0114-KDIP1-3.4012.525.2026.2.PRM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący braku możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacją operacji. Uzupełniła go Pani pismem z 11 sierpnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej od 20 maja 2026 r.

Przedmiot prowadzonej przez Panią działalności obejmuje m.in. działalność fotograficzną (PKD 74.20.Z) oraz wypożyczanie i dzierżawę sprzętu rekreacyjnego i sportowego (PKD 77.21.Z).

Korzysta Pani ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Nie jest Pani zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

Realizuje Pani operację w ramach interwencji (…).

W ramach realizowanej operacji dokonała Pani zakupu przyczepy wraz z wyposażeniem przeznaczonym do prowadzenia mobilnych usług fotograficznych oraz rowerów przeznaczonych do odpłatnego wynajmu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zakupy zostały udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na prowadzoną przez Panią działalność gospodarczą.

Doprecyzowanie i uzupełnienie stanu faktycznego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Przeważającą działalnością gospodarczą jest działalność oznaczona kodem PKD 74.20.Z – Działalność fotograficzna.

Wykonywana działalność gospodarcza obejmuje:

PKD 74.20.Z – Działalność fotograficzna

PKD 77.21.Z – Wypożyczanie i dzierżawa sprzętu rekreacyjnego i sportowego (wynajem rowerów elektrycznych).

Pytanie

Czy przysługuje Pani prawo do odliczenia lub odzyskania podatku od towarów i usług (VAT) naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na zakup przyczepy, wyposażenia przyczepy oraz rowerów w ramach realizacji operacji (…), jeżeli korzysta Pani ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT i nie jest Pani zarejestrowana jako podatnik VAT czynny?

Pani stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku

W Pani ocenie, z uwagi na korzystanie ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz braku rejestracji jako podatnik VAT czynny, nie przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w ramach realizacji operacji (…). Wskazane zakupy są związane z prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą obejmującą działalność fotograficzną oraz wypożyczanie rowerów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Działalność gospodarcza, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Natomiast w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że 20 maja 2026 r. rozpoczęła Pani działalność gospodarczą w zakresie działalności fotograficznej oraz wypożyczenia i dzierżawy sprzętu rekreacyjnego i sportowego, w której korzysta Pani ze zwolnienia podmiotowego.

W ww. działalności realizuje Pani operację w ramach interwencji (…). Dokonała Pani zakupu przyczepy wraz z wyposażeniem przeznaczonym do prowadzenia mobilnych usług fotograficznych. Nabyła Pani również rowery do odpłatnego wynajmu. Zakupy udokumentowane zostały fakturami VAT na dane Pani działalności.

Pani wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacją ww. operacji.

Odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, może dokonać zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod warunkiem, że nabyte towary i usługi są lub będą związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez tego podatnika.

Odnosząc się do Pani wątpliwości należy wskazać, że w prowadzonej działalności gospodarczej korzysta Pani ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ustawy. Tym samym, nie jest Pani zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT. Nabyte przez Panią towary, tj. przyczepa wraz z wyposażeniem przeznaczonym do prowadzenia mobilnych usług fotograficznych oraz rowery nie będą zatem wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W konsekwencji, nie został spełniony warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy.

Tym samym, nie przysługuje Pani – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacją ww. operacji.

Pani stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej Pani przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.