0114-KDIP2-1.4010.112.2026.2.MR1

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy dochody A., które będą przeznaczone i wydatkowane na opisaną we wniosku działalność statutową będą dochodami wolnymi od podatku, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 marca 2026 r. do Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął Państwa wniosek z 20 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej przekazany zgodnie z właściwością przez Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego dochodów A.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 29 kwietnia 2026 r. (data wpływu 4 maja 2026 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. (dalej jako: „Wnioskodawca”, „A.”) jest (…). Wnioskodawca jest w świetle (…) państwową osobą prawną.

Zadania statutowe Wnioskodawcy wynikają wprost z (…). Do zadań Wnioskodawcy należy:

1.  (…),

2.  (…),

3.  (…),

4.  (…),

5.  (…)

6.  (…)

7.  (…)

Statut Wnioskodawcy, w świetle (…), nadawany jest przez (…). Statut określa organizację wewnętrzną oraz tryb pracy organów A., mając na względzie sprawne wykonywanie zadań przez A. Wszelkie zadania Wnioskodawcy wynikają wprost z (…).

Głównym źródłem przychodów Wnioskodawcy jest dotacja (…), która przeznaczana jest na pokrycie bieżących kosztów realizacji zadań A. Przychodami Wnioskodawcy mogą być również środki finansowe pochodzące z innych źródeł niż dotacja (…), w szczególności z:

1)  funduszy Unii Europejskiej,

2)  międzynarodowych programów badawczych,

3)  działalności gospodarczej,

4)  odsetek od środków zgromadzonych na rachunkach bankowych Wnioskodawcy, z wyjątkiem odsetek od środków pochodzących z dotacji budżetowych,

5)  zapisów, spadków i darowizn.

Wnioskodawca może na gruncie (…) prowadzić działalność gospodarczą w zakresie realizacji swoich zadań, w szczególności poprzez (…).

Wszelkie dochody, które uzyskiwać będzie Wnioskodawca z prowadzonej działalności Wnioskodawca będzie w całości przeznaczać i wydatkować na wyłącznie działalność statutową.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Pismem z 29 kwietnia 2026 r. (data wpływu 4 maja 2026 r.) doprecyzowali Państwo wniosek w następującym zakresie:

1.  We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wskazano zadania statutowe wynikające z (…), które faktycznie są wykonywane przez Wnioskodawcę. Przykładowe zadania, które wykonywane są przez Wnioskodawcę w tym zakresie uwzględnione zostały m.in. w sprawozdaniu z działalności merytorycznej A. za 2025 r. kierowanym do (…).

(…)

2.  Wnioskodawca podkreśla, że wszelkie dochody, które Wnioskodawca uzyskuje z prowadzonej działalności naukowej w dalszym ciągu będzie przeznaczać wyłącznie na działalność statutową, wynikającą z (…). Poszczególne rodzaje czynności wskazane w ad. 2 pkt 1 będą kontynuowane w kolejnych latach działalności i to właśnie na tego rodzaju aktywność naukową Wnioskodawca przeznaczać będzie swój dochód.

Wnioskodawca w dalszym ciągu będzie więc m.in.:

1)  (…)

2)  (…)

3)  (…)

4)  (…)

5)  (…)

Pytanie

Czy dochody Wnioskodawcy, które będą przeznaczone i wydatkowane na opisaną we wniosku działalność statutową będą dochodami wolnymi od podatku, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm., dalej jako: „ustawa o CIT”)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, dochody Wnioskodawcy, które będą przeznaczone i wydatkowane na działalność statutową będą dochodami wolnymi od podatku, gdyż celem statutowym Wnioskodawcy jest działalność wskazana w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2026 r., poz. 554, dalej „o CIT”), wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:

1)  dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;

2)  dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k;

3)  dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

Przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:

1)  przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;

2)  przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;

3)  samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.

W świetle powyższych przepisów, ustawodawca przewiduje zwolnienie z opodatkowania dochodów podatników, których celem statutowym jest m.in. działalność naukowa, pod warunkiem że dochody te zostaną przeznaczone i faktycznie będą wydatkowane na realizację tej działalności.

Biorąc pod uwagę fakt, że dominującą zasadą wykładni w prawie podatkowym jest wykładnia językowa, słusznym jest odniesienie się do definicji „nauki” wynikającej ze Słownika Języka Polskiego PWN. Poprzez naukę należy rozumieć:

a)  ogół wiedzy ludzkiej ułożonej w system zagadnień; też: dyscyplina badawcza odnosząca się do pewnej dziedziny rzeczywistości,

b)  zespół poglądów stanowiących usystematyzowaną całość i wchodzących w skład określonej dyscypliny badawczej,

c)  uczenie się lub uczenie kogoś,

d)  pouczenie, wskazówka.

O zasadności posługiwania się ww. definicją nauki świadczy m.in. uzasadnienie przedstawione przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej prawa podatkowego z 7 czerwca 2023 r. zn. 0114-KDIP2-1.4010.246.2023.1.MR1.

Skoro przedmiotem rozważań Wnioskodawcy jest definicja pojęcia „nauki”, nie sposób również nie odnieść się do wniosków płynących z ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 z późn. zm., dalej jako: „ustawa o Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce”). Misją systemu szkolnictwa wyższego i nauki jest m.in. prowadzenie działalności naukowej, kształtowanie postaw obywatelskich, uczestnictwo w rozwoju społecznym i tworzenie gospodarki opartej na innowacjach. Katalog pomiotów prowadzących działalność naukową jest katalogiem otwartym, bowiem poza m.in. uczelniami, instytutami badawczymi, instytutami naukowymi system nauki tworzą także inne podmiotu prowadzący głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły (art. 7 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 7 maja 2025 r. wyraźnie wskazał, że przepisy ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie określają żadnych dodatkowych kryteriów, których spełnienie pozwalałoby na uznanie podmiotu naukowego za podmiot o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt. 8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 7 maja 2025 r., sygn. akt: III SA/Wa 304/25).

Zgodnie z treścią art. 4 ust. 1 ustawy o szkolnictwie działalność naukowa obejmuje badania naukowe, prace rozwojowe oraz twórczość artystyczną. Badania naukowe, zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy o szkolnictwie są natomiast działalnością obejmującą:

a)  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

b)  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Zgodnie z art. 4 pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych działalność badawczo-rozwojowa to działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność musi być wykonywana systematycznie, to znaczy w sposób uporządkowany, według przyjętego wcześniej planu. Istotą działalności badawczo-rozwojowej są także cele, którymi są zwiększenie wiedzy dotyczącej danego zagadnienia oraz wykorzystanie pozyskanej wcześniej wiedzy w nowy sposób. Wymóg systematyczności jest tym, co odróżnia działalność naukową od działalności badawczo-rozwojowej. Ta cecha stanowi o różnicy pomiędzy działalnością naukową a działalnością badawczą. Działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć w sposób określony przepisami prawa podatkowego wraz z przepisami Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

O słuszności posługiwania się ww. definicją wskazuje m.in. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 12 września 2024 r. sygn. akt III SA/Wa 1342/24 (wyrok prawomocny), w której to sprawie sąd analizował możliwość skorzystania z omawianego zwolnienia przez instytut.

Odwołując się do ww. definicji nie ulega wątpliwości, że działalność podejmowana przez Wnioskodawcę jest działalnością naukową, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Wszelkie bowiem czynności, które podejmuje Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności dążą bowiem do zwiększenia zasobu wiedzy w obszarach, w których specjalizuje się Wnioskodawca. Będzie to przede wszystkim wiedza z zakresu stosunków międzynarodowych. Za naukowym charakterem działalności Wnioskodawcy przemawia wprost wskazany w (…) zakres zadań.

Zadaniem Wnioskodawcy jest m.in. „inspirowanie, organizowane i prowadzenie badań”. A. sporządza również analizy, ekspertyzy i (…).

Tego rodzaju działalność musi być oparta na danych źródłowych, które to dane zbierane są przez Wnioskodawcę. Jego rolą jest bowiem gromadzenie, opracowywanie oraz udostępnianie (…).

Konsekwencją zgromadzenia wiedzy, jest konieczność dokonania jej analizy. W ramach prowadzonej analizy A. interpretuje dane, stawia hipotezy, ocenia scenariusze i wyciąga kluczowe wnioski. W ten sposób zwiększany jest zasób wiedzy, o której mowa w pkt 2 definicji nauki, o której mowa w Słowniku Języka Polskiego PWN. Dodatkowo, w świetle interpretacji indywidualnej Izby Skarbowej w Łodzi z 15 października 2013 r. zn. IPTPB3/423-248/12-4/13-S/KJ wykonywanie badań oraz analiz, a także opracowywanie opinii oraz ekspertyz w zakresie prowadzonych badań naukowych i prac rozwojowych wpisuje się w działalność naukową, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Wszelkie wskazane przez ustawodawcę zadania, do których powołany został A. stanowią o ich naukowym charakterze. Wnioskodawca zbiera informacje, przeprowadza stosowne analizy, ekspertyzy, formułuje wnioski, zaś efekty swojej pracy naukowej przekazuje (…) Wiedza w tym zakresie jest rozpowszechniania i propagowana podczas seminariów, konferencji naukowych, czy również przez stronę internetową Wnioskodawcy, na której to stronie umieszczane są efekty pracy naukowej A. Na stronie internetowej A. prezentowane są m.in. publikacje,(…). Regularne przygotowywanie opracowań tematycznych i raportów świadczy o ciągłości i metodyczności działań, które odróżniają działalność naukową od np. doraźnej działalności o charakterze publicystycznym. Opracowania A. mają charakter kumulatywny: kolejne analizy budują się na wcześniejszych ustaleniach, co odpowiada logice gromadzenia i weryfikacji wiedzy właściwej dla nauki.

Innymi słowy - tego rodzaju uporządkowane i systematyczne działania świadczą o typowym procesie naukowym, którego celem jest zebranie danych źródłowych, analiza tych danych oraz wyciągnięcie odpowiednich wniosków. Istotą badań jest nie tylko opis zjawisk, lecz także ich wyjaśnianie; zadania A. prowadzą do identyfikowania mechanizmów, zależności i czynników wpływających na procesy polityczne oraz gospodarcze.

Zdaniem Wnioskodawcy współpraca z (…) również jest jednym z elementów przejawu działalności naukowej, umożliwia ona bowiem weryfikację stosowanych metod, wymianę danych i wyników, jak i umiędzynarodowienie badań. Umożliwia również osobom zaangażowanym w prace naukową poznawanie osób o różnych poglądach, co niewątpliwie wpływa na zwiększenie zasobów wiedzy. Pozwala to również na upowszechnienie działalności prowadzonej przez A.

W (…) wprost wskazano, że obowiązkiem A. jest prowadzenie badań w zakresie problematyki określonej w (…). Samo przekazywanie wiedzy (…) nie zmienia charakteru prowadzonych badań, a powinno być poczytywane wyłącznie jako transfer wiedzy. Są to typowe działania o charakterze aplikacyjnym, umożliwiające wykorzystanie nabytej wiedzy.

Zadania, o których mowa w (…), również potwierdzają naukowy charakter działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę. Efekt pracy naukowej prowadzonej przez A. znajduje swoje odzwierciedlenie w wydawnictwie i dokumentacji o charakterze naukowym, wiedza ta jest również przekazywana na różnego rodzaju szkoleniach, konferencjach czy seminariach dla osób zainteresowanych poszerzeniem posiadanej wiedzy. Upowszechnienie wiedzy o stanie i tendencjach zmian sytuacji (…)

Regularne i systematyczne prowadzenie badań naukowych niewątpliwie wpływa na poszerzenie ogółu wiedzy w danej dziedzinie, co spełnia definicję nauki. Działalność polegająca na gromadzeniu i opracowywaniu dokumentacji stanowi także element infrastruktury badawczej, bez której nie jest możliwe prowadzenie rzetelnych analiz naukowych. Współpraca z instytucjami naukowymi i eksperckimi pełni funkcję kontroli jakości - umożliwia konfrontację wniosków, porównanie metod i sprawdzenie trafności przyjmowanych założeń. Upowszechnianie wyników badań w formie publikacji, seminariów czy konferencji jest naturalnym etapem procesu badawczego, ponieważ umożliwia dyskusję, krytykę i dalszy rozwój tez.

Co więcej, wnioski te wynikają także z samego uzasadnienia (…). Zgodnie z treścią (…) projektu określa przedmiot działalności A. i zakres jego zadań. Jest nim przede wszystkim prowadzenie działalności naukowej badawczej i rozwojowej, w ramach analizy szeroko rozumianej problematyki (…).Skoro (…),posługuje się kategorią „badań” i „wyników badań”, to przesądza to o tym, że zamierzoną funkcją A. jest wytwarzanie wiedzy w ramach procesu badawczego.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza szereg interpretacji indywidualnych w zbliżonych stanach faktycznych, w tym interpretacja DKIS z 9 października 2020 r. zn. 0111-KDIB1-3.4010.358.2020.2.JKT, w świetle której działalność wnioskodawcy będącego państwową osobą prawną mieści się w zakresie działalności naukowej. Wnioski powyższe można wyciągnąć także z interpretacji DKIS z 30 września 2020 r. zn. 0111-KDIB1-3.4010.356.2020.1.BM.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy ww. zadania wpisują się w definicję „nauki”, o której mowa w Słowniku Języka Polskiego PWN, wpisują się one również w działalność świadczącą o prowadzeniu badań naukowych, o których mowa w ustawie Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Przeznaczanie i wydatkowanie środków na tę działalność statutową powinno więc korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, oraz wyroków sądów administracyjnych, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określony stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych i tylko do nich się odnoszących.

Powołane interpretacje oraz orzeczenia sądu nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.