0114-KDIP1-3.4012.440.2026.2.AMA

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 13 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów dokonanych z dofinansowania na rozpoczęcie działalności gospodarczej - projekt pn. „(…)” w ramach programu (…). Uzupełnił go Pan pismem z 20 lipca 2026 r. (data wpływu 20 lipca 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca w miesiącu marcu 2026 r. wystąpił do Powiatowego Urzędu Pracy (…) z wnioskiem o dofinansowanie rozpoczęcia działalności gospodarczej.

W związku z pozytywną oceną wniosku, w miesiącu czerwcu lub lipcu br. planowane jest podpisanie Umowy z (…) (reprezentowanym przez Powiatowy Urząd Pracy (…)) o dofinansowanie podjęcia działalności gospodarczej na kwotę brutto (…) zł.

Przyznane środki zostaną przeznaczone na zakup sprzętu związanego z planowaną działalnością gospodarczą (wyposażenie i środki trwałe, m.in. zestaw komputerowy, oprogramowanie, urządzenie wielofunkcyjne, kamera).

Zgodnie z Regulaminem projektu, Wnioskodawca zobowiązany będzie do:

1)    rozpoczęcia działalności gospodarczej w terminie 30 dni od dnia otrzymania środków,

2)    wydatkowania przyznanych środków w nieprzekraczalnym terminie 2 miesięcy od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej. Dopuszczalne jest dokonanie zakupów zarówno przed rozpoczęciem prowadzenia działalności, jak i po zarejestrowaniu działalności gospodarczej.

Środki pochodzić będą z projektu „(…)” w ramach programu (…).

1.    Zgodnie z wytycznymi Wnioskodawca zobowiązany jest do prowadzenia działalności gospodarczej przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy.

2.    Wnioskodawca, celem zabezpieczenia ewentualnego zwrotu otrzymanych środków, zobowiązany jest do ustanowienia zabezpieczenia w jednej z zaproponowanych przez Powiatowy Urząd Pracy form (poręczenie, blokada na rachunku płatniczym, weksel z poręczeniem wekslowym, weksel in blanco). Wnioskodawca planuje ustanowienie zabezpieczenia w formie blokady środków na rachunku.

3.    Instytucja finansująca nakłada na beneficjenta obowiązek ustanowienia zabezpieczenia na okres 7 lat, powołując się na fakt, że Wnioskodawca może uzyskać w terminie do 5 lat uprawnienie do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur opłaconych z przyznanej dotacji.

Zgodnie z postanowieniami umowy o dofinansowanie paragraf 8 ust. 6 „Uczestnik projektu, który zostanie podatnikiem VAT w okresie 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku od towarów i usług należnego o kwotę podatku naliczonego w ramach otrzymanych środków na podjęcie działalności gospodarczej (prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę), zobowiązany jest dokonać zwrotu równowartości podatku od towarów i usług zakupionych w ramach umowy na rachunek bankowy Powiatowego Urzędu Pracy w (…) (...) albo złożyć wyjaśnienie dlaczego nie skorzystał z uprawnienia do obniżenia kwoty podatku od towarów i usług należnego o kwotę podatku naliczonego. Uczestnik projektu zobowiązany jest złożyć wyjaśnienia przy rozliczaniu umowy po upływie okresu 12 m-cy wykonywania działalności gospodarczej oraz w związku z możliwością złożenia korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku od towarów i usług należnego o kwotę podatku naliczonego, niezwłocznie po 5 latach licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.”

4.    Wnioskodawca planuje dokonanie zakupów: po otrzymaniu dofinansowania, ale przed rejestracją działalności gospodarczej oraz przed zgłoszeniem rejestracyjnym VAT-R.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

1.    Planowany termin rejestracji działalności gospodarczej to 4 września 2026 r.

2.    Planowany termin dokonania zakupów to wrzesień i październik 2026 r.

3.    Wnioskodawca planuje skorzystać z prawa do zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, tym samym, dokonując zakupów nie będzie zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

4.    Rejestracji jako czynny podatnik podatku VAT Wnioskodawca planuje dokonać z 1 stycznia 2028 r., o ile do tego dnia nie wystąpi przekroczenie progu przychodów uprawniających do zwolnienia z rejestracji jako podatnik VAT (240 000 zł w skali roku kalendarzowego).

5.    Zakup dokonywany będzie z dofinansowania na rozpoczęcie działalności gospodarczej. Instytucja finansująca – Powiatowy Urząd Pracy w (…) – stoi na stanowisku, że Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów dokonanych z dofinansowania przez okres 5 lat.

Zakres działalności gospodarczej Wnioskodawcy:

·         Usługi informatyczne:

o   (…),

·         Usługi elektryczne i serwisowe, w tym:

o   (…),

Zgłoszenie rejestracyjne VAT-R

Wnioskodawca zamierza skorzystać z prawa do zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Rejestracji jako czynny podatnik VAT zamierza dokonać 1 stycznia 2028 r. chyba, że wcześniej nastąpi przekroczenie limitu uprawniającego do zwolnienia podmiotowego.

Szacowany okres od wydania do użytkowania towarów i/lub usług zakupionych z dofinansowania do momentu tej rejestracji to ok. 15 miesięcy.

Dokumentami potwierdzającymi zakupy będą faktury.

Z przyznanego dofinansowania Wnioskodawca zamierza zakupić wyposażenie oraz środki trwałe:

1)    Zestaw komputerowy,

2)    Kamera termowizyjna na podczerwień,

3)    Telefon komórkowy,

4)    Aparat fotograficzny,

5)    Lampa błyskowa,

6)    Kamera (…),

7)    Biurowe urządzenie wielofunkcyjne,

8)    Dron (…),

9)    Specjalistyczne oprogramowanie.

Nie wystąpią wydatki wyłączone z prawa do odliczenia lub zwrotu podatku, wymienione w art. 88 ustawy o VAT.

Z uzyskanej dotacji zakupione zostanie wyposażenie niezbędne do wykonywania działalności gospodarczej.

Do ewidencji środków trwałych wprowadzony zostanie prawdopodobnie zestaw komputerowy, którego przewidywany koszt brutto to ok. 13 000,00 zł, pozostałe elementy zaliczone zostaną do wyposażenia.

Planowany termin dokonania zakupów to wrzesień i październik br. - w tych miesiącach wystawione zostaną faktury za zakup przedmiotów objętych dotacją.

Zakupione przedmioty wykorzystywane będą wyłącznie do wykonywania działalności gospodarczej, przy czym do czasu rejestracji jako czynny podatnik VAT (styczeń 2028 r.), będzie to działalność nieopodatkowana podatkiem VAT.

Faktury wystawione za zakupione przedmioty będą posiadać wszystkie elementy określone w art. 106e ustawy o VAT.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy od zakupów dokonanych we wrześniu i październiku 2026 r., Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT, jeżeli rejestracja jako czynny podatnik nastąpi w styczniu 2028 r., przy czym:

• przedmiotem zakupu będzie wyposażenie i środki trwałe,
• dowodem zakupu będą faktury VAT posiadające wszystkie elementy określone w art. 106e ustawy o VAT,
• przedmiot zakupu wykorzystywany będzie do działalności gospodarczej - w roku 2026 i 2027 nieopodatkowanej podatkiem VAT?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli:

• zakup wyposażenia i środka trwałego nastąpi we wrześniu, październiku 2026 r.,
• rejestracja jako czynny podatnik podatku VAT nastąpi w styczniu 2028 r.,
• przez okres od września (października) do 31 grudnia 2027 r. wyposażenie oraz środek trwały,

to pomimo rejestracji jako czynny podatnik VAT, nie będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od zakupionego w 2026 r. wyposażenia oraz środka trwałego.

Utrata uprawnienia do odliczenia podatku VAT wystąpi w związku z upływem 12 miesięcy użytkowania wyposażenia i środka trwałego dla potrzeb działalności gospodarczej nieobjętej podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W świetle tego przepisu:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, podatnik może zrealizować w terminach określonych w art. 86 ust. 10-13 ustawy.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:

Przy czym, co również istotne, zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 13 ustawy:

Zatem, prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika opodatkowaną działalnością gospodarczą wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. W stosunku do faktur lub dokumentów celnych podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy po otrzymaniu faktury lub dokumentu celnego, będącego podstawą odliczenia lub za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują określone sytuacje, w których podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, pomimo tego, że spełnione są generalne przesłanki upoważniające go do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Ograniczenia te zawarte są w art. 88 ustawy.

Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Wskazany powyżej przepis ustawy przewiduje sankcję w postaci pozbawienia podatnika prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego w razie niezarejestrowania się, ale nie wskazuje wprost, z jakim momentem – z punktu widzenia niemożności odliczenia podatku naliczonego - należy wiązać status podatnika (zarejestrowany czy nie).

Ponadto na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy:

Według art. 113 ust. 5 ustawy:

Przy czym, w myśl art. 113 ust. 10 ustawy:

Z okoliczności sprawy wynika, że w związku z pozytywną oceną Pana wniosku, w miesiącu czerwcu lub lipcu 2026 r. planuje Pan podpisać umowę o ww. dofinansowanie na rozpoczęcie prowadzenia działalności gospodarczej na kwotę brutto (…) zł. Przyznane środki zostaną przeznaczone na zakup sprzętu związanego z rozpoczęciem przez Pana (w tym rejestracją działalności gospodarczej 4 września 2026 r.) oraz prowadzeniem działalności gospodarczej w zakresie usług informatycznych oraz elektrycznych i serwisowych. Planuje Pan we wrześniu i październiku 2026 r. dokonać zakupu środka trwałego - zestawu komputerowego, którego przewidywany koszt brutto to ok. 13 000,00 zł oraz wyposażenia, tj.: kamery termowizyjnej na podczerwień, telefonu komórkowego, aparatu fotograficznego, lampy błyskowej, kamery (…), biurowych urządzeń wielofunkcyjnych, drona (…), specjalistycznego oprogramowania.

Dokumentami potwierdzającymi ww. zakupy będą faktury, wystawione we wrześniu i październiku br. Faktury te będą posiadać wszystkie elementy określone w art. 106e ustawy. Nie wystąpią w tym przypadku wydatki wyłączone z prawa do odliczenia lub zwrotu podatku, wymienione w art. 88 ustawy.

Planuje Pan skorzystać z prawa do zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, tym samym, dokonując ww. zakupów nie będzie Pan zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia czy będzie Panu przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT, od zakupów dokonanych we wrześniu i październiku 2026 r. ze środków pochodzących z projektu „(…)” w ramach programu (…), jeżeli Pana rejestracja jako czynny podatnik nastąpi w styczniu 2028 r., bądź w momencie przekroczenia kwoty limitu sprzedaży wskazanej w art. 113 ust. 1 ustawy.

Jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego działalność gospodarczą zamierza Pan rozpocząć od września 2026 r. i skorzystać z prawa do zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ustawy. Tym samym do momentu, kiedy będzie Pan korzystał ze zwolnienia podmiotowego, nie będzie miał Pan prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT z faktur związanych z zakupem wskazanych towarów, gdyż nie będą spełnione warunki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy. Nie będzie Pan w tym czasie czynnym podatnikiem podatku VAT i zakupione towary nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych - będzie Pan korzystał ze zwolnienia przysługującego na podstawie art. 113 ustawy.

Po dokonaniu rejestracji do podatku VAT jako czynny podatnik tego podatku, bez względu na przyczynę tej rejestracji, sytuacja wykorzystania zakupionych towarów ulegnie zmianie. Od tego momentu będą one wykorzystywane w opodatkowanej działalności gospodarczej.

W tym miejscu należy zwrócić uwagę na art. 91 ustawy, który m.in. odnosi się do korekty podatku naliczonego. Zmiana przeznaczenia zakupionych towarów z czynności zwolnionych do wykonywania czynności opodatkowanych może bowiem stworzyć możliwość odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ich nabycie.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 4 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 5 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 6 ustawy:

Według art. 91 ust. 7 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:

Z kolei art. 91 ust. 7b ustawy stanowi, iż:

Zgodnie z art. 91 ust. 7c ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 7d ustawy:

Przepisy art. 91 ustawy wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty związane jest z tym, że w systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia.

Jeśli zatem podatnik nabył towary lub usługi z zamiarem ich wykorzystania do określonych czynności (opodatkowanych lub niepodlegających opodatkowaniu lub zwolnionych od podatku) i nie wykorzystał ich zgodnie z takim zamiarem (zmiana przeznaczenia), wówczas jest obowiązany dokonać korekty podatku. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Z przepisów art. 91 ustawy wynika również, że środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne o wartości nieprzekraczającej 15 000 zł, które są wykorzystywane do działalności zwolnionej z podatku VAT, a następnie nastąpiła zmiana ich przeznaczenia do działalności opodatkowanej tym podatkiem, podlegają jednorazowej korekcie dokonywanej w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana, na podstawie art. 91 ust. 7 w zw. z ust. 7b i 7c ustawy.

Natomiast, w związku z ust. 7b przepisu art. 91 ustawy, korekta, na podstawie art. 91 ust. 7c ustawy, ma co do zasady charakter jednorazowy. W myśl tego przepisu podstawy do korekty zachodzą w sytuacji, jeżeli w roku podatkowym, w którym składniki majątkowe o wartości poniżej 15 000 zł zostały oddane do użytkowania, zmieniło się w stosunku do tych towarów prawo do odliczenia. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

Zatem, po rezygnacji (utracie) przez Pana z prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego nabyte towary będą wykorzystywane przez Pana do prowadzenia działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, to – w wyniku dokonania rejestracji – nastąpi zmiana przeznaczenia tych wydatków, skutkująca – co do zasady – zmianą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Takie odliczenie powinno nastąpić poprzez dokonanie korekty realizowanej w trybie przepisu art. 91 ust. 7b ustawy. Jednakże, szacowany przez Pana okres od oddania do użytkowania towarów zakupionych z dofinansowania do momentu ww. rejestracji jako podatnik VAT czynny będzie dłuższy niż 12 miesięcy (15 miesięcy).

Tym samym, jeżeli od zakupu wyposażenia oraz środka trwałego, którego wartość początkowa - nie przekroczy kwoty 15 000 zł, do czasu uzyskania przez Pana statusu czynnego podatnika VAT, upłynie okres 12 miesięcy, to mając na uwadze art. 91 ust. 7c ustawy, nie będzie Pan miał prawnej możliwości odzyskania podatku naliczonego VAT związanego z tymi zakupami.

Zatem, Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.