0114-KDIP1-3.4012.401.2026.2.MPA.RR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 19 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku opodatkowania sprzedaży licytacyjnej nieruchomości dłużnika w sprawie (...).

Wniosek uzupełniono i doprecyzowano w piśmie z 19 sierpnia 2026 r. (data wpływu 27 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W toku czynności egzekucyjnych na podstawie art. 923 k.p.c. dokonano wszczęcia egzekucji z nieruchomości oznaczonej nr: KW 1, KW 2 oraz KW 3 - wszystkie nieruchomości w użytkowaniu wieczystym. Nieruchomości stanowią jedną całość gospodarczą i będą sprzedawane w toku licytacji komorniczej jako jedna całość a nie każda z nieruchomości odrębnie.

Właścicielem nieruchomości jest Gmina (...), dłużnicza spółka, tj. (...) Sp. j. jest użytkownikiem wieczystym.

Dłużnicza spółka nie prowadzi działalności gospodarczej i nieruchomość nie jest wykorzystywana przez dłużnika obecnie do prowadzenia działalności gospodarczej.

Dłużnik nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

KW 1 - nabyta 21 sierpnia 2006 r. na podstawie warunkowej umowy sprzedaży oraz umowy przeniesienia własności z 4 września 2009 r.

KW 2 - nabyta 3 grudnia 2008 r. na podstawie umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości.

KW 3 - nabyta 22 grudnia 2003 r. na podstawie umowy sprzedaży - na tamten czas dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Pierwsze zasiedlenie nieruchomości nastąpiło w latach 90-tych.

Nabycie nieruchomości nie było potwierdzone fakturą.

KW 1 - nieruchomość zabudowana,

KW 2 - nieruchomość niezabudowana,

KW 3 - nieruchomość zabudowana.

Budynki znajdujące się na nieruchomości zostały nabyte przez dłużnika i wg wiedzy dłużnika zostały wybudowane w latach 90-tych XX wieku.

Wg wiedzy dłużnika pierwsze zasiedlenie budynków nastąpiło w latach 90-tych XX wieku i dłużnik nie dokonał ulepszeń, które przekroczyły 30% początkowej wartości.

Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie nieruchomości nr KW 1 oraz KW 3, były to wydatki kilkudziesięciu tysięcy złotych i miały miejsce po zakupie nieruchomości około 2006-2010 roku.

Nieruchomości gruntowe położone przy ul. (...) w miejscowości (...), w gminie (...), powiecie (...), województwie (...) (dalej „Przedmiot Wyceny”).

Dla dz. ew. 1, 2 prowadzona jest księga wieczysta KW 3.

Dla dz. ew. 3 prowadzona jest księga wieczysta KW 1.

Dla dz. ew. 4 prowadzona jest księga wieczysta KW 2.

Nieruchomości stanowią przedmiot prawa użytkowania wieczystego gruntu i prawa własności budynku.

Nieruchomość objęta KW 3 - dz. ew. 1 i 2, jest przedmiotem użytkowania wieczystego gruntu do 8 listopada 2093 r. Sposób korzystania: działka gruntu w wieczystym użytkowaniu i budynek stanowiący odrębną nieruchomość.

Nieruchomość objęta KW 1 - dz. ew. 3, jest przedmiotem użytkowania wieczystego gruntu do dnia 8 listopada 2093 r. Sposób korzystania: działka gruntu w wieczystym użytkowaniu przeznaczona pod zabudowę handlowo-usługową.

Nieruchomość objęta KW 2 - dz. ew. 4, jest przedmiotem użytkowania wieczystego gruntu do 17 marca 2093 r. Sposób korzystania: działka gruntu w wieczystym użytkowaniu przeznaczona na cele mieszkalne.

Grunt wchodzący w skład opisu i oszacowania, oznaczony jest w ewidencji gruntów jako dz. ew. 1 i dz. ew. 2 o łącznej powierzchni 2491 m², dz. ew. 3 o powierzchni 272 m² oraz dz. ew. 4 o powierzchni 212 m², w obrębie (...), gminy (...), powiatu (...). Dz. ew. 1, 2, 3 i 4 stanowią funkcjonalnie jedna całość gospodarczą.

Na dz. ew. 1 i 2 usytuowany jest budynek magazynowo-biurowy, wolnostojący, parterowy w części magazynowej dwukondygnacyjny w części biurowej, niepodpiwniczony, o powierzchni użytkowej 508,57 m² oraz budynek magazynowo-socjalny, wolnostojący, dwukondygnacyjny z poddaszem, niepodpiwniczony o powierzchni użytkowej 567,97 m². Łączna powierzchnia użytkowa budynków wynosi 1076,54 m². Ponadto na dz. ew. 1 i 2 znajduje się budynek magazynowy o powierzchni użytkowej 197,42 m², przylegający do budynku magazynowo-socjalnego, nieujawniony w ewidencji gruntów budynków.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Zgodnie z aktualnym KRS status podmiotu w VAT, tj. Sp. j. widnieje jako niezarejestrowany, data rejestracji jako podatnika VAT: 1 październik 1998 r., natomiast data wykreślenia rejestracji jako podatnika VAT: 24 kwietnia 2025 r.

Dłużnik nie prowadzi działalności gospodarczej i nieruchomości nie są wykorzystywane przez dłużnika obecnie do prowadzenia działalności gospodarczej. Dłużnik nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług od 24 kwietnia 2025 r.

W zakresie nieruchomości oznaczonej nr KW:

KW 1, która to nieruchomość została nabyta 21 sierpnia 2006 r., na podstawie warunkowej umowy sprzedaży z 21 sierpnia 2006 r. oraz umowy przeniesienia własności z 4 września 2009 r.

KW 2 nieruchomość została nabyta 3 grudnia 2008 r. na podstawie umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości 3 grudnia 2008 r.

KW 3 nieruchomość została nabyta 22 grudnia 2003 r. na podstawie umowy sprzedaży z 22 grudnia 2003 r.

Na tamten czas dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Nabycie ww. nieruchomości było potwierdzone fakturą.

Zgodnie z KRS przedmiot działalności spółki to:

·         47.19.Z Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach,

·         45.31.Z Sprzedaż hurtowa części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli,

·         46.90.Z Sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana,

·         46.75.Z Sprzedaż hurtowa wyrobów chemicznych,

·         68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Nieruchomości nie są wykorzystywane przez dłużnika do wykonywania czynności opodatkowanych od 2024 r.

Nieruchomość jest obecnie wynajmowana na (...).

Według informacji uzyskanej w Wydziale (...) Urzędu Gminy (...), przedmiot wyceny położony jest na terenie objętym obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z Uchwałą nr (...) Rady Gminy (...) z dnia 15 grudnia 2005 r. (z późniejszymi zmianami) w sprawie uchwalenia Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego, dla terenów położonych (...) dz. ew. 1, 2 i 3 położone są na obszarze oznaczonym symbolem A4.2 U, przeznaczenie: teren usług; dz. ew. 4 położona jest na obszarze oznaczonym symbolem A4.3 MN/U, przeznaczenie: tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i usług.

Nieruchomość objęta KW 3 - dz. ew. 1 i 2, jest przedmiotem użytkowania wieczystego gruntu do 8 listopada 2093 r. Sposób korzystania: działka gruntu w wieczystym użytkowaniu i budynek stanowiący odrębną nieruchomość.

Nieruchomość objęta KW 1 - dz. ew. 3, jest przedmiotem użytkowania wieczystego gruntu do 8 listopada 2093 r. Sposób korzystania: działka gruntu w wieczystym użytkowaniu przeznaczona pod zabudowę handlowo-usługową.

Nieruchomość objęta KW 2 - dz. ew. 4, jest przedmiotem użytkowania wieczystego gruntu do 17 marca 2093 r. Sposób korzystania: działka gruntu w wieczystym użytkowaniu przeznaczona na cele mieszkalne.

Grunt, oznaczony jest w ewidencji gruntów jako dz. ew. 1 i dz. ew. 2 o łącznej powierzchni 2491 m², dz. ew. 3 o powierzchni 272 m² oraz dz. ew. 4 o powierzchni 212 m², w obrębie (...), gminy (...), powiatu (...) (dalej „Grunt”). Dz. ew. 1, 2, 3 i 4 stanowią funkcjonalnie jedną całość gospodarczą.

Na dz. ew. 1 i 2 usytuowany jest budynek magazynowo-biurowy, wolnostojący, parterowy w części magazynowej i dwukondygnacyjny w części biurowej, niepodpiwniczony, o powierzchni użytkowej 508,57 m² oraz budynek magazynowo-socjalny, wolnostojący, dwukondygnacyjny z poddaszem, niepodpiwniczony o powierzchni użytkowej 567,97 m². Łączna powierzchnia użytkowa budynków wynosi 1076,54 m². Ponadto na dz. ew. 1 i 2 znajduje się budynek magazynowy o powierzchni użytkowej 197,42 m², przylegający do budynku magazynowo-socjalnego, nieujawniony w ewidencji gruntów i budynków.

W tym miejscu Komornik Sądowy (…) wskazuje, że uzyskanie szczegółowych informacji/stanu faktycznego dotyczących nieruchomości oznaczonych nr KW 3, KW 1 oraz KW 2 jest utrudnione z uwagi na brak reakcji ze strony dłużnika na wezwania organu egzekucyjnego dotyczącego stanu faktycznego nieruchomości. Dłużnik nie reaguje na wystosowane ponaglenia pomimo wysyłanych wezwań, czynności terenowych przeprowadzanych pod adresem ww. nieruchomości bądź udziela odpowiedzi z kilkutygoniowym bądź miesięcznym opóźnieniem, co wynika z akt sprawy. Z uwagi na powyższe organ egzekucyjny nie uzyskuje żadnych informacji na temat stanu faktycznego nieruchomości, a częściowe informacje udzielane są z dużym opóźnieniem w związku z czym Komornik Sądowy nie jest w stanie udzielić szczegółowych informacji na temat stanu faktycznego nieruchomości, w szczególności w terminie 7 dni od dnia otrzymania wezwania.

Każda czynność podjęta przez Komornika Sądowego znajduje swoje potwierdzenie w aktach spraw, które prowadzone są przeciwko dłużniczej spółce.

Pytanie

Czy sprzedaż nieruchomości, tj. nieruchomości oznaczonej nr KW 1, KW 2 oraz KW 3 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy w myśl art. 43 ust. 21 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, dostawa towarów w postaci ww. opisanego prawa, dokonana w toku egzekucji sądowej nie powinna być opodatkowania podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów tej ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik, w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy:

Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości (gruntów, budynków, czy prawa użytkowania wieczystego) dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Na podstawie przytoczonych powyżej przepisów stwierdzić należy, że w przypadku sprzedaży nieruchomości, towarem jest działka ewidencyjna, stanowiąca grunt będący przedmiotem obrotu. Zatem w przypadku dostawy wyodrębnionych ewidencyjnie działek, objętych jedną księgą wieczystą i stanowiących jedną całość gospodarczą, dostawę tę na gruncie ustawy należy rozpatrywać odrębnie dla każdej ewidencyjnie wyodrębnionej działki.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

W opisanych okolicznościach dłużna spółka wykorzystywała nieruchomości będące przedmiotem sprzedaży w prowadzonej działalności gospodarczej, zatem ich sprzedaż będzie dokonywana w ramach tej działalności, a dłużnik z tego tytułu będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym, dostawa nieruchomości dokonywanej w ramach postepowania egzekucyjnego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.

Zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych towarów i czynności stawkami preferencyjnymi oraz zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Art. 43. ust. 1 pkt 9 ustawy wskazuje, że:

Artykuł 2 pkt 33 ustawy stanowi, że

Natomiast w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających określone w tych przepisach warunki.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Pierwszym zasiedleniem jest więc szeroko rozumiane pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Przykładowo, pierwsze zasiedlenie budynku lub jego części ma miejsce zarówno w sytuacji, gdy po wybudowaniu budynku oddany zostanie on w najem, jak też w przypadku, gdy będzie on wykorzystywany na potrzeby własnej działalności gospodarczej - w obu przypadkach dojdzie do korzystania z budynku.

Dopiero w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Natomiast w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli bądź ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Natomiast według art. 43 ust. 21 ustawy:

Powyższe oznacza, że dostawa towarów dokonana w trybie egzekucji jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

Z opisu sprawy wynika, że w toku czynności egzekucyjnych dokonano wszczęcia egzekucji z nieruchomości oznaczonej nr: KW 1, KW 2 oraz KW 3 - wszystkie nieruchomości w użytkowaniu wieczystym. Nieruchomości stanowią jedną całość gospodarczą i będą sprzedawane w toku licytacji komorniczej jako jedna całość.

Właścicielem nieruchomości jest Gmina (...), dłużnicza spółka, tj. (...) Sp. jest użytkownikiem wieczystym.

Dłużnicza spółka nie prowadzi działalności gospodarczej i nieruchomość nie jest wykorzystywana przez dłużnika obecnie do prowadzenia działalności gospodarczej.

Dłużnik nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z aktualnym KRS status podmiotu w VAT, tj. Sp. j. widnieje jako niezarejestrowany, data rejestracji jako podatnika VAT: 1 październik 1998 r., natomiast data wykreślenia rejestracji jako podatnika VAT: 24 kwietnia 2025 r.

W zakresie nieruchomości oznaczonej nr KW 1 - nieruchomość została nabyta 21 sierpnia 2006 r., na podstawie warunkowej umowy sprzedaży z 21 sierpnia 2006 r. oraz umowy przeniesienia własności z 4 września 2009 r.

Nieruchomość oznaczona KW 2 - została nabyta 3 grudnia 2008 r. na podstawie umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości 3 grudnia 2008 r.

Nieruchomość oznaczona KW 3 - została nabyta 22 grudnia 2003 r. na podstawie umowy sprzedaży z 22 grudnia 2003 r.

Nieruchomość objęta KW 3 - nieruchomość zabudowana - dz. ew. 1 i 2, jest przedmiotem użytkowania wieczystego gruntu do 8 listopada 2093 r. Sposób korzystania: działka gruntu w wieczystym użytkowaniu i budynek stanowiący odrębną nieruchomość.

Nieruchomość objęta KW 1 - nieruchomość zabudowana - dz. ew. 3, jest przedmiotem użytkowania wieczystego gruntu do dnia 8 listopada 2093 r. Sposób korzystania: działka gruntu w wieczystym użytkowaniu przeznaczona pod zabudowę handlowo-usługową.

Nieruchomość objęta KW 2 - nieruchomość niezabudowana - dz. ew. 4, jest przedmiotem użytkowania wieczystego gruntu do 17 marca 2093 r. Sposób korzystania: działka gruntu w wieczystym użytkowaniu przeznaczona na cele mieszkalne.

Na dz. ew. 1 i 2 usytuowany jest budynek magazynowo-biurowy, wolnostojący, parterowy w części magazynowej dwukondygnacyjny w części biurowej, niepodpiwniczony, o powierzchni użytkowej 508,57 m² oraz budynek magazynowo-socjalny, wolnostojący, dwukondygnacyjny z poddaszem, niepodpiwniczony o powierzchni użytkowej 567,97 m². Łączna powierzchnia użytkowa budynków wynosi 1076,54 m². Ponadto na dz. ew. 1 i 2 znajduje się budynek magazynowy o powierzchni użytkowej 197,42 m², przylegający do budynku magazynowo-socjalnego, nieujawniony w ewidencji gruntów budynków.

Nieruchomość jest obecnie wynajmowana na (...).

Pani wątpliwości dotyczą wskazania czy sprzedaż nieruchomości oznaczonej nr KW 2 oraz KW 3 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że nieruchomość objęta KW 3 na którą składają się działki o nr ew. 1 i 2 stanowi nieruchomość zabudowaną.

Budynki znajdujące się na ww. nieruchomościach zostały nabyte przez dłużnika i zostały wybudowane w latach 90-tych XX wieku. Pierwsze zasiedlenie budynków nastąpiło w katach 90-tych XX wieku i dłużnik nie dokonał ulepszeń, które przekroczyły 30% początkowej wartości.

Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie nieruchomości nr KW 3 - były to wydatki kilkudziesięciu tysięcy złotych i miały miejsce po zakupie nieruchomości około 2006-2010 r.

Biorąc pod uwagę ww. przepisy, należy wskazać, że skoro w odniesieniu budynków posadowionych na działkach o nr ew. 1 i 2, które są objęte KW 3 doszło do pierwszego zasiedlenia tych budynków w latach 90-tych XX wieku i ponadto dłużnik nie dokonał ulepszeń, które przekroczyły 30% początkowej wartości, to dostawa tych działek nie będzie odbywała się przed pierwszym zasiedleniem, a od pierwszego zasiedlenia do momentu sprzedaży upłynęło więcej niż 2 lata.

W konsekwencji sprzedaż budynków posadowionych na działkach 1 i 2 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż spełnione zostaną warunki wynikające z tego przepisu. Dostawa prawa użytkowania wieczystego – działek o nr ew. 1 i 2 objęte KW 3 na których posadowione są te obiekty, również będzie korzystała na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy z tego zwolnienia.

W niniejszej sprawie przedmiotem licytacyjnej sprzedaży jest również nieruchomość objęta KW 2 na którą składa się działka o nr ew. 4 stanowiąca nieruchomość niezabudowaną.

Z opisu sprawy wynika, że według informacji uzyskanej w Wydziale (...) Urzędu Gminy (...) działka o nr ew. 4 położona jest na terenie objętym obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym obszar ten jest oznaczony symbolem A4.3 MN/U, przeznaczenie: tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i usług.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że w świetle art. 2 pkt 33 ustawy, działka o nr ew. 4 objęta KW 2 stanowi teren budowlany, co oznacza, że jej dostawa nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu omawianej nieruchomości dotyczącej działki niezabudowanej wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W myśl którego to art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT:

Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

‒      towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

‒      brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak wynika z wniosku nieruchomość niezabudowana objęta KW 2 została nabyta 3 grudnia 2008 r. na podstawie umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości i na tamten czas dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Tym samym, nie jest spełniony jeden z warunków do zastosowania zwolnienia zawarty w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W konsekwencji należy stwierdzić, że sprzedaż prawa użytkowania wieczystego do niezabudowanej działki o nr ew. 4 objętej KW 2 nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 jak również pkt 2 ustawy. Zatem sprzedaż działki o nr ew. 4 objętej KW 2 jest opodatkowana według właściwej stawki podatku VAT.

Zatem odpowiadając na Pani pytanie wskazać należy, że sprzedaż działek zabudowanych, tj.: działek o nr ew. 1 i 2, które są objęte KW 3 korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Natomiast sprzedaż działki niezabudowanej, tj. o nr ew. 4 objętej KW 2 jest opodatkowana według właściwej stawki podatku VAT.

Stanowisko Pani uznaję za nieprawidłowe, gdyż wskazała Pani, że w myśl art. 43 ust. 21 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, dostawa towarów w postaci ww. opisanego prawa, dokonana w toku egzekucji sądowej nie powinna być opodatkowania podatkiem VAT, natomiast jak zostało wyjaśnione dostawa nieruchomości oznaczonej nr KW 3 jest opodatkowania podatkiem od towarów i usług lecz korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, a dostawa nieruchomości oznaczonej nr KW 2 jest opodatkowana według właściwej stawki podatku VAT.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Niniejszą interpretację wydano w zakresie ustalenia sposobu opodatkowania sprzedaży licytacyjnej nieruchomości należącej do dłużnika w sprawie (...), która odnosi się do nieruchomości oznaczonej nr: KW 2 oraz KW 3. Natomiast w zakresie ustalenia sposobu opodatkowania ww. sprzedaży licytacyjnej nieruchomości oznaczonej nr KW 1 zostało wydanie odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.