0114-KDIP1-3.4012.545.2026.1.LM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dla świadczonych przez Spółkę usług tańca.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca (…) Sp. z o.o. z siedzibą w (…) (…) - prowadzi działalność gospodarczą w zakresie prowadzenia szkoły tańca (przeważający kod PKD: 85.52.Z - Pozostałe formy edukacji artystycznej). W ramach przedmiotowej działalności Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (konsumentów - uczestników zajęć oraz ich rodziców/ opiekunów prawnych).

Wnioskodawca zawiera z klientami umowy uczestnictwa w zajęciach tanecznych na dany sezon szkoleniowy. Na podstawie zawartych umów klienci uiszczają na rzecz Wnioskodawcy opłaty za świadczone usługi edukacyjno-taneczne, na które składają się:

• Miesięczne opłaty za karnety szkoleniowe (płatne z góry do 10. dnia każdego miesiąca),
• Jednorazowa opłata wpisowa,
• Opłata za strój sceniczny dla uczestnika,
• Opłaty za uczestnictwo w dedykowanych warsztatach tanecznych w trakcie sezonu,
• Opłata za udział w Tanecznym Obozie Przygotowawczym.

Płatności za powyższe usługi przyjmowane są przez Wnioskodawcę w dwóch formach:

• Gotówkowe - bezpośrednio w recepcji szkoły tańca. Wpłaty gotówkowe Wnioskodawca ewidencjonuje przy użyciu kasy rejestrującej i wydaje klientom paragony fiskalne lub
• Bezgotówkowe - przelewem bankowym dokonywanym bezpośrednio na rachunek bankowy Wnioskodawcy.

W przypadku płatności bezgotówkowych, z ewidencji oraz z dokumentów potwierdzających zapłatę (wyciągów z rachunku bankowego Wnioskodawcy) jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła dana wpłata oraz na czyją rzecz została wykonana.

Tytuły przelewów zawierają szczegółowe dane identyfikujące transakcję, np.: rodzaj opłaty („karnet miesięczny”, „opłata wpisowa”, „strój sceniczny”, „warsztaty”, „TOP”), imię i nazwisko Uczestnika, miesiąc oraz rodzaj/grupę zajęć.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym wpłaty za usługi świadczone przez Wnioskodawcę (w tym opłaty za karnety miesięczne, opłata wpisowa, opłaty za stroje sceniczne, warsztaty oraz obóz przygotowawczy TOP), dokonywane przez klientów w formie przelewów bezpośrednio na rachunek bankowy Wnioskodawcy - z których wyciągów jednoznacznie wynika, jakiej czynności dotyczyła wpłata oraz na czyją rzecz została wykonana - korzystają ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 w związku z poz. 42 załącznika do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, wpłaty dokonywane przez klientów w formie przelewu bezpośrednio na rachunek bankowy Wnioskodawcy korzystają ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej i nie podlegają ewidencjonowaniu na kasie fiskalnej.

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej są co do zasady zobowiązani do prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Od powyższej zasady istnieją jednak wyjątki określone w przepisach wykonawczych.

Zgodnie z §2 ust. 1 w zw. z poz. 42 załącznika do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 roku w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy lub na rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej podatnika), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Aby podatnik mógł skorzystać ze wskazanego zwolnienia, spełnione zatem muszą zostać łącznie następujące warunki:

• Zapłata za usługę musi nastąpić w całości za pośrednictwem banku na rachunek płatniczy podatnika.
• Posiadana dokumentacja (wyciągi bankowe) jednoznacznie wskazuje, na czyją rzecz usługa została wykonana oraz jakiej konkretnie transakcji/usługi wpłata dotyczyła.

W opisanym stanie faktycznym obydwie te przesłanki są spełnione. Wszystkie płatności bezgotówkowe spływają w całości bezpośrednio na konto bankowe Spółki, a precyzyjne opisy przelewów zawarte na wyciągach bankowych (określające imię i nazwisko uczestnika, rodzaj opłaty i miesiąc) pozwalają na bezbłędną identyfikację danej transakcji oraz klienta.

Sam fakt świadczenia usług na rzecz konsumentów nie wyklucza prawa do zwolnienia z kasy fiskalnej, jeżeli dana usługa nie została wymieniona w katalogu bezwzględnych wyłączeń ze zwolnień (§ 4 rozporządzenia), a forma płatności odpowiada wymogom poz. 42 załącznika do rozporządzenia. Usługi szkoły tańca nie znajdują się w katalogu usług wyłączonych ze zwolnień opisanych w § 4 rozporządzenia.

W konsekwencji, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wpłaty bezgotówkowe wpływające na rachunek bankowy nie muszą być nabijane na kasę rejestrującą, a obowiązkowi ewidencjonowania na kasie rejestrującej podlegają wyłącznie wpłaty przyjmowane w formie gotówkowej w recepcji szkoły.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Wskazany wyżej art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi lub towaru jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1 ustawy, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902 ze zm.), zwane dalej „rozporządzeniem”.

Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 ww. rozporządzenia.

Powyższe zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).

Na mocy § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

W myśl § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia:

Stosownie do § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia:

Powyższe zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej ma charakter podmiotowy, tj. dotyczy podmiotu.

Natomiast w myśl § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Zgodnie z § 2 ust. 2 rozporządzenia:

I tak, w części I załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących:

W poz. 34 załącznika do rozporządzenia, jako czynności zwolnione z obowiązku prowadzenia ewidencji wskazano:

Z objaśnień pod załącznikami wynika, że przedrostek ex – dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania.

Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy:

Natomiast w części II załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących – sprzedaż dotycząca szczególnych czynności.

W poz. 42 załącznika do rozporządzenia, jako czynności zwolnione z obowiązku prowadzenia ewidencji wskazano:

Powyższe zwolnienia są zwolnieniami przedmiotowymi, tzn. że dotyczą konkretnych czynności.

Odnosząc się do zwolnienia przedmiotowego należy zaznaczyć, że w świetle ww. przepisów rozporządzenia, podatnik ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, na podstawie § 2 ust. 1 w powiązaniu z poz. 42 załącznika, po łącznym spełnieniu następujących warunków:

• świadczący usługę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo -kredytowej, której jest członkiem),
• z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,
• przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z tych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Ponadto, zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 ww. rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i świadczenia usług, które zostały wymienione w § 4.

I tak, zgodnie z § 4 ust. 1 rozporządzenia:

Tym samym, § 4 rozporządzenia zawiera katalog czynności, do których nie mają zastosowania zwolnienia przedmiotowe, podmiotowe oraz podmiotowo-przedmiotowe. Oznacza to, że podatnik dokonujący czynności wymienionych w ww. przepisie nie ma prawa do korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie prowadzenia szkoły tańca (przeważający kod PKD: 85.52.Z - Pozostałe formy edukacji artystycznej). W ramach tej działalności Spółka świadczy usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (konsumentów - uczestników zajęć oraz ich rodziców/ opiekunów prawnych).

Wnioskodawca zawiera z klientami umowy uczestnictwa w zajęciach tanecznych na dany sezon szkoleniowy. Na podstawie zawartych umów klienci uiszczają na rzecz Wnioskodawcy opłaty za świadczone usługi edukacyjno-taneczne.

Płatności za powyższe usługi przyjmowane są przez Wnioskodawcę w dwóch formach:

• Gotówkowe - bezpośrednio w recepcji szkoły tańca. Wpłaty gotówkowe Wnioskodawca ewidencjonuje przy użyciu kasy rejestrującej i wydaje klientom paragony fiskalne lub
• Bezgotówkowe - przelewem bankowym dokonywanym bezpośrednio na rachunek bankowy Wnioskodawcy.

W przypadku płatności bezgotówkowych, z ewidencji oraz z dokumentów potwierdzających zapłatę (wyciągów z rachunku bankowego Wnioskodawcy) jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła dana wpłata oraz na czyją rzecz została wykonana. Tytuły przelewów zawierają szczegółowe dane identyfikujące transakcję, np.: rodzaj opłaty, imię i nazwisko Uczestnika, miesiąc oraz rodzaj/grupę zajęć.

Państwa wątpliwości dotyczą sytuacji, gdy wpłaty za usługi świadczone przez Spółkę (w tym opłaty za karnety miesięczne, opłata wpisowa, opłaty za stroje sceniczne, warsztaty oraz obóz przygotowawczy TOP), dokonywane przez klientów w formie przelewów bezpośrednio na rachunek bankowy Spółki - z których wyciągów jednoznacznie wynika, jakiej czynności dotyczyła wpłata oraz na czyją rzecz została wykonana - korzystają ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 w związku z poz. 42 załącznika do rozporządzenia.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, wskazać należy, że w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. l) ww. rozporządzenia bezwzględnym obowiązkiem ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących zostały objęte usługi związane z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu m.in. na sale taneczne. Jednakże, w opisanych okolicznościach Spółka nie świadczy usług wstępu na sale taneczne, a prowadzi szkołę tańca, gdzie odbywają się zajęcia edukacyjno-taneczne. Prowadzenie kursów tańca zwykle organizowane jest odrębnie od usługi wstępu na salę taneczną, przy udziale instruktora (nauczyciela) i za odrębną opłatą. Zatem usługi kursów tańca nie mieszczą się w zakresie usług, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. l) rozporządzenia, a ich świadczenie nie podlega bezwzględnemu obowiązkowi ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Jedną z form przyjmowania zapłaty za świadczone usługi jest forma bezgotówkowa. W tym przypadku, zapłata wpływa w całości bezpośrednio na konto bankowe Spółki, a precyzyjne opisy przelewów zawarte na wyciągach bankowych (określające imię i nazwisko uczestnika, rodzaj opłaty i miesiąc) pozwalają na bezbłędną identyfikację danej transakcji oraz klienta.

Zatem, wskazać należy, że w sytuacji, gdy Spółka otrzymuje zapłatę za świadczone usługi tańca w całości w formie bezgotówkowej na rachunek bankowy, a ewidencja i dokumentacja potwierdzająca zapłatę pozwalają jednoznacznie ustalić, jakiej usługi dotyczy każda wpłata i kto jest jej nabywcą, spełnione są warunki zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, o których mowa w poz. 42 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Natomiast jak Państwo wskazali wpłaty gotówkowe przyjmowane bezpośrednio w recepcji szkoły tańca za świadczone usługi, należy ewidencjonować na kasie fiskalnej.

Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo d do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.