0114-KDIP2-1.4010.123.2026.2.MR1

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy dochód przypadający Fundacji jako wspólnikowi spółki jawnej, przeznaczony w całości na realizację celów statutowych mieszczących się w katalogu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT - w szczególności w zakresie ochrony zdrowia, rehabilitacji, prowadzenia szpitali, uzdrowisk, sanatoriów i domów opieki dla seniorów - korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia zwolnienia przedmiotowego dochodów fundacji.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 28 kwietnia 2026 r. (data wpływu 28 kwietnia 2026 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. („Fundacja”) jest osobą prawną wpisaną do KRS pod numerem (…). Fundacja nie posiada statusu organizacji pożytku publicznego, jednak jej statut przewiduje cele odpowiadające celom działalności pożytku publicznego, w szczególności w zakresie ochrony środowiska, edukacji ekologicznej, ochrony zdrowia, działalności leczniczej, rehabilitacji, pomocy społecznej oraz wsparcia osób starszych.

Fundacja planuje zostać wspólnikiem spółki jawnej, która zostanie utworzona wspólnie z Fundacją „B.”. Spółka jawna będzie prowadziła działalność gospodarczą w obszarach ściśle powiązanych z celami statutowymi Fundacji, w szczególności:

·      prowadzenie szpitali, uzdrowisk, sanatoriów i ośrodków rehabilitacyjnych,

·      prowadzenie domów opieki dla seniorów,

·      świadczenie usług opiekuńczych, pielęgnacyjnych i rehabilitacyjnych,

·      organizowanie turnusów zdrowotnych i profilaktycznych,

·      działalność edukacyjną i informacyjną w zakresie ochrony zdrowia i zdrowego stylu życia,

·      działalność wspierającą ochronę środowiska i zdrowia publicznego.

Działalność spółki będzie miała charakter komercyjny, jednak jej zakres będzie bezpośrednio związany z realizacją celów statutowych Fundacji.

Spółka jawna nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Dochód spółki będzie opodatkowany na poziomie wspólników, proporcjonalnie do ich udziału w zysku.

Fundacja planuje przeznaczać całość dochodu przypadającego jej jako wspólnikowi spółki jawnej wyłącznie na realizację celów statutowych mieszczących się w katalogu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, w szczególności:

·      ochronę zdrowia,

·      działalność leczniczą,

·      rehabilitację,

·      prowadzenie szpitali, uzdrowisk, sanatoriów i domów opieki,

·      działalność na rzecz osób starszych,

·      ochronę środowiska,

·      edukację ekologiczną i zdrowotną.

Dochód nie będzie przeznaczany na działalność gospodarczą ani na cele inne niż statutowe.

Przeznaczenie dochodu będzie dokumentowane uchwałami zarządu oraz ewidencją księgową.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Pismem z 28 kwietnia 2026 r. doprecyzowali Państwo wniosek w następującym zakresie:

1.  Cele wskazane we wniosku są celami statutowymi Fundacji, wynikającymi ze statutu A.

2.  Dochody Fundacji, o których mowa we wniosku, zostaną przeznaczone na realizację celów statutowych określonych w statucie, w szczególności w zakresie działalności społecznie użytecznej, ochrony zdrowia, rehabilitacji, wsparcia seniorów oraz innych celów statutowych Fundacji.

3.  Cele statutowe, na które Fundacja przeznaczy dochody, mieszczą się w katalogu celów wskazanych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pytanie

Czy dochód przypadający A. jako wspólnikowi spółki jawnej, przeznaczony w całości na realizację celów statutowych mieszczących się w katalogu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT - w szczególności w zakresie ochrony zdrowia, rehabilitacji, prowadzenia szpitali, uzdrowisk, sanatoriów i domów opieki dla seniorów - korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Fundacji, dochód przypadający jej jako wspólnikowi spółki jawnej, przeznaczony na realizację celów statutowych określonych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych.

Art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT przewiduje zwolnienie dla dochodów przeznaczonych na działalność m.in. w zakresie ochrony zdrowia, działalności leczniczej, rehabilitacji, pomocy społecznej, działalności na rzecz osób starszych oraz ochrony środowiska. Cele statutowe Fundacji obejmują wszystkie powyższe obszary.

Dochód Fundacji ze spółki jawnej będzie przeznaczony wyłącznie na realizację tych celów, co będzie wynikało z uchwał zarządu oraz dokumentacji księgowej.

W konsekwencji spełnione są obie przesłanki zwolnienia:

·      podmiotowa – Fundacja realizuje cele wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4 CIT,

·      przedmiotowa – dochód jest przeznaczony na te cele.

Dlatego dochód Fundacji z udziału w spółce jawnej korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawa z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (tj. Dz. U. z 2023 r., poz. 166 ze zm.) określa, że fundacje mogą być ustanawiane dla realizacji zgodnych z podstawowymi interesami Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, a w szczególności takich jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska oraz opieka nad zabytkami.

Fundacje posiadają osobowość prawną, a zatem jako osoby prawne są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie nie zostały one wymienione przez ustawodawcę w treści art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2026 r., poz. 554, dalej „updop”), jako podmioty, które zwolnione są od podatku.

W konsekwencji, fundacje (tak jak inne podmioty posiadające osobowość prawną) podlegają ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Oznacza to, że fundacje ustalają dochód bez względu na rodzaje źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty.

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że Fundacja planuje zostać wspólnikiem spółki jawnej. Dochód spółki będzie opodatkowany na poziomie wspólników, proporcjonalnie do ich udziału w zysku.

Zgodnie z art. 22 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r., poz. 18 ze zm.)

Stosownie do art. 51 ww. Kodeksu:

Zgodnie z art. 251 § 2 Kodeksu spółek handlowych:

Jak stanowi art. 52 ww. Kodeksu:

Z przepisu art. 5 ust. 1 i 2 updop:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 updop:

Z art. 7 ust. 2 updop wynika, że:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 updop:

Stosownie do art. 17 ust. 1a updop:

W myśl art. 17 ust. 1b updop:

Ze zwolnienia nie mogą jednak korzystać, bez względu na cele ich działalności, podatnicy wymienieni w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 17 ust. 1c ustawy o CIT:

Zwolnienie zawarte w ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT jest więc zwolnieniem warunkowym i zależy od łącznego spełnienia następujących przesłanek:

• celem statutowym podatnika musi być działalność wymieniona w tym przepisie,
• uzyskane przez niego dochody muszą być przeznaczone i bez względu na termin wydatkowane na ten cel,
• podatnik nie może być podmiotem ustawowo wyłączonym z możliwości skorzystania ze zwolnienia.

Podkreślenia wymaga, że zwolnienie to nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ważny jest bowiem cel na jaki jest ten dochód przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej, z działalności gospodarczej.

Użycie przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT sformułowania „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów niż wymienione w tym przepisie – to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania. Nie można bowiem w tym zakresie zastosować wykładni rozszerzającej ustawowy zakres zwolnienia podatkowego.

Zatem, warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT jest, aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w tym przepisie.

Z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, wynika zatem wprost, że podstawowym kryterium zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przez podatnika osiągniętego przez niego dochodu na ściśle określone w nim cele preferowane, przy czym cele te muszą w sposób niebudzący wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego podmiotu. Jednocześnie, określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej.

Przepis ten nie zawiera natomiast wymogu, by wskazane w nim cele statutowe były głównymi, czy też jedynymi celami działalności osoby prawnej. Jednak, aby podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, musi zadeklarować, że osiągnięty przez niego dochód w całości lub w części przeznaczy na cele statutowe preferowane przez ustawodawcę i na te cele go faktycznie przeznaczy.

Wskazać należy również, że w praktyce krąg podmiotów mogących skorzystać z przedmiotowego zwolnienia podatkowego, obejmuje przede wszystkim organizacje typu non-profit. Zwolnienie określone w tym przepisie ma zastosowanie w szczególności do: stowarzyszeń, organizacji społecznych, fundacji, instytucji kultury, jednostek badawczo-rozwojowych, szkół wyższych i innych osób prawnych oraz niektórych zakładów budżetowych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, realizujących cele określone w ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Zwrócić należy również uwagę na różnicę pojęciową, jaka występuje między „celami działania”, a „sposobem jego realizacji”. Określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej. Działania faktyczne osoby prawnej polegające na realizacji tych celów to sposoby jego osiągnięcia.

Statut powinien określać zasady, formy i zakres działalności podatnika realizującego cele, dla których został on ustanowiony. Oznacza to, że przez pojęcie „których celem statutowym jest działalność” należy rozumieć nie tylko bezpośrednie prowadzenie przez podatnika np. placówki oświatowej czy kulturalnej, lecz także wspieranie takiej działalności, jeżeli wynika to wprost z zatwierdzonego statutu.

Reasumując, zwolnienie podatkowe, o którym mowa, jest obwarowane licznymi zastrzeżeniami. Obejmuje tylko tą część dochodów, która przeznaczona zostanie na cele statutowe wskazane w tym przepisie. Ponadto, przepisy ograniczają zakres podmiotowy zwolnienia, poprzez wyłączenie spod możliwości jego zastosowania dochodów różnych grup podatników – czy to z uwagi na rodzaj ich działalności, czy też na określoną formę organizacyjną.

Ponadto należy wskazać, iż zwolnienie to nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a updop. Ważny jest bowiem cel na jaki ten dochód jest przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej, z działalności gospodarczej, czy inne.

Źródłem dochodu mogą być również jak wskazano w przedmiotowej sprawie dochody z tytułu uczestnictwa w spółce jawnej.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Fundacja planuje zostać wspólnikiem spółki jawnej. Spółka jawna będzie prowadziła działalność gospodarczą w obszarach ściśle powiązanych z celami statutowymi Fundacji, w szczególności:

·      prowadzenie szpitali, uzdrowisk, sanatoriów i ośrodków rehabilitacyjnych,

·      prowadzenie domów opieki dla seniorów,

·      świadczenie usług opiekuńczych, pielęgnacyjnych i rehabilitacyjnych,

·      organizowanie turnusów zdrowotnych i profilaktycznych,

·      działalność edukacyjną i informacyjną w zakresie ochrony zdrowia i zdrowego stylu życia,

·      działalność wspierającą ochronę środowiska i zdrowia publicznego.

Działalność spółki będzie miała charakter komercyjny, jednak jej zakres będzie bezpośrednio związany z realizacją celów statutowych Fundacji.

Spółka jawna nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Dochód spółki będzie opodatkowany na poziomie wspólników, proporcjonalnie do ich udziału w zysku.

Fundacja planuje przeznaczać całość dochodu przypadającego jej jako wspólnikowi spółki jawnej wyłącznie na realizację swoich celów statutowych mieszczących się w katalogu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, w szczególności: ochronę zdrowia, działalność leczniczą, rehabilitację, prowadzenie szpitali, uzdrowisk, sanatoriów i domów opieki, działalność na rzecz osób starszych, ochronę środowiska, edukację ekologiczną i zdrowotną.

Dochód nie będzie przeznaczany na działalność gospodarczą ani na cele inne niż statutowe.

Przeznaczenie dochodu będzie dokumentowane uchwałami zarządu oraz ewidencją księgową.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że cele wskazane we wniosku są celami statutowymi Fundacji, wynikającymi ze statutu A.. Dochody Fundacji, o których mowa we wniosku, zostaną przeznaczone na realizację celów statutowych określonych w statucie, w szczególności w zakresie działalności społecznie użytecznej, ochrony zdrowia, rehabilitacji, wsparcia seniorów oraz innych celów statutowych Fundacji. Cele statutowe, na które Fundacja przeznaczy dochody, mieszczą się w katalogu celów wskazanych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że dochód przypadający na A. jako wspólnikowi spółki jawnej, przeznaczony w całości na realizację celów statutowych mieszczących się w katalogu art. 17 ust. 1 pkt 4 updop – w szczególności w zakresie ochrony zdrowia, rehabilitacji, prowadzenia szpitali, uzdrowisk, sanatoriów i domów opieki dla seniorów – korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych.

Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.