0114-KDIP1-3.4012.566.2026.1.PRM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy wyposażenia sfinansowanego ze środków z dofinansowania z Powiatowego Urzędu Pracy.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie naprawy sprzętu elektronicznego na terenie (…). Działalność gospodarcza została rozpoczęta ponad 12 miesięcy temu.

Na podjęcie tej działalności Wnioskodawca otrzymał jednorazowe środki (dofinansowanie) z Powiatowego Urzędu Pracy. Środki te zostały przeznaczone w całości na zakup wyposażenia warsztatu (narzędzia, sprzęt diagnostyczny, itp.) na podstawie faktur VAT, które zostały opłacone w kwotach brutto.

Wnioskodawca od początku prowadzenia działalności gospodarczej korzysta ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT i nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT.

Nabyte w ramach dofinansowania wyposażenie warsztatowe jest wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności, które nie podlegają opodatkowaniu VAT (działalność zwolniona).

Od momentu rozpoczęcia działalności upłynął już okres 12 miesięcy, a Wnioskodawca nie złożył i nie planuje składać zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R w odniesieniu do minionego okresu.

Pytanie

Czy Wnioskodawcy, który od początku działalności korzysta ze zwolnienia z podatku VAT i od rozpoczęcia przez Niego działalności gospodarczej minęło już ponad 12 miesięcy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy wyposażenia sfinansowanego ze środków z dofinansowania z Powiatowego Urzędu Pracy?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, nie przysługuje Mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do towarów zakupionych ze środków z dotacji z Urzędu Pracy.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Wnioskodawca od początku działalności korzysta ze zwolnienia z podatku VAT, a zakupiony sprzęt służy wyłącznie czynnościom zwolnionym z opodatkowania. Dodatkowo, zdaniem Wnioskodawcy, ze względu na fakt, że od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej upłynęło już ponad 12 miesięcy, a Wnioskodawca nie złożył zgłoszenia rejestracyjnego jako czynny podatnik VAT, bezpowrotnie utracił On możliwość ewentualnego odliczenia podatku VAT lub dokonania korekty od tych zakupów.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, nie ma On prawnych możliwości odzyskania podatku VAT od towarów sfinansowanych z otrzymanej dotacji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Działalność gospodarcza, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Natomiast w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Jednocześnie wyjaśnić należy, że zmiana przeznaczenia zakupionych towarów i usług z czynności zwolnionych do wykonywania czynności opodatkowanych może stworzyć możliwość odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ich nabycie, który nie został odliczony przy tym nabyciu, przy spełnieniu zasad wynikających z art. 91 ustawy.

Stosownie do treści art. 91 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:

W oparciu o art. 91 ust. 7b ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 7c ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że ponad 12 miesięcy temu rozpoczął Pan działalność gospodarczą w zakresie naprawy sprzętu elektronicznego. Od początku jej prowadzenia korzysta Pan ze zwolnienia podmiotowego. Nie złożył i nie planuje Pan składać zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R w celu zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny.

Na podjęcie ww. działalności otrzymał Pan jednorazowe środki – dofinansowanie – z Powiatowego Urzędu Pracy, które w całości zostały przeznaczone na zakup wyposażenia warsztatu (narzędzia, sprzęt diagnostyczny, itd.) udokumentowanego fakturami VAT. Zakupione wyposażenie wykorzystywane jest przez Pana wyłącznie do działalności zwolnionej.

Pana wątpliwości dotyczą braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy wyposażenia sfinansowanego ze środków z dofinansowania z Powiatowego Urzędu Pracy.

Odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, może dokonać zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod warunkiem, że nabyte towary i usługi są lub będą związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez tego podatnika.

Z wniosku wynika, że Pana działalność polega na naprawie sprzętu elektronicznego, czyli na wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT i nie korzystających ze zwolnienia przedmiotowego. A zatem, zakładając, że są to jedyne czynności wykonywane przez Pana to należy wskazać, że tak długo jak Pana wartość sprzedaż tych usług nie osiągnie w trakcie roku kwoty, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy nie będzie Pan miał obowiązku rejestracji dla celów podatku VAT. Będzie Pan nadal korzystał ze zwolnienia podmiotowego. Tym samym, nie przysługuje/ nie będzie przysługiwać Panu – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy wyposażenia sfinansowanego ze środków z dofinansowania z Powiatowego Urzędu Pracy.

Należy w tym miejscu zwrócić uwagę, że podatnikom, w pewnych sytuacjach, może przysługiwać częściowe odliczenie podatku VAT. Stanowi o tym przywołany wcześniej art. 91 ustawy. Jedną z takich sytuacji jest zmiana sposobu wykorzystywania zakupionych towarów i usług w okresie korekty. Ma ona miejsce wówczas gdy podatnik, który np. korzysta ze zwolnienia do limitu sprzedaży (art. 113 ust. 1) dokonuje dobrowolnie (lub jest do tego zobowiązany) rejestracji dla celów podatku VAT i staje się podatnikiem VAT czynnym. Podatnik ten będzie miał prawo do tzw. częściowego odliczenia podatku VAT od dokonanych wcześniej zakupów jeżeli zmiana z podatnika zwolnionego na czynnego nastąpiła w okresie korekty wskazanej w art. 91 ustawy w zależności od rodzaju towarów oraz w niektórych przypadkach ich wartości początkowej. 

We wniosku nie wskazuje Pan jakie towary nabył oraz jaka była ich cena zakupu. Jednakże wskazuje Pan, że było to wyposażenie. W przypadku zatem wyposażenia towarów, które na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym nie są co do zasady zaliczane do środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, korekty nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi użytkowania upłynęło 12 miesięcy.

Odnosząc się do przedstawionego we wniosku zdarzenia, skoro nie jest Pan obecnie oraz nie przewiduje Pan w przyszłości przekroczenia limitu wartości sprzedaży tj. 240 000 zł, i nie zarejestruje się Pan jako podatnik VAT czynny to nie będzie Panu przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupionego wyposażenia zarówno teraz jak i w przyszłości na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. 

Nie zaistnieje także sytuacja, dająca możliwość częściowego odliczenia podatku VAT na podstawie art. 91 ustawy, gdyż w odniesieniu do wskazanych wydatków na wyposażenie warsztatu, w okresie korekty, nie zmieni się sposób ich wykorzystania, tj. od momentu nabycia wyposażenie wykorzystuje Pan wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT ze względu na korzystanie ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Pana stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.