0114-KDIP1-3.4012.484.2026.1.AMA

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie prawa do korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej przy świadczeniu usług najmu w całości udokumentowanych fakturą.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością działającą pod firmą (…), wpisaną do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS (…) oraz posługującą się numerem NIP (…).

Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zamierza świadczyć usługi wynajmu nieruchomości stanowiących Jego własność.

Działalność ta jest sklasyfikowana według PKD pod symbolem 68.20.Z – Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, odpowiadającym grupowaniu PKWiU ex 68.20.1 – Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Usługi najmu będą świadczone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Zapłata należności z tytułu czynszu najmu będzie dokonywana – zgodnie z ustaleniami stron – w formie gotówkowej do kasy Spółki albo w formie przelewu na rachunek bankowy Spółki.

Każda świadczona usługa najmu będzie w całości dokumentowana fakturą wystawioną przez Wnioskodawcę na rzecz najemcy.

Faktury będą zawierały wszystkie elementy wymagane przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Usługi najmu, które Wnioskodawca zamierza świadczyć, nie będą należały do czynności wymienionych w § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących jako czynności objętych bezwzględnym obowiązkiem prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca będzie uprawniony do korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie art. 111 ust. 1 i ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz § 2 ust. 1 w związku z poz. 29 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, jeżeli każda świadczona usługa najmu będzie w całości udokumentowana fakturą, niezależnie od tego, czy zapłata nastąpi gotówką do kasy Spółki, czy przelewem na Jej rachunek bankowy?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, stanowisko przedstawione w niniejszym wniosku jest prawidłowe.

Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji czynności wymienione w załączniku do tego rozporządzenia.

W poz. 29 załącznika wymieniono usługi „Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKWiU ex 68.20.1), jeżeli świadczenie tych usług w całości zostało udokumentowane fakturą lub świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej na rachunek podatnika, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej czynności dotyczyła”.

Z literalnego brzmienia tego przepisu wynika, że zastosowanie zwolnienia uzależnione jest od spełnienia jednego z dwóch alternatywnych warunków:

1.    świadczenie usług zostanie w całości udokumentowane fakturą, albo

2.    zapłata za wykonaną usługę zostanie w całości otrzymana za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej na rachunek podatnika.

W opisanym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca będzie spełniał pierwszy z powyższych warunków, ponieważ każda świadczona usługa najmu będzie w całości dokumentowana fakturą wystawioną na rzecz najemcy.

W konsekwencji, sposób dokonania zapłaty przez najemcę, tj. gotówką do kasy Spółki albo przelewem na rachunek bankowy Spółki, nie będzie miał wpływu na możliwość korzystania przez Wnioskodawcę ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, o którym mowa w § 2 ust. 1 w związku z poz. 29 załącznika do wskazanego rozporządzenia.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w tym między innymi w interpretacji z 10 kwietnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.763.2025.3.ALN.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie uprawniony do korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 w związku z poz. 29 załącznika do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Jak stanowi art. 5a ustawy:

W świetle art. 2 pkt 30 ustawy:

Umieszczenie dopisku „ex” przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do towaru/usługi należącego do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce nazwa towaru/usługi.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie.

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika natomiast z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy, w myśl którego:

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot, inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1 ustawy, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania przy użyciu kasy rejestrującej.

Może więc zaistnieć sytuacja, w której podatnik będzie ewidencjonował przy zastosowaniu kasy rejestrującej jedynie część swojej sprzedaży, a niektórych czynności nie, bowiem mogą one korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Zwolnienia z obowiązku instalowania kas rejestrujących zostały określone w § 2 i § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902 ze zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem”, i wskazują one na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).

W myśl § 3 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 rozporządzenia:

W świetle § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia:

Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Jak stanowi § 2 ust. 2 rozporządzenia:

Zwolnienie wskazane w § 2 rozporządzenia jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, tj. dotyczy przedmiotu działalności.

Załącznik do rozporządzenia zawiera wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, m.in. z poz. 29 tego załącznika wynika:

W tym miejscu wskazać należy, że na podstawie art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie nieruchomości przez jego najemcę. Należy wskazać, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.

Zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3 rozporządzenia, nie stosuje się jednak w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług wymienionych w przepisie § 4 ust. 1 rozporządzenia, zgodnie z którym:

Tym samym, § 4 rozporządzenia zawiera katalog czynności, do których nie mają zastosowania zwolnienia przedmiotowe, podmiotowe oraz podmiotowo-przedmiotowe. Oznacza to, że podatnik dokonujący czynności wymienionych w ww. przepisie nie ma prawa do korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej.

Natomiast, w stosunku do pozostałych czynności, innych niż wymienione w § 4 ust. 1 rozporządzenia, podatnik może korzystać z przewidzianych w rozporządzeniu tytułów zwolnieniowych np. przedmiotowych, określonych w § 2 ww. rozporządzenia, o ile spełni wynikające z tych przepisów warunki. W ramach prowadzonej działalności podatnik dokonuje różnych czynności. Dlatego też w prowadzonej działalności może zaistnieć sytuacja, w której podatnik będzie ewidencjonował przy zastosowaniu kasy rejestrującej jedynie część swojej sprzedaży, a w pozostałym zakresie będzie korzystał ze zwolnienia z tego obowiązku.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierzają Państwo świadczyć usługi wynajmu nieruchomości, stanowiących Państwa własność, na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, będą Państwo uprawnieni do korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży usług najmu przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie art. 111 ust. 1 i ust. 8 ustawy oraz § 2 ust. 1 w związku z poz. 29 załącznika do rozporządzenia, jeżeli każda świadczona usługa najmu będzie w całości udokumentowana fakturą, niezależnie od tego, czy zapłata nastąpi gotówką do Państwa kasy, czy przelewem na Państwa rachunek bankowy.

Z powołanych wyżej regulacji prawnych wynika, że aby przysługiwało Państwu prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży ww. usług wynajmu nieruchomości własnych przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 29 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

• usługa sklasyfikowana jest w PKWiU pod kodem ex 68.20.1 - Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,
• świadczenie ww. usług w całości zostało udokumentowane fakturą lub świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,
• przedmiotem świadczenia nie jest usługa wymieniona w § 4 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z ww. warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży opisanych przez Państwa usług przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Jednym z ww. warunków jest – według literalnego brzmienia ww. przepisu rozporządzenia – spełnienie przynajmniej jednej z dwóch przesłanek, tj.

• w całości udokumentowanie fakturą świadczenia ww. usług

 lub

• otrzymanie przez świadczącego ww. usługę w całości zapłaty za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie ma wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła ta zapłata.

Przesłanki powyższe zapisane zostały w tym przepisie rozporządzenia jako alternatywa łączna „lub”, czyli wystarczy, że jedna z nich zostanie spełniona, jak również, że obie przesłanki mogą być spełnione. Przepis ten nie zawiera natomiast konieczności spełnienia dokładnie jednej z przesłanek, czyli alternatywy rozłącznej („albo”, „bądź”), która wskazywałaby na brak możliwości łącznego spełnienia ww. przesłanek.

Sklasyfikowali Państwo usługi najmu nieruchomości, które zamierzają Państwo świadczyć na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, według PKWiU jako ex 68.20.1 – Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Usługi te nie będą należały do czynności wymienionych w § 4 rozporządzenia. Każda świadczona usługa najmu będzie w całości dokumentowana fakturą wystawioną przez Państwa na rzecz najemcy. Faktury będą zawierały wszystkie elementy wymagane przepisami ustawy. Zatem, zostaną w tym przypadku spełnione warunki wynikające z § 2 ust. 1 w związku z poz. 29 załącznika do rozporządzenia.

Tym samym, w odniesieniu do świadczenia przez Państwa usług wynajmu nieruchomości własnych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej będą Państwo uprawnieni do zastosowania zwolnienia z ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 29 załącznika do rozporządzenia (do 31 grudnia 2027 r.).

Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowali Państwo świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.