0114-KDIP1-3.4012.481.2026.1.LM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej który dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 113 ustawy świadczonych usług polegających na wykonaniu nowego zakodowanego klucza do pojazdów samochodowych z wykorzystaniem materiałów własnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca świadczy wysoce specjalistyczne usługi o charakterze techniczno-rzemieślniczym w zakresie systemów zabezpieczeń pojazdowych.

Świadczenie ma charakter kompleksowy – składa się z kilku nierozerwalnych etapów o charakterze mechanicznym i informatycznym, które dopiero wykonane łącznie dają oczekiwany przez klienta efekt końcowy (możliwość autoryzacji zapłonu i otwarcia pojazdu). Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Proces technologiczny świadczonej usługi kompleksowej przebiega w sposób następujący:

1.    Diagnostyka i odczyt danych (Etap Informatyczny):

Wnioskodawca podłącza specjalistyczne programatory diagnostyczne do pamięci procesorów w modułach elektronicznych pojazdu (np. immobilizera, modułu komfortu, (...)). Następuje odczyt i zdekodowanie chronionych danych autoryzacyjnych oraz wyliczenie kodu algorytmu kryptograficznego.

2.    Obróbka mechaniczna (Etap Ślusarski):

Na podstawie kodu mechanicznego zamka lub laserowego zdekodowania oryginalnego, zużytego klucza klienta, Wnioskodawca dokonuje precyzyjnego wyfrezowania profilu nowego grotu na maszynie frezarskiej (...).

3.    Programowanie i synchronizacja (Etap Elektroniczny):

Wnioskodawca dokonuje zapisu wygenerowanego wcześniej kodu kryptograficznego bezpośrednio do pamięci nieulotnej transpondera oraz synchronizuje częstotliwość radiową pilota zdalnego sterowania z modułem centralnego zamka pojazdu.

4.    Weryfikacja:

Test działania systemów radiowych i transpondera bezpośrednio na pojeździe.

W celu realizacji tej usługi Wnioskodawca zużywa własne materiały w postaci surowego, czystego komponentu (obudowa, niekodowany transponder i surowy grot). Elementy te w stanie surowym nie posiadają dla klienta żadnej wartości użytkowej ani funkcjonalnej jako część samochodowa – bez wykonania zaawansowanych procedur programistycznych i ślusarskich są bezużyteczne. Klient nie jest zainteresowany nabyciem samych materiałów, lecz wyłącznie uzyskaniem dostępu do pojazdu i możliwości jego uruchomienia, co stanowi cel główny świadczenia. Materiał w procesie technologicznym traci swój autonomiczny byt i staje się integralną częścią wykonanej usługi. Z perspektywy klasyfikacji statystycznej, świadczona usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 95.29.19.0 (Usługi naprawy pozostałych artykułów użytku osobistego i domowego, gdzie indziej niesklasyfikowane) lub PKWiU 45.20.21.0 (Usługi naprawy i konserwacji elektronicznych układów samochodowych).

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym), polegającym na świadczeniu kompleksowej usługi programowania i dorabiania kluczy samochodowych z wykorzystaniem własnych materiałów pomocniczych (surowych komponentów), Wnioskodawca ma prawo korzystać ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT i czy opisane czynności nie podlegają pod wyłączenie, o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. g ustawy o VAT?;

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje mu pełne prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT do limitu obrotów 240 000 zł rocznie, ponieważ świadczone przez niego czynności stanowią jednolitą usługę kompleksową, która nie mieści się w katalogu wyłączeń z art. 113 ust. 13 ustawy o VAT. Zgodnie z ugruntowaną linią orzeczniczą Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyroki w sprawach C-349/96 Card Protection Plan, C-41/04 Levob), świadczenie należy uznać za kompleksowe, jeżeli składa się ono z dwóch lub więcej czynności, które są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą jedną całość, której rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. W opisanym procesie czynnością dominującą (główną) jest wysoce specjalistyczna usługa informatyczno-elektroniczna oraz ślusarska.

Dostarczenie surowego komponentu (czystego pilota/grotu) ma charakter wyłącznie pomocniczy – jest środkiem do optymalnego skorzystania z usługi głównej. Art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy o VAT wyłącza ze zwolnienia podmiotowego podatników dokonujących dostawy towarów w postaci części i akcesoriów do pojazdów samochodowych. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w opisanym stanie faktycznym nie dochodzi do dostawy towarów (części samochodowych), lecz do wykonania usługi. Surowy, nieodcięty grot i niezaprogramowany transponder nie stanowią części ani akcesorium samochodowego w sensie funkcjonalnym, ponieważ nie są zdatne do montażu ani użytku w jakimkolwiek pojeździe bez uprzedniego przeprowadzenia procesu zaawansowanej obróbki i kodowania. Klient nie nabywa własności towaru jako takiego – płaci za efekt w postaci zakodowanego systemu autoryzacji w pojeździe. Ponieważ czynnością główną i determinującą charakter całego świadczenia jest usługa (klasyfikowana do PKWiU 95.29.19.0 lub 45.20.21.0), a nie dostawa towarów, Wnioskodawca nie narusza dyspozycji art. 113 ust. 13 ustawy o VAT i ma prawo do stosowania zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.;

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określaną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Ustawa o podatku od towarów i usług przewiduje możliwość skorzystania ze zwolnienia podmiotowego zgodnie z art. 113 ustawy.

Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 5 ustawy:

Ponadto, podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie określonych wyżej przepisów pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Zatem podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1-12 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.

W art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. g) ustawy o VAT wskazano, że zwolnienia podmiotowego nie stosuje się do dostawy hurtowych i detalicznych części do pojazdów samochodowych (PKWiU 45.3) oraz motocykli (PKWiU 45.4).

Pani wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy w przypadku sprzedaży usług polegających na dorabianiu i programowaniu kluczy samochodowych z wykorzystaniem własnych materiałów pomocniczych (surowych komponentów), ma Pani prawo korzystać ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT  z uwagi na to że ww. czynności nie podlegają pod wyłączenie, o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 1 ustawy o VAT.

Odnosząc się do wątpliwości dotyczących możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, które w analizowanej sprawie sprowadzają się de facto do kwestii kwalifikacji dokonywanych czynności jako dostawy towarów, czy też świadczonych usług, należy wskazać, że tej kwalifikacji rozstrzyga każdorazowo zindywidualizowany stan sprawy. O przedmiocie świadczenia przesądzać będzie więc zakres oraz specyfika wykonywanych czynności, użytych materiałów, obowiązujące klasyfikacje statystyczne oraz treść umów zawartych każdorazowo przez podatnika i jego klientów.

W analizowanej sprawie wskazała Pani, że świadczy wysoce specjalistyczne usługi o charakterze techniczno-rzemieślniczym w zakresie systemów zabezpieczeń pojazdowych.

Z opisu sprawy wynika że świadczenie ma charakter kompleksowy – składa się z kilku nierozerwalnych etapów o charakterze mechanicznym i informatycznym, które dopiero wykonane łącznie dają oczekiwany przez klienta efekt końcowy (możliwość autoryzacji zapłonu i otwarcia pojazdu).

W celu realizacji usługi Wnioskodawca zużywa własne materiały w postaci surowego, czystego komponentu (obudowa, niekodowany transponder i surowy grot). Elementy te w stanie surowym nie posiadają dla klienta żadnej wartości użytkowej ani funkcjonalnej jako część samochodowa – bez wykonania zaawansowanych procedur programistycznych i ślusarskich są bezużyteczne. Klient nie jest zainteresowany nabyciem samych materiałów, lecz wyłącznie uzyskaniem dostępu do pojazdu i możliwości jego uruchomienia, co stanowi cel główny świadczenia. Materiał w procesie technologicznym traci swój autonomiczny byt i staje się integralną częścią wykonanej usługi.

Obecnie korzysta Pani ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Analiza treści wniosku oraz cytowanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że będzie Pani miała prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Jak wynika z opisu sprawy będzie Pani wykonywała w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wyłącznie świadczenie usług według PKWiU 45.20.21.0 - Usługi naprawy i konserwacji elektronicznych układów samochodowych) lub usługi PKWiU 95.29.19.0 (Usługi naprawy pozostałych artykułów użytku osobistego i domowego, gdzie indziej niesklasyfikowane) oraz nie będzie wykonywała czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT, w szczególności dostawy wymienionej w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. g) ustawy o VAT, które ze zwolnienia korzystać nie mogą. Usługi te będą polegały na zaprogramowaniu, wczytaniu i synchronizacji transpondera w celu uruchomienia auta wraz z zabezpieczeniami oraz fizycznym wykonaniu klucza poprzez precyzyjne wyfrezowanie profilu nowego grotu.

W związku z tym, Pani stanowisko, że może Pani korzystać ze zwolnienia podmiotowego w związku z wykonywaniem wskazanych usług o charakterze informatyczno-elektronicznym oraz ślusarskim uznaję za prawidłowe.

Należy jednak zaznaczyć, że w sytuacji, gdy w trakcie roku podatkowego wartość sprzedaży w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, przekroczy kwotę 240 000 zł – stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy – zwolnienie podmiotowe straci moc z chwilą wykonania czynności, którą ww. kwota zostanie przekroczona. Prawo do omawianego zwolnienia również Pani straci, gdy zacznie wykonywać którąkolwiek z czynności, wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazać należy, że interpretację wydano w oparciu o wskazaną w opisie sprawy klasyfikację wykonywanych czynności jako usługę. Natomiast jeżeli ma Pani trudności w ustaleniu wykonywanych czynności to może Pani wystąpić z wnioskiem o wiążącą informację stawkową.

Wskazać w tym miejscu należy, że zgodnie z art. 14b § 1a Ordynacji podatkowej, w zakresie objętym wiążącymi informacjami stawkowymi, o których mowa w przepisach ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, nie wydaje się interpretacji indywidualnych. Zatem określenie właściwej stawki podatku VAT do dostawy towarów i świadczenia usług od 1 lipca 2020 r. objęte jest przepisami regulującymi tzw. wiążącą informację stawkową.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.