0114-KDIP1-3.4012.375.2026.2.JG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zarejestrowania się jako czynny podatnik VAT po przekroczeniu limitu zwolnienia z opodatkowania tym podatkiem wynikającego z art. 113 ustawy przypadającego na Panią. Uzupełniła go Pani pismem z 29 maja 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wraz z mężem i synem jest Pani współwłaścicielką zabudowanej nieruchomości, którą wraz z pozostałymi współwłaścicielami planuje wynająć. Każdy z Państwa jest właścicielem 1/3 tej nieruchomości. Pani i Pani mąż mają rozdzielność majątkową. Syn jest dorosły i prowadzi oddzielne gospodarstwo domowe. Nie jesteśmy czynnymi podatnikami VAT. Przy zakupie nieruchomości nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT, ponieważ ani strona sprzedająca, ani Państwo nie byli podatnikiem VAT. Podczas budowy budynku nie był odliczony VAT z tytułu zakupu towarów i usług, ponieważ nie są Państwo podatnikami VAT. Dokonali Państwo podziału nieruchomości i każde z Państwa ma prawo do dysponowania swoją częścią. W przyszłym roku zostaną podpisane trzy umowy wynajmu. Każdy z Państwa będzie miał odrębną umowę wynajmu na swoją część nieruchomości. Całą nieruchomość będzie najmował jeden podmiot gospodarczy. Poza przyszłymi przychodami z wynajęcia ww. nieruchomości mają Państwo następujące źródła przychodów:

1)    Pani, mąż, syn i jeszcze czwarta osoba prowadzą niepubliczne przedszkole, w tym celu została podpisana umowa spółki cywilnej, która ma swój NIP. Przedszkole jest wpisane do ewidencji placówek oświatowych w Biurze Edukacji. Spółka nie jest czynnym podatnikiem VAT, ponieważ usługi przedszkola korzystają ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT. Przedszkole ma dwa źródła finansowania:

• Dotacje oświatowe otrzymywane od jednostki samorządu terytorialnego, które zgodnie z ustawą o finansowaniu zadań oświatowych (art. 35), są przeznaczane na finansowanie zadań związanych z kształceniem, wychowaniem i opieką, w tym profilaktyką społeczną i wykorzystywane na pokrycie wydatków bieżących placówki. Za pracę w przedszkolu, z ww. dotacji są finansowane Państwa wynagrodzenia, jako dyrektorów placówki oświatowej i osób wykonujących prace na rzecz przedszkola. Wynagrodzenie jest wypłacane w wysokościach przewidzianych przez ustawowe limity, zgodnie z Ustawą o finansowaniu zadań oświatowych. Z tytułu otrzymywania ww. wynagrodzenia nie płacą Państwo podatku VAT, ponieważ dotacje na cele oświatowe są wyłączone z systemu VAT.
• Opłaty od rodziców za wyżywienie i inne usługi oświatowe oferowane przez przedszkole. Z tytułu otrzymywania tych przychodów również nie płacą Państwo podatku VAT, ponieważ usługi przedszkola korzystają ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.

2)    Pani otrzymuje przychód z tytułu wynajęcia lokalu mieszkalnego, na cele mieszkalne, które jest Pani prywatnym majątkiem.

3)    Innych źródeł przychodów Państwo nie mają.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Lokal mieszkalny wynajmuje Pani od maja 2025 r., wynajmując lokal mieszkalny korzysta Pani ze zwolnienia z podatku VAT ze względu na nieprzekroczenie rocznego limitu sprzedaży, kwota z tytuły wynajmu lokalu mieszkalnego wyniosła w 2025 r. (…), czyli nie przekroczyła limitu.

Przewidywana wartość sprzedaży usług z tytułu najmu mieszkania, które stanowi Pani majątek prywatny oraz najmu nieruchomości będącej Pani współwłasnością nie przekroczy rocznie 240.000zł.

Oprócz czynności będących przedmiotem wniosku nie dokonuje i nie będzie Pani dokonywała innych czynności wymienionych w art. 113 ust 13 ustawy.

Pytanie

Kiedy stanie się Pani czynnym podatnikiem VAT? Czy pod względem limitu do podatku VAT Pani przychody łączą się z przychodami syna lub męża ze względu na wynajem tej samej nieruchomości?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem jest Pani oddzielnym podmiotem dla ustawy o podatku od towarów i usług i przysługuje Pani roczny limit w wysokości 240 000 zł.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że prawo dopuszcza, aby własność tej samej rzeczy przysługiwała niepodzielnie kilku osobom.

W świetle art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.

Zgodnie z art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Na podstawie art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Przepis art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

W tym miejscu należy także zauważyć, że kwestie dotyczące stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236), zwanej dalej „Kodeksem rodzinnym i opiekuńczym”.

Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Jak stanowi art. 36 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl natomiast art. 36 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Małżeństwo nie należy do żadnej kategorii podmiotów wymienionych w art. 15 ust. 1 ustawy. Powyższe stwarza dla małżonków prowadzących działalność gospodarczą szczególną sytuację prawną. Należy zauważyć, że żaden z przepisów ustawy nie zabrania małżonkom prowadzenia działalności gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma przy tym przeszkód, aby pomiędzy małżonkami prowadzącymi odrębne działalności istniała ustawowa wspólność majątkowa.

Zatem, podatnikiem podatku od towarów i usług jest ten z małżonków, który dokona czynności podlegającej opodatkowaniu.

Jeżeli zatem, przedmiotem odpłatnego świadczenia usług jest majątek wspólny małżonków, to podatnikiem podatku od towarów i usług w okolicznościach wskazanych w art. 15 ustawy będzie ten małżonek, który dokonuje dostawy we własnym imieniu (który jest stroną czynności prawnej) – jako podatnik VAT. Natomiast jeżeli małżonkowie dokonali czynności wspólnie, to każdy z nich z osobna jest podatnikiem podatku od towarów i usług z tego tytułu.

Wobec tego podmiot świadczący usługę najmu będzie podatnikiem podatku od towarów i usług wówczas, gdy najem ten będzie wykonywał we własnym imieniu i na własny rachunek. Jeżeli przedmiotem najmu jest rzecz stanowiąca majątek wspólny małżonków bądź współwłasność, to podatnikiem podatku od towarów i usług, w okolicznościach wskazanych w art. 15 ust. 1 ustawy, będzie ten współwłaściciel, który dokonał czynności podlegającej opodatkowaniu, czyli ten, który dokonuje wynajmu we własnym imieniu (jest stroną czynności prawnej).

Wskazać jednak należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy i świadczenie usług stosownie do art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma na tyle uniwersalny charakter, że pozwala na objęcie pojęciem „podatnik” te wszystkie podmioty, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

W tym miejscu należy wskazać, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony - zarówno wynajmującego, jak i najemcę - określone przepisami obowiązki.

Jak wynika z art. 659 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 659 § 2 Kodeksu cywilnego:

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, a umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu przez jego najemcę.

Na gruncie przepisów ustawy najem stanowi świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zatem, usługa najmu wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywana jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Charakter stosunku prawnego, jaki kształtuje umowa najmu, wskazuje, że ma ona długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe.

Z wniosku wynika, że jest Pani współwłaścicielką zabudowanej nieruchomości, którą planuje wynająć. Każdy ze współwłaścicieli będzie miał odrębną umowę najmu. Całą nieruchomość będzie najmował jeden podmiot gospodarczy. Ponadto od maja 2025 r., wynajmuje Pani odrębny lokal mieszkalny, który jest Pani prywatnym majątkiem, w odniesieniu do tego wynajmu korzysta Pani ze zwolnienia z podatku VAT ze względu na nieprzekroczenie rocznego limitu. Przewidywana wartość sprzedaży usług z tytułu najmu mieszkania, które stanowi Pani majątek prywatny oraz najmu Pani udziału w nieruchomości nie przekroczy rocznie 240 000 zł. Oprócz czynności będących przedmiotem wniosku nie dokonuje i nie będzie Pani dokonywała innych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Pani wątpliwości dotyczą kwestii, czy pod względem limitu do podatku VAT Pani przychody łączą się z przychodami syna lub męża ze względu na wynajem tej samej nieruchomości.

Odnosząc się do Pani wątpliwości w pierwszej kolejności należy wskazać, że skoro świadczy Pani usługi najmu nieruchomości za wynagrodzeniem, to w kontekście powołanych przepisów ustawy, najem ten stanowi, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, odpłatne świadczenie usług w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji jest Pani podatnikiem podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, z tytułu ww. najmu.

Ustawa o podatku od towarów i usług przewiduje możliwość skorzystania ze zwolnienia podmiotowego zgodnie z art. 113 ustawy. W myśl art. 113 ust. 1 ustawy:

Natomiast, na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

W oparciu o art. 113 ust. 5 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 11 ustawy:

Z kolei przepis art. 113 ust. 13 ustawy, stanowi, że:

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy wskazać, że - co do zasady - o ile podatnik nie przekroczył kwoty sprzedaży określonej na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy ma prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego do momentu przekroczenia tej kwoty. W przypadku przekroczenia ww. kwoty z tytułu świadczenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, podatnik zobowiązany jest do dokonania rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie.

Uwzględniając powyższe przepisy prawa oraz przedstawiony przez Panią opis sprawy, należy wskazać, że skoro będąca przedmiotem wniosku nieruchomość (budynek) jest własnością zarówno Pani, jak i Pani małżonka oraz Pani syna, podatnikiem jest ten, który faktycznie dokonuje czynności związanych z najmem, np. zawarł umowę, otrzymuje czynsz. Stroną wynajmującą nieruchomość, która jest składnikiem majątku wspólnego Pani, Pani małżonka i Pani syna jest zarówno Pani jak i Pani małżonek i Pani syna. Zarówno Pani, jak i Pani małżonek oraz Pani syn są stroną wynajmującą zawartych umów najmu nieruchomości oraz otrzymują Państwo wynagrodzenie za tą usługę.

Zatem, odrębnie od Pani małżonka oraz Pani syna, dokonuje Pani odpłatnego świadczenia usług, tj. najmu w udziale w nieruchomości należącej do majątku wspólnego Pani, Pani małżonki i Pani syna i z tego tytułu posiada Pani status podatnika podatku od towarów i usług, w rozumieniu w art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym, z tytułu ww. najmu nieruchomości jest Pani zobowiązana do rozliczenia wynagrodzenia wyłącznie w części udziału w nieruchomości przypadającej na Panią. W konsekwencji, do ww. limitu zwolnienia podmiotowego nie powinna Pani wliczać wartości sprzedaży osiąganej przez Pani małżonka oraz Pani syna z tytułu najmu ww. nieruchomości.

Tym samym w opisanej sytuacji limit sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, przysługuje Pani odrębnie od małżonka i syna (każdemu ze współwłaścicieli osobno).

Zatem, gdy wartość sprzedaży z tytułu świadczenia usług najmu mieszkania, które stanowi Pani majątek prywatny oraz z tytułu świadczenia usługi najmu budynku (w części przypadającej na Panią) nie przekroczy w roku podatkowym kwoty 240 000 zł, będzie Pani mogła nadal korzystać ze zwolnienia podmiotowego, określonego w art. 113 ust. 1 ustawy.

Tym samym do momentu, w którym z tytułu najmu mieszkania, które stanowi Pani majątek prywatny oraz najmu udziału w nieruchomości będącej Pani współwłasnością w roku podatkowym uzyska Pani kwotę mniejszą niż 240 000 zł, nie będzie Pani zobowiązana do zarejestrowania się jak czynny podatnik podatku VAT. W okolicznościach niniejszej sprawy nie wykonuje Pani czynności wskazanych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Należy jednak zaznaczyć, że w sytuacji, gdy w trakcie roku podatkowego wartość sprzedaży w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, przekroczy kwotę 240 000 zł – stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy – zwolnienie podmiotowe straci moc z chwilą wykonania czynności, którą ww. kwota zostanie przekroczona i w tym momencie będzie Pani zobowiązana zarejestrować się jako czynny podatnik VAT. Prawo do omawianego zwolnienia również Pani straci, gdy zacznie wykonywać którąkolwiek z czynności, wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Zatem Pani stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Nadmieniam, że niniejsza interpretacja wywołuje skutki prawno-podatkowe tylko dla Pani i nie odnosi się do sytuacji prawno-podatkowej Pani męża i syna.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.