0114-KDIP1-3.4012.569.2026.1.AMA

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dotyczących wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(…)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 1 września 2026 r. (data wpływu 1 września 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (...) na podstawie Umowy nr (…) z 21 października 2025 r. realizuje zadanie pn.: „(…)” w zakresie: (…) w ramach wdrażania (…) w ramach (…) - komponent wdrażanie (…), (…).

Na podstawie zawartej Umowy Gminie przyznane zostało dofinansowanie w wysokości (…) zł, jednak nie wyższej niż 75% poniesionych kosztów kwalifikowalnych.

Cel operacji: zwiększenie dostępu do ogólnodostępnej infrastruktury publicznej oraz stworzenie miejsca do aktywnego wypoczynku i integracji mieszkańców (…).

Całkowita wartość zadania wyniosła ostatecznie (…) zł, w tym VAT (…) zł.

Opis operacji

Przedmiotem zadania jest budowa ogólnodostępnego, niekomercyjnego placu zabaw (…) (na części działki nr 1), w bezpośrednim sąsiedztwie kompleksu boisk (…) i skweru z siłownią zewnętrzną. Teren jest ogrodzony, zapewnia bezpieczeństwo użytkownikom, z nawierzchnią trawiastą, w otoczeniu roślinności, dojścia do obiektu utwardzone są kostką brukową, co ułatwia dostęp osobom starszym, opiekunom z wózkami dziecięcymi i osobom z niepełnosprawnościami.

Teren zostanie zagospodarowany urządzeniami umożliwiającymi ćwiczenia ruchowe oraz gry i zabawy angażujące fizyczność dzieci. Urządzenia spełniać będą obowiązujące normy zapewniając bezpieczeństwo użytkownikom.

Plac zabaw zostanie wyposażony w nowoczesne urządzenia spełniające obowiązujące normy bezpieczeństwa. W skład wyposażenia wejdą m.in.:

1. Wielofunkcyjny zestaw zabawowy, przeznaczony dla 27 dzieci jednocześnie, zawierający m.in. zjeżdżalnie, ściankę i siatkę wspinaczkową, mostek, wieżyczkę.

2. Bujak sprężynowy dwuosobowy.

3. Wykonanie nawierzchni pisakowej bez obrzeży pod zestawem zabawowym.

W miejscu realizacji operacji umieszczona zostanie tablica promocyjna, ławki, kosz na śmieci oraz tablica z regulaminem użytkowania.

Nowe miejsce rekreacyjne będzie sprzyjać integracji międzypokoleniowej, aktywnemu wypoczynkowi dzieci i ich opiekunów oraz rozwojowi sprawności ruchowej najmłodszych mieszkańców.

Zadanie powstało z inicjatywy lokalnej społeczności - w szczególności rodziców, którzy zwrócili się do radnych z prośbą o stworzenie takiego miejsca. Inwestycja odpowiada na realne potrzeby mieszkańców i jest zgodna z celem (…): zwiększenie dostępu do ogólnodostępnej, niekomercyjnej infrastruktury publicznej.

W miejscowości (...) obecnie brakuje ogólnodostępnych, bezpiecznych i atrakcyjnych przestrzeni rekreacyjnych przeznaczonych do spędzania czasu wolnego z małymi dziećmi. Nie funkcjonuje żaden plac zabaw ani teren dostosowany do potrzeb najmłodszych mieszkańców i ich opiekunów. Mieszkańcy - szczególnie rodziny z dziećmi - zgłaszają potrzebę stworzenia miejsca, które będzie sprzyjać aktywności fizycznej, integracji społecznej oraz budowaniu więzi międzypokoleniowych.

Gmina (...) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Realizowana inwestycja nie służy działalności Gminy opodatkowanej podatkiem VAT.

Gmina nie prowadzi sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT od towarów ani usług związanych z realizowaną inwestycją. Nie pobiera opłat za korzystanie z urządzonego terenu oraz nie osiąga z tego tytułu innych dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wykonując inwestycję, Gmina realizuje zadania własne nałożone na nią przepisami ustawy o samorządzie gminnym.

W związku z powyższym, Gmina do kosztów kwalifikowanych projektu zaliczyła kwotę podatku VAT realizowanej inwestycji. W tym celu, należy wykazać, że ten podatek VAT nie będzie mógł być przez nią odzyskany w całości lub w części zarówno na etapie realizacji inwestycji, jak i po jej zakończeniu. Tylko w takiej sytuacji Gmina może zaliczyć podatek VAT poniesiony na realizację inwestycji jako wydatek kwalifikowany opisanego projektu.

W związku z powyższym, Gmina jest zobowiązana załączyć do wniosku o płatność inwestycji interpretację indywidualną dotyczącą odliczenia lub zwrotu podatku VAT.

Pytanie

Czy w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją projektu „(…)” Gmina będzie miała prawo odliczenia kwoty podatku VAT z faktur dotyczących wymienionych powyżej prac?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie posiada prawa odliczenia kwot podatku VAT z faktur dotyczących przedmiotowego projektu, obejmujących montaż wielofunkcyjnego zestawu zabawowego, bujaka sprężynowego dwuosobowego, tablicy z regulaminem i tablicy promocyjnej oraz wykonanie nawierzchni pisakowej.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1811 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

• nabycia towarów i usług,
• dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - według art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy - nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. „gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych”.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.), gmina posiada osobowość prawną wykonując zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone na rzecz innych podmiotów.

Gmina realizując inwestycję „(…)” nie działa w charakterze podatnika VAT. Gmina nie będzie wykonywała czynności opodatkowanych z użyciem wykonanych prac współfinansowanych w ramach projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dotyczących wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(…)”.

Odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, może dokonać zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod warunkiem, że nabyte towary i usługi są lub będą związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez tego podatnika.

Przedmiotem zadania jest budowa ogólnodostępnego, niekomercyjnego placu zabaw (…) (na części działki nr 1), w bezpośrednim sąsiedztwie kompleksu boisk (…) i skweru z siłownią zewnętrzną. Plac zabaw zostanie wyposażony w nowoczesne urządzenia spełniające obowiązujące normy bezpieczeństwa. W skład wyposażenia wejdą m.in.:

1. wielofunkcyjny zestaw zabawowy, przeznaczony dla 27 dzieci jednocześnie, zawierający m.in. zjeżdżalnie, ściankę i siatkę wspinaczkową, mostek, wieżyczkę;

2. bujak sprężynowy dwuosobowy;

3. wykonanie nawierzchni pisakowej bez obrzeży pod zestawem zabawowym.

W miejscu realizacji operacji umieszczona zostanie tablica promocyjna, ławki, kosz na śmieci oraz tablica z regulaminem użytkowania.

Realizowana inwestycja nie służy Państwa działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Nie pobierają Państwo opłat za korzystanie z urządzonego terenu oraz nie osiągają z tego tytułu innych dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, wykonują ją Państwo w ramach zadań własnych.

Realizując inwestycję nie działają Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, lecz jako organ władzy publicznej, w ramach zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami prawa. Z wniosku wynika również, że towary i usługi nabywane w ramach projektu, jak też efekty tej inwestycji, nie są i nie będą wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym, nie mają Państwo - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dotyczących wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(…)”.

Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.