0114-KDIP1-3.4012.460.2026.4.KAB.LM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych w związku z otrzymaniem wynagrodzenia za ustanowienie służebności przesyłu. Uzupełnili go Państwo pismem z 5 sierpnia 2026 r. (data wpływu 6 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

A.B.

2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

B.B.

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan emerytem, ponadto prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, pod nazwą: (…) w (…).  Jest Pan opodatkowany podatkiem ryczałtowym od przychodów ewidencjonowanych i czynnym podatnikiem podatku VAT (zrezygnował Pan ze zwolnienia dobrowolnie).

Pana roczny przychód z tytułu tej działalności nie przekracza 30 tys. zł. Wraz z żoną są Państwo właścicielami gospodarstwa rolnego o pow. 2,26 ha, położonego w miejscowości (…) województwo (…), przekazanego Państwu w 1986 r. przez rodziców Pana żony na podstawie umowy o przekazanie gospodarstwa rolnego (zawartego w formie aktu notarialnego).

Są Państwo z tego tytułu podatnikami podatku rolnego i podatku od nieruchomości (od zabudowań). Działalności rolniczej na tych gruntach Państwo nie prowadzą.

Objęci są Państwo wspólnością majątkową. W skład ww. gospodarstwa rolnego wchodzą m.in. działki rolne o numerach 1 i 2, położone w miejscowości (…), dla których prowadzona jest księga wieczysta nr (…).

Działki te nie były nigdy wykorzystywane w prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności, a Pana żona nigdy działalności gospodarczej nie prowadziła.

Na tych działkach zamierzają Państwo ustanowić na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego (…) S.A. z siedzibą w (…) – służebność przesyłu.

Wynagrodzenie za służebność przesyłu ustalone zostało wstępnie na kwotę 25.000 zł.

Ustalona ostatecznie kwota (może być zwiększona ewentualnie o kwotę VAT należnego) zostanie Państwu wypłacona w terminie 2 tygodni od daty zawarcia umowy w formie aktu notarialnego.

Uzupełnienie opisu sprawy

Stroną sprzedającą w związku z ustanowieniem służebności przesyłu na działkach nr 1 i 2 będą Państwo oboje tj. Pan i Pana żona.

Pytania (2-4 wniosku)

1. Czy Pan sam jako czynny podatnik podatku VAT z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej, jest zobowiązany do naliczenia i odprowadzeniu podatku VAT od wynagrodzenia za ustanowienie służebności przesyłu na działkach rolnych niezwiązanych z tą działalnością, a wchodzących w skład majątku wspólnego Pana i Pana żony (ustawowa wspólność małżeńska)

2. Czy ewentualnie musi Pan naliczyć i odprowadzić podatek VAT od połowy wynagrodzenia za ustanowienie służebności? (Pana żona w takim przypadku byłaby zwolniona od naliczenia i odprowadzenia podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy)?

3. Jeśli zobowiązany będzie Pan naliczyć i odprowadzić podatek VAT od połowy wynagrodzenia, czy powinien Pan jako sprzedawca w fakturze VAT wskazać Pana imię
i nazwisko, a jako numer NIP: podać numer NIP (…)?

Państwa stanowisko w sprawie

Nie będą Państwo zobowiązani jako małżonkowie ze wspólnością majątkową małżeńską do naliczenia zapłaty podatku VAT. Ustawa o VAT nie wymienia małżonków jako odrębnej kategorii podatników. Zatem na gruncie przepisów tej ustawy małżonkowie nie są uznawani za jeden podmiot podatkowy (art. 15 ust. 1 ustawy o VAT).

Istotą wspólności majątkowej małżeńskiej jest to, że każde z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego dorobkowego na zasadach wspólności łącznej bezudziałowej.

Status czynnego podatnika VAT, który Pan posiada dotyczy wyłącznie prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej, a ww. działki nie były nigdy w tej działalności wykorzystywane.

Ustawa z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym w art. 2 ust. 3 pkt 1 ustawy stanowi przy tym że za grunty zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza nie uważa się gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne przez które przebiegają urządzenia, o których mowa w art. 49 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. kodeks cywilny. Wchodzące w skład przedsiębiorstwa przedsiębiorcy prowadzącego działalność m.in. w zakresie przesyłania lub dystrybucji energii elektrycznej.

Państwa zdaniem skoro ww. działki stanowią majątek wspólny nie może Pan sam odprowadzić i naliczyć podatku VAT, tym bardziej, że nie były one wykorzystywane w działalności gospodarczej . Skoro jest to współwłasność łączna (trudno więc przyjąć, że płowa wynagrodzenia stanowi Pana własność, a połowa Pana żony) to nie może Pan tym bardziej naliczyć i odprowadzić podatku VAT od połowy wynagrodzenia. Nie może tego uczynić również Pana żona tym bardziej, że nie prowadzi działalności gospodarczej. Ani całe ani połowa wynagrodzenia nie przekracza kwoty określonej w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku VAT.

Państwa zdaniem niemożliwe jest również wystawienie przez Pana faktury VAT pod nazwą (…) i z tego numeru NIP bo w żaden sposób (…) ten nie jest związany z ww. działkami i oznaczałoby to, że w fakturze będzie nieprawda. Wszelkie wątpliwości powinny być rozstrzygane na korzyść podatnika. Tym samym uważają Państwo że ustanowienie przez Państwa służebności przesyłu nie będzie się wiązać z naliczeniem i odprowadzeniem podatku VAT ani też z wystawieniem faktury VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powołanego wyżej art. 8 ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu, przy czym należy zwrócić uwagę na ust. 1 pkt 2 tego artykułu, który przez świadczenie usług nakazuje rozumieć także zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. W związku z powyższym, przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Zaznaczenia wymaga fakt, że nie każde powstrzymanie się od działania, czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy. Aby tak się stało muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki, tj. w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia, a świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Należy również zauważyć, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, dla uznania, że dostawa towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie, nagroda. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”). Przykładowo, w wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise, TSUE uznał, że określoną czynność można uznać za wykonaną odpłatnie, jeśli istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto gdy odpłatność za otrzymane świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miała być opodatkowana VAT.

Podobnie w orzeczeniu TSUE z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J. Tolsma przeciwko Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden TSUE podkreślił, że usługi świadczone są za wynagrodzeniem, wyłącznie jeżeli istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą, na mocy którego występuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez świadczącego usługę stanowi wartość przekazywaną w istocie w zamian za usługę wyświadczoną jej odbiorcy.

Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą.

Należy stwierdzić, że czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie. Czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub świadczącego usługę.

Kolejnym czynnikiem decydującym o tym, czy mamy do czynienia z wynagrodzeniem, jest określenie, czy wynagrodzenie takie było należne z tytułu danego świadczenia. Czynność opodatkowana powstaje bowiem wyłącznie w związku z zaistnieniem stosunku prawnego określonego umową między stronami. Zatem wystąpić musi bezpośredni i niezbędny związek pomiędzy wykonywanymi czynnościami i wysokością otrzymanego wynagrodzenia, oparty o relacje cywilnoprawne pomiędzy podmiotami i jednocześnie wynagrodzenie to może być wyrażone w pieniądzu.

Chociaż ustawa o podatku od towarów i usług wyraźnie stanowi o zobowiązaniu się do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji, to należy uznać, że świadczenie tego rodzaju usług, polegających na zaniechaniu, odbywa się nie tylko w ramach stosunków obligacyjnych, ale również (a nawet przede wszystkim) na płaszczyźnie prawa rzeczowego. Świadczeniem usługi będzie więc także ustanowienie niektórych ograniczonych praw rzeczowych: służebności, użytkowania itp. W potocznym rozumieniu, przez ustanowienie tych praw podmiot zobowiązuje się do przestrzegania uszczupleń swojej własności nad rzeczą (tolerowania działań podmiotów, na rzecz których ustanowiona została służebność oraz niepodejmowania działań w zakresie wyłączonym przez ustanowienie służebności).

Należy zaznaczyć, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług, w rozumieniu art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

W tym miejscu należy przytoczyć przepisy ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236).

W myśl art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zatem istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

Jak stanowi art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 36 § 1 i 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Ustawa o podatku od towarów i usług nie wymienia małżonków jako odrębnej kategorii podatników. Powyższe stwarza dla małżonków prowadzących działalność gospodarczą szczególną sytuację prawną. Należy zauważyć, że żaden z przepisów ustawy nie zabrania małżonkom prowadzenia działalności gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma przy tym przeszkód, aby pomiędzy małżonkami prowadzącymi odrębne działalności istniała ustawowa wspólność majątkowa.

W konsekwencji, podatnikiem podatku od towarów i usług jest ten z małżonków, który dokonuje czynności podlegającej opodatkowaniu.

Jeżeli zatem przedmiotem dokonywanej dostawy lub świadczonej usługi jest majątek wspólny małżonków, to podatnikiem podatku od towarów i usług w okolicznościach wskazanych w art. 15 ustawy będzie ten małżonek, który dokonuje dostawy lub świadczy usługę we własnym imieniu (który jest stroną czynności prawnej) - jako podatnik VAT.

Instytucja służebności przesyłu uregulowana została w art. 3051-3054 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795), zwanej dalej „Kodeksem cywilnym”.

Na podstawie art. 305¹ Kodeksu cywilnego:

Z kolei, na mocy art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego:

Według art. 305² § 1 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 305² § 2 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 305⁴ Kodeksu cywilnego:

Pojęcie służebności gruntowej zdefiniowane zostało w art. 285 § 1 Kodeksu cywilnego, który stanowi, że:

Należy zatem wskazać, że odpłatne ustanowienie służebności przesyłu (jako rodzaju służebności gruntowej) wiąże się ze zobowiązaniem właściciela gruntu do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. W związku z tym, będąc jednocześnie czynnością polegającą na wykorzystywaniu towaru (do towarów w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług zalicza się również grunty) dla celów zarobkowych (realizowaną za wynagrodzeniem), zyskuje charakter odpłatnej usługi, w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan emerytem, ponadto prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, pod nazwą: (…) w (…). Jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT i zrezygnował Pan ze zwolnienia podmiotowego dobrowolnie.

Pana roczny przychód z tytułu tej działalności nie przekracza 30 tys. zł. Wraz z żoną są Państwo właścicielami gospodarstwa rolnego przekazanego Państwu w 1986 r. przez rodziców Pana żony na podstawie umowy o przekazanie gospodarstwa rolnego (zawartego w formie aktu notarialnego). Są Państwo z tego tytułu podatnikami podatku rolnego i podatku od nieruchomości (od zabudowań). Działalności rolniczej na tych gruntach Państwo nie prowadzą.

Objęci są Państwo wspólnością majątkową. W skład ww. gospodarstwa rolnego wchodzą m.in. działki rolne o numerach 1 i 2. Działki te nie były nigdy wykorzystywane w prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności, a Pana żona nigdy działalności gospodarczej nie prowadziła.

Na tych działkach zamierzają Państwo ustanowić na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego (…) S.A.– służebność przesyłu za wynagrodzeniem ustalonym w umowie. Stroną sprzedającą w związku z ustanowieniem służebności przesyłu na działkach nr 1 i 2 będą Państwo oboje tj. Pan i Pana żona.

Państwa wątpliwości dotyczą podlegania opodatkowaniu czynności ustanowienia służebności przesyłu na działkach nr 1 i 2 stanowiącym majątek prywatny małżonków objętych wspólnością majątkową.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa wskazać należy, że odpłatne ustanowienie służebności przesyłu (jako rodzaju służebności gruntowej) wiąże się ze zobowiązaniem właściciela gruntu do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Poprzez wyrażenie zgody na ustanowienie służebności przesyłu na należącym do Pana i Pana małżonki gruncie będącym częścią gospodarstwa rolnego, zobowiązuje się Pan do wykorzystania towaru (przez który rozumie się również grunt w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług) do celów zarobkowych, a otrzymane z tego tytułu wynagrodzenie należy potraktować jako formę wynagrodzenia za świadczoną usługę w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy, czynność ta zyskuje więc charakter odpłatnej usługi.

Uwzględniając powyższe, jak również przedstawiony opis sprawy wskazać należy, że ustanawiając służebność przesyłu na rzecz podmiotu trzeciego będą Państwo świadczyć w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy (definicja działalności gospodarczej nie odnosi się do sposobu regulowania należności, a zatem bez względu czy wynagrodzenie za ustanowienie służebności przesyłu wypłacane jest jednorazowo, czy okresowo, spełnia przesłankę świadczenia usług w ramach działalności gospodarczej) usługi, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy.

Czynność ta ze względu na jej odpłatny charakter, będzie podlegała więc opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych w oparciu o art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Jednorazowo otrzymane od przedsiębiorstwa przesyłowego świadczenie pieniężne, będzie stanowiło wynagrodzenie za świadczoną przez Państwa usługę, dającą wypłacającemu je przedsiębiorstwu wyraźne i bezpośrednie korzyści w postaci możliwości korzystania w oznaczonym zakresie z nieruchomości (gruntu). Z tych właśnie względów, z tytułu wykonywanych czynności będą Państwo tj. Pan i Pana żona uznani za podatników podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Potwierdzeniem tego jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 9 września 2011 r., sygn. akt I FSK 362/10, w którym rozpatrując kwestię, czy ustanowienie w formie aktu notarialnego służebności przesyłu, obciążającej nieruchomość skarżącej, w postaci gruntu wchodzącego w skład gospodarstwa rolnego, za ustalonym w akcie notarialnym wynagrodzeniem, podlegać będzie u skarżącej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatne świadczenie w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 8 ust. 1 ustawy, Sąd stwierdził, że „Ustanowienie służebności przesyłu na gruncie skarżącej oznacza, że w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego, będzie ona wykorzystywała lub też powstrzymywała się od uprawy gruntu w sposób ciągły w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Ustanowienie służebności nastąpiło za jednorazowym wynagrodzeniem, co spełnia warunek odpłatności świadczenia”.

Podsumowując, czynność ustanowienia przez Państwa służebności przesyłu na należącym do Pana i Pana małżonki działkach nr 1 i 2, będzie wykonywana przez Państwa w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Dokonywana przez Państwa czynność, ze względu na jej odpłatny charakter, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych w oparciu o art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy.

Państwa wątpliwości dotyczą również tego, czy Pan powinien dokonać rozliczenia połowy wynagrodzenia otrzymanego w związku ustanowieniem służebności przesyłu, natomiast żona nie będzie zobowiązana do rozliczenia swojej połowy, gdyż może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy oraz na jakie dane powinna mieć przez Pana wystawiona faktura.

Ponieważ - jak wskazano w opisie sprawy - służebność przesyłu ma zostać ustanowiona na nieruchomości należącej do Pana i Pana małżonki, a ponadto ustanowienie służebności przesyłu nastąpi za wynagrodzeniem należnym obu małżonkom - współwłaścicielom nieruchomości, to każdy z Państwa (Pan i Pana żona odrębnie) będzie, co do zasady, zobowiązany do rozliczenia podatku VAT od otrzymanego wynagrodzenia z tytułu wspólnego ustanowienia służebności przesyłu na gruncie posiadanym na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej, wyłącznie w części przypadającej na każdego z małżonków (po 50%).

Jednakże w tym miejscu należy wskazać, że ustawodawca przewidział zwolnienie podmiotowe od podatku VAT, które regulują przepisy art. 113 ustawy i tak zgodnie z ust. 1 powołanego artykułu:

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 5 ustawy:

Stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy

Ponadto, podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie określonych wyżej przepisów pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

W tym miejscu należy powołać przepis art. 96 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

Stosownie do treści art. 96 ust. 3 ustawy:

Ponadto, stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podatnik VAT jest zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika. Faktury są dokumentami potwierdzającymi wykonywanie czynności podlegającej opodatkowaniu.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w odniesieniu do ww. przepisów wskazać należy, że będzie Pan zobowiązany do rozliczenia podatku należnego z tytułu opisanej transakcji w wysokości 50% wynagrodzenia. Jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT i jak wyżej wskazano, ustanowienie służebności przesyłu wykonywane jest w ramach działalności gospodarczej. W konsekwencji, na ww. transakcję będzie Pan zobowiązany wystawić fakturę, zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy.

Jak stanowi art. 106e ust. 1 pkt 1 - 15 ustawy:

Ww. przepis wskazuje dane jakie powinny być umieszczone na fakturze.

Stoi Pan na stanowisku, że faktura wystawiona przez Pana, a dokumentująca wykonanie usługi służebności przesyłu nie może być wystawiona na prowadzoną przez Pana działalność gospodarczą, tj. (…) i nr NIP, ponieważ (…) nie jest związany z ww. działkami (działki stanowią majątek prywatny).

W odniesieniu do Pana stanowiska należy wskazać, że wykonuje Pan działalność gospodarczą jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą i jak stwierdzono w tym rozstrzygnięciu usługa służebności przesyłu będzie przez Pana wykonywana w ramach działalności gospodarczej, co oznacza, że na gruncie przepisów ustawy o VAT, działki są wykorzystane do prowadzenia działalności gospodarczej. Zatem na prowadzoną przez Pana działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, składają się wszystkie wykonywane przez Pana czynności z tytułu których, jest Pan podatnikiem podatku VAT.

Zatem faktura wystawiona przez Pana powinna zawierać wszystkie niezbędne elementy m.in. imię Nazwisko (lub nazwa), adres oraz Numer Identyfikacji Podatkowej za pomocą którego jest Pan zidentyfikowany na potrzeby podatku od towarów i usług w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W odniesieniu natomiast do rozliczenia podatku VAT z tytułu świadczenia ww. usługi przez Pana żonę, wskazać należy, Pana żona nie będzie zobowiązana do jego rozliczenia. W tym przypadku bowiem zostaną spełnione warunki uprawniające do skorzystania przez Nią ze zwolnienia podmiotowego. Żona bowiem świadcząc wskazane usługi nie przekroczy w roku podatkowym limitu określonego w art. 113 ust. 9 ustawy oraz usługa służebności przesyłu nie została wskazana w art. 113 ust. 13 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informujemy ponadto, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan A.B. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
(t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną
(art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.