0114-KDIP1-3.4012.487.2026.1.PRM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący ustalenia podstawy opodatkowania w podatku VAT sprzedawanych Produktów (...) oraz Produktów Marketingowych, w ramach Programu Lojalnościowego w wysokości oferowanej promocyjnej ceny sprzedaży towarów 1,23 zł brutto, czyli cenie faktycznie zapłaconej i uwzględnionej na fakturze sprzedaży pomniejszonej o kwotę należnego podatku od towarów i usług oraz kwestii, czy nieodpłatne wydanie nagród z kategorii Produktów (...), Produktów (...) oraz Pozostałych Produktów powoduje powstanie obowiązku podatkowego w VAT oraz obowiązku naliczonego podatku VAT należnego z tytułu ich wydania.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

A. Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, utworzoną zgodnie z przepisami prawa polskiego. Wnioskodawca posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej oraz siedzibę na terytorium Polski i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (dale również: „VAT”) oraz podatnik VAT posługujący się unijnym numerem VAT-UE. Jednym z przedmiotów prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest produkcja urządzeń (…) a także działalność dystrybucyjna tych produktów.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca m.in. sprzedaje swoje produkty poprzez hurtownie, dystrybutorów, również na rzecz przedsiębiorców, pomiotów zarejestrowanych jako czynni podatnicy VAT, którzy zajmują się zarobkowo instalacją i serwisem urządzeń (…) (dalej: „Kontrahenci”). Kontrahenci dokonują instalacji produktów nabytych od Wnioskodawcy (lub od dystrybutorów produktów Wnioskodawcy) u swoich klientów końcowych.

Aktualnie, w celu zwiększenia sprzedaży produktów do swoich Kontrahentów, Wnioskodawca prowadzi program lojalnościowy. Program ten umożliwia Kontrahentom Wnioskodawcy otrzymanie określnych w puli nagród, w zamian za rejestrację zainstalowanych przez Kontrahentów urządzeń, w których wykorzystano komponenty i produkty Wnioskodawcy oraz za realizację aktywności marketingowych związanych z produktami Wnioskodawcy (dalej: „Program Lojalnościowy”).

W Programie Lojalnościowym mogą uczestniczyć Kontrahenci Wnioskodawcy, czyli przedsiębiorcy będący osobami fizycznymi, prawnymi lub jednostkami organizacyjnymi posiadającymi zdolność prawną, którzy zajmują się zarobkowo instalacją i serwisem urządzeń (…):

•      posiadający status Autoryzowany Partner A. nadany przez Wnioskodawcę lub,

•      posiadający status B. nadany przez Wnioskodawcę lub,

•      nieposiadający statusu Autoryzowanego Partnera - tego rodzaju przypadki będą indywidualnie rozpatrywane przez Wnioskodawcę.

- dalej zwani łącznie jako: „Uczestnicy”.

Wnioskodawca, wskazuje, że pomiędzy nim a Kontrahentami - Uczestnikami Programu Lojalnościowego nie występują powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”).

Zgodnie z aktualnymi postanowieniami Programu Lojalnościowego, Uczestnicy po zebraniu odpowiedniej ilości punktów, z tytułu rejestracji zainstalowanych urządzeń, w których wykorzystano komponenty, produkty Wnioskodawcy (rejestracja urządzeń wymaga podania unikalnego numer indentyfikacyjnego użytego komponentu i produktu oraz podania adresu instalacji, a w niektórych przypadkach także dołączenia odpowiednich dokumentów potwierdzających użycie komponentów i produktów Wnioskodawcy w danej instalacji) i za realizację aktywności marketingowych promujących produkty Wnioskodawcy, są uprawnieni do odebrania określonych w katalogu nagród.

Punkty są naliczane na indywidualnym koncie Uczestnika na platformie Programu Lojalnościowego.

Uczestnicy mogą wymieniać zgromadzone punkty na nagrody dostępne w katalogu. Aktualny katalog nagród zawiera zarówno produkty Wnioskodawcy jak i zewnętrznych dostawców. Nagrody oferowane w ramach Programu Lojalnościowego dzielą się na następujące kategorie:

1.  (…): urządzenia marki Wnioskodawcy z branży (…) ((…)) (dalej: „Produkty (...)),

2.  (…): produkty marki Wnioskodawcy - elektronarzędzia i osprzęt (dalej: „Produkty (...)”),

3.  (…): produkty marki A. – małe i duże sprzęty AGD (dalej: „Produkty (...)”),

4.  Others (pozostałe) – produkty z kategorii Others dzielą się na następujące kategorie:

a)  akcesoria samochodowe, artykuły biurowe, elektronika i sprzęt RTV, gadżety, narzędzia specjalistyczne,

b)  karty paliwowe wyłącznie na zakup paliwa (dalej łącznie jako: „Pozostałe Produkty”),

c)   spotkania biznesowe i wyjazdy szkoleniowe,

d)  ubrania robocze i materiały marketingowe zawierające logo Wnioskodawcy (dalej: „Produkty Marketingowe”).

Aktualnie nagrody są wydawane nieodpłatnie Uczestnikowi i wysyłane na adres jego siedziby.

Wnioskodawca w celu zwiększenie swojego wolumenu sprzedaży oraz zwiększenia rozpoznawalności marki – w zakresie danych produktów, planuje wprowadzić zmiany w dotychczas stosowanym Programie Lojalnościowym. Zmiany będą polegały na wprowadzeniu dwóch różnych modeli rozliczenia wydawania nagród, w zależności od rodzaju nagrody oraz bezpośredniego lub pośredniego związku danej nagrody ze sprzedażą lub usługami prowadzonymi w ramach działalności gospodarczej Uczestników. Wnioskodawca jest bowiem w stanie przyporządkować nagrody oferowane w ramach Programu Lojalnościowego do dwóch odrębnych kategorii, tj. nagród mających bezpośredni związek ze sprzedażą towarów lub usług Uczestnika lub nagród mających pośredni związek ze sprzedażą towarów lub usług Uczestnika, pełniących dodatkowo funkcję benefitu dla Uczestnika z tytułu uczestnictwa w Programie Lojalnościowym.

W ramach planowanych zmian i w odniesieniu do obecnie stosowanego modelu Programu Lojalnościowego zmianie ulegnie sposób rozliczenia wydawania części nagród, tj.:

•      Produktów (...) oraz

•      Produktów Marketingowych.

Z obecnie stosowanego rozliczenia polegającego na nieodpłatnym wydaniu nagród, Wnioskodawca planuje wprowadzić odpłatność za wydane nagrody i ustalenie promocyjnej ceny wynoszącej 1,23 zł brutto (wraz z podatkiem VAT) za nagrodę. Wnioskodawca wskazuje, że każdorazowo przyznanie Uczestnikowi możliwości zakupu nagrody po promocyjnej cenie będzie skutkować odpowiednią redukcją punktów w ramach indywidualnego konta danego Uczestnika.

Zgodnie z planowanymi zmianami w regulaminie Programu Lojalnościowego, sprzedaż towarów w ramach Programu Lojalnościowego będzie opodatkowana VAT według podstawowej stawki podatku oraz zostanie udokumentowana fakturą.

Wskazane nagrody (Produkty (...) oraz Produkty Marketingowe) ze względu na swój charakter są bezpośrednio wykorzystywane w sprzedaży lub usługach w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Uczestników. Wskazane nagrody mogą również służyć dalszej odsprzedaży oraz instalacji u klientów końcowych. Przekazanie tego rodzaju nagród ma na celu zacieśnienie współpracy pomiędzy Wnioskodawcą a Kontrahentami, która polegać będzie na zwiększeniu rozpoznawalności i prestiżu marki Wnioskodawcy wśród Kontrahentów, jak również intensyfikację sprzedaży produktów Wnioskodawcy, co w konsekwencji pozytywnie wpłynie na wysokość obrotów Spółki. Z tego względu wskazane nagrody będą podlegać odpłatnemu wydaniu w promocyjnej cenie 1,23 zł brutto.

Pozostałe nagrody oferowane w ramach Programu Lojalnościowego, tj. Produkty (...)Produkty (...) oraz Pozostałe Produkty, z uwagi na ich charakter nie będą mogły być przedmiotem dalszej odsprzedaży, profesjonalnego wykorzystywania, i jako takie będą pełnić funkcje nagrody z tytułu uczestnictwa w Programie Lojalnościowym. Nagrody te mają charakter benefitu i stanowią formę gratyfikacji za udział w Programie Lojalnościowym, niezwiązany ze sprzedażą lub usługami w ramach działalności gospodarczej Uczestników, wobec czego pozostają one wydawane nieodpłatnie. W odniesieniu do tych nagród Wnioskodawca wskazuje, że z uwagi na ich przeznaczenie, jak i charakter, nie będzie miał do nich zastosowania model sprzedaży po promocyjnej cenie.

Wnioskodawca informuje, że w odniesieniu do nagród przekazywanych nieodpłatnie, Wnioskodawcy przysługiwało (w całości lub w części) prawo odliczenia VAT z tytułu ich nabycia.

Decyzja Wnioskodawcy o wprowadzeniu dwóch odmiennych modeli wydawania nagród w ramach Programu Lojalnościowego jest konsekwencją zróżnicowanego charakteru poszczególnych kategorii nagród oraz ich bezpośredniego lub pośredniego związku ze sprzedażą lub usługami w ramach działalności gospodarczej Uczestników. Z tego również względu uzasadnione jest przyjęcie przez Wnioskodawcę dualnego modelu rozliczenia nagród w ramach Programu Lojalnościowego.

Z perspektywy Wnioskodawcy, głównym celem prowadzenia Programu Lojalnościowego jest zwiększenie sprzedaży poprzez motywowanie jego Uczestników do współpracy z Wnioskodawcą poprzez zbieranie punktów. Nagrody w ramach Programu Lojalnościowego są finansowane ze współpracy z Uczestnikami (z uwagi na zebrane przez Uczestników punkty). Program Lojalnościowy ma na celu przede wszystkim zwiększenie obrotów, pozyskanie nowych klientów oraz zwiększenie satysfakcji i lojalności dotychczasowych klientów.

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że Program Lojalnościowy jest uporządkowanym i transparentnym procesem, a całość zasad naliczania oraz wymiany punktów na wskazane w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego nagrody (w tym rozgraniczenie na zakup produktów po promocyjnej cenie oraz nieodpłatne wydanie produktów) zostanie uregulowana w stosownym regulaminie.

Jednocześnie Wnioskodawca informuje, że na Jego rzecz została wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej indywidualna interpretacja przepisów prawa podatkowego z 17 grudnia 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.812.2025.2.KAB, w której to Dyrektor potwierdził, że w przypadku oferowanej promocyjnej ceny sprzedaży towarów w ramach Programu Lojalnościowego w wysokości 1,23 brutto, Wnioskodawca ma prawo określić podstawę opodatkowania w podatku VAT dla tych towarów w wysokości ceny sprzedaży wskazanej na fakturze, a więc 1,23 zł brutto pomniejszoną o kwotę należnego podatku od towarów i usług. Niemniej, ze względu na planowane obecnie zmiany w Programie Lojalnościowym względem opisu przedstawionego w otrzymanej interpretacji podatkowej, Wnioskodawca chciałby potwierdzić zasady opodatkowania w podatku VAT, w związku z planowanymi zmianami w Programie Lojalnościowym, poprzez wystąpienie z wnioskiem o wydanie indywidulnej interpretacji prawa podatkowego.

Pytania

1.  Czy w przypadku sprzedaży nagród z kategorii Produktów (...) oraz Produktów Marketingowych, Wnioskodawca powinien określić podstawę opodatkowania w VAT, w ramach Programu Lojalnościowego w wysokości oferowanej promocyjnej ceny sprzedaży towarów 1,23 zł brutto, czyli cenie faktycznie zapłaconej i uwzględnionej na fakturze sprzedaży pomniejszonej o kwotę należnego podatku od towarów i usług?

2.  Czy nieodpłatne wydanie przez Wnioskodawcę nagród z kategorii Produktów (...)Produktów (...) oraz Pozostałych Produktów powoduje powstanie obowiązku podatkowego na gruncie VAT po stronie Wnioskodawcy, a co za tym idzie, czy Wnioskodawca ma obowiązek naliczenia należnego VAT z tytułu wydania wskazanych nagród?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku oferowanej promocyjnej ceny sprzedaży nagród z kategorii Produktów (...) oraz Produktów Marketingowych w ramach Programu Lojalnościowego w wysokości 1,23 brutto, Wnioskodawca powinien określić podstawę opodatkowania dla tych towarów w wysokości ceny sprzedaży wskazanej na fakturze, a więc 1,23 zł brutto pomniejszoną o kwotę należnego podatku od towarów i usług.

Ad 2

W ocenie Wnioskodawcy nieodpłatne wydanie przez Wnioskodawcę nagród z kategorii Produktów (...)Produktów (...) oraz Pozostałych Produktów powoduje powstanie obowiązku podatkowego na gruncie VAT po stronie Wnioskodawcy, a co za tym idzie, Wnioskodawca ma obowiązek naliczenia należnego VAT z tytułu wydania wskazanych nagród.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad 1

Stosownie do art. 5 ust. 1 (...)1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Równocześnie, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania VAT z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 jest wszystko co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

W myśl art. 29a ust. 7 ustawy o VAT podstawa opodatkowania VAT nie obejmuje kwot:

1.  stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;

2.  udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;

3.  otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Stosownie do art. 29a ust. 10 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania obniża się o:

1.  kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;

2.  wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem ust. 11 i 12;

3.  zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;

4.  wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1.

Mając na uwadze przytoczone wyżej przepisy prawa, w ocenie Wnioskodawcy nie istnieje ograniczenie podatnika w zakresie swobody ustalania ceny. Wobec tego, możliwa jest sprzedaż danego produktu po cenie promocyjnej, która jest niższa niż jego wartość rynkowa. Za podstawę opodatkowania należy uznać kwotę zapłaty, którą otrzymał sprzedający - z perspektywy należnego podatku VAT nie powinno być w tym zakresie znaczenia, czy cena za dany towar lub usługę została ustalona poniżej wartości rynkowej tego towaru/usługi.

Wyjątkiem od powyższych zasad ogólnych jest przypadek, o którym mowa w art. 32 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z przytoczonym przepisem, w przypadku, gdy między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą istnieją powiązania, o których mowa w ust. 2, oraz w przypadku, gdy wynagrodzenie jest:

1.  niższe od wartości rynkowej, a nabywca towarów lub usług nie ma zgodnie z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

2.  niższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma zgodnie z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a dostawa towarów lub świadczenie usług są zwolnione od podatku,

3.  wyższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma zgodnie z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

- organ podatkowy określa podstawę opodatkowania zgodnie z wartością rynkową, jeżeli okaże się, że powiązania te miały wpływ na ustalenie wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług.

Przez powiązania, o których mowa powyżej należy rozumieć powiązania:

1.  w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych o art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

2.  wynikające ze stosunku pracy,

3.  wynikające z tytułu przysposobienia.

Wnioskodawca pragnie wskazać, że pomiędzy nim, a Uczestnikami Programu Lojalnościowego nie zachodzą powiązania, o których mowa powyżej.

W ocenie Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę przytoczone przepisy prawa należy uznać, że ma on prawo swobodnie kształtować swoje interesy (tj. stosowaną politykę cenową i promocyjną) tak, by działalność gospodarcza była dla niego opłacalna z perspektywy ekonomicznej, w tym stosując upusty cenowe, jeśli w jego ocenie jest to zasadne dla osiągnięcia jego celu. W przypadku stosowania takich upustów, nawet jeśli końcowa cena sprzedaży danego produktu jest niższa niż jego wartość rynkowa, podstawę opodatkowania VAT stanowi wszystko, co stanowi zapłatę - tj. w okolicznościach przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, będzie to cena faktycznie zapłacona przez Kontrahenta pomniejszona o kwotę należnego podatku od towarów i usług.

Jak to zostało wskazane w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, jednym z przedmiotów prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest działalność dystrybucyjna urządzeń (…) itp. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca m.in. sprzedaje swoje produkty na rzecz Kontrahentów. Kontrahenci, dokonują instalacji produktów, nabytych od Wnioskodawcy (lub od dystrybutorów produktów Wnioskodawcy) u swoich klientów końcowych. Z tego względu, mając na celu dopasowanie swojej oferty do konkurencji rynkowej Wnioskodawca zamierza wprowadzić Program Lojalnościowy opisany w zaprezentowanym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym.

Zgodnie z oczekiwaniami Wnioskodawcy, głównym celem wprowadzenia Programu Lojalnościowego jest motywowanie Kontrahentów do zwiększenia wolumenu zakupów produktów Wnioskodawcy, co bezpośrednio przełoży się na zwiększenie osiąganych przez Wnioskodawcę przychodów. Program ten stanowi element strategii marketingowej Wnioskodawcy, ukierunkowanej na budowanie długoterminowych relacji z Kontrahentami.

W tym kontekście szczególne znaczenie ma fakt, że część nagród oferowanych w ramach Programu Lojalnościowego (tj. Produkty (...) oraz Produkty Marketingowe) pozostaje w bezpośrednim związku ze sprzedażą lub usługami w ramach działalności gospodarczej Uczestników – mogą one być wykorzystywane w ramach tej działalności, w tym mogą służyć dalszej odsprzedaży oraz instalacji u klientów końcowych. W odniesieniu do tej kategorii nagród przyjęty model odpłatnego przekazania (sprzedaży po cenie promocyjnej) stanowi element działań mających na celu zwiększenie sprzedaży produktów Wnioskodawcy oraz ich wykorzystania w działalności Kontrahentów.

Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy nie sposób uznać, że promocyjna sprzedaż części nagród (Produktów (...) oraz Produktów Marketingowych) w ramach Programu Lojalnościowego jest pozbawiona treści ekonomicznej, jak również nie można jej przypisać sztuczności. Sprzedaż produktów po cenach promocyjnych służy bowiem promocji i zwiększeniu sprzedaży produktów Wnioskodawcy, jak również stanowi jeden z elementów strategii marketingowej, która całościowo służy zwiększeniu przychodów w realizowanej przez Niego działalności, w szczególności ze sprzedaży podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Skoro zatem, jak wynika z zaprezentowanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, pomiędzy Wnioskodawcą a Uczestnikami Programu Lojalnościowego nie zachodzą powiązania, o których mowa w art. 32 ustawy o VAT, w ocenie Wnioskodawcy, podstawą opodatkowania w przypadku sprzedaży promocyjnych będzie faktycznie otrzymana zapłata - tj. 1,23 zł pomniejszona o kwotę podatku od towarów i usług.

Prawidłowość zaprezentowanego przez Wnioskodawcę stanowiska została potwierdzona na gruncie licznych indywidualnych interpretacji prawa podatkowego, wydanych w podobnych do Wnioskodawcy stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych. Jako przykład można wskazać:

1.  interpretacja indywidualna z 10 stycznia 2018 r., wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.646.2017.1.AO,

2.  interpretacja indywidualna z 6 marca 2019 r., wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4.4012.842.2018.5.KM,

3.  interpretacja indywidualna z 3 października 2019 r., wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.470.2019.2.MSO,

4.  interpretacja indywidualna z 6 września 2023 r., wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.480.2023.1.JG,

5.  interpretacja indywidualna z 26 września 2024 r., wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.517.2024.3.JG.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, podatnik ma prawo do swobodnego kształtowania swoich interesów gospodarczych, w tym stosowania znacznych upustów cenowych, jeśli jest to uzasadnione ekonomicznie. Przepisy ustawy o VAT nie ograniczają podatnika w ustalaniu cen, co oznacza, że możliwa jest sprzedaż towarów lub usług po cenie niższej niż ich rzeczywista wartość. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy między kontrahentami istnieją powiązania, które mogą wpływać na ustalenie ceny. W przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, ponieważ nie ma takich powiązań, a jednocześnie Program Lojalnościowy ma na celu zwiększenie obrotów, pozyskanie nowych klientów oraz zwiększenie satysfakcji i lojalności dotychczasowych klientów, to w ocenie Wnioskodawcy podstawę opodatkowania w przypadku sprzedaży nagród z kategorii Produktów (...) oraz Produktów Marketingowych będzie stanowić cena faktycznie zapłacona przez klientów, a więc w wysokości 1,23 zł brutto, pomniejszona o kwotę należnego VAT.

Ad 2

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wynika, że dostawa towarów, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem).

Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu VAT.

I tak, stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)  wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, co do zasady, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, a także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, jedynie wówczas, gdy podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Tym samym, nieodpłatne przekazanie towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane, w sytuacji gdy podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, nagrody w postaci Produktów (...), Produktów (...) oraz Pozostałych Produktów, z uwagi na ich charakter będą pełnić funkcje nagrody z tytułu uczestnictwa w Programie Lojalnościowym (wskazane nagrody nie będą przedmiotem dalszej odsprzedaży, profesjonalnego wykorzystywania w działalności gospodarczej przez Uczestników). Nagrody te mają charakter benefitu i stanowią formę gratyfikacji za udział w Programie Lojalnościowym, niezwiązany ze sprzedażą lub usługami w ramach działalności gospodarczej Uczestników, wobec czego pozostają one wydawane nieodpłatnie.

Jak również wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, w odniesieniu do nagród przekazywanych nieodpłatnie z kategorii Produktów (...), Produktów (...) oraz Pozostałych Produktów, Wnioskodawcy przysługiwało (w całości lub w części) prawo odliczenia VAT z tytułu ich nabycia.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, skoro przysługiwało Mu prawo do odliczenia VAT związane z nabyciem nagród z kategorii Produktów (...), Produktów (...) oraz Pozostałych Produktów, to Wnioskodawca przekazując je nieodpłatnie Uczestnikom, w opisanych wyżej okolicznościach będzie zobowiązany, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, naliczyć podatek należny.

Prawidłowość zaprezentowanego przez Wnioskodawcę stanowiska została również potwierdzona przykładowo w interpretacji indywidualnej z 31 maja 2024 r., wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.81.2024.4.PRM.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy nieodpłatne wydanie przez Wnioskodawcę nagród z kategorii Produktów (...), Produktów (...) oraz Pozostałych Produktów powoduje powstanie obowiązku podatkowego na gruncie VAT po stronie Wnioskodawcy, a co za tym idzie, Wnioskodawca ma obowiązek naliczenia należnego VAT z tytułu wydania wskazanych nagród.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy:

Według art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają zatem wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 29a ust. 1 ustawy:

Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania określony został w art. 29a ust. 6 ustawy, w myśl którego:

W myśl art. 29a ust. 7 ustawy:

Stosownie do art. 29a ust. 10 ustawy:

Przepisy ustawy nie ograniczają podatnika w swobodzie ustalania ceny, czyli możliwa jest sprzedaż po cenie niższej niż rzeczywista wartość danych towarów lub usług.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 maja 2014 r. o informowaniu o cenach towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 168):

W myśl art. 3 ust. 2 ustawy o informowaniu o cenach towarów i usług:

Stosownie do treści art. 32 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 32 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 27b ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że zajmują się Państwo produkcją urządzeń (…), a także działalnością dystrybucyjną tych produktów. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej m.in. sprzedają Państwo swoje produkty poprzez hurtownie, na rzecz innych przedsiębiorców.

W celu zwiększenia sprzedaży produktów do swoich Kontrahentów, prowadzą Państwo program lojalnościowy. Program ten umożliwia Państwa Kontrahentom otrzymanie, określnych w puli, nagród, w zamian za rejestrację zainstalowanych przez Kontrahentów urządzeń, w których wykorzystano Państwa komponenty i produkty oraz za realizację aktywności marketingowych związanych z Państwa produktami. Wskazują Państwo, że pomiędzy Państwem a Kontrahentami - Uczestnikami Programu Lojalnościowego nie występują powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z obecnymi postanowieniami Programu Lojalnościowego, Uczestnicy po zebraniu odpowiedniej ilości punktów i za realizację aktywności marketingowych promujących Państwa produkty, są uprawnieni do odebrania określonych w katalogu nagród. Punkty są naliczane na indywidualnym koncie Uczestnika na platformie Programu Lojalnościowego. Wśród nagród znajdują się m.in. Produkty (...), tj. Państwa urządzenia z branży (…), oraz Produkty Marketingowe, tj. ubrania robocze i materiały marketingowe zawierające Państwa logo. Będą one wydawane Uczestnikowi w promocyjnej cenie wynoszącej 1,23 zł brutto za nagrodę. Nagrody te ze względu na swój charakter są bezpośrednio wykorzystywane przez Uczestników w ich sprzedaży lub w świadczonych przez Nich usługach.

Przekazanie tego typu nagród ma na celu zacieśnienie współpracy pomiędzy Państwem a ww. Uczestnikami, która polegać będzie na zwiększeniu rozpoznawalności Państwa marki. Będzie miała również wpływ na intensyfikację sprzedaży Państwa produktów i w konsekwencji wpłynie na wysokość Państwa obrotów.

Państwa wątpliwości sprowadzają się m.in. do ustalenia podstawy opodatkowania w podatku VAT sprzedawanych Produktów (...) oraz Produktów Marketingowych, w ramach Programu Lojalnościowego w wysokości oferowanej promocyjnej ceny sprzedaży towarów 1,23 zł brutto, czyli cenie faktycznie zapłaconej i uwzględnionej na fakturze sprzedaży pomniejszonej o kwotę należnego podatku od towarów i usług.

Należy zauważyć, że podatnik ma prawo swobodnie układać swoje interesy tak, by działalność gospodarcza była dla niego opłacalna pod względem ekonomicznym, w tym stosując znaczne upusty cenowe, jeśli jest to w jego uznaniu zasadne dla osiągnięcia tego celu. Stosując upusty cenowe należy mieć na uwadze obowiązek dokumentowania zdarzeń gospodarczych. Podatnik powinien więc ten fakt udokumentować odpowiednimi dowodami, z których jednoznacznie wynikać będzie, jakim odbiorcom towarów i w jakich okolicznościach oraz w jakim zakresie upust/rabat przysługuje. Jak wynika z art. 32 ust. 2 ustawy, jedynie w sytuacji, gdy między podmiotami (kontrahentami) istnieją powiązania w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych; wynikające ze stosunku pracy lub wynikające z tytułu przysposobienia, organ podatkowy może określić wysokość podstawy opodatkowania na podstawie wartości rynkowej tych towarów lub usług, ale tylko w sytuacji, gdyby związki te miały wpływ na ustalenie ceny.

Ponadto należy zaznaczyć, że stosowanie znacznych upustów cenowych/rabatów jest niedopuszczalne w zakresie, w jakim ma ono służyć tzw. obejściu przepisów prawa i uniknięciu opodatkowania tej czynności. Tak więc każdy zastosowany upust/rabat powinien być uzasadniony ekonomicznie i prowadzić w końcowym efekcie do osiągnięcia celu, jaki został wytyczony dla działalności gospodarczej, tj. zarobku.

Jak Państwo wskazali, pomiędzy Państwem a Kontrahentami-Uczestnikami nie występują powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 1 i 2 ustawy. Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że akcje promocyjne obejmujące sprzedaż towarów za 1,23 zł brutto prowadzone będą w celu motywowania Uczestników programu do współpracy z Państwem, co ostatecznie wpłynie na zwiększenie rozpoznawalności Państwa marki oraz na intensyfikację sprzedaży Państwa produktów i w konsekwencji wpłynie na wysokość Państwa obrotów.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, stwierdzić należy, że podstawą opodatkowania w przypadku sprzedaży nagród z kategorii Produktów (...) oraz Produktów Marketingowych w ramach Programu Lojalnościowego, będzie – zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 oraz art. 29a ust. 7 pkt 2 ustawy – wszystko, co stanowi zapłatę, którą otrzymają Państwo od nabywcy (Kontrahenta-Uczestnika) z tytułu sprzedaży ww. Produktów, pomniejszone o kwotę podatku VAT.

W konsekwencji, mogą/będą mogli Państwo za podstawę opodatkowania przyjąć rzeczywistą kwotę należną z tytułu sprzedaży promocyjnej Produktów (...) oraz Produktów Marketingowych, a więc jak Państwo wskazali kwotę 1,23 zł brutto pomniejszoną o kwotę podatku VAT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą także kwestii, czy nieodpłatne wydanie nagród z kategorii Produktów (...), Produktów (...) oraz Pozostałych Produktów powoduje powstanie obowiązku podatkowego w VAT, a co za tym idzie, czy mają Państwo obowiązek naliczonego podatku VAT należnego z tytułu ich wydania.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Zatem, co do zasady, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, a także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, jedynie wówczas, gdy podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Tym samym, nieodpłatne przekazanie towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane, w sytuacji gdy podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W ramach Programu Lojalnościowego Produkty (...) (Państwa elektronarzędzia i osprzęt), Produkty (...) (Państwa małe i duże sprzęty AGD) oraz Pozostałe Produkty (akcesoria samochodowe, artykuły biurowe, elektronika i sprzęt RTV, gadżety, narzędzia specjalistyczne oraz karty paliwowe wyłącznie na zakup paliwa) są wydawane Uczestnikom nieodpłatnie i nie mogą być przedmiotem dalszej odsprzedaży, profesjonalnego wykorzystania. Mają one charakter benefitu i stanowią formę gratyfikacji za udział w Państwa Programie Lojalnościowym. W odniesieniu do tych nagród przysługiwało Państwu w całości albo w części prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu ich zakupu.

Tym samym, skoro przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT związane z nabyciem ww. Produktów (...), Produktów (...) oraz Pozostałych Produktów, to przekazując je nieodpłatnie Kontrahentom-Uczestnikom Programu Lojalnościowego, są/będą Państwo zobowiązani, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy naliczyć podatek VAT należny z tytułu ich wydania.

Państwa stanowisko, w zakresie pytania nr 2 uznaję na prawidłowe.

Dodatkowe informacjeInformacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna została wydana w oparciu o opisany przez Państwa stan faktyczny / zdarzenie przyszłe, zgodnie z którym wskazali Państwo, że:

Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym / zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ponadto, pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną przedstawiam jedynie swój pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).\

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.