0114-KDIP1-3.4012.385.2026.2.JG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ustawy w związku ze sprzedażą biżuterii oraz obowiązku ewidencjonowania tej sprzedaży na kasie rejestrującej. Uzupełniła go Pani pismem z 29 maja 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni będący osobą fizyczną zamierza rozpocząć prowadzenie działalności nierejestrowanej w rozumieniu art. 5 ust. 1 – Prawo przedsiębiorców. Nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Planowana działalność będzie powiązana z pasją Wnioskodawczyni – litoterapią, a więc ezoterycznymi i holistycznymi właściwościami minerałów.

Przedmiotem sprzedaży będzie ręcznie wykonywana biżuteria autorska, sprzedawana wyłącznie za pośrednictwem sklepu internetowego na rzecz osób fizycznych, nieprowadzących działalności gospodarczej. Przychody z tej działalności nie będą przekraczać limitu określonego dla działalności nierejestrowanej w świetle obowiązujących przepisów prawa.

Dominującym surowcem dla tworzonej biżuterii będą kamienie półszlachetne (ozdobne), do których należy m.in.: ametyst, cytryn, kwarc, lapis lazuli, jadeit, labradoryt, tygrysie oko, granat, kamień księżycowy, kamień słoneczny, chalcedon, turmalin, malachit etc.

Czasami w kompozycji biżuterii wystąpi także produkt organiczny, taki jak: perła, koral lub bursztyn. Oprawa biżuterii składać się będzie z gotowych półfabrykatów srebrnych lub srebrnych złoconych próby 925 (zapięć, przedłużek, przekładek, kółeczek czy ewentualnych zawieszek), które stanowią nieznaczną część kompozycji tworzonej biżuterii i mają charakter wykończeniowy.

Wnioskodawczyni tworzyć będzie biżuterię w warunkach domowych - nie posiada ani specjalistycznych umiejętności ani żadnego zaawansowanego sprzętu lub narzędzi do tego, by wykonywać jakiekolwiek prace o charakterze jubilerskim. Jedynymi narzędziami, którymi przy tworzeniu biżuterii będzie się posługiwać Wnioskodawczyni, to szczypce tnące, szczypce płaskie typu bociany i tablica do projektowania biżuterii.

Przedmiotem sprzedaży będzie gotowa, ręcznie wykonana biżuteria autorska, wytworzona wyłącznie z zakupionych półproduktów (półfabrykatów). Wnioskodawczyni nabywać je będzie w sklepach internetowych przeznaczonych dla rękodzielników, których asortyment stanowią kamienie naturalne, półfabrykaty i inne akcesoria do tworzenia biżuterii (np. (…), (…) czy (…)). Tworząc biżuterię Wnioskodawczyni nie będzie dokonywać żadnej dodatkowej obróbki kamieni naturalnych i pozostałych elementów wykończeniowych. Praca Wnioskodawczyni na etapie tworzenia naszyjników i bransoletek polega na nawleczeniu gotowych koralików z kamieni naturalnych wraz z ew. przekładkami czy zawieszkami na linkę stalową o odpowiedniej długości, a następnie przy użyciu łapaczek i kółeczek zaciskowych przymocowanie do naszyjnika zapięcia oraz ewentualnej przedłużki.

Kolczyki natomiast Wnioskodawczyni tworzy poprzez przymocowanie do gotowego zapięcia kamieni naturalnych i ewentualnej zawieszki. Mocowanie elementów odbywa się przy użyciu kółeczek zaciskowych. Sprzedawana biżuteria będzie stanowiła kompletny, gotowy i wykończony produkt. Wnioskodawczyni nie będzie sprzedawał półproduktów ani elementów składowych oddzielnie.

Poniżej przedstawiono szczegółowy wykaz materiałów, których Wnioskodawczyni będzie używała do tworzenia biżuterii stanowiącej asortyment sklepu internetowego, który zamierza prowadzić:

1. Biżuteria tj. naszyjniki oraz bransoletki wykonywana będzie z:

a.  Kamieni półszlachetnych, tj. ozdobnych, do których należy m.in. ametyst, cytryn, kwarc, lapis lazuli, jadeit, labradoryt, tygrysie oko, granat, kamień księżycowy, kamień słoneczny, chalcedon, turmalin, malachit etc., a także innych produktów organicznych, takich jak perła, koral czy bursztyn. Wnioskodawczyni nabywać będzie kamienie w formie półfabrykatów – oszlifowanych, drobnych koralików wykonanych z kamieni naturalnych o kształcie kulki/oliwki/walca/bryłki/kostki o wielkości 3-8 mm, sprzedawanych na sznury lub na sztuki. Koraliki posiadają otwory i stanowią gotowy produkt do nawlekania na stalowe linki, których przy tworzeniu biżuterii używać będzie Wnioskodawczyni.

b.  Linki jubilerskiej wykonanej ze stopu stali powlekanej warstwą nylonu do nawlekania koralików (kupowanej na metry).

c.  Dodatkowego osprzętu, który składa się z gotowych półfabrykatów srebrnych próby 925 lub srebrnych złoconych, tj. zapięć typu federing, karabińczyk lub toggle, łapaczek, przedłużek, przekładek, kółeczek czy ewentualnych zawieszek, które stanowią nieznaczną część kompozycji tworzonej biżuterii i mają charakter wykończeniowy.

2. Biżuteria tj. kolczyki wykonywane będą z:

a.  Kamieni półszlachetnych, tj. ozdobnych, do których należy m.in. ametyst, cytryn, kwarc, lapis lazuli, jadeit, labradoryt, tygrysie oko, granat, kamień księżycowy, kamień słoneczny, chalcedon, turmalin, malachit etc. oraz innych surowców organicznych, takich jak perła, koral lub bursztyn. Często kamienie te sprzedawane są w srebrnym lub srebrnym złoconym okuciu.

b.  Dodatkowego osprzętu, który składa się z gotowych półfabrykatów srebrnych próby 925 lub srebrnych złoconych, tj. zapięć typu sztyft, bigiel lub kajdanki, kółeczek zaciskowych czy ewentualnych zawieszek.

Wnioskodawczyni będąca osobą fizyczną zamierza rozpocząć prowadzenie działalności nierejestrowanej w rozumieniu art. 5 ust. 1 – Prawo przedsiębiorców. Nie jest Ona zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

Planowana działalność będzie powiązana z pasją Wnioskodawczyni – litoterapią, a więc ezoterycznymi i holistycznymi właściwościami minerałów. Przedmiotem sprzedaży będzie ręcznie wykonywana biżuteria autorska, sprzedawana wyłącznie za pośrednictwem sklepu internetowego na rzecz osób fizycznych, nieprowadzących działalności gospodarczej.

Dominującym surowcem dla tworzonej biżuterii będą kamienie półszlachetne (ozdobne), do których należy m.in.: ametyst, cytryn, kwarc, lapis lazuli, jadeit, labradoryt, tygrysie oko, granat, kamień księżycowy, kamień słoneczny, chalcedon, turmalin, malachit etc. Czasami w kompozycji biżuterii wystąpi także produkt organiczny, taki jak: perła, koral lub bursztyn. Oprawa biżuterii składać się będzie z gotowych półfabrykatów srebrnych lub srebrnych złoconych próby 925 (zapięć, przedłużek, przekładek, kółeczek czy ewentualnych zawieszek), które stanowią nieznaczną część kompozycji tworzonej biżuterii i mają charakter wykończeniowy. Przychody z tej działalności nie będą przekraczać limitu określonego dla działalności nierejestrowanej w świetle obowiązujących przepisów prawa.

Wnioskodawczyni planuje prowadzić wyłącznie sprzedaż wysyłkową za pośrednictwem sklepu internetowego (przesyłki kurierskie), przy czym płatności będą realizowane wyłącznie w formie bezgotówkowej (płatności elektroniczne, przelew na konto bankowe), a każda transakcja będzie udokumentowana. Wnioskodawczyni będzie prowadził uproszczoną ewidencję sprzedaży produktów w wersji elektronicznej stale monitorując kwotę obrotu tak, aby nie przekroczyć ustanowionego limitu zwalniającego z obowiązku posiadania kasy fiskalnej w świetle obowiązującego prawa.

Pragnąc zapewnić jeszcze lepszy monitoring dla prowadzonej sprzedaży, w tym realizowanych zamówień i uzyskiwanych przychodów, w sklepie internetowym będą wdrożone następujące rozwiązania:

1.    Płatności za zamówienia będą odbywały się wyłącznie za pomocą przelewów elektronicznych za pośrednictwem platformy (…).

2.    Wysyłka/zwroty zamówień będą się odbywały za pomocą platformy (…), służącej do nadawania przesyłek kurierskich.

Pozwolą one uzyskać pełną ewidencję realizowanych zamówień oraz dowodów dokumentujących zapłatę, z których jednoznacznie będzie wynikało, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane osobowe nabywcy, w tym jego adres). Termin rozpoczęcia działalności sklepu internetowego uzależniony jest od momentu wydania indywidualnej interpretacji podatkowej w niniejszej sprawie.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Rozpoczynając działalność gospodarczą w 2026, potwierdza Pani, iż wartość sprzedaży w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej za 2026 r. nie przekroczy kwoty 240 000 zł.

W ramach planowanej działalności nie będzie Pani wykonywała czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)

W ramach prowadzonej działalności nie będzie Pani wykonywała usług jubilerskich. Nie będzie Pani wykonywała żadnych usług polegających na pozłacaniu, galwanizacji czy innych czynności powiązanych z obróbką metali. Biżuterię będzie Pani tworzyć w warunkach domowych. Nie posiada Pani ani specjalistycznych umiejętności ani żadnego sprzętu lub narzędzi do tego, by wykonywać jakiekolwiek prace o charakterze jubilerskim. Przedmiotem sprzedaży będzie gotowa, ręcznie wykonana biżuteria autorska, wytworzona wyłącznie z zakupionych półproduktów (półfabrykatów).

W ramach prowadzonej działalności nie będzie Pani produkowała ani sprzedawała towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy o podatku od towarów i usług, stanowiącym listę towarów, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy. Jedną z pozycji tego wykazu są:

• ex 7113 - Artykuły biżuteryjne i ich części, z metalu szlachetnego lub platerowanego metalem szlachetnym;
• ex 7114 - Artykuły jubilerskie ze złota lub srebra oraz ich części, z metalu szlachetnego lub metalu platerowanego metalem szlachetnym – z wyłączeniem:

1) dewocjonaliów wykonanych z metali innych niż szlachetne,

2) wyrobów kultu religijnego;

Zgodnie z wyjaśnieniami do Nomenklatury Scalonej CN pozycje 7113, 7114 i 7115 nie obejmują artykułów, w których metal szlachetny lub metal platerowany metalem szlachetnym stanowi tylko nieznaczny dodatek, taki jak drobny osprzęt lub niewielkie ozdoby (na przykład monogramy, okucia na obrzeżach). Pani zdaniem biżuteria, którą będzie Pani tworzyć i sprzedawać nie kwalifikuje się zatem do artykułów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy o podatku od towarów i usług (pozycje 7113 oraz 7114), gdyż zawiera ona jedynie elementy z metali szlachetnych (srebra lub srebra złoconego próby AG925), które stanowią dodatkowy osprzęt lub delikatne akcenty dekoracyjne, takie jak zapięcia, przedłużki, przekładki, kółeczka czy zawieszki.

Ze względu na to, że dominującym materiałem przy tworzonej biżuterii są koraliki z kamieni naturalnych (lub w części przypadków także perły), a użyte metale szlachetne (srebro lub srebro złocone próby AG925) stanowią mniejszą część kompozycji tworzonej biżuterii i zawarte są w elementach o charakterze wykończeniowym tj. stanowią dodatkowy osprzęt lub delikatne akcenty dekoracyjne (zapięcia, przedłużki, przekładki, kółeczka czy zawieszki), to w Pani ocenie, według Nomenklatury Scalonej CN, biżuteria ta będzie klasyfikowana pod kodem CN 7116 – Artykuły z pereł naturalnych lub hodowlanych, kamieni szlachetnych lub półszlachetnych (naturalnych, syntetycznych lub odtworzonych) - sekcja III BIŻUTERIA, ARTYKUŁY JUBILERSKIE ZE ZŁOTA I SREBRA ORAZ POZOSTAŁE ARTYKUŁY.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Nomenklatury Scalonej CN artykuł oznaczony kodem CN 7116 może zawierać drobne elementy zawierające metal szlachetny lub metal platerowany metalem szlachetnym.

Przewidywana wartość sprzedaży biżuterii dokonana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczy w roku podatkowym 2026, w proporcji do okresu prowadzenia działalności kwoty 20 000 zł.

Pytania

1.    Czy Wnioskodawczyni ma możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 w zw. z ust. 13 ustawy?

2.    Czy Wnioskodawczyni ma możliwości skorzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących na podstawie § 2 ust. 1 i 2 oraz § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących?

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawczyni ma Ona możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 w zw. ust. 13 ustawy o VAT.

Wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczy limitu określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, tj. 240 000 zł oraz w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni nie będzie wykonywała czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ww. ustawy, w tym nie będzie świadczył usług jubilerskich polegających na wykonywaniu czynności pozłacania/galwanizacji i innych czynności obróbki metali. Wnioskodawca tworzyć będzie biżuterię w warunkach domowych - nie posiada ani specjalistycznych umiejętności ani żadnego zaawansowanego sprzętu lub narzędzi do tego, by wykonywać jakiekolwiek prace o charakterze jubilerskim.

Przedmiotem sprzedaży będzie gotowa, ręcznie wykonana biżuteria autorska, wytworzona wyłącznie z zakupionych półproduktów (półfabrykatów). Ponadto Wnioskodawczyni nie będzie produkowała ani sprzedawała towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Jedną z pozycji tego wykazu są:

1.    7113 - Artykuły biżuteryjne i ich części, z metalu szlachetnego lub platerowanego metalem szlachetnym;

2.    ex 7114 - Artykuły jubilerskie ze złota lub srebra oraz ich części, z metalu szlachetnego lub metalu platerowanego metalem szlachetnym (z wyłączeniem: dewocjonaliów wykonanych z metali innych niż szlachetne oraz wyrobów kultu religijnego).

Zgodnie z wyjaśnieniami do Nomenklatury Scalonej CN pozycje 7113, 7114 (i 7115) nie obejmują artykułów, w których metal szlachetny lub metal platerowany metalem szlachetnym stanowi tylko nieznaczny dodatek, taki jak drobny osprzęt lub niewielkie ozdoby (na przykład monogramy, okucia na obrzeżach).

Zdaniem Wnioskodawczyni, biżuteria, którą będzie tworzyć i sprzedawać nie kwalifikuje się zatem do artykułów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy o podatku od towarów i usług (pozycje 7113 oraz 7114), gdyż zawiera ona jedynie elementy z metali szlachetnych (srebro lub srebro złocone próby AG925) stanowiące dodatkowy osprzęt lub delikatne akcenty dekoracyjne, takie jak zapięcia, przedłużki, przekładki, kółeczka czy zawieszki.

Zdaniem Wnioskodawczyni, ze względu na to, że w przeważającym zakresie wykonywana biżuteria składa się z kamieni półszlachetnych, to według Nomenklatury Scalonej CN będzie klasyfikowana pod kodem CN 7116 – Artykuły z pereł naturalnych lub hodowlanych, kamieni szlachetnych lub półszlachetnych (naturalnych, syntetycznych lub odtworzonych) - sekcja III BIŻUTERIA, ARTYKUŁY JUBILERSKIE ZE ZŁOTA I SREBRA ORAZ POZOSTAŁE ARTYKUŁY.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Nomenklatury Scalonej CN artykuł oznaczony kodem CN 7116 może zawierać drobne elementy zawierające metal szlachetny lub metal platerowany metalem szlachetnym.

Przykładowa biżuteria tworzona przez Wnioskodawczynię oraz jej skład:

1.    Naszyjnik z koralikami z malachitu i perłą: 1.1. Malachit (3 mm) – ok. 103 koraliki o kształcie kuli 1.2. Perły o kształcie kuli (4 mm) – 2 szt. 1.3. Perły w kształcie serca (dł. ok. 15 mm) – 2 szt. Wykończenie (srebro złocone): 1.4. Przekładki o kształcie kuli (2 mm) - 18 szt. 1.5. Łapaczki - 2 szt. 1.6. Kółeczka zaciskowe – 2 szt. 1.7. Karabińczyk - 1 szt. 1.8. Przedłużka – 1 szt.

2.    Naszyjnik z turmalinem i zawieszką: 2.1. - Turmalin (4 mm) – ok. 80 koralików o kształcie kuli 2.2. Turmalin (8 x 6 mm) – 8 koralików o kształcie oliwki. Wykończenie (srebro złocone): 2.3. Zawieszka w kształcie truskawki (10 x 13,9 mm) 2.4. Przekładki o kształcie kuli (5mm) - 4 szt. 2.5. Przekładki w kształcie oponek (2 mm) – 12 szt. 2.6. Łapaczki - 2 szt. 2.7. Kółeczka zaciskowe – 2 szt. 2.8. Karabińczyk - 1 szt. 2.9. Przedłużka – 1 szt. 2.10. Krawatka – 1 szt.

3.    Bransoletka z malachitem i perłą: 3.1. Malachit (3 mm) – ok. 40 koralików o kształcie kuli 3.2. Perły o kształcie kuli (4 mm) – 2 szt. 3.3. Perły w kształcie serca (dł. ok. 15 mm) – 1 szt. Wykończenie (srebro złocone): 3.4. Przekładki o kształcie kuli (2 mm) - 6 szt. 3.5. Łapaczki srebro złocone - 2 szt. 3.6. Kółeczka zaciskowe – 2 szt. 3.7. Karabińczyk - 1 szt. 3.8. Przedłużka – 1 szt.

4.    Bransoletka z turmalinem i zawieszką: 4.1. - Turmalin (4 mm) – ok. 28 koralików o kształcie kuli 4.2. Turmalin (8 x 6 mm) – 1 koralik o kształcie oliwki. Wykończenie (srebro złocone): 4.3. Zawieszka w kształcie truskawki (10 x 13,9 mm) 4.4. Przekładki o kształcie kuli (5mm) - 4 szt. 4.5. Przekładki w kształcie oponek (2 mm) – 2 szt. 4.6. Łapaczki - 2 szt. 4.7. Kółeczka zaciskowe – 2 szt. 4.8. Karabińczyk - 1 szt. 4.9. Przedłużka – 1 szt.

5.    Kolczyki z malachitem: 5.1. - Malachit w srebrnym złoconym okuciu (ok. 13 mm długości). Wykończenie (srebro złocone):- 5.2. Zapięcie – bigiel angielski, (ok. 10 x 18 mm).

6.    Kolczyki z kryształem górskim i zawieszką: 6.1. - Kryształ górski w srebrnym złoconym okuciu (ok. 16 mm długości); Wykończenie (srebro złocone): 6.2. Zapięcie – sztyft o kształcie serca z podwieszeniem (8 x 6,5 mm) 6.3. Zawieszka w kształcie truskawki (10 x 13,9 mm).

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawczyni ma Ona możliwość skorzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących na podstawie § 2 ust. 1 i 2 oraz § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Wnioskodawczyni nie planuje sprzedaży towarów wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, w tym wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”.

Dominującym surowcem dla tworzonej biżuterii będą kamienie półszlachetne (ozdobne), a użyte metale szlachetne (srebro lub srebro złocone próby AG925) stanowią nieznaczną część kompozycji tworzonej biżuterii i zawarte są jedynie w elementach o charakterze wykończeniowym (zapięcia, przedłużki, przekładki, kółeczka czy zawieszki).

Ponadto w związku z planowanym prowadzeniem wyłącznie sprzedaży wysyłkowej za pośrednictwem sklepu internetowego (przesyłki kurierskie), przy czym płatności będą realizowane tylko w formie bezgotówkowej (płatności elektroniczne, przelew na konto bankowe), a każda transakcja będzie udokumentowana.

Zdaniem Wnioskodawczyni spełnia Ona kryteria dla zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji na podstawie § 2 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Dodatkowo Wnioskodawczyni będzie prowadziła uproszczoną ewidencję sprzedaży produktów w wersji elektronicznej stale monitorując kwotę obrotu tak, aby nie przekroczyć ustanowionego limitu zwalniającego z obowiązku posiadania kasy fiskalnej w świetle obowiązującego prawa.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma na tyle uniwersalny charakter, że pozwala na objęcie pojęciem „podatnik” te wszystkie podmioty, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

Natomiast, na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

W oparciu o art. 113 ust. 5 ustawy:

Według art. 113 ust. 9 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy:

Z kolei przepis art. 113 ust. 13 ustawy, stanowi, że:

W załączniku nr 12 stanowiącym listę towarów, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy wymienione zostały m.in.:

• 7113 - Artykuły biżuteryjne i ich części, z metalu szlachetnego lub platerowanego metalem szlachetnym;
• ex 7114 - Artykuły jubilerskie ze złota lub srebra oraz ich części, z metalu szlachetnego lub metalu platerowanego metalem szlachetnym (z wyłączeniem: dewocjonaliów wykonanych z metali innych niż szlachetne oraz wyrobów kultu religijnego).

Wskazuję, że zgodnie z wyjaśnieniami do Nomenklatury Scalonej CN - pozycje 7113 i 7114 nie obejmują artykułów, w których metal szlachetny lub metal platerowany metalem szlachetnym stanowi tylko nieznaczny dodatek, taki jak drobny osprzęt lub niewielkie ozdoby (na przykład monogramy, okucia na obrzeżach).

W świetle powołanych wyżej przepisów podatnik, aby móc skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, nie może wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zamierza Pani rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie ręcznego wykonywania biżuterii. Nie jest Pani zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Dominującym surowcem dla tworzonej biżuterii będą kamienie półszlachetne (ozdobne). Oprawa biżuterii składać się będzie z gotowych półfabrykatów srebrnych lub srebrnych złoconych próby 925 (zapięć, przedłużek, przekładek, kółeczek czy ewentualnych zawieszek), które stanowią nieznaczną część kompozycji tworzonej biżuterii i mają charakter wykończeniowy. Rozpoczynając działalność gospodarczą w 2026 wartość sprzedaży w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej za 2026 r. nie przekroczy kwoty 240 000 zł. W ramach planowanej działalności nie będzie Pani wykonywała czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy. W ramach prowadzonej działalności nie będzie Pani wykonywała usług jubilerskich. W ramach prowadzonej działalności nie będzie Pani produkowała ani sprzedawała towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy o podatku od towarów i usług. Produkowana przez Panią biżuteria będzie klasyfikowana pod kodem CN 7116.

Na tle przedstawionego opisu sprawy Pani wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy ma Pani możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Biorąc pod uwagę powołany powyżej przepis art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. a ustawy, należy stwierdzić, że zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy nie stosuje się do podatników dokonujących dostaw towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy.

Wskazała Pani, że produkowana i sprzedawana przez Panią biżuteria będzie mieć kod CN 7116 – Artykuły z pereł naturalnych lub hodowlanych, kamieni szlachetnych lub półszlachetnych (naturalnych, syntetycznych lub odtworzonych). Wskazany kod CN nie mieści się w załączniku nr 12 do ustawy. Podniosła Pani, że dominującym surowcem dla tworzonej biżuterii będą kamienie półszlachetne (ozdobne), a użyte metale szlachetne stanowią nieznaczną część kompozycji. Zgodnie z wyjaśnieniami do Nomenklatury Scalonej pozycja 7116 nie obejmuje artykułów zawierających metal szlachetny lub metal platerowany metalem szlachetnym (innych niż drobne elementy).

Wyrażenie „metal szlachetny” oznacza srebro, złoto i platynę. Z wniosku wynika, że produkowana przez Panią biżuteria zawiera jedynie drobne elementy z metali szlachetnych stanowiące dodatkowy osprzęt lub delikatne akcenty dekoracyjne, takie jak zapięcia, przedłużki, przekładki, kółeczka czy zawieszki, tym samym nie można uznać, że biżuteria jest produkowana z metali szlachetnych.

Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że skoro w ramach prowadzonej działalności nie będzie Pani wykonywała czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, nie będzie Pani świadczyć usług jubilerskich ani nie będzie dokonywać dostawy towarów określonych w załączniku nr 12 do ustawy oraz przewidywana wartość sprzedaży w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w 2026 r. nie przekroczy kwoty 240 000 zł, to będzie Pani mogła korzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 9 ustawy.

Należy jednak zaznaczyć, że w sytuacji, gdy w trakcie roku podatkowego wartość sprzedaży w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, przekroczy kwotę 240 000 zł – stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy – zwolnienie podmiotowe straci moc z chwilą wykonania czynności, którą ww. kwota zostanie przekroczona. Prawo do omawianego zwolnienia również Pani straci, gdy zacznie wykonywać którąkolwiek z czynności, wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

W efekcie stwierdzić należy, że sprzedając ręcznie wykonywaną biżuterię, o której mowa we wniosku będzie mogła Pani korzystać ze zwolnienia podmiotowego, zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy. Wykonując opisaną działalność w kolejnych latach będzie Pani przysługiwało zwolnienie na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 wniosku uznaję za prawidłowe.

Ma Pani również wątpliwości dotyczące możliwości skorzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących na podstawie § 2 ust. 1 i 2 oraz § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia.

Wskazał Pani we wniosku, że planuje prowadzić sprzedaż biżuterii wyłącznie wysyłkowo za pośrednictwem sklepu internetowego, przy czym płatności będą realizowane wyłącznie w formie bezgotówkowej, a każda transakcja będzie udokumentowana. Prowadzona przez Panią ewidencja pozwoli uzyskać pełny obraz realizowanych zamówień oraz dowodów dokumentujących zapłatę, z których jednoznacznie będzie wynikało, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane osobowe nabywcy, w tym jego adres). Przewidywana wartość sprzedaży biżuterii nie przekroczy w roku podatkowym 2026, w proporcji do okresu prowadzenia działalności kwoty 20 000 zł.

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z przepisem art. 111 ust. 1 ustawy:

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1 ustawy, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902), zwane dalej rozporządzeniem.

Rozporządzenie określa zwolnienia na czas określony niektórych grup podatników i niektórych czynności z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz warunki korzystania ze zwolnienia.

Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia:

W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia:

Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Jak stanowi § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia:

Zgodnie natomiast z § 5 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Zgodnie z powyższymi przepisami podatnicy mogą korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy pomocy kasy rejestrującej do momentu przekroczenia w roku podatkowym kwoty 20 000 zł, bądź stosownie do dyspozycji wskazanej w § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.

Należy w tym miejscu wskazać, że w załączniku do rozporządzenia, stanowiącym wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, wskazano pod poz. 41:

Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 rozporządzenia. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia.

W myśl § 4 ust. 1 pkt m rozporządzenia:

Aby zatem przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

• dostawa towaru nastąpi w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi),
• dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),
• z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres),
• przedmiotem dostawy nie są towary, jak również usługi wymienione w § 4 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Odnosząc się do Pani wątpliwości stwierdzam, że będzie Pani przysługiwało prawo do zwolnienia z ewidencjonowania sprzedaży ręcznie wykonywanej biżuterii przy pomocy kasy rejestrującej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych.

Jak Pani wskazała, sprzedaż prowadzona będzie wyłącznie wysyłkowo, płatności będą realizowane wyłącznie w formie bezgotówkowej, a z dowodów dokumentujących zapłatę, jednoznacznie będzie wynikało, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane osobowe nabywcy, w tym jego adres). Ponadto w odpowiedzi na pytanie nr 1 wywiedziono, że sprzedając ręcznie wykonywaną biżuterię, będzie mogła Pani korzystać ze zwolnienia podmiotowego, zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy, w związku z tym w Pani przypadku nie ma zastosowania wyłączenie wynikające z § 4 ust. 1 pkt m rozporządzenia.

W konsekwencji, w odniesieniu do sprzedaży biżuterii ma Pani możliwość skorzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 41 załącznika do rozporządzenia.

Ponadto wskazała Pani, że przewidywana wartość sprzedaży biżuterii dokonana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczy w roku podatkowym 2026, w proporcji do okresu prowadzenia działalności kwoty 20 000 zł. W związku z tym, do momentu przekroczenia w roku 2026 w proporcji do okresu wykonywania wskazanych we wniosku czynności kwoty 20 000 zł ma Pani również możliwość skorzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej na podstawie § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.

W efekcie odpowiadając na Pani pytanie stwierdzam, że ma Pani możliwość skorzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 41 załącznika do rozporządzenia lub na podstawie § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.

Przy czym zaznaczyć należy, że w myśl aktualnie obowiązujących przepisów ww. zwolnienie obowiązuje do 31 grudnia 2027 r.

Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 wniosku uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazany przez Panią kod Nomenklatury Scalonej - CN 7116 dla wykonywanej biżuterii. Wskazuję, że jeżeli ma Pani wątpliwości dotyczące klasyfikacji CN dla wykonywanej biżuterii może Pani wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej.

Podnoszę, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy (np. wykonywanie biżuterii z metali szlachetnych, zmiana klasyfikacji CN dla wykonywanej biżuterii), udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ponadto podkreślam, że Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Panią. Organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanych pytań przyporządkowanych do zdarzenia przyszłego.

Zatem w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienne zdarzenie przyszłe interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·       Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.