0114-KDIP1-3.4012.574.2026.1.JG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia oraz nieprawidłowe w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 i ust. 2 rozporządzenia w zw. z załącznikiem do rozporządzenia.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży żużla popaleniskowego na kasie rejestrującej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) Sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca) prowadzi działalność w branży ciepłowniczej. Głównym profilem firmy jest wytwarzanie, przesył i dystrybucja energii cieplnej oraz ciepłej wody użytkowej dla odbiorców na terenie miasta (...). W ramach procesów technologicznych powstaje odpad poprodukcyjny w postaci żużla popaleniskowego. Wnioskodawca dokonuje sporadycznej sprzedaży tego odpadu na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Roczny obrót z tego tytułu jest marginalny i wynosi łącznie około 5 000 zł netto (wartość sprzedaży na rzecz osób fizycznych nie przekracza i w najbliższych latach nie przekroczy progu 20 000 zł). Towar ten nie należy do katalogu towarów wymienionych w przepisach podatkowych jako bezwzględnie objęte obowiązkiem stosowania kasy fiskalnej bez względu na obrót.

Dotychczas Wnioskodawca ewidencjonował sprzedaż żużla na rzecz osób fizycznych przy użyciu kasy rejestrującej starego typu, przyjmując wpłaty gotówkowe.

Urządzenie to uległo jednak trwałej awarii. Serwisant stwierdził brak technicznych możliwości naprawy kasy. Wnioskodawca zamierza dokonać formalnego zakończenia pracy kasy w trybie fiskalnym i ją wyrejestrować.

Wnioskodawca nie zamierza nabywać nowej kasy fiskalnej. Po wyrejestrowaniu uszkodzonego urządzenia sprzedaż żużla na rzecz osób fizycznych będzie dokumentowana wyłącznie poprzez wystawianie faktur VAT. Zakupiony żużel popaleniskowy będzie dostarczany do klientów (osób fizycznych) transportem własnym Wnioskodawcy lub odbierany przez nich osobiście bezpośrednio z terenu zakładu. Zapłata za towar będzie realizowana w całości za pośrednictwem banku na rachunek płatniczy Wnioskodawcy (w formie przedpłaty lub w momencie dostawy/odbioru na podstawie przelewu natychmiastowego). Z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę (wyciągi bankowe powiązane z wystawionymi fakturami VAT) będzie jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczyła oraz na czyją rzecz została dokonana (dokładne dane nabywcy zgodne z fakturą). Wnioskodawca nie będzie przyjmował z tego tytułu żadnych wpłat gotówkowych.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, po wyrejestrowaniu uszkodzonej kasy fiskalnej, Wnioskodawca będzie zwolniony z obowiązku posiadania i stosowania kasy rejestrującej przy sprzedaży żużla popaleniskowego na rzecz osób fizycznych, w sytuacji gdy roczny obrót z tej sprzedaży nie przekracza 20 000 zł, każda sprzedaż zostanie udokumentowana fakturą VAT, towar będzie dostarczany transportem Wnioskodawcy lub odbierany osobiście przez klientów, a płatność w całości wpłynie na rachunek bankowy Wnioskodawcy w sposób umożliwiający identyfikację transakcji?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, po formalnym wyrejestrowaniu dotychczasowej kasy, nie będzie on miał obowiązku zakupu nowego urządzenia i ewidencjonowania sprzedaży żużla na kasie fiskalnej – zarówno w sytuacji, gdy odbiorcy będą odbierać towar osobiście, jak i w przypadku dostawy transportem własnym Wnioskodawcy.

Stanowisko to uzasadniają obowiązujące przepisy Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. z 2024 r. poz. 1902 ze zm., w tym po zmianach wprowadzonych przez Dz. U. z 2026 r. poz. 420).

Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1 przywołanego rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym podatników, u których kwota obrotu realizowanego na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 20 000 zł. Przewidywany obrót Wnioskodawcy z tego tytułu wynosi około 5 000 zł netto, co w pełni uprawnia go do zastosowania zwolnienia podmiotowego.

Niezależnie od powyższego, wdrożenie przez Wnioskodawcę systemu opartego wyłącznie na płatnościach bezgotówkowych pozwala na zastosowanie zwolnienia przedmiotowego.

Zgodnie z poz. 37 załącznika do ww. rozporządzenia, zwolnieniu z obowiązku ewidencjonowania podlega dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub kurierem) lub dostawa towarów, za które zapłata w całości następuje za pośrednictwem banku na rachunek płatniczy podatnika, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana.

Ponieważ sprzedawany przez Wnioskodawcę żużel popaleniskowy nie został wymieniony w § 4 rozporządzenia (katalog towarów wyłączonych bezwzględnie ze zwolnień z kas), spełnienie warunku dokumentacyjnego i bezgotówkowego zwalnia Wnioskodawcę z konieczności zakupu nowej kasy.

Podsumowując, realizacja sprzedaży żużla wyłącznie na podstawie faktur VAT opłacanych przelewem bankowym, przy jednoczesnym nieprzekraczaniu limitu obrotów 20 000 zł, pozwala Wnioskodawcy na zgodne z prawem zaniechanie stosowania kasy rejestrującej, bez względu na wybrany przez strony sposób transportu i dostawy towaru.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy:

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Wskazany wyżej przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902), zwane dalej rozporządzeniem.

Rozporządzenie określa zwolnienia na czas określony niektórych grup podatników i niektórych czynności z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz warunki korzystania ze zwolnienia.

Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia:

W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia:

Należy w tym miejscu wskazać, że w załączniku do rozporządzenia, stanowiącym wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, wskazano pod poz. 41:

Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Stosownie do § 5 ust. 1 rozporządzenia:

Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania o których mowa w przepisach § 2 i § 3 ww. rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i usług, które zostały wymienione w § 4.

Stosownie do § 4 ust. 1 rozporządzenia:

Zatem, aby przysługiwało podatnikowi prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej na podstawie § 2 lub § 3 rozporządzenia podatnik nie może wykonywać czynności wskazanych w § 4 rozporządzenia.

Wskazali Państwo we wniosku, że dokonują sporadycznej sprzedaży żużla na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Roczny obrót z tego tytułu wynosi ok. 5 000 zł netto (wartość sprzedaży na rzecz osób fizycznych nie przekracza i w najbliższych latach nie przekroczy progu 20 000 zł). Towar ten nie należy do katalogu towarów wymienionych w przepisach podatkowych jako bezwzględnie objęty obowiązkiem stosowania kasy rejestrującej bez względu na obrót. Dotychczas Spółka ewidencjonowała sprzedaż żużla na rzecz osób fizycznych przy użyciu kasy rejestrującej, przyjmując wpłaty gotówkowe. Z uwagi na awarię urządzenia,  Spółka zamierza je wyrejestrować i nadal prowadzić sprzedaż żużla na rzecz osób fizycznych dokumentując transakcje wyłącznie poprzez wystawianie faktur VAT. Zakupiony żużel będzie dostarczany do klientów transportem własnym Spółki lub odbierany przez nich osobiście bezpośrednio z terenu zakładu. Zapłata za towar będzie realizowana w całości za pośrednictwem banku na rachunek Spółki, z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę będzie jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczyła oraz na czyją rzecz została dokonana.

Państwa wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy po wyrejestrowaniu kasy rejestrującej Spółka spełnia przesłanki do zwolnienia z ewidencjonowania sprzedaży żużla za pomocą kas rejestrujących.

Wskazuję, że aby przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

-      dostawa towaru nastąpi w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi),

-       dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),

-      z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres),

-      przedmiotem dostawy nie są towary, jak również usługi wymienione w § 4 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

W Państwa sytuacji dostawa żużla odbywać się będzie transportem własnym Spółki lub żużel odbierany będzie przez klientów osobiście bezpośrednio z terenu zakładu. Tym samym dostawa ta nie będzie odbywała się w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), co nie spełnia jednego z warunków wynikającego z załącznika 41 do rozporządzenia. W związku z tym, Spółka nie będzie miała możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży towarów przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia, pomimo tego, że będą Państwo otrzymywać zapłatę za towar na rachunek bankowy i będą Państwo prowadzić ewidencję wynikającą z tego przepisu.

Natomiast wskazali Państwo, że wartość sprzedaży żużla na rzecz osób fizycznych w roku podatkowym nie przekracza i w najbliższych latach nie przekroczy 20 000 zł. Ponadto żużel popaleniskowy nie znajduje się na liście towarów wyłączonych ze zwolnień określonych w § 4 rozporządzenia.

W związku z powyższym, Spółka będzie miała możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży towarów (żużla popaleniskowego) przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 3 ust. 1 rozporządzenia.

W efekcie odpowiadając na Państwa pytanie stwierdzam, że w opisanym zdarzeniu przyszłym, Spółka może korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży żużla popaleniskowego na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej na podstawie § 3 ust. 1 rozporządzenia, jeżeli w danym roku podatkowym nie przekroczy kwoty 20 000 zł.

Przy czym zaznaczam, że w myśl aktualnie obowiązujących przepisów ww. zwolnienie obowiązuje do 31 grudnia 2027 r.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie możliwości skorzystania przez Spółkę ze zwolnienia przedmiotowego wynikającego z § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia bez względu na sposób transportu uznaję za nieprawidłowe, natomiast Państwa stanowisko w zakresie możliwości skorzystania przez Spółkę ze zwolnienia przedmiotowego wynikającego z § 3 ust. 1 rozporządzenia uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.