0114-KDIP1-3.4012.558.2026.2.PRM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie:

·      możliwości zastosowania procedury VAT marża do sprzedaży w Polsce używanych pojazdów nabytych w USA lub Kanadzie – jest nieprawidłowe,

·      rozliczania import usług, zgodnie z art. 28b ustawy, usług i opłat portowych nabywanych przez Pana od niemieckich podmiotów – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący możliwości zastosowania procedury VAT-marża przy sprzedaży używanego auta, sprowadzonego z USA/Kanady oraz rozliczenia importu usług z faktur dokumentujących usługi związane m.in. z rozładunkiem pojazdów, sporządzaniem dokumentacji oraz innymi opłatami i usługami portowymi. Uzupełnił go Pan pismem z 2 października 2026 r. (wpływ 2 października 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na handlu pojazdami samochodowymi. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca nabywa używane pojazdy pochodzące z USA oraz Kanady.

Pojazdy nabywane są na podstawie umów kupna-sprzedaży, w szczególności od osób fizycznych, jak również za pośrednictwem aukcji.

Zgodnie z dokumentami otrzymywanymi przy zakupie, od nabycia pojazdów nie jest naliczany podatek od wartości dodanej. Wnioskodawca nie odlicza zatem podatku VAT z tytułu ich zakupu.

Zakupione pojazdy są następnie transportowane drogą morską do portu w Niemczech, gdzie przeprowadzana jest odprawa celna. W związku z odprawą ustalana jest wartość celna pojazdów oraz naliczane są należności celne. Przy odprawie celnej nie jest naliczany podatek VAT od zakupu przedmiotowych pojazdów.

W związku z obsługą pojazdów w porcie Wnioskodawca otrzymuje również od niemieckich podmiotów faktury za usługi związane m.in. z rozładunkiem pojazdów, sporządzaniem dokumentacji oraz innymi opłatami i usługami portowymi. Wnioskodawca rozlicza usługi nabywane od niemieckich kontrahentów jako import usług, zgodnie z zasadami dotyczącymi miejsca świadczenia usług na rzecz podatnika, określonymi w art. 28b ustawy o podatku od towarów i usług.

Po dokonaniu odprawy oraz sprowadzeniu pojazdów do Polski Wnioskodawca sprzedaje je w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Przy sprzedaży przedmiotowych używanych pojazdów Wnioskodawca stosuje procedurę opodatkowania marży, o której mowa w art. 120 ustawy o podatku od towarów i usług.

Uzupełnienie stanu faktycznego

Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT – 1 luty 2021 r.

Pytania

1)  Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca jest uprawniony do stosowania procedury opodatkowania VAT-marża, o której mowa w art. 120 ustawy o podatku od towarów i usług, przy sprzedaży w Polsce używanych pojazdów nabytych w USA lub Kanadzie na podstawie umów kupna-sprzedaży od osób fizycznych lub za pośrednictwem aukcji, w sytuacji gdy przy ich zakupie nie został naliczony podatek od wartości dodanej?

2)  Czy w przedstawionym stanie faktycznym usługi nabywane przez Wnioskodawcę od niemieckich podmiotów w związku z obsługą pojazdów w porcie, obejmujące w szczególności rozładunek, dokumentację oraz pozostałe usługi i opłaty portowe, powinny być rozliczane przez Wnioskodawcę jako import usług, zgodnie z art. 28b ustawy o podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Stanowisko w zakresie pytania nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym jest On uprawniony do zastosowania procedury VAT-marża przy sprzedaży używanych pojazdów.

Pojazdy będące przedmiotem dalszej sprzedaży są pojazdami używanymi, nabywanymi na podstawie umów kupna-sprzedaży od osób fizycznych lub za pośrednictwem aukcji w USA i Kanadzie. Przy ich nabyciu Wnioskodawcy nie jest naliczany podatek od wartości dodanej, w związku z czym nie przysługuje Mu prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu tych pojazdów.

W ocenie Wnioskodawcy, powyższe okoliczności uzasadniają stosowanie przy późniejszej sprzedaży tych pojazdów procedury opodatkowania marży, o której mowa w art. 120 ustawy o podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, Wnioskodawca uważa swoje dotychczasowe postępowanie w tym zakresie za prawidłowe.

Stanowisko w zakresie pytania nr 2

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi związane z obsługą pojazdów w niemieckim porcie, nabywane od podmiotów niemieckich, powinny być rozliczane przez Wnioskodawcę jako import usług, zgodnie z zasadami określonymi w art. 28b ustawy o podatku od towarów i usług.

Usługi te są nabywane przez Wnioskodawcę działającego jako podatnik w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W konsekwencji, Wnioskodawca uważa, że prawidłowo rozlicza je jako import usług na terytorium Polski.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicję towarów, w stosunku do których mają zastosowanie szczególne procedury VAT-marża zawiera art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Towarami używanymi są zatem te dobra ruchome, które wcześniej zostały choć raz użyte, lecz nadają się do wielokrotnego wykorzystania (nie ulegają zużyciu po jednokrotnym ich użyciu).

Zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy:

Natomiast art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy stanowi, że:

Stosownie do art. 120 ust. 4 ustawy:

Należy podkreślić, że do stosowania szczególnej procedury opodatkowania marżą uprawnieni są podatnicy, którzy dokonują dostawy towarów nabytych w okolicznościach wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy, zgodnie z którym:

Z powyższego wynika, że procedura opodatkowania marży znajdzie zastosowanie w sytuacji, gdy nabycie towaru używanego przez podatnika będzie nieopodatkowane, z uwagi na status zbywcy określony w ww. artykule.

W kwestii możliwości zastosowania procedury VAT-marża do nabytych przez podatnika towarów używanych, w pierwszej kolejności należy zauważyć, że katalog w art. 120 ust. 10 ustawy jest katalogiem zamkniętym. A zatem, jest to wyliczenie wszystkich możliwych sposobów nabycia towarów używanych, które upoważniają do zastosowania opodatkowania na zasadzie marży dalszej sprzedaży nabytych towarów używanych.

W żadnym z przypadków wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy, nie występuje podatek naliczony z tytułu nabycia towarów używanych, inaczej niż ma to miejsce przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów. Wspólną cechą wszystkich przedstawionych wyżej przypadków, warunkującą zastosowanie szczególnej procedury opodatkowania marży, jest to, że we wcześniejszej fazie obrotu podmiot sprzedający używany towar pozbawiony był prawa do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego przy jego nabyciu.

Podkreślić należy, że ustawodawca nie wymienił WNT jako sposobu nabycia towarów używanych uprawniającego do zastosowania procedury VAT marża przy ich sprzedaży.

Zgodnie bowiem z art. 11 ust. 1 ustawy:

W myśl tej regulacji, przemieszczenie towarów traktowane będzie jako wewnątrzwspólnotowe nabycie wtedy, gdy przemieszczane towary są własnością podatnika, który wszedł w ich posiadanie na terytorium państwa członkowskiego, z którego transportowane są do Polski i będą służyć czynnościom wykonywanym przez niego, jako podatnika, na terytorium kraju. W takim przypadku w państwie, z którego przemieszczane są towary, występuje wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (WDT), natomiast w państwie, do którego przemieszczane są towary, następuje ich wewnątrzwspólnotowe nabycie – dokonywane przez ten sam podmiot.

W powyższym temacie wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z 3 marca 2011 r. w sprawie C-203/10, w którym stwierdził, że:

Jak zauważył TSUE, system opodatkowania marży uzyskanej przez podatnika-pośrednika przy dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków stanowi szczególny system opodatkowania VAT, stanowiący odstępstwo od systemu ogólnego wynikającego z Dyrektywy 2006/112 Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1, z późn. zm.), który – podobnie jak inne systemy szczególne przewidziane przez tę Dyrektywę – powinien być stosowany wyłącznie w zakresie niezbędnym do realizacji jego celu, którym było uniknięcie podwójnego opodatkowania i zakłóceń konkurencji między podatnikami w dziedzinie towarów używanych. Opodatkowanie na podstawie całej ceny sprzedaży, dokonywanej przez podatnika-pośrednika dostawy towaru używanego, gdy cena, za jaką ten ostatni nabył towar, zawiera kwotę podatku naliczonego zapłaconego przez osobę wchodzącą w zakres jednej z kategorii określonej w art. 314 lit. a–d Dyrektywy, której ani ta osoba, ani podatnik -pośrednik nie mogli odliczyć, prowadziłoby do takiego podwójnego opodatkowania. Jednakże jeżeli na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnik-pośrednik odsprzedaje towary, które osobiście zaimportował, podlegając zasadom ogólnym VAT w państwie członkowskim, w którym dokonuje tych transakcji, będąc uprawniony na mocy art. 168 lit. d) Dyrektywy 2006/112 do odliczenia podatku należnego lub zapłaconego z tytułu importu towarów, nie istnieje żadne ryzyko podwójnego opodatkowania, które mogłoby uzasadnić stosowanie stanowiącej odstępstwo procedury marży.

Na gruncie przepisów krajowych do powyższego zagadnienia odniósł się WSA w Poznaniu (sygn. akt I SA/Po 710/18), który stwierdził, że:

Pana wątpliwości w omawianej sprawie dotyczą kwestii, czy jest Pan uprawniony do stosowania procedury VAT marża do sprzedaży w Polsce używanych pojazdów nabytych w USA lub Kanadzie.

Z opisu sprawy wynika, że – jako podatnik VAT czynny – w prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się Pan nabywaniem używanych pojazdów z USA lub Kanady, od osób fizycznych na podstawie umowie kupna-sprzedaży lub za pośrednictwem aukcji. Zgodnie z dokumentami nabycie pojazdów nie jest opodatkowane podatkiem od wartości dodanej, nie odlicza więc Pan podatku VAT od ich zakupu. Samochody, które Pan kupił są następnie transportowane drogą morską do portu w Niemczech, gdzie przeprowadzana jest odprawa celna, przy której wskazuje Pan, że nie jest naliczany podatek VAT od zakupu ww. samochodów. Po dokonaniu odprawy oraz sprowadzeniu pojazdów do Polski sprzedaje je Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Ponownie podkreślić należy, że ustawodawca nie wymienił wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jako sposobu nabycia towarów używanych, uprawniającego do zastosowania procedury VAT-marża przy ich dalszej odsprzedaży. Ponadto, procedurę marży może zastosować podatnik pod warunkiem, że we wcześniejszej fazie obrotu nie wystąpił podatek VAT naliczony, który mógłby on odliczyć.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika więc, że na terytorium Niemiec doszło do importu towarów. W związku z ww. importem towarów, stał się Pan podatnikiem podatku od wartości dodanej w tym państwie, a towar dopuszczony do obrotu na terytorium Niemiec uzyskał status towaru wspólnotowego. Zatem, dalsze przemieszczenie przez Pana własnego towaru, tj. używanego samochodu (zaimportowanego uprzednio i dopuszczonego do obrotu) z Niemiec do Polski stanowi wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy, które podlega opodatkowaniu na terytorium kraju.

W takim przypadku ma Pan także prawo do odliczenia podatku naliczonego, zgodnie bowiem z treścią art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. d) ustawy:

W konsekwencji należy stwierdzić, że nie są spełnione warunki umożliwiające zastosowanie przez Pana szczególnej procedury opodatkowania marży przy sprzedaży samochodów używanych sprowadzonych przez Pana z USA lub Kanady, zaimportowanych uprzednio przez Pana na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej inne niż terytorium Polski, tj. na terytorium Niemiec.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za nieprawidłowe.

Pana wątpliwości dotyczą także rozliczania jako import usług, zgodnie z art. 28b ustawy, usług i opłat portowych nabywanych przez Pana od niemieckich podmiotów.

W przypadku świadczenia usług, gdy jedna ze stron posiada siedzibę poza terytorium kraju, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy. I tak, stosownie do art. 28a ustawy:

Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy:

W myśl art. 28b ust. 2 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Powołaną powyżej zasadę ogólną należy stosować, gdy usługa jest świadczona na rzecz podatnika, a przepisy wskazane w art. 28b ust. 1 ustawy nie przewidują innych zasad ustalenia miejsca świadczenia usług.

Jednocześnie w myśl art. 2 pkt 9 ustawy:

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Stosownie do art. 17 ust. 2 ustawy:

Powołany art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wskazuje na sytuację, w której podatnikiem staje się nabywca usługi, jeśli dokonał on nabycia usługi od usługodawcy spoza terytorium Polski. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, wprowadza mechanizm, który polega na opodatkowaniu usług przez usługobiorcę. Przesłanką rozliczenia podatku VAT przez usługobiorcę na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy względem usług jest spełnienie warunków dotyczących usługodawcy jak i usługobiorcy.

Z opisu sprawy wynika, że w związku z obsługą pojazdów w porcie otrzymuje Pan od niemieckich podmiotów faktury za usługi związane m.in. z rozładunkiem pojazdów, sporządzaniem dokumentacji oraz innymi opłatami i usługami portowymi.

Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia i opodatkowania nabycia przez Pana usług nabytych od niemieckich podmiotów związanych z obsługą pojazdów w porcie jest terytorium Polski, tj. miejsce gdzie Pan jako usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej. To Pan zobowiązany jest do rozliczenia nabywanych usług od podmiotów niemieckich na terytorium kraju. Tym samym to Pan jest zobowiązany do rozliczenia podatku VAT w Polsce.

W konsekwencji, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.