0114-KDIP1-3.4012.615.2026.1.LM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 września 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej który dotyczy prawa do odliczenia od zakupu testera diagnostycznego (…) w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie tworzenia oprogramowania (PKD 62.01.Z). Rozlicza się ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych oraz jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

W ramach rozwoju działalności i prac nad nowym produktem cyfrowym (...), Wnioskodawca rozpoczął prace programistyczne nad autorskim oprogramowaniem służącym do analizy danych telemetrycznych pojazdów i komunikacji z szyną (...) za pośrednictwem złącza (...). Oprogramowanie to (lub usługi z nim związane) będzie w przyszłości przedmiotem sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT. W celu napisania i weryfikacji kodu, przeprowadzenia inżynierii wstecznej (reverse engineering) zamkniętych protokołów komunikacyjnych oraz testowania tworzonego oprogramowania (...), Wnioskodawca nabył profesjonalny tester diagnostyczny (…). Urządzenie to pełni wyłącznie rolę sprzętu laboratoryjnego i urządzenia referencyjnego. Wnioskodawca wykorzystuje je do przechwytywania ruchu sieciowego (...) oraz porównywania logów zwracanych przez własny kod z danymi interpretowanymi przez profesjonalny sprzęt. Zakupione urządzenie jest i będzie wykorzystywane wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (prace programistyczne). Nie jest ono wykorzystywane do celów prywatnych ani do świadczenia usług mechaniki pojazdowej (co wykracza poza zakres działalności Wnioskodawcy). Wydatek ten jest niezbędny do stworzenia i rozwijania własnego oprogramowania, które docelowo będzie komercjalizowane, co przyczyni się do powstania lub zabezpieczenia źródła przychodów z działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy w związku z zakupem testera diagnostycznego (…), wykorzystywanego wyłącznie jako sprzęt laboratoryjny i testowy do tworzenia oprogramowania w ramach prowadzonej działalności (PKD 62.01.Z), Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającą z faktury dokumentującej ten zakup?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury dokumentującej zakup opisanego testera diagnostycznego.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W opisanej sytuacji istnieje bezsporny i bezpośredni związek pomiędzy dokonanym zakupem a przyszłymi czynnościami opodatkowanymi VAT. Urządzenie jest niezbędnym narzędziem pracy programistycznej (środowiskiem testowym), które umożliwia Wnioskodawcy stworzenie komercyjnego oprogramowania.

Ponieważ efekty tych prac (sprzedaż licencji, usług IT, aplikacji) będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, warunek wskazany w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT jest w pełni spełniony. Zakup nie ma charakteru osobistego i jest ściśle związany z profilem działalności (branża IT).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powołanymi przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Należy zauważyć przy tym, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów, zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik - aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego - nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Zatem niezwykle istotny jest charakter związku występującego między zakupami, a prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą np. dalszej odsprzedaży lub też są niezbędne do wytworzenia towarów lub wykonania usług będących przedmiotem sprzedaży. Bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy (przedsiębiorstwa) - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, iż określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu.

O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do obrotu osiąganego przez podatnika, np. poprzez odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie tworzenia oprogramowania (PKD 62.01.Z) i jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. W ramach rozwoju działalności i prac nad nowym produktem cyfrowym (...), rozpoczął Pan prace programistyczne nad autorskim oprogramowaniem służącym do analizy danych telemetrycznych pojazdów i komunikacji z szyną (...) za pośrednictwem złącza (...). Oprogramowanie to (lub usługi z nim związane) będą w przyszłości przedmiotem sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT.

W celu napisania i weryfikacji kodu, przeprowadzenia inżynierii wstecznej (reverse engineering) zamkniętych protokołów komunikacyjnych oraz testowania tworzonego oprogramowania (...), nabył Pan profesjonalny tester diagnostyczny (…). Urządzenie to pełni wyłącznie rolę sprzętu laboratoryjnego i urządzenia referencyjnego. Wykorzystuje je Pan do przechwytywania ruchu sieciowego (...) oraz porównywania logów zwracanych przez własny kod z danymi interpretowanymi przez profesjonalny sprzęt. Zakupione urządzenie jest i będzie wykorzystywane wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (prace programistyczne). Nie jest ono wykorzystywane do celów prywatnych ani do świadczenia usług mechaniki pojazdowej (co wykracza poza zakres Pana działalności). Wydatek ten jest niezbędny do stworzenia i rozwijania własnego oprogramowania, które docelowo będzie komercjalizowane, co przyczyni się do powstania lub zabezpieczenia źródła przychodów z działalności gospodarczej.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii czy w związku z zakupem testera diagnostycznego (…), wykorzystywanego wyłącznie jako sprzęt laboratoryjny i testowy do tworzenia oprogramowania w ramach prowadzonej działalności (PKD 62.01.Z), przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającą z faktury dokumentującej ten zakup.

Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie testera diagnostycznego (…) należy stwierdzić, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przy czym, jak już wskazano, związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni. Zauważyć również należy, że nie każdy wydatek ponoszony przez podatnika ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Podkreślić przy tym należy, iż ciężar wykazania związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę wszystkie podane przez Pana okoliczności, przede wszystkim charakter wykonywanej przez Pana działalności w zakresie specjalistycznych usług obejmujących tworzenie oprogramowania służącego analizie danych telemetrycznych pojazdów i komunikacji z szyną (...) za pośrednictwem złącza (...) oraz fakt, że tester diagnostyczny (…) nie będzie wykorzystywany do celów prywatnych ani do świadczenia usług mechaniki pojazdowej stwierdzić należy, że wydatek na zakup przedmiotowego testera diagnostycznego pozostaje w bezpośrednim związku z Pana działalnością gospodarczą i przyszłą sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT oprogramowania.

Zatem, stwierdzić należy, że będzie przysługiwało Panu prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej zakup testera diagnostycznego (…) wykorzystywanego wyłącznie do prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.