0114-KDIP1-3.4012.458.2026.2.AMA

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 24 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej w odniesieniu do sprzedaży produktów cyfrowych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych niezależnie od wysokości osiągniętego obrotu. Uzupełnił go Pan pismem z 29 lipca 2026 r. (data wpływu 29 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (sprecyzowany w uzupełnieniu do wniosku)

Wnioskodawca w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej tworzy i sprzedaje produkty cyfrowe w formacie PDF o tematyce kryminalnej i detektywistycznej, przez własną stronę internetową. Na ofertę składają się:

• gry i scenariusze detektywistyczne przeznaczone do samodzielnego wydrukowania przez nabywcę i rozegrania w domu; nabywca otrzymuje plik PDF zawierający materiały do gry;
• gry towarzyszące oglądaniu seriali i filmów kryminalnych (materiały do wydruku).

Wszystkie produkty mają wyłącznie postać cyfrową (plik PDF). Wnioskodawca nie sprzedaje żadnej wersji fizycznej, nie zapisuje produktów na nośnikach fizycznych i nie nadaje żadnych przesyłek pocztą ani kurierem. Ewentualny wydruk pliku jest czynnością wykonywaną samodzielnie przez nabywcę, Wnioskodawca dostarcza wyłącznie plik cyfrowy.

Realizacja zamówienia przebiega automatycznie: po opłaceniu zamówienia nabywca otrzymuje dostęp do pliku w postaci zindywidualizowanego linku do pobrania, przesyłanego na adres e-mail. Świadczenie ma charakter zautomatyzowany i wymaga minimalnego udziału człowieka. Produkt jest dostarczany w całości drogą elektroniczną.

Wnioskodawca sprzedaje opisane produkty cyfrowe na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz/lub rolników ryczałtowych.

Zapłata za produkty następuje wyłącznie drogą elektroniczną, za pośrednictwem operatora płatności (…). Nabywca może wybrać jedną z udostępnianych przez operatora metod płatności: (…), karta płatnicza(…) (w tym płatność odroczona/w ratach realizowana za pośrednictwem (…)).

Niezależnie od wybranej metody środki w całości wpływają najpierw na konto operatora płatności (…), a następnie są wypłacane zbiorczo na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie przyjmuje płatności gotówką, nie korzysta z terminala płatniczego w punkcie sprzedaży i nie udostępnia odbioru osobistego. Sprzedaż odbywa się wyłącznie przez internet.

Do każdej transakcji Wnioskodawca posiada w panelu operatora płatności dane pozwalające jednoznacznie ją zidentyfikować: unikalny identyfikator transakcji (…), adres e-mail nabywcy, kwotę, datę oraz oznaczenie zakupionego produktu i metodę płatności.

Na tej podstawie możliwe jest jednoznaczne powiązanie każdej wpłaty z konkretną czynnością (sprzedażą) i konkretnym nabywcą.

Wnioskodawca nie był i nie jest obowiązany do ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Wnioskodawca nie posiada kasy rejestrującej i nigdy nie rozpoczął ewidencjonowania sprzedaży przy jej zastosowaniu.

Obrót Wnioskodawcy ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczył kwoty 20 000 zł ani odpowiadającej jej kwoty ustalonej w proporcji do okresu prowadzenia działalności w roku podatkowym, liczonego od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej.

Wnioskodawca nie sprzedaje i nie będzie sprzedawał towarów ani usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. W szczególności, Wnioskodawca nie dokonuje dostawy zapisanych ani niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych - produkty są udostępniane wyłącznie jako plik do pobrania, bez wydania jakiegokolwiek nośnika fizycznego.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej w odniesieniu do sprzedaży opisanych produktów cyfrowych (gier w formacie PDF dostarczanych wyłącznie jako plik do pobrania) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w sytuacji, gdy zapłata następuje wyłącznie za pośrednictwem operatora płatności na rachunek bankowy wnioskodawcy, a z prowadzonej ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana, niezależnie od wysokości osiągniętego obrotu?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym przysługuje Mu zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, niezależnie od wysokości obrotu.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych co do zasady podlega ewidencjonowaniu przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Jednocześnie § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. (Dz.U. 2024 poz. 1902) w związku z poz. 42 załącznik zwalnia z tego obowiązku świadczenie usług na rzecz wymienionych osób, jeżeli świadczący otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo kredytowej na swój rachunek, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana.

Argumenty Wnioskodawcy:

1.    Kwalifikacja jako usługa, nie towar i nie nośnik danych. Udostępnianie pliku PDF do pobrania, bez wydania jakiegokolwiek nośnika fizycznego, stanowi świadczenie usług drogą elektroniczną, a nie dostawę towaru. Wyłączenie ze zwolnienia przewidziane w § 4 rozporządzenia, obejmujące zapisane i niezapisane nośniki danych cyfrowych i analogowych, odnosi się do nośników fizycznych (np. płyt, pendrive'ów), a nie do treści dostarczanej wyłącznie elektronicznie. Wyłączenie z § 4 nie ma więc do Wnioskodawcy zastosowania.

2.    Płatność przez operatora spełnia warunek zapłaty za pośrednictwem banku. Zapłata realizowana z konta nabywcy za pośrednictwem operatora płatności, której środki ostatecznie wpływają na rachunek bankowy Wnioskodawcy, jest uznawana za dokonaną za pośrednictwem banku. Okoliczność, że środki są najpierw gromadzone na koncie operatora i wypłacane zbiorczo, nie wpływa na spełnienie tego warunku, ponieważ każda transakcja pozostawia ślad i jest jednoznacznie identyfikowalna.

3.    Spełnienie warunku ewidencyjnego. Wnioskodawca dysponuje danymi (…, adres e-mail nabywcy, kwota, data, oznaczenie produktu, metoda płatności) pozwalającymi jednoznacznie powiązać każdą wpłatę z konkretną czynnością i konkretnym nabywcą, co wypełnia warunek wynikający z poz. 42 załącznika.

Ponieważ zwolnienie przewidziane w poz. 42 załącznika jest zwolnieniem przedmiotowym (uzależnionym od sposobu zapłaty i sposobu dokumentowania, a nie od wysokości obrotu), przysługuje ono Wnioskodawcy niezależnie od tego, czy obrót przekroczył 20 000 zł.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów.

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika natomiast z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy, w myśl którego:

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot, inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1 ustawy, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania przy użyciu kasy rejestrującej.

Może więc zaistnieć sytuacja, w której podatnik będzie ewidencjonował przy zastosowaniu kasy rejestrującej jedynie część swojej sprzedaży, a niektórych czynności nie, bowiem mogą one korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902 ze zm.), zwane dalej „rozporządzeniem”.

Rozporządzenie określa zwolnienia na czas określony niektórych grup podatników i niektórych czynności z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz warunki korzystania ze zwolnienia oraz wskazuje na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie ww. zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe) oraz zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe).

Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia:

W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia:

Zwolnienie wskazane w § 2 rozporządzenia jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, tj. dotyczy przedmiotu działalności.

Zgodnie z poz. 42 załącznika do rozporządzenia jako czynności zwolnione z obowiązku ewidencjonowania, wymieniono:

Odnosząc się do ww. zwolnienia przedmiotowego należy zaznaczyć, że w świetle ww. przepisów rozporządzenia podatnik ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia (w powiązaniu z poz. 42 załącznika), po łącznym spełnieniu następujących warunków:

• świadczący usługę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),
• z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,
• przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z tych warunków oznacza brak możliwości zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W myśl § 3 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 rozporządzenia:

W świetle § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia:

Zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3 rozporządzenia, nie stosuje się jednak w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług wymienionych w przepisie § 4 ust. 1 rozporządzenia, zgodnie z którym:

Tym samym, § 4 rozporządzenia zawiera katalog czynności, do których nie mają zastosowania zwolnienia przedmiotowe, podmiotowe oraz podmiotowo-przedmiotowe. Oznacza to, że podatnik dokonujący czynności wymienionych w ww. przepisie nie ma prawa do korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej.

Natomiast, w stosunku do pozostałych czynności, innych niż wymienione w § 4 ust. 1 rozporządzenia, podatnik może korzystać z przewidzianych w rozporządzeniu tytułów zwolnieniowych np. przedmiotowych, określonych w § 2 ww. rozporządzenia, o ile spełni wynikające z tych przepisów warunki.

Z przedstawionych okoliczności sprawy jednoznacznie wynika, że w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, udostępniając osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej oraz/lub rolnikom ryczałtowych produkty cyfrowe w formacie PDF o tematyce kryminalnej i detektywistycznej dokonuje Pan sprzedaży usług. Wszystkie produkty mają wyłącznie postać cyfrową (plik PDF). Nie sprzedaje Pan żadnej wersji fizycznej, nie zapisuje produktów na nośnikach fizycznych i nie nadaje żadnych przesyłek pocztą ani kurierem. Ewentualny wydruk pliku jest czynnością wykonywaną samodzielnie przez nabywcę, a Pan dostarcza wyłącznie plik cyfrowy. Realizacja zamówienia przebiega automatycznie: po opłaceniu zamówienia nabywca otrzymuje dostęp do pliku w postaci zindywidualizowanego linku do pobrania, przesyłanego na adres e-mail. Świadczenie ma charakter zautomatyzowany i wymaga minimalnego udziału człowieka. Produkt jest dostarczany w całości drogą elektroniczną.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy może Pan korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej w odniesieniu do sprzedaży opisanych produktów cyfrowych (gier w formacie PDF dostarczanych wyłącznie jako plik do pobrania) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, niezależnie od wysokości osiągniętego obrotu.

Z analizy sprawy wynika, że nie sprzedaje Pan towarów ani usług wymienionych w § 4 ust. 1 i 2 rozporządzenia, w szczególności nie dokonuje Pan dostawy zapisanych ani niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych – sprzedawane produkty są udostępniane wyłącznie jako plik do pobrania, bez wydania jakiegokolwiek nośnika fizycznego. Jednocześnie, za wyświadczone usługi otrzymuje Pan, poprzez operatorów zapłatę na rachunek bankowy. Z prowadzonej przez Pana ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę, jak Pan wskazał, jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła dana zapłata. Na podstawie danych przesyłanych przez operatora możliwe jest jednoznaczne powiązanie każdej wpłaty z konkretną czynnością (sprzedażą) i konkretnym nabywcą.

Zatem, w opisanym stanie faktycznym spełnione są warunki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 42 załącznika do tego rozporządzenia, dla sprzedaży usług ww. produktów cyfrowych.

Tym samym, w odniesieniu do sprzedaży opisanych produktów cyfrowych (gier w formacie PDF dostarczanych wyłącznie jako plik do pobrania) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jest Pan uprawniony do stosowania zwolnienia z ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 42 załącznika do rozporządzenia. Przysługujące Panu zwolnienie nie jest zależnie od osiągnięcia przez Pana limitu wartości sprzedaży, o którym mowa w § 3 ust. 1 rozporządzenia, jednakże obowiązuje ono nie dłużej niż do 31 grudnia 2027 r.

Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.