektów budowlanych dla poszczególnych odcinków (…) wchodzących w skład (…) „Y”; (4) umowy dotyczące przygotowania terenów pod realizację inwestycji (…), w tym umowy związane z badaniami (…); (5) umowy o wykonanie robót budowlanych, w tym budowy (…); (6) inne umowy o charakterze pomocniczym; (B) w zakresie infrastruktury (…): umowy o opracowanie dokumentacji projektowej układu (…) oraz umowy o świadczenie usług doradztwa technicznego i prawnego związanych z inwestycjami (…0; (C) w zakresie Podprogramu (x) (w zakresie nieobjętym Podziałem), w jakim A. pełni rolę inwestora zastępczego na rzecz B.: (1) umowa zastępstwa inwestycyjnego zawarta z B. przed Podziałem; (2) umowa ramowa o roboty budowlane zasadnicze dla A. w zakresie robót (…); (3) umowy o wykonanie prac przygotowawczych przez wykonawców robót budowlanych oraz o wykonanie analiz związanych z organizacją terenu budowy i logistyką, a w tym zapewnienia na potrzeby realizacji robót zasadniczych (…); (4) umowy z biurami projektowymi odpowiedzialnymi za opracowanie dokumentacji projektowej (…) oraz obiektów infrastruktury wspierającej oraz (…); (5) umowy z doradcami prawnymi i finansowymi w zakresie obsługi procesu inwestycyjnego;
• zespół osobowy (pracownicy, współpracownicy, zleceniobiorcy) przypisany do Działalności Podstawowej, wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami wynikającymi z umów stanowiących podstawę ich zatrudnienia lub współpracy (kilkanaście biur powołanych na mocy Regulaminu Organizacyjnego ustanowionego uchwałą Zarządu A.);
• decyzje administracyjne, zezwolenia, pozwolenia, promesy oraz inne akty o charakterze publicznoprawnym uzyskane przez A. w toku realizacji programu inwestycyjnego, w szczególności Decyzja Lokalizacyjna dla E. i inne decyzje środowiskowe;
• prawa i obowiązki wynikające z umów o prowadzenie rachunków bankowych przyporządkowanych do Działalności Podstawowej, wraz ze środkami pieniężnymi zgromadzonymi na tych rachunkach na dzień Podziału;
• prawa własności intelektualnej związane z Działalnością Podstawową, w tym know-how, a także prawa i obowiązki wynikające z umów licencyjnych na oprogramowanie oraz systemy informatyczne dedykowane tej działalności;
• zobowiązania funkcjonalnie związane z Działalnością Podstawową, w tym zobowiązania wynikające z umów, o których mowa powyżej, oraz zobowiązania publicznoprawne przyporządkowane do tej działalności.

W A. pozostaną także pracownicy działów wsparcia, których stanowiska pracy związane są z Działalnością Podstawową, tzw. back-office (kadry, obsługa zarządu spółki, obsługa prawna itp.).

Wnioskodawca podnosi ponadto, że w praktyce niekiedy wskazuje się, iż aby dany zespół składników materialnych i niematerialnych stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w skład tego zespołu, zgodnie z definicją zawartą w powołanych wyżej przepisach podatkowych, powinny wchodzić zobowiązania. Warunek ten jest spełniony w zakresie Działalności Wyodrębnianej i Działalności Podstawowej, co wskazano powyżej i w opisie zdarzenia przyszłego.

W rezultacie, w ocenie Wnioskodawcy nie ulega wątpliwości, że przesłanka istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, jest w przedmiotowej sprawie spełniona zarówno w odniesieniu do Działalności Wyodrębnianej, przenoszonej do B., jak i w odniesieniu do Działalności Podstawowej pozostającej w A..

Ad 2) Organizacyjne i finansowe wyodrębnienie w istniejącym przedsiębiorstwie Wyodrębnienie organizacyjne

Kolejnym warunkiem jest organizacyjne wyodrębnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych w istniejącym przedsiębiorstwie. W praktyce organów podatkowych i sądów administracyjnych przyjmuje się, że dany zespół składników jest organizacyjnie wyodrębniony, jeżeli występuje on samodzielnie w strukturze organizacyjnej podatnika. Istotne znaczenie ma również rola, jaką owe składniki odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa.

Takie stanowisko wyrażają ograny podatkowe w interpretacjach indywidualnych. Przykładem może tu być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 4 stycznia 2012 r., nr IPTPP3/443- 105/11-5/ALN: „Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).”

Podobne stanowisko wyraził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 29 czerwca 2011 r. nr IPPP1-443-702/11-2/MP.

W interpretacji indywidualnej prawa podatkowego z dnia 18 maja 2011 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi nr IPTPP2/443-30/11-3/BM, stwierdzono natomiast, że: „O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze. Ocena ta musi być dokonywana według podstawowego kryterium tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).”

Podobnie wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 6 września 2017 r. nr 0113-KDIPT1-1.4012.450.2017.1.MW: „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.”

Jak podkreśla się w doktrynie prawniczej, wyodrębnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa może nastąpić nie tylko na podstawie statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze, ale może również wynikać z innych okoliczności i mieć charakter faktyczny.

Taką argumentację podzielają również sądy administracyjne. Wskazać tutaj można przykładowo wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 21 listopada 2012 r., sygn. akt I SA/Gd 971/12, w którym sąd stwierdził, że: „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze organizacyjnej podatnika. Ocena ta musi być dokonywana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość)”.

Z drugiej strony jednak, w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 21 czerwca 2012 r., sygn. III SA/Wa 2836/11, sąd uznał, że: „wyodrębnienie organizacyjne nie musi mieć sformalizowanego charakteru, ani też nie może być uznawane za decydujące dla bytu zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Biorąc powyższe pod uwagę, wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa jest obecna w strukturze podatnika w taki sposób, że mogłaby samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze. Wyodrębnienie organizacyjne oznacza zatem, że zorganizowana część przedsiębiorstwa jest umiejscowiona w strukturze organizacyjnej przedsiębiorcy, np. jako oddział, zakład lub wydział spółki zajmującej się określonym rodzajem działalności, ale także jako każda inna forma wyodrębnienia organizacyjnego (np. biuro ds. realizacji określonych zadań).

Nie musi mieć ona jednak charakteru sformalizowanego ‒ wyodrębnienie organizacyjne może mieć charakter faktyczny, polegający na możliwości przyporządkowania określonych składników majątkowych do danej działalności całego podmiotu i tym samym oddzielenia ich od składników wykonywanych w ramach innej działalności.

W sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego wyodrębnienie organizacyjne Działalności Podstawowej oraz Działalności Wyodrębnianej w ramach przedsiębiorstwa A. ma charakter nie tylko faktyczny, lecz również formalny.

Wyodrębnienie to zostało dokonane na mocy uchwały Zarządu A. w sprawie ustalenia Regulaminu Organizacyjnego A. Regulamin Organizacyjny stanowi obszerny dokument szczegółowo opisujący strukturę organizacyjną A., w tym podział na kilkadziesiąt wyspecjalizowanych biur, wraz z precyzyjnym przypisaniem zakresu zadań, kompetencji i odpowiedzialności do każdego z tych biur.

Mając na uwadze skalę działalności A. oraz liczbę zatrudnionych pracowników, podział zasobów kadrowych na wyodrębnione zespoły ma charakter naturalny i jest niezbędny dla zapewnienia efektywności realizowanych prac. Poszczególni pracownicy A. są przypisani do konkretnych biur i realizują zadania wyłącznie w ramach przyporządkowanego im obszaru działalności, przez co nie zachodzi sytuacja, w której pracownicy jednocześnie wykonują obowiązki w zakresie zarówno Działalności Podstawowej, jak i Działalności Wyodrębnianej.

Jednocześnie zakres działalności poszczególnych biur jest wysoce zróżnicowany i obejmuje m.in. zarządzanie Nieruchomościami (Pion Zarządzania Nieruchomościami), nabywanie Nieruchomości pod Inwestycję, projektowanie E., przeprowadzanie analiz technicznych i środowiskowych, realizację inwestycji (…), obsługę prawną, a także utrzymywanie relacji z interesariuszami lokalnymi i międzynarodowymi. Tak daleko idąca specjalizacja poszczególnych jednostek organizacyjnych A. wymusza wyodrębnienie każdej z komórek organizacyjnych dla efektywnego przebiegu prac.

W świetle powyższego nie ulega wątpliwości, że zarówno Działalność Wyodrębniana, jak i Działalność Podstawowa są wyodrębnione organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie A. A., na mocy wewnętrznych aktów organizacyjnych, dokonała odpowiedniego przypisania składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, oraz zespołów osobowych do każdego z rodzajów prowadzonych działalności, co potwierdza spełnienie przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego w rozumieniu powołanych wyżej przepisów podatkowych.

Wyodrębnienie finansowe

Przepisy podatkowe nie wskazują, co należy rozumieć przez wyodrębnienie finansowe w rozumieniu definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W świetle doktryny, praktyki organów podatkowych i orzecznictwa wyodrębnienie finansowe występuje wtedy, gdy określone przepływy finansowe, należności i zobowiązania można na podstawie prowadzonej przez podatnika ewidencji alokować do wyodrębnionej części przedsiębiorstwa (por. T. Michalik, VAT. Komentarz, Warszawa 2012, str. 58, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 3 sierpnia 2015 r. nr IPTPP1/4512-388/15-2/ŻR). Wskazuje się, że wyodrębnienie finansowe nie musi polegać na samodzielnym sporządzaniu bilansu przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Zdolność do sporządzenia takiego bilansu lub jego sporządzanie należy traktować jako przejaw bardziej zaawansowanego wyodrębnienia finansowego.

Jak wskazali Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 8 września 2017 r. nr 0114-KDIP2-1.4010.240.2017.1.JF oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 29 czerwca 2011 r. nr IPPP1-443-702/11-2/MP: „wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów, oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części. Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego. Nie musi to być postać oddziału samodzielnie rozliczającego się. Ważne natomiast jest, aby przenoszone należności i zobowiązania były wyodrębnione i dały się przyporządkować organizacyjnie i finansowo do wyodrębnionego majątku (tak, aby można było przejąć funkcje gospodarcze)”.

W interpretacji indywidualnej z 19 stycznia 2011 r., IPPB5/423-797/10-4/DG, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie potwierdził, że: „Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest poprzez odpowiednią prowadzenie ewidencji rachunkowej danego przedsiębiorstwa pozwalające na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. Przy czym przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie wymagają, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa przybrała postać prawną samodzielnie sporządzającą bilans.”

Podobne stanowisko wyraził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 29 czerwca 2011 r., sygn. IPPP1-443-702/11-2/MP: „Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów, oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części."

Natomiast Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach interpretacji indywidualnej z dnia 12 kwietnia 2011 r. nr IBPP3/4441-23/11/IK uznał, że: „Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tak aby można było przejąć funkcje gospodarcze).”

Stanowisko takie potwierdzone zostało w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 4 grudnia 2013 r. nr IPTPB3/423-369/13-3/KJ.

Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych warunkiem wystarczającym do uznania, że spełniona jest przesłanka wyodrębnienia finansowego, jest zapewnienie możliwości przyporządkowania do danej części przedsiębiorstwa przychodów i kosztów w ewidencji księgowej (interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19 lutego 2009 r., sygn. IPPB5/423-96/08-4/MB). W szczególności nie jest istotny sam fakt prowadzenia odrębnych kont, na których księgowane są np. przychody związane z określonym zespołem składników, ale musi istnieć zespół narzędzi rachunkowych umożliwiających określenie wyniku finansowego osiągniętego przez dany zespół składników majątkowych.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 17 października 2013 r. nr IPPP2/443-783/13-3/KG stwierdził, że: „o wyodrębnieniu finansowym może świadczyć nie tylko samodzielne sporządzanie bilansu przez oddział, ale każde wyodrębnienie, na podstawie, którego można poznać sytuację finansową części przedsiębiorstwa, która będzie przedmiotem zbycia”.

Biorąc powyższe pod uwagę wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, lecz sytuację, w której poprzez odpowiednie ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych możliwe jest przypisanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Dla uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za jednostkę wyodrębnioną finansowo wystarczające jest wskazanie istnienia odrębności finansowej od pozostałej części przedsiębiorstwa.

Przechodząc do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca zwraca uwagę, że w przypadku A. wyodrębnienie finansowe Działalności Podstawowej oraz Działalności Wyodrębnianej znajduje potwierdzenie w stosowanych przez A. metodach ewidencjonowania przepływów pieniężnych. A. prowadzi system rachunkowy z wykorzystaniem systemu kodów przyporządkowujących poszczególne pozycje kosztowe i przychodowe do określonych jednostek organizacyjnych oraz realizowanych przez nie projektów. Dzięki temu A. jest w stanie powiązać każdy poniesiony wydatek z konkretną jednostką organizacyjną oraz z konkretnym projektem realizowanym przez tę jednostkę. Ponadto, poprzez stosowaną dekretację (przypisanie) miejsca powstania kosztów, A. jest w stanie dokonać przypisania przychodów i kosztów podatkowych do każdej z prowadzonych działalności, a także wyodrębnić przychody z poszczególnych rodzajów świadczonych usług i realizowanych zadań.

Tak ukształtowany zakres odrębności Działalności Podstawowej i Działalności Wyodrębnianej w aspekcie finansowym sprawia, że w ocenie Wnioskodawcy kryterium wyodrębnienia finansowego w przedstawionej we wniosku sytuacji jest spełnione. W szczególności zasadnicze znaczenie dla stwierdzenia, że poszczególne działalności są wyodrębnione finansowo, ma fakt, iż możliwe jest oddzielenie przychodów i kosztów związanych z Działalnością Podstawową od przychodów i kosztów związanych z Działalnością Wyodrębnianą (o ile przychody takie w danym okresie powstają).

Ad 3) Przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne)

Warunek przeznaczenia do realizacji określonych zadań gospodarczych odnosi się do funkcjonalnego wyodrębnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W kwestii rozumienia tego pojęcia istotny jest dorobek praktyki wypracowany przez organy podatkowe. Zgodnie z rozpowszechnionym poglądem, który również wyrażony został w interpretacji indywidualnej prawa podatkowego wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 16 marca 2011 r. nr ILPP2/443-2032/10-2/AD: „Odnośnie do wyodrębnienia funkcjonalnego, to kryterium to sprowadza się do ustalenia, czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. Nie budzi bowiem wątpliwości to, że aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, musi ona posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe: materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.”

Podobnie wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej prawa podatkowego z dnia 6 września 2017 r. nr 0113-KDIPT1-1.4012.450.2017.1.MW: „Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.”

Jak natomiast wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej prawa podatkowego z dnia 9 grudnia 2013 r. nr IPTPB3/423-340/13-4/GG: „Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa”.

Z kolei w orzecznictwie sądowym podkreśla się, że istotą wyodrębnienia funkcjonalnego jest przydatność do realizacji działań gospodarczych bez względu na organizacyjne wyodrębnienie. Powyższa teza została zaprezentowana przykładowo w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 8 października 2013 r. sygn. akt III SA/Wa 1929/13: „dla zakwalifikowania zespołu składników materialnych i niematerialnych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie jest konieczne, aby stanowiły (funkcjonowały) one w strukturze przedsiębiorstwa odrębną jednostkę organizacyjną jako np. dział, wydział, oddział. Wymóg taki nie wynika z art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p. Każdy bowiem zespół składników majątkowych, dający się wyodrębnić poprzez funkcjonalne powiązanie polegające na przydatności do realizacji określonego działania gospodarczego – bez względu na jego organizacyjne wyodrębnienie w postaci oddziału, działu itp. – może stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.”

Odnosząc powyższe poglądy do przedmiotowej sprawy należy zauważyć, że wchodzące w skład poszczególnych działalności aktywa i związane z nimi zobowiązania wyodrębniane do B. i pozostające w A. pozwolą w pełnym zakresie kontynuować odpowiednio Działalność Wyodrębnianą oraz Działalność Podstawową, z których każda, jak wskazano to w opisie zdarzenia przyszłego, ma odrębne funkcje i zakres.

Działalność Wyodrębniania przenoszona do B. obejmuje w szczególności działania strategiczne, planistyczne, operacyjne oraz utrzymaniowe w odniesieniu do Nieruchomości, takie jak:

• opracowanie i wdrażanie polityki zarządzania Obszarem (...),
• opracowanie planu zagospodarowania Obszaru (x), prowadzenie jego bieżącej aktualizacji i zapewnianie zgodności z dokumentami planistycznymi,
• wykonywanie analiz możliwości zagospodarowania Obszaru (x) z uwzględnieniem due diligence,
• gospodarowanie nieruchomościami Obszaru (x) w tym poprzez dzierżawę/najem na rzecz podmiotów prowadzących działalność sprzedażową lub usługową na tych nieruchomościach (np. hotele) i zbywanie nieruchomości,
• inicjowanie, prowadzenie i nadzorowanie działań mających na celu rozwój Obszaru (x),
• obsługa administracyjna, finansowa i prawna w zakresie zadań do realizacji w Obszarze (...) we współpracy z właściwymi biurami Spółki,
• prowadzenie oraz rozwój ewidencji i bazy danych o nieruchomościach Obszaru (x),
• przeprowadzenie procesu scaleń i podziałów nieruchomości Obszaru (x) w tym organizowanie i odbiór prac geodezyjnych,
• ustanawianie ograniczonych praw rzeczowych na nieruchomościach Obszaru (x),
• bieżące utrzymanie nieruchomości Obszaru (x),
• realizacja prac utrzymaniowych – koszenie, usuwanie odpadów, okresowe oględziny nieruchomości itp.,
• wyłanianie i współpraca z wykonawcami robót utrzymaniowych,
• zabezpieczanie nieruchomości przed nieuprawnionym zajęciem, w tym stosowanie działań samopomocowych,
• współpraca z biurami odpowiedzialnymi za realizację inwestycji w Obszarze (...), w tym udział w wydaniach nieruchomości wykonawcom robót,
• gospodarowanie nieruchomościami Obszaru (x) w tym poprzez dzierżawę/najem i zbycie nieruchomości,
• kontrola zgodności zagospodarowania przestrzeni Obszaru (x) z opracowaną polityką zarządzania obszarem (...),
• bieżące raportowanie na potrzeby organów Spółki i Grupy Kapitałowej.

W konsekwencji Podziału B. przejmie szereg zadań i funkcji realizowanych dotychczas przez A., w tym zadań powierzonych A. na mocy ustawy o (...)

Stosownie do art. (…) ustawy o C., w ramach zapewnienia przygotowania i realizacji (…).

Po dokonaniu Podziału za realizację powyższych zadań w całości lub w części odpowiedzialna będzie B.

Należy tym samym podkreślić, że sam ustawodawca na gruncie ustawy o (...0 traktuje wskazane obszary działalności jako odrębne od pozostałych, przypisując im odrębne funkcje składające się na realizację Programu w rozumieniu tej ustawy. Z analizy art. (…) ustawy o (...) wynika bowiem, że działalność (…).

Powyższe potwierdza, że wyodrębnienie funkcjonalne poszczególnych rodzajów działalności prowadzonych przez A. ma charakter obiektywny, gdyż podmiot realizujący przedsięwzięcia o tak znacznej skali i stopniu złożoności z natury rzeczy prowadzi działalność w kilku odrębnych obszarach, z których każdy służy realizacji odmiennych zadań gospodarczych i pozostaje funkcjonalnie niezależny od pozostałych.

Z Działalnością Wyodrębnianą związana też jest funkcja polegająca na zaspokajaniu roszczeń odszkodowawczych właścicieli wywłaszczonych Nieruchomości na mocy ostatecznej Decyzji Lokalizacyjnej dla E. Niemniej jednak, na mocy przepisów ustawy o (...), w szczególności rozdziału (…) tej ustawy, funkcja ta nie może zostać przeniesiona na B., w tym w ramach sukcesji praw i obowiązków towarzyszącej Podziałowi. Niemniej jednak, B. przejmie również i tą funkcję, lecz w sposób pochodny, zobowiązując się wobec A. do zwrotu kosztu wypłaconych odszkodowań na rzecz byłych właścicieli wywłaszczonych Nieruchomości. Powyższe potwierdza, że celem Podziału jest przeniesienie wszelkich funkcji związanych z działalnością nieruchomościową przenoszoną w toku Podziału do B..

W zakresie Działalności Podstawowej A. pełni natomiast funkcję spółki holdingowej oraz podmiotu odpowiedzialnego za realizację programu inwestycyjnego w zakresie nieobjętym Podziałem. Do zasadniczych funkcji A. w zakresie Działalności Podstawowej należą w szczególności:

• sprawowanie funkcji holdingowej wobec spółek zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej A., w tym B., obejmującej nadzór właścicielski, koordynację strategiczną oraz zarządzanie portfelem spółek zależnych;
• realizacja Podprogramu (y), obejmującego projektowanie, budowę i wdrożenie (…);
• realizacja infrastruktury drogowej, obejmująca projektowanie i budowę układu drogowego zapewniającego dostęp komunikacyjny do E.;
• zarządzanie prawami własności intelektualnej związanymi z programem inwestycyjnym A., w tym autorskimi prawami majątkowymi do dokumentacji projektowej; oraz
• wykonywanie wszelkich innych funkcji o charakterze korporacyjnym, administracyjnym i wspierającym (np. marketing, relacje transgraniczne, utrzymywanie komunikacji z organami administracji publicznej, szczególnie na szczeblu rządowym), niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania grupy kapitałowej A..

Biorąc powyższe pod uwagę Działalność Wyodrębniana i Działalność Podstawowa pełnią w A. oddzielne, wyodrębnione funkcje, bowiem pierwsza z nich opiera się na zarządzaniu i utrzymywaniu Nieruchomości, przygotowywaniu transakcji ich zbycia (w zakresie tych Nieruchomości, które nie są niezbędne do budowy E.), przygotowywaniu Nieruchomości pod działalność operacyjną E., realizacji przedsięwzięć komplementarnych, w tym przygotowywanie gruntów pod (…), a także zarządzaniu Nieruchomościami pod kątem ich odpłatnego udostępniania innym podmiotom, natomiast Działalność Podstawowa sprowadza się do realizacji przedsięwzięć infrastrukturalnych na poziomie operacyjnym w obszarze Podprogramu (x), Podprogramu (y) i infrastruktury (…).

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego (przeznaczenia do realizacji określonych zadań gospodarczych) w przedstawionej we wniosku sytuacji, w odniesieniu do Działalności Wyodrębnianej i Działalności Podstawowej, będzie spełnione.

Ad 4) Zespół składników, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze

Zgodnie z doktryną prawa podatkowego oraz praktyką organów podatkowych i sądów administracyjnych ostatnim kryterium oceny czy część mienia przedsiębiorstwa stanowi jego zorganizowaną część, jest – obiektywnie oceniając – posiadanie potencjalnej zdolności do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Tym samym w przedstawionym stanie zdarzeniu przyszłym zarówno składniki majątkowe (materialne i niematerialne) przenoszone w toku Podziału do B., jak i pozostające w A., muszą umożliwiać odpowiednio B. podjęcie Działalności Wyodrębnianej prowadzonej dotychczas przez A. (de facto kontynuację tej działalności), a A. kontynuowanie Działalności Podstawowej.

Takie rozumienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa odnajduje potwierdzenie w indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego wydanych przez władze podatkowe. Przykładowo w interpretacji z dnia 18 czerwca 2009 r. nr IPPB5/423-152/09-2/MB Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził, że: „Aby zatem w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).”

Tak też wskazuje się w doktrynie: „W celu ustalenia zatem, czy mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, zbadać należy, czy nabyty zespół składników majątkowych stanowić mógłby samodzielnie działające przedsiębiorstwo.” (A. Bartosiewicz, R. Kubacki, Komentarz do art. 2 ustawy o podatku od towarów i usług).

Zdolność do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o nabywane składniki jest zatem istotną przesłanką uznania danego zespołu składników materialnych i niematerialnych za przedsiębiorstwo.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach w wyroku z dnia 13 sierpnia 2009 r., sygn. akt I SA/Ke 226/09 uznał, że: „by mówić o nabyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przedmiotem transakcji winny być składniki materialne i niematerialne tworzące zorganizowany kompleks przeznaczony dla realizacji zadań gospodarczych. Przedmiotem czynności prawnej muszą być istotne elementy, które decydują, czy wyodrębniony zespół składników służy do realizacji celów gospodarczych realizowanych przez zbywcę.”

Biorąc powyższe pod uwagę należy uznać, że warunek ten polega na włączeniu do danej transakcji wszystkich elementów niezbędnych do niezależnego prowadzenia działalności gospodarczej. Zatem, aby zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, musi ‒ obiektywnie oceniając – posiadać hipotetyczną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Aktywa materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą być zatem wystarczające do podjęcia działalności gospodarczej jako odrębny podmiot gospodarczy.

W opinii Wnioskodawcy zarówno w przypadku Działalności Wyodrębnianej, jak i Działalności Podstawowej, powyższe kryterium należy uznać za spełnione.

W kontekście Działalności Wyodrębnianej należy zwrócić uwagę na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 maja 2025 r., sygn. akt II FSK 1356/24, gdzie Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że: „wyodrębnione i przypisane do Projektu (Działalności Przenoszonej) elementy tworzą zespół składników majątkowych i niemajątkowych, pomiędzy którymi istnieje wyraźna funkcjonalna więź wyznaczona przez cel, jakiemu są one dedykowane, a zatem substrat majątkowy (działka), osobowy (wyznaczeni dyrektorzy zarządzający) oraz wszelkie powiązane z Projektem prawa i obowiązki wynikające z relacji prywatnoprawnych i administracyjnoprawnych, służą realizacji jasno określonego zadania gospodarczego, czyli wybudowaniu budynku usługowo-biurowego wraz z garażem i otaczającą go infrastrukturą celem jego dalszej komercjalizacji. Jednocześnie sam fakt, że Projekt stanowi część przedsięwzięcia inwestycyjnego, nie pozbawia go zarazem samodzielnego charakteru jako wydzielonego celu, zadania gospodarczego, który może być realizowany przez organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników majątkowych i niemajątkowych”.

Naczelny Sąd Administracyjny przychylił się tym samym do stanowiska WSA w Warszawie, wyrażonego w wyroku z dnia 26 czerwca 2024 r., sygn. akt III SA/Wa 852/24, który: „słusznie uwzględnił w przedmiotowej sprawie specyfikę branży, w której działa Skarżąca dostrzegając, że aktywność polegająca na pozyskiwaniu gruntów, uzyskiwaniu decyzji i pozwoleń na budowę, poszukiwaniu i nawiązywaniu relacji gospodarczych z wykonawcami i przyszłymi partnerami biznesowymi, czyli najemcami oraz nabywcami, stanowi przedmiot działalności gospodarczej danego podmiotu. Tym samym zespół składników majątkowych i niemajątkowych tworzących zorganizowaną część przedsiębiorstwa (jego zawartość) może się kształtować odmiennie w zależności od etapu zaawansowania działań przedsiębiorcy i nie może być utożsamiany wyłącznie z takim zbiorem owych składników, jakimi dysponuje przedsiębiorca w fazie stabilizacji, która najczęściej stanowi jedynie zwieńczenie wieloletniej fazy działalności projektowej i deweloperskiej w przypadku finalnego sprzedaży nieruchomości”.

WSA w przedmiotowym wyroku zaznaczył z kolei, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa mogą stanowić powiązane funkcjonalnie składniki materialne i niematerialne, znajdujące się zarówno w fazie projektowej i deweloperskiej (która może być czasochłonna i nierentowna), jak i w fazie komercjalizacji (stabilizacji), przynoszącej pierwsze przychody z inwestycji. Podobne stanowisko zajął WSA w Warszawie w wyroku z dnia 19 czerwca 2024 r., sygn. akt III SA/Wa 849/24.

Biorąc powyższe pod uwagę Działalność Wyodrębniana będzie charakteryzowała się zdolnością do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej jako niezależne przedsiębiorstwo, w oparciu o związane z nią aktywa.

Należy bowiem wskazać, że w ramach Działalności Wyodrębnianej przenoszona zostanie do B. działalność w zakresie zarządzania Nieruchomościami, co obejmować będzie całość aktywów związanych z tą działalnością w ramach A. oraz całe Biuro Zarządzania Obszarem (...), które jest właśnie dedykowaną komórką organizacyjną do zarządzania nieruchomościami przenoszonymi w trakcie Podziału. Żadne składniki majątkowe konieczne do prowadzenia tej działalności, jak też żadne funkcje i kompetencje z nią związane, nie zostaną pozostawione w A. Jednocześnie w ocenie Wnioskodawcy, do prowadzenia tej działalności nie będą niezbędne jakiekolwiek składniki majątkowe lub kompetencje pozostawione w A.

Dla prowadzenia tak zdefiniowanej działalności nieruchomościowej B. będzie dysponować kompletnym i samowystarczalnym zespołem zasobów.

W kontekście Działalności Podstawowej należy wskazać, że po dokonaniu Podziału w A. pozostaną wszelkie składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, tworzące funkcjonalnie zintegrowany zespół aktywów niezbędny i wystarczający do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie nieobjętym Podziałem. Wyodrębnienie ze struktur A. składników majątkowych związanych z Działalnością Wyodrębnianą, przenoszonych na B. w ramach Podziału, nie pozbawia A. zdolności do samodzielnego funkcjonowania jako podmiot gospodarczy, ani nie dyskwalifikuje pozostałych aktywów od posiadania statusu zorganizowanego przedsiębiorstwa zdolnego do niezależnego prowadzenia działalności.

W rezultacie, w ocenie Wnioskodawcy, zarówno Działalność Wyodrębniana przenoszona na B., jak i Działalność Podstawowa pozostająca w A., stanowią zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, które posiadają zdolność do funkcjonowania jako samodzielne podmioty gospodarcze, a tym samym kryterium zdolności do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze należy uznać za spełnione w odniesieniu do obu działalności.

Biorąc powyższe pod uwagę, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań 1-6 i 12-14 tj. oceny prawnopodatkowej Działalności Wyodrębnianej i Działalności Podstawowej w świetle przesłanek uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT i art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, należy uznać za prawidłowe.

4.3 Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 7 (przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT)

Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Działalność Wyodrębniana, przenoszona w toku Podziału do B. stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a w konsekwencji Podział nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego lub otrzymania wkładu w wyniku podziału spółki przez wyodrębnienie; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

W świetle powyższego, skutki podatkowe Podziału po stronie spółki dzielonej (A.), biorąc pod uwagę literalne brzmienie przepisów, można oceniać na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, który – w brzmieniu nadanym Ustawą Nowelizującą – obejmuje swoim zakresem również przypadek otrzymania wkładu w wyniku podziału spółki przez wyodrębnienie. Jednocześnie warunki, których spełnienie warunkuje neutralność podatkową takiego podziału z perspektywy spółki dzielonej, określa art. 12 ust. 4 pkt 25 ustawy o CIT, stanowiący przepis wyłączający powstanie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT.

Z kolei jak stanowi art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. c) ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się: wartości, o której mowa w ust. 1 pkt 7, jeżeli przedmiotem wyodrębnienia w ramach podziału przez wyodrębnienie jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część oraz spółka otrzymująca to przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część w wyniku podziału przez wyodrębnienie przyjęła dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych spółki dzielonej w drodze podziału przez wyodrębnienie.

Tym samym wskazany przepis art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. c) uzależnia neutralność podatkową podziału przez wyodrębnienie od warunku, aby majątek przenoszony na spółkę przejmującą stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz od tego, czy spółka otrzymująca to przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część w wyniku podziału przez wyodrębnienie przyjęła dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych spółki dzielonej w drodze podziału przez wyodrębnienie.

Zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy przedstawionym w zakresie pytań nr 1-3 Działalność Wyodrębniana spełnia wszystkie przesłanki uznania jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Jednocześnie zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, B. będzie kontynuować wartość podatkową przejętych od A. składników majątkowych w toku Podziału (nie dojdzie do ich przeszacowania dla celów podatkowych).

Tym samym zdaniem Wnioskodawcy, w związku z Podziałem nie dojdzie do powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

4.4 Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 8 (przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT)

Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym zarówno Działalność Wyodrębniana, przenoszona w toku Podziału do B., jak i Działalność Podstawowa, pozostająca w A., stanowić będą, każde z osobna, zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a w konsekwencji Podział nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Z kolei zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT Do przychodów nie zalicza się: w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia.

Wskazany wyżej przepis uzależnia neutralność podatkową podziału przez wyodrębnienie od warunku, aby majątek przenoszony na spółkę przejmującą stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Przepis art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT wymaga jednak jeszcze, aby również majątek pozostający w spółce dzielonej po dokonaniu podziału przez wyodrębnienie spełniał kryteria uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy przedstawionym w zakresie pytań nr 1-6 Działalność Wyodrębniana oraz Działalność Podstawowa, każda z osobna, spełnia wszystkie przesłanki uznania jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Tym samym, w związku z Podziałem nie dojdzie do powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

4.5 Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 9 (przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT)

Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Działalność Wyodrębniana, przenoszona w toku Podziału do B., jak i Działalność Podstawowa, pozostająca w A., stanowić będą, każde z osobna, zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, wskutek czego B. będzie kontynuować wartość podatkową przejętych od A. składników majątkowych, a w konsekwencji Podział nie spowoduje powstania po stronie B. przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W myśl art. 16g ust. 9 ustawy o CIT w razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego.

Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi, w tym również powstałych z przekształcenia spółki.

Z kolei, zgodnie z art. 16g ust. 19 ustawy o CIT przepisu ust. 9 nie stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie także majątek pozostający w podmiocie dzielonym, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W takim przypadku dla wyceny przejmowanego majątku przepisy ust. 1 pkt 4 lub ust. 10 stosuje się odpowiednio.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że przepis art. 16g ust. 18 stanowi, że przepis ust. 9 ma zastosowanie, jeżeli z odrębnych przepisów wynika, że podmiot powstały z przekształcenia, podziału albo połączenia lub podmiot istniejący, do którego przeniesiono w wyniku wydzielenia albo wyodrębnienia część majątku podmiotu dzielonego, wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu przekształconego, połączonego albo podzielonego.

Zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy przedstawionym w zakresie pytań nr 1-6 Działalność Wyodrębniana oraz Działalność Podstawowa, każda z osobna, spełnia wszystkie przesłanki uznania jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Z uwagi na powyższą kwalifikację prawnopodatkową Działalności Wyodrębnianej i Działalności Podstawowej, B. wstąpi we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu dzielonego, o których mowa w art. 16g ust. 18 ustawy o CIT i będzie zobligowana na mocy art. 16g ust. 9 i 19 do kontynuowania wyceny podatkowej przejmowanych w toku Podziału składników majątkowych od A. związanych z Działalnością Wyodrębnianą – tym samym ten warunek neutralności podatkowej Podziału na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT należy uznać za spełniony.

Jednocześnie, jak Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenia przyszłego, B. przypisze przejęte składniki majątku od A. w toku podziału do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Tym samym, w związku z Podziałem nie dojdzie do powstania po stronie B. przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

4.6 Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 10 (przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT)

Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Działalność Wyodrębniana, przenoszona w toku Podziału do B., jak i Działalność Podstawowa pozostawiana w A., będą stanowić każda z osobna zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a w konsekwencji Podział nie spowoduje po stronie B. powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego lub otrzymania wkładu w wyniku podziału spółki przez wyodrębnienie; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

W świetle powyższego, skutki podatkowe Podziału po stronie spółki przejmującej (B.) biorąc pod uwagę literalne brzmienie przepisów, można oceniać na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, który – w brzmieniu nadanym Ustawą Nowelizującą – obejmuje swoim zakresem również przypadek „otrzymania wkładu w wyniku podziału spółki przez wyodrębnienie”, gdzie spółką otrzymującą „wkład” jest właśnie spółka przejmująca, choć takie podejście mogłoby być niezgodne z motywami wyrażonymi w uzasadnieniu do projektu Ustawy Nowelizującej.

Jednocześnie warunki, których spełnienie warunkuje neutralność podatkową takiego podziału z perspektywy spółki przejmującej, może określać art. 12 ust. 4 pkt 25 ustawy o CIT, stanowiący przepis wyłączający powstanie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT.

Z kolei jak stanowi art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. c) ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się: wartości, o której mowa w ust. 1 pkt 7, jeżeli przedmiotem wyodrębnienia w ramach podziału przez wyodrębnienie jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część oraz spółka otrzymująca to przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część w wyniku podziału przez wyodrębnienie przyjęła dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych spółki dzielonej w drodze podziału przez wyodrębnienie.

Tym samym wskazany przepis art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. c) uzależnia neutralność podatkową podziału przez wyodrębnienie od warunku, aby majątek przenoszony na spółkę przejmującą stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz od tego, czy spółka otrzymująca to przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część w wyniku podziału przez wyodrębnienie przyjęła dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych spółki dzielonej w drodze podziału przez wyodrębnienie.

Zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy przedstawionym w zakresie pytań nr 1-6 Działalność Wyodrębniana i Działalność Podstawowa spełniają wszystkie przesłanki uznania ich za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Jednocześnie zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, B. będzie kontynuować wartość podatkową przejętych od A. składników majątkowych w toku Podziału (nie dojdzie do ich przeszacowania dla celów podatkowych), z uwagi na brzmienie art. 16g ust. 9 i 19 ustawy o CIT, które zakładają obowiązek takiej kontynuacji w razie przejęcia w toku podziału przez wyodrębnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, pod warunkiem, że tożsamy status ma majątek pozostający w spółce dzielonej.

Tym samym zdaniem Wnioskodawcy, w związku z Podziałem nie dojdzie do powstania po stronie B. przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

4.7 Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 11 (przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT)

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej, z tym że przychód nie powstaje w przypadku połączenia przeprowadzanego na podstawie art. 515¹ § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych.

Zgodnie z tym przepisem warunkującym neutralność podatkową podziału przez wyodrębnienie, w przypadku podziału przez wyodrębnienie przychodem po stronie spółki przejmującej jest nadwyżka wartości rynkowej przejętego od spółki dzielonej majątku ponad wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.

Interpretacja tego przepisu może prowadzić do wniosku, że przychód może powstać wyłącznie przy tych podziałach, w których dochodzi do wydania udziałów na rzecz wspólnika spółki dzielonej. Przepis stanowi bowiem o „przewyższeniu” wartości emisyjnej przez wartość rynkową aktywów. Nie sposób mówić o „przewyższeniu” jednej wartości przez drugą, gdy jedna z nich nie występuje. Aby zatem regulacja ta znalazła zastosowanie muszą w toku podziału wystąpić udziały emitowane na rzecz wspólnika spółki dzielonej. Taka sytuacja charakteryzuje podział przez wydzielenie, gdzie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym spółki przejmującej otrzymuje bezpośrednio wspólnik spółki dzielonej. Niemniej jednak, podział przez wyodrębnienie charakteryzuje się tym, że udziały wydawane przez spółkę przejmującą w zamian za przenoszone składniki majątku otrzymuje bezpośrednio spółka dzielona, a nie jej wspólnik.

W konsekwencji, przy podziale przez wyodrębnienie nie realizuje się hipoteza normy prawnej z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, gdyż nie dochodzi do wydania udziałów wspólnikowi spółki dzielonej (wydania udziałów Skarbowi Państwa w niniejszej sprawie). W rezultacie przychód określony w tym przepisie nie może powstać.

Tym samym, art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania w przypadku Podziału, ponieważ odnosi się do wartości rynkowej majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów przydzielonych udziałowcom spółki dzielonej, co nie będzie miało miejsca w związku z opisanym w zdarzeniu przyszłym Podziałem, bowiem B. (spółka przejmująca) wyemituje udziały w podwyższonym kapitale, które zostaną objęte przez A. (spółkę dzieloną).

Pogląd taki prezentuje Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych interpretacjach indywidualnych, co potwierdza:

• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 kwietnia 2025 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.149.2025.2.PK,
• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 listopada 2024 r. sygn. 0111-KDIB1- 3.4010.593.2024.1.AN,
• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 września 2024 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4010.372.2024.3.SH,
• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 lipca 2024 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4010.288.2024.4.AND,
• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 lipca 2024 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.262.2024.2.DK,
• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 czerwca 2024 r. sygn. 0114- KDIP2-2.4010.193.2024.2.SP.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, dotyczące skutków transakcji podziału przez wyodrębnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (pytania oznaczone we wniosku nr 1–11) jest  w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zagadnienie podziału spółek jest uregulowane w tytule IV dziale II ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18, dalej: „KSH”).

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Ustawą z 16 sierpnia 2023 r. o zmianie ustawy – Kodeks spółek handlowych oraz niektórych innych ustaw (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1705, dalej: „ustawa zmieniająca”) wprowadzone zostały zmiany w prawie polskim dotyczące m.in. nowego rodzaju podziału spółek, tj. podziału przez wyodrębnienie. Definicja nowego typu podziału została uwzględniona w art. 529 § 1 w dodanym pkt 5 Kodeksu spółek handlowych.

W myśl art. 529 § 1 KSH:

Stosownie do art. 529 § 2 Kodeksu spółek handlowych:

Na mocy art. 530 § 1 i § 2 Kodeksu spółek handlowych:

Stosownie do art. 531 § 1 KSH:

Zgodnie z art. 531 § 2 KSH:

W odniesieniu do dotychczas funkcjonujących form podziału spółki, uregulowanych przepisami kodeksu spółek handlowych, podział przez wyodrębnienie wyróżnia się tym, że w nowej spółce lub spółce istniejącej, do której następuje przeniesienie części majątku spółki dzielonej, udziały lub akcje obejmuje spółka dzielona. Z kolei, we wszystkich innych formach podziału przewidzianych przepisami prawa, omawiane akcje lub udziały są zawsze obejmowane przez wspólników lub akcjonariuszy spółki podlegającej podziałowi.

Ad 1 - 6

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3.  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

• zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
• faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z okoliczności sprawy wynika, że:

• A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest polskim rezydentem podatkowym oraz czynnym podatnikiem VAT, gdzie 100% udziałów w A. posiada Skarb Państwa.
• A. jest spółką celową utworzoną na podstawie ustawy o (...) w celu zapewnienia przygotowania i realizacji programu oraz koordynacji i kontroli realizacji przedsięwzięć przewidzianych tą ustawą.
• Podstawowym zadaniem A. jest realizacja programu wieloletniego obejmującego budowę E. na terenie (…) wraz z całą infrastrukturą towarzyszącą, obejmującą (…), jeżeli są one przestrzennie oraz funkcjonalnie powiązane z projektowanym E. („Inwestycja”).
• Przedmiot działalności A. oraz jej spółek zależnych obejmuje realizację inwestycji infrastrukturalnych w zakresie infrastruktury (…), a także prowadzenie działalności operacyjnej z wykorzystaniem tej infrastruktury, w tym obsługę operacyjną (…), działalność komercyjną na terenach (…) oraz zarządzanie nieruchomościami.
• A. jest spółką dominującą w grupie kapitałowej, do której należą m.in. B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („B.”) oraz F. spółka akcyjna („F.”). Do grupy należą również spółki zarządzające regionalnymi (…), których działalność stanowi odrębny obszar i nie jest związana z celami działalności A., B. oraz F opisanymi we wniosku.
• Działalność A. prowadzona jest w ramach kilku obszarów programu inwestycyjnego, z których podstawowe znaczenie mają Podprogram (x) oraz Podprogram (y).
• Podprogram (x) obejmuje planowanie, projektowanie, przygotowanie oraz budowę E. wraz z infrastrukturą towarzyszącą, w tym (…). W jego ramach A. prowadzi postępowania przetargowe, zawiera umowy z wykonawcami i projektantami, realizuje infrastrukturę (…), przygotowuje infrastrukturę (…), uzyskuje decyzje administracyjne i certyfikaty, wdraża metodykę (…) oraz podejmuje działania przygotowujące przyszłą działalność operacyjną E.
• Wszystkie składniki materialne i niematerialne oraz zobowiązania związane z Podprogramem (...) znajdują się obecnie w majątku A. i obejmują w szczególności środki trwałe, prawa i obowiązki z umów dotyczących realizacji Inwestycji, prawa z decyzji administracyjnych, prawa własności intelektualnej, umowy związane z przyszłą działalnością operacyjną E. oraz dedykowane rachunki bankowe wraz ze środkami pieniężnymi.
• Podprogram (y) obejmuje planowanie, projektowanie i budowę nowych (…). Podprogram posiada własny zespół, odrębny budżet i własną strukturę zarządzania. Do przypisanych mu składników należą m.in. nieruchomości, infrastruktura (…) w budowie, dokumentacja projektowa, środki trwałe, środki pieniężne oraz prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z realizacją inwestycji (y).
• A. prowadzi również działalność dotyczącą realizacji strategicznych inwestycji infrastrukturalnych towarzyszących E., obejmujących m.in. (…) oraz budowę układu (…) teren E. z siecią (…).
• A. prowadzi działania na rzecz rozwoju obszaru otoczenia E., obejmujące wsparcie jednostek samorządu terytorialnego oraz prace nad strategią rozwoju obszaru otoczenia A. do roku 2044.
• A. sprawuje nadzór właścicielski nad spółkami celowymi wchodzącymi w skład grupy kapitałowej oraz prowadzi działalność polegającą na opracowywaniu biznesplanów i założeń operacyjnych dla tych spółek, w tym modeli biznesowych i operacyjnych.
• A. prowadzi również działalność wspomagającą obejmującą m.in. marketing, komunikację i relacje publiczne, transformację cyfrową oraz współpracę międzynarodową.
• Kluczowym składnikiem majątkowym A. są nieruchomości przeznaczone pod realizację Inwestycji obejmującej budowę E. oraz infrastruktury towarzyszącej.
• W ramach działalności dotyczącej nieruchomości A. nabywa nieruchomości niezbędne do realizacji Inwestycji, prowadzi działania na rzecz rozwoju obszaru otoczenia E. oraz gospodaruje, zarządza i administruje nieruchomościami, w tym podejmuje decyzje dotyczące ich dalszego wykorzystania, wynajmu lub dzierżawy.
• Działalność Zarządzania Nieruchomościami obejmuje wszystkie nieruchomości stanowiące własność A. i jest realizowana przez Biuro Zarządzania Nieruchomościami oraz Biuro Zarządzania Obszarem (...).
• Działalność Zarządzania Nieruchomościami obejmuje w szczególności realizację prawa pierwokupu, prowadzenie ewidencji nieruchomości, gospodarowanie nieruchomościami należącymi do A. i przeznaczonymi do nabycia, nadzór nad nieruchomościami, organizację prac geodezyjnych, ustanawianie ograniczonych praw rzeczowych, prowadzenie postępowań dotyczących sprzedaży nieruchomości niewykorzystanych na cele Inwestycji oraz podejmowanie decyzji dotyczących ich komercyjnego wykorzystania.
• Do składników związanych z Działalnością Zarządzania Nieruchomościami należą w szczególności nieruchomości nabyte w celu realizacji Inwestycji, środki trwałe, prawa i obowiązki wynikające z umów najmu powierzchni biurowych, rachunki bankowe wraz ze środkami pieniężnymi, prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę oraz zobowiązania do wypłaty odszkodowań za wywłaszczone nieruchomości.
• B. została utworzona przez A. jako spółka celowa, która po zakończeniu budowy E. będzie jego operatorem oraz będzie odpowiedzialna m.in. za przygotowanie nieruchomości pod budowę E., realizację robót budowlanych, utrzymanie i komercyjne wykorzystywanie E. oraz zarządzanie nieruchomościami objętymi Decyzją Lokalizacyjną dla E.

11 grudnia 2025 r. A. oraz F. zawarły Umowę Inwestycyjną dotyczącą realizacji wspólnej inwestycji (joint venture) w B. Zgodnie z jej postanowieniami A. przeniesie do B. składniki materialne i niematerialne niezbędne do prowadzenia Działalności Zarządzania Nieruchomościami, natomiast F. wniesie wkład pieniężny przeznaczony na prowadzenie tej działalności oraz budowę E.

Planują państwo dokonanie podziału A. przez wyodrębnienie w trybie art. 529 § 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych w wyniku, którego wyodrębniona część majątku A., w skład której wchodzić będą składniki materialne i niematerialne oraz zobowiązania, zostanie przeniesiona na B.

W ramach Podziału do B. zostanie przeniesiona Działalność Wyodrębniana, obejmująca całość działalności w zakresie zarządzania Nieruchomościami objętymi Decyzją Lokalizacyjną dla E. Przeniesieniu podlegać będzie kompletny i samowystarczalny zespół składników materialnych i niematerialnych niezbędnych do prowadzenia tej działalności, obejmujący Nieruchomości, wszystkie aktywa związane z tą działalnością w ramach A., Biuro Zarządzania Obszarem (...) jako dedykowaną komórkę organizacyjną odpowiedzialną za zarządzanie Nieruchomościami, wraz z całym personelem i Dyrektorem, wyposażeniem Biura, prawami i obowiązkami wynikającymi z umów zatrudnienia pracowników, prawami i obowiązkami z umów najmu powierzchni biurowej oraz dedykowanymi rachunkami bankowymi wraz ze środkami pieniężnymi.

Przeniesieniu podlegać będzie również całość funkcji i kompetencji związanych z zarządzaniem Nieruchomościami objętymi Decyzją Lokalizacyjną dla E., w związku z czym żadne składniki majątkowe wykorzystywane do zarządzania tymi Nieruchomościami ani żadne składniki majątkowe lub kompetencje niezbędne do prowadzenia tej działalności nie pozostaną w A. po Podziale.

Jednocześnie w ramach Podziału nie będą przenoszone składniki majątkowe związane z administracyjną obsługą samej spółki, takie jak księgowość, HR i pozostałe funkcje wsparcia. B. jest i będzie na dzień Podziału stroną umów o świadczenie usług w zakresie księgowości, administracji, kadr, IT i innych działów wsparcia.

Jednocześnie jak wynika z opisu sprawy w Działalności Podstawowej pozostającej w A. po dokonaniu podziału pozostaną wszelkie składniki materialne i niematerialne, zasoby ludzkie oraz prawa i obowiązki niezwiązane z Działalnością Wyodrębnianą, a w szczególności składniki przeznaczone do dalszej realizacji Podprogramu (x) (w zakresie nieobjętym Podziałem) w roli inwestora zastępczego działającego na rzecz B., Podprogramu (y) oraz innych przedsięwzięć. W A. pozostaną pracownicy i współpracownicy wchodzący w skład wszystkich pionów i kilkudziesięciu biur organizacyjnych A., z wyjątkiem osób wchodzących w skład Biura Zarządzania Obszarem (...), które zostaną przeniesione na B. w ramach Podziału. W A. pozostaną prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych w związku z realizacją Podprogramu (y), Podprogramu (x) oraz innych przedsięwzięć. W A. pozostaną autorskie prawa majątkowe oraz inne prawa własności intelektualnej niezwiązane bezpośrednio z Działalnością Wyodrębnianą przenoszoną na B. Ponadto w A. pozostaną środki trwałe oraz środki trwałe w budowie niezwiązane z Działalnością Wyodrębnianą. W A. pozostaną prawa i obowiązki wynikające z umów najmu przestrzeni biurowych przeznaczonych na potrzeby wszystkich zespołów i pionów organizacyjnych A., z wyjątkiem wydzielonej przestrzeni biurowej przypisanej do Biura Zarządzania Obszarem (...), która zostanie przeniesiona na B. w ramach Podziału. A. pozostanie adresatem decyzji, promes oraz innych praw o charakterze publicznoprawnym uzyskanych w toku realizacji programu inwestycyjnego, w szczególności: Decyzja Lokalizacyjna dla E., decyzji administracyjnych dotyczących realizacji Podprogramu (y), decyzji o ustaleniu lokalizacji (…0, wszelkich innych decyzji administracyjnych, zezwoleń, pozwoleń lub promes uzyskanych przez A. w toku realizacji programu inwestycyjnego.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Działalność Podstawowa jest i będzie prowadzona w strukturze organizacyjnej, obejmującej w wszystkie piony i biura A., z wyjątkiem Biura Zarządzania Obszarem (...) przenoszonego do B. To jedno biuro jest bowiem odpowiedzialne za prowadzenie Działalności Wyodrębnianej. Cała pozostała struktura A. stanowi Działalność Podstawową tej spółki. W ramach poszczególnych biur i jednostek organizacyjnych dotyczących Działalności Podstawowej przypisani będą pracownicy i współpracownicy wchodzący w skład tych jednostek organizacyjnych, realizujący zadania wyłącznie w ramach przyporządkowanego im obszaru działalności. Tym samym Działalność Podstawowa będzie posiadała własną kadrę zarządzającą, w tym Członków Zarządu odpowiedzialnych za poszczególne obszary oraz Dyrektorów poszczególnych pionów i biur, którzy bezpośrednio kierują realizacją zadań w podległych im jednostkach organizacyjnych. Natomiast w przeciwieństwie do Działalności Wyodrębnionej całość Działalności Podstawowej nie zawiera się w jednej komórce organizacyjnej A. A. będzie prowadzić ewidencję księgową, która umożliwi przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do Działalności Podstawowej. Po dokonaniu Podziału w A. pozostaną wszelkie składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, tworzące funkcjonalnie zintegrowany zespół aktywów niezbędny i wystarczający do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie nieobjętym Podziałem tj. Działalności Podstawowej. Do składników majątkowych pozostających w A. po Podziale, służących prowadzeniu Działalności Podstawowej, będą należeć w szczególności:

a)  nieruchomości, w tym przede wszystkim pod budowę (…), oraz pozostałe środki trwałe funkcjonalnie związane z Działalnością Podstawową, w tym infrastruktura, wyposażenie biurowe, sprzęt komputerowy, pojazdy oraz inne ruchomości niezbędne do bieżącego prowadzenia tej działalności;

b)  prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych w związku z Działalnością Podstawową, w tym w szczególności: (A) w zakresie Podprogramu (y): umowy o finansowanie inwestycji (y), umowy kredytowe, umowy o świadczenie usług doradztwa prawnego, finansowego i technicznego, umowy o opracowanie dokumentacji projektowej oraz umowy o wykonanie robót budowlanych; (B) w zakresie infrastruktury (…): umowy o opracowanie dokumentacji projektowej układu (…), umowy o wykonanie robót budowlanych w zakresie budowy (…) do E. oraz umowy o świadczenie usług doradztwa technicznego i prawnego; (C) w zakresie Podprogramu (x) (w zakresie nieobjętym Podziałem): umowa zastępstwa inwestycyjnego zawarta z B., umowy z biurami projektowymi oraz umowy z doradcami prawnymi i finansowymi;

c)  autorskie prawa majątkowe do dokumentacji projektowej opracowanej w ramach Podprogramu (y) i Podprogramu (X) oraz inne prawa własności intelektualnej związane z programem inwestycyjnym A.;

d)  decyzje administracyjne, zezwolenia, pozwolenia, promesy oraz inne akty o charakterze publicznoprawnym uzyskane przez A. w toku realizacji programu inwestycyjnego;

e)  prawa i obowiązki wynikające z umów o prowadzenie rachunków bankowych przyporządkowanych do Działalności Podstawowej, wraz ze środkami pieniężnymi zgromadzonymi na tych rachunkach na dzień Podziału.

f)   zobowiązania funkcjonalnie związane z Działalnością Podstawową, w tym zobowiązania wynikające z umów, o których mowa powyżej, oraz zobowiązania publicznoprawne przyporządkowane do tej działalności.

Działalność Podstawowa dysponuje szerokimi zasobami personalnymi niezbędnymi do samodzielnego realizowania zadań gospodarczych. W A. pozostaną pracownicy i współpracownicy wchodzący w skład wszystkich pionów i kilkudziesięciu biur organizacyjnych A., z wyjątkiem osób wchodzących w skład Biura Zarządzania Obszarem (...), które zostaną przeniesione na B. w ramach Podziału. W A. pozostaną także pracownicy działów wsparcia, których stanowiska pracy związane są z Działalnością Podstawową (tzw. back-office), w tym pracownicy działów kadr, obsługi zarządu spółki oraz obsługi prawnej. Mając na uwadze skalę działalności A. oraz liczbę zatrudnionych pracowników, podział zasobów kadrowych na wyodrębnione zespoły ma charakter naturalny i jest niezbędny dla zapewnienia efektywności realizowanych prac. Poszczególni pracownicy A. są przypisani do konkretnych biur i realizują zadania wyłącznie w ramach przyporządkowanego im obszaru działalności. Pracownicy świadczący pracę dotyczącą Działalności Podstawowej nie świadczą pracy na rzecz Działalności Wyodrębnianej, a składniki majątkowe wykorzystywane w prowadzeniu Działalności Podstawowej są wykorzystywane co do zasady wyłącznie do tej działalności i jest możliwe ich jednoznaczne przypisanie do tej działalności. Wyodrębnienie ze struktur A. składników majątkowych związanych z Działalnością Wyodrębnianą, przenoszonych na B. w ramach Podziału, nie pozbawi A. zdolności do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie Działalności Podstawowej, bowiem choć ta obejmuje wiele obszarów, tak A. będzie dysponować szerokim zapleczem osobowym, materialny oraz finansowym na prowadzenie tej działalności. A. będzie dysponować również wszelkimi niezbędnymi decyzjami administracyjnymi na prowadzenie Działalności Podstawowej.

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytań nr 1 – nr 6  jest ustalenie, czy opisane w zdarzeniu przyszłym zarówno Działalność Wyodrębniana, przenoszona w toku Podziału do B., jak i Działalność Podstawowa, pozostająca w A., obejmujące zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do przeniesienia w ramach Podziału, każda z osobna stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, tj. czy spełniają przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego oraz są zdolne do samodzielnego realizowania określonych zadań gospodarczych.

Aby móc odpowiedzieć Państwu na ww. wątpliwości, w pierwszej kolejności należy odnieść się do definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz przesłanek warunkujących uznanie określonego zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki będące we wzajemnych relacjach takich, aby można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych, tj. na ile stanowią one w tym momencie wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość.

Dla uznania, że zarówno zbywana jak i pozostająca część przedsiębiorstwa stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma również ocena, czy są one zdolne do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala – z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę oraz wzajemne powiązania – na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już w Spółce Dzielonej zorganizowany zespół składników gotowy do realizowania określonych zadań gospodarczych jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po dokonaniu Podziału powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Spółkę Przejmującą w oparciu o nabyte składniki.

Powyższe należy odnieść także do części przedsiębiorstwa pozostającej w spółce dzielonej.

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że zarówno Działalność Wyodrębniana przenoszona w toku Podziału do B., jak i Działalność Podstawowa, pozostająca w A., obejmująca zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, będą na dzień Podziału stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa
w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy. Jak wynika z opisu sprawy, zespół tych składników będzie wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie oraz będzie zdolny do samodzielnego realizowania określonych zadań gospodarczych jako potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo i będzie obejmował zobowiązania.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego oraz jego uzupełnienia, w stosunku do Działalności Wyodrębnianej będzie istniał zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie zarządzania nieruchomościami objętymi Decyzją Lokalizacyjną dla E. W skład tego zespołu wejdą w szczególności: Nieruchomości, wyposażenie Biura Zarządzania Obszarem (...), prawa i obowiązki wynikające z umów zatrudnienia osób wchodzących w skład Biura Zarządzania Obszarem (...), prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu powierzchni biurowej przeznaczonej na potrzeby tego Biura, prawa i obowiązki wynikające z umów o prowadzenie rachunków bankowych wraz ze środkami pieniężnymi zgromadzonymi na tych rachunkach, prawa i obowiązki wynikające z umów najmu lub dzierżawy obowiązujących w dniu Podziału i zawartych w odniesieniu do Nieruchomości, prawa własności intelektualnej związane z działalnością zarządzania Nieruchomościami, jeżeli będą istniały na dzień Podziału, a także zobowiązania związane z tymi składnikami.

Z opisu sprawy wynika również, że Działalność Wyodrębniana będzie wyodrębniona organizacyjnie w strukturze A.. Jak wskazano, A. posiada Regulamin Organizacyjny ustanowiony uchwałą Zarządu, szczegółowo określający strukturę organizacyjną Spółki, zakres zadań oraz kompetencje poszczególnych jednostek organizacyjnych. W strukturze tej Działalność Wyodrębniana realizowana będzie przez Biuro Zarządzania Obszarem (...), stanowiące odrębną komórkę organizacyjną funkcjonującą w ramach Podprogramu (x). Biuro to będzie posiadało własnego Dyrektora odpowiedzialnego za kierowanie jego działalnością oraz personel przypisany wyłącznie do wykonywania zadań związanych z zarządzaniem Nieruchomościami objętymi Decyzją Lokalizacyjną dla E. Jak wskazali Państwo, na dzień Podziału pracownicy Biura Zarządzania Obszarem (...) nie będą wykonywać zadań w ramach Działalności Podstawowej, natomiast pracownicy przypisani do Działalności Podstawowej nie będą wykonywać czynności na rzecz Działalności Wyodrębnianej. Ponadto w wyniku Podziału do B. przejdą prawa i obowiązki wynikające z umów zatrudnienia pracowników Biura Zarządzania Obszarem (...) w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy.

Z przedstawionych okoliczności wynika również, że Działalność Wyodrębniana będzie wyodrębniona finansowo. Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, A. prowadzi ewidencję księgową umożliwiającą przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do Działalności Wyodrębnianej. Dodatkowo do B. zostaną przeniesione dedykowane rachunki bankowe wraz ze środkami pieniężnymi zgromadzonymi na tych rachunkach, co potwierdza możliwość wyodrębnienia działalności również w sferze finansowej.

Jednocześnie z opisu sprawy wynika, że Działalność Wyodrębniana będzie wyodrębniona funkcjonalnie. Składniki majątkowe i niemajątkowe przypisane do tej działalności będą służyły realizacji ściśle określonych zadań gospodarczych obejmujących zarządzanie Nieruchomościami objętymi Decyzją Lokalizacyjną dla E.. Zadania te obejmować będą w szczególności opracowywanie i wdrażanie polityki zarządzania obszarem (...), gospodarowanie Nieruchomościami poprzez ich wynajem, dzierżawę lub zbycie, bieżące utrzymanie Nieruchomości, prowadzenie ewidencji i bazy danych o Nieruchomościach, ustanawianie ograniczonych praw rzeczowych oraz realizację zadań z zakresu scaleń i podziałów geodezyjnych Nieruchomości.

Jak wskazali Państwo, Działalność Wyodrębniana obejmuje kompletny zespół składników materialnych i niematerialnych niezbędnych do prowadzenia działalności w zakresie zarządzania Nieruchomościami. W szczególności do prowadzenia tej działalności B. nie będzie potrzebowała angażowania składników majątkowych pozostających w A. po Podziale. Żadne składniki majątkowe wykorzystywane do zarządzania Nieruchomościami ani funkcje związane z tą działalnością nie pozostaną w A.. W wyniku Podziału do B. zostanie przeniesiona całość działalności w zakresie zarządzania Nieruchomościami objętymi Decyzją Lokalizacyjną dla E., obejmująca wszystkie aktywa związane z tą działalnością oraz całe Biuro Zarządzania Obszarem (...) jako dedykowaną komórkę organizacyjną odpowiedzialną za realizację tych zadań. Składniki majątkowe i niemajątkowe, w tym personel Biura Zarządzania Obszarem (...), będą wystarczające do prowadzenia tej działalności po Podziale.

Ponadto wskazali Państwo, że na dzień dokonania Podziału B. będzie miała zamiar kontynuowania działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki majątkowe i niemajątkowe wchodzące w skład Działalności Wyodrębnianej. Jednocześnie na dzień planowanego Podziału będzie posiadała faktyczną możliwość prowadzenia tej działalności wyłącznie w oparciu o składniki majątkowe i niemajątkowe nabyte w ramach Działalności Wyodrębnianej, bez konieczności angażowania dodatkowych zasobów lub podejmowania dodatkowych czynności.

Jednocześnie B. jest i będzie na dzień Podziału stroną umów o świadczenie usług w zakresie księgowości, administracji, kadr, IT i innych działów wsparcia, co nie zmienia faktu, że będzie zdolna do samodzielnego prowadzenia Działalności Wyodrębnianej.

W konsekwencji, opisany zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, składających się na Działalność Wyodrębniana będzie stanowił organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębnioną część przedsiębiorstwa, przeznaczoną do realizacji określonych zadań gospodarczych oraz zdolną do samodzielnego prowadzenia tej działalności jako potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo.

Tym samym, Działalność Wyodrębniana spełnia przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego, a zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do przeniesienia w ramach Podziału, będzie zdolny do samodzielnego realizowania określonych zadań gospodarczych jako potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo. Co ważne – na dzień dokonania Podziału B. będzie miał zamiar kontynuowania działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki majątkowe i niemajątkowe wchodzące w skład Działalności Wyodrębnianej.

Jak wynika z opisu sprawy struktura organizacyjna A. jest określona w Regulaminie Organizacyjnym przyjętym uchwałą Zarządu A.. Regulamin Organizacyjny stanowi obszerny dokument szczegółowo określający strukturę organizacyjną A., w tym podział na kilkadziesiąt wyspecjalizowanych biur, z precyzyjnym przypisaniem zakresu zadań, kompetencji i odpowiedzialności do każdego z nich. Działalność Podstawowa jest i będzie prowadzona w strukturze organizacyjnej, obejmującej w wszystkie piony i biura A., z wyjątkiem Biura Zarządzania Obszarem (...) przenoszonego do B. To jedno biuro jest bowiem odpowiedzialne za prowadzenie Działalności Wyodrębnianej. Cała pozostała struktura A. stanowi Działalność Podstawową tej spółki. W ramach poszczególnych biur i jednostek organizacyjnych dotyczących Działalności Podstawowej przypisani będą pracownicy i współpracownicy wchodzący w skład tych jednostek organizacyjnych, realizujący zadania wyłącznie w ramach przyporządkowanego im obszaru działalności. Tym samym Działalność Podstawowa będzie posiadała własną kadrę zarządzającą, w tym Członków Zarządu odpowiedzialnych za poszczególne obszary oraz Dyrektorów poszczególnych pionów i biur, którzy bezpośrednio kierują realizacją zadań w podległych im jednostkach organizacyjnych. Natomiast w przeciwieństwie do Działalności Wyodrębnionej całość Działalności Podstawowej nie zawiera się w jednej komórce organizacyjnej A. A. będzie prowadzić ewidencję księgową, która umożliwi przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do Działalności Podstawowej. Po dokonaniu Podziału w A. pozostaną wszelkie składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, tworzące funkcjonalnie zintegrowany zespół aktywów niezbędny i wystarczający do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie nieobjętym Podziałem tj. Działalności Podstawowej.

W ramach Działalności Podstawowej A. będzie realizować następujące obszary działalności:

a)  funkcję holdingową wobec spółek zależnych wchodzących w skład grupy kapitałowej A., w tym B., obejmującą nadzór właścicielski, koordynację strategiczną, zarządzanie portfelem spółek zależnych oraz opracowywanie biznesplanów i założeń operacyjnych dla poszczególnych spółek celowych;

b)  Podprogram (y), obejmujący planowanie, projektowanie i budowę nowych (…), w szczególności (…).

c)  realizację infrastruktury (…0, obejmującą projektowanie i budowę układu (…). Prace w tym zakresie prowadzone są na podstawie odrębnej dokumentacji projektowej i obejmują własne postępowania przetargowe, harmonogramy oraz procesy uzyskiwania decyzji administracyjnych;

d)  funkcję inwestora zastępczego na rzecz B. w zakresie Podprogramu (x). Zgodnie z modelem zastępstwa inwestycyjnego, A., działając we własnym imieniu, lecz na rzecz B., będzie odpowiedzialna za realizację procesów inwestycyjnych obejmujących w szczególności uzyskiwanie wymaganych decyzji administracyjnych, pozwoleń i zgód, prowadzenie procesu projektowego i budowlanego oraz koordynację realizacji Inwestycji. Z tytułu pełnienia funkcji zastępcy inwestycyjnego A. będzie przysługiwać zwrot ponoszonych kosztów oraz wynagrodzenie ustalone na warunkach rynkowych, do których wypłaty zobowiązana będzie B.;

Działalność Podstawowa dysponuje szerokimi zasobami personalnymi niezbędnymi do samodzielnego realizowania zadań gospodarczych. W A. pozostaną pracownicy i współpracownicy wchodzący w skład wszystkich pionów i kilkudziesięciu biur organizacyjnych A., z wyjątkiem osób wchodzących w skład Biura Zarządzania Obszarem (...), które zostaną przeniesione na B. w ramach Podziału. W A. pozostaną także pracownicy działów wsparcia, których stanowiska pracy związane są z Działalnością Podstawową (tzw. back-office), w tym pracownicy działów kadr, obsługi zarządu spółki oraz obsługi prawnej. Poszczególni pracownicy A. są przypisani do konkretnych biur i realizują zadania wyłącznie w ramach przyporządkowanego im obszaru działalności. Pracownicy świadczący pracę dotyczącą Działalności Podstawowej nie świadczą pracy na rzecz Działalności Wyodrębnianej, a składniki majątkowe wykorzystywane w prowadzeniu Działalności Podstawowej są wykorzystywane co do zasady wyłącznie do tej działalności i jest możliwe ich jednoznaczne przypisanie do tej działalności. Wyodrębnienie ze struktur A. składników majątkowych związanych z Działalnością Wyodrębnianą, przenoszonych na B. w ramach Podziału, nie pozbawi A. zdolności do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie Działalności Podstawowej, bowiem choć ta obejmuje wiele obszarów, tak A. będzie dysponować szerokim zapleczem osobowym, materialny oraz finansowym na prowadzenie tej działalności. A. będzie dysponować również wszelkimi niezbędnymi decyzjami administracyjnymi na prowadzenie Działalności Podstawowej. W przypadku A. wyodrębnienie finansowe Działalności Podstawowej oraz Działalności Wyodrębnianej znajduje potwierdzenie w stosowanych przez A. metodach ewidencjonowania przepływów pieniężnych. A. prowadzi system rachunkowy z wykorzystaniem systemu kodów przyporządkowujących poszczególne pozycje kosztowe i przychodowe do określonych jednostek organizacyjnych oraz realizowanych przez nie projektów. Dzięki temu A. jest w stanie powiązać każdy poniesiony wydatek z konkretną jednostką organizacyjną oraz z konkretnym projektem realizowanym przez tę jednostkę. Ponadto, poprzez stosowaną dekretację (przypisanie) miejsca powstania kosztów, A. jest w stanie dokonać przypisania przychodów i kosztów podatkowych do każdej z prowadzonych działalności, a także wyodrębnić przychody z poszczególnych rodzajów świadczonych usług i realizowanych zadań.

Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że opisany powyżej zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, składający się na Działalność Pozostającą będzie stanowił organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębnioną część przedsiębiorstwa, przeznaczoną do realizacji określonych zadań gospodarczych oraz zdolną do samodzielnego prowadzenia tej działalności jako potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo.

Jak wskazano powyżej zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, zorganizowana cześć przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Uznanie zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa możliwe jest jedynie w sytuacji jednoczesnego spełnienia wszystkich przesłanek określonych w powołanym przepisie.

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego, który w wyroku z 11 kwietnia 2019 r. sygn. akt II FSK 79/17 wskazał kluczowe cechy, jakie powinna zawierać zorganizowana część przedsiębiorstwa, a mianowicie:

1.  powinna stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że przenoszony majątek powinien stanowić na tyle zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym kompleks praw, obowiązków i rzeczy), iż zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu;

2.  powinna być wydzielona w istniejącym przedsiębiorstwie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Analiza przedstawionego opisu sprawy prowadzi do wniosku, że zarówno Działalność Wyodrębniana do spółki przejmującej B., jak i pozostająca w spółce dzielonej A. Działalność Podstawowa, będą stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT.

W konsekwencji, składniki majątkowe przeznaczone do prowadzenia zarówno Działalności Wyodrębnianej, przenoszonej w toku Podziału do B., jak i Działalności Podstawowej, pozostającej w A., stanowić będą, każde z osobna, zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 - 6 należy uznać za prawidłowe.

Ad 7 – 11

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki dzielonej przy podziale lub  podziale przez wydzielenie, lub podziale przez wyodrębnienie regulują przepisy ustawy z dnia 15  lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT:

W myśl art. 7b ust. 1a ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Przepisy art. 12 ust. 1 ustawy o CIT nie definiują pojęcia przychodu, jednak zawarty w nich otwarty katalog przykładowych rodzajów przysporzeń stanowiących przychody pozwala na przyjęcie, że za przychody uznaje się przysporzenia o charakterze definitywnym (trwałe i bezzwrotne), które skutkują zwiększeniem aktywów lub zmniejszeniem pasywów podatnika, a nie zostały wyłączone na mocy przepisów art. 12 ust. 4 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT:

Ustawodawca przewidział jednak wyjątki dla rozpoznania przychodu podatkowego z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego.

I tak, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 25 ustawy o CIT:

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT:

Na postawie art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT:

W myśl art. art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT:

W świetle art. 12 ust. 14 ustawy o CIT:

W myśl natomiast art. 12 ust. 15 ustawy o CIT:

Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 16 ustawy o CIT:

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 7 dotyczą ustalenia, czy Działalność Wyodrębniana, przenoszona w toku Podziału do B. stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a w konsekwencji Podział nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Natomiast Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 10 dotyczą ustalenia, czy Działalność Wyodrębniana, przenoszona w toku Podziału do B., jak i Działalność Podstawowa, pozostająca w A., stanowić będą, każde z osobna, zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, wskutek czego Podział nie spowoduje powstania po stronie B. przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Jak już wyżej wskazano zgodnie z wyżej powołanym art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT:

Ponadto w myśl art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. c ustawy o CIT:

Przepisy te ustawą z 5 sierpnia 2025 r. o zmianie ustawy - Prawo energetyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2025 r. poz. 1218) otrzymały ww. nowe brzmienie.

Literalne brzmienie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT wskazuje, że w przypadku podziału przez wyodrębnienie, powstanie przychodu związane jest z otrzymaniem wkładu w wyniku podziału. Zatem w opisanym we wniosku przypadku, przychód na podstawie ww. art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT może powstać jedynie po stronie spółki przejmującej (jedynie ta spółka otrzymuje wkład przy takim podziale).

Należy zauważyć, że kwestię powstania przychodu w spółce podlegającej podziałowi, w tym w przypadku podziału przez wyodrębnienie reguluje art. 12 ust. 1 pkt 9 i związany z nim art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT. Z wymienionymi przepisami koresponduje art. 15 ust. 1b ustawy o CIT regulujący kwestię ustalenia wysokości przysługujących kosztów w przypadku późniejszego zbycia lub umorzenia udziałów (akcji) objętych przez spółkę dzieloną w drodze podziału przez wyodrębnienie. Przepis ten rozróżnia sposób rozliczenia kosztów w zależności od powstania przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, a więc nie uwzględnia przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT.

Mając zatem powyższe na uwadze, mimo że zgodnie z uzasadnieniem nowelizacji art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, miała ona na celu „zrównanie traktowania dla celów podatku CIT podziału przez wyodrębnienie z aportem”, zakres dokonanych zmian legislacyjnych, w tym literalna zmiana treści art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT nie pozwala na objęcie opodatkowaniem tym przepisem spółki dzielonej w wyniku podziału przez wyodrębnienie.

Dodatkowo warto zwrócić uwagę, że zmianie nie uległy także art. 15 ust. 1j i 1k ustawy o CIT, które nadal odwołują się tylko do przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce w zamian za wkład niepieniężny, a więc pomijają przypadek otrzymania/wniesienia wkładu w wyniku podziału spółki przez wyodrębnienie.

Uwzględniając powyższe skoro w wyniku podziału spółki przez wyodrębnienie, w spółce dzielonej (Wnioskodawcy) nie powstaje przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, to nie ma również podstaw do zastosowania w tym zakresie art. 12 ust. 4 pkt 25 ustawy o CIT, tj. przepisu wyłączającego powstanie ww. przychodu przy spełnieniu określonych warunków.

Zatem Państwa stanowisko w części dotyczącej ustalenia, czy Podział nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy (Spółki Dzielonej) przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT (pytanie nr 7) - jest nieprawidłowe.

W ocenie Organu, literalne brzmienie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT wskazuje, że w przypadku podziału przez wyodrębnienie, powstanie przychodu związane jest z otrzymaniem wkładu w wyniku podziału. Zatem w opisanym we wniosku przypadku, przychód na podstawie ww. art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT może powstać jedynie po stronie spółki przejmującej (jedynie ta spółka otrzymuje wkład przy takim podziale).

Odnosząc powyższe na grunt sprawy w zakresie pytania nr 10 wskazać należy, że w przypadku podziału przez wyodrębnienie, o którym mowa we wniosku, wartość rynkowa wyodrębnianego majątku (wartość wkładu ustalona zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT) nie będzie zaliczana do przychodów po stronie Spółki przejmującej, tj. po stroni B. z uwagi na łączne spełnienie warunków:

1)  wyodrębniona w ramach podziału przez wyodrębnienie Działalność Wyodrębniania stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (potwierdza to stanowisko organu do pytań nr 1 - 6),

2)  jak wynika z wniosku B. (Spółka Przejmująca), otrzymująca w wyniku podziału przez wyodrębnienie Działalność Wyodrębnianą, przyjmie dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego Sektora w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej.

Jak wskazano powyżej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, przychodem jest w szczególności wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego lub otrzymania wkładu w wyniku podziału spółki przez wyodrębnienie; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Z powyższej regulacji wynika, że przychód ustanowiony w ramach tego przepisu przy podziale przez wyodrębnienie może powstać jedynie po stronie spółki przejmującej (jedynie ta spółka otrzymuje wkład przy takim podziale), co nie pozwala na objęcie tym przepisem spółki dzielonej w wyniku podziału przez wyodrębnienie. 

Adresatem powyższej normy w przypadku podziału przez wyodrębnienie jest zatem spółka otrzymująca wkład w wyniku podziału (w niniejszej sprawie B.), jednak w przedstawionych we wniosku okolicznościach spółka ta nie będzie zobowiązana do rozpoznania przychodu na podstawie tego przepisu, z uwagi na spełnienie przesłanek umożliwiających zastosowanie wyłączenia, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 25 lit c. ustawy o CIT. Z wniosku wynika bowiem, że przedmiotem wyodrębnienia będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa oraz spółka otrzymująca zorganizowaną część przedsiębiorstwa w wyniku podziału przez wyodrębnienie przyjmie dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych spółki dzielonej w drodze podziału (na podstawie art. 16g ust. 9 w zw. z ust. 19 ustawy o CIT).

W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 10 zgodnie z którym podział nie spowoduje powstania po stronie Spółki Przejmującej przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT - jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 8 dotyczą ustalenia, czy zarówno Działalność Wyodrębniana, przenoszona w toku Podziału do B., jak i Działalność Podstawowa, pozostająca w A., stanowić będą, każde z osobna, zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a w konsekwencji Podział nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Jak już wyżej wskazano na podstawie wyżej powołanego art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT:

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT:

Biorąc pod uwagę literalną treść wyżej powołanego art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, należy stwierdzić, że ww. przepisy ustawy odnoszą się do trzech sytuacji, tj. podziału spółki, podziału przez wydzielenie oraz podziału przez wyodrębnienie. W pierwszym przypadku wskazanych przepisów ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w drugim i trzecim przypadku zawartym w tych przepisach prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacji, gdy majątek przejmowany lub  majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, po stronie Wnioskodawcy (spółki dzielonej) uzależnione jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie lub wyodrębnienie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy.

Jak wskazano w odpowiedzi na pytania nr 1 – 6 składniki majątkowe przeznaczone do prowadzenia zarówno Działalności Wyodrębnianej, przenoszonej w toku Podziału do B., jak i Działalności Podstawowej, pozostającej w A., stanowić będą, każde z osobna, zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Ponadto wskazali Państwo, że podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z istotnych powodów ekonomicznych i biznesowych, opisanych powyżej, a jego celem nie jest unikanie lub uchylanie się od opodatkowania.

Zatem, skoro przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy pozwalają na uznanie, że zarówno Działalność Wyodrębniana, przenoszona w toku Podziału do B., jak i Działalność Podstawowa, pozostająca w A., stanowić będą, każde z osobna, zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to po stronie Wnioskodawcy (Spółki Dzielonej), Podział nie spowoduje powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 8 – jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 9 dotyczą ustalenia, czy Działalność Wyodrębniana, przenoszona w toku Podziału do B., jak i Działalność Podstawowa, pozostająca w A., stanowić będą, każde z osobna, zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, wskutek czego Podział nie spowoduje powstania po stronie B. przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Natomiast Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 11 dotyczą ustalenia, czy w związku z Podziałem i przeniesieniem do B. Działalności Wyodrębnianej nie powstanie po stronie B. przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W nawiązaniu do powyższego wskazać należy, że ewentualny przychód dla Spółki Przejmującej, tj. B. może również powstać na podstawie w art. 12 ust. 1 pkt 8c i pkt 8d ustawy o CIT.

Z cytowanego już wyżej art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT wynika, że przychodem może być ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego, otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez Spółkę Przejmującą (B.) będzie przewyższała wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tych majątków (nie wyższą od wartości rynkowej tych składników).

W związku z tym, jeżeli ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej - A. otrzymanego przez Spółkę Przejmującą - B. będzie przewyższać wartości przyjętej dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższej od wartości rynkowej tych składników), to po stronie Spółki przejmującej - B. co do zasady powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

W związku z powyższym należy zbadać czy zastosowanie znajdą wyłączenia z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się ewentualnej nadwyżki wartości rynkowej majątku podmiotu dzielonego nad wartością przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, jeśli zostaną spełnione dwie przesłanki, tj.:

• spółka przejmująca przyjmie dla celów podatkowych te składniki majątku w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego oraz
• spółka przejmująca przypisze te składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium RP.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że wartość składników majątkowych przyjętych przez Spółkę Przejmującą (B.) dla celów podatkowych będzie wynikać z ksiąg podatkowych podmiotu dzielonego oraz z opisu sprawy wynika, że B. przypisze przejęte składniki majątku od A. w toku podziału do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W analizowanej sprawie pomimo, że ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku spółki dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą będzie przewyższać wartości przyjętej dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższej od wartości rynkowej tych składników) to nie dojdzie do powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – spełnione zostaną przesłanki wynikające z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT. Spółka przejmująca przyjmie bowiem dla celów podatkowych składniki majątku w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu dzielonego oraz przypisze te składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium RP.

W związku z powyższym, na skutek opisanego we wniosku podziału przez wyodrębnienie nie powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, bowiem zostaną spełnione przez Spółkę Przejmującą przesłanki wynikające z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, wyłączające ewentualną nadwyżkę z przychodów.

Wskazać także należy, że art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania dla Spółki Przejmującej, ponieważ odnosi się do wartości rynkowej majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów przydzielonych udziałowcom Spółki Dzielonej, co nie będzie miało miejsca w związku opisanym we wniosku podziałem przez wyodrębnienie.

Przy podziale przez wyodrębnienie przenoszona jest część majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że w wyniku reorganizacji B. w zamian za wyodrębnienie do niej Działalności Wyodrębnianej wyda spółce dzielonej (A.) udziały w podwyższonym kapitale zakładowym, których wartość rynkowa nie będzie niższa od wartości rynkowej majątku przejętego od A. w toku Podziału. Udziały te zostaną wydane na rzecz A. (spółkę dzieloną).

W myśl powołanego wyżej art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej, z tym że przychód nie powstaje w przypadku połączenia przeprowadzanego na podstawie art. 515¹ § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych.

Podkreślić należy, że w wyniku podziału przez wyodrębnienie nie dochodzi do przydzielenia udziałów (akcji) na rzecz udziałowców (akcjonariuszy) spółki dzielonej (zostaną one przydzielone samej spółce dzielonej), wobec czego powyższa regulacja nie znajdzie w sprawie zastosowania.

W związku z powyższym, po stronie Spółki Przejmującej w wyniku przeprowadzenia podziału przez wyodrębnienie nie dojdzie do powstania przychodu na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

Zatem, po stronie Spółki Przejmującej planowany podział przez wyodrębnienie nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d i art. 12 ust. 1 pkt 8c.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 9 i 11 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie pytań od nr 1 do nr 11, tj. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, natomiast w zakresie pytań  od nr 12 do nr 15, tj. podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Ponadto, zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia
2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.