0114-KDIP1-3.4012.369.2026.2.PRM

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący braku prawa do odliczenia oraz zwrotu podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „(…)”. Uzupełnili go Państwo pismami z 1 czerwca 2026 r., 2 czerwca 2026 r. oraz 3 czerwca 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego doprecyzowany w uzupełnieniu do wniosku

Gmina (…) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest jednostką samorządu terytorialnego realizującą zadania publiczne nałożone na Nią odrębnymi przepisami prawa.

28 lipca 2025 r. Gmina zawarła z Samorządem Województwa (…) umowę o przyznanie pomocy nr (…). Pomoc została przyznana w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027, interwencja I.13.1 LEADER/Rozwój Lokalny Kierowany przez Społeczność (RLKS) - komponent Wdrażanie LSR, na projekt pn. „(…)”.

Przedmiotem realizowanego projektu (operacji) jest budowa oraz modernizacja placów zabaw na terenie Gminy (…), który obejmuje 3 zadania:

1)  Budowa placu zabaw w A.,

2)  Budowa placu zabaw w B.,

3)  Budowa placu zabaw w C.

Jest to jeden projekt (jedna operacja) wynikająca z jednej umowy o dofinansowanie, a wszystkie place zabaw będą niekomercyjne i służyć będą społeczności lokalnej.

Zadanie obejmuje m.in. profilowanie terenu, wykonanie bezpiecznej nawierzchni piaszczystej, ułożenie krawężników oraz montażowych, certyfikowanych urządzeń i obiektów małej architektury (m.in. bujaki, karuzele i inne zabawki) w miejsce infrastruktury zdegradowanej.

Infrastruktura powstała w wyniku realizacji zadania będzie miała charakter w pełni ogólnodostępny i niekomercyjny. Za wstęp oraz korzystanie z wybudowanych placów zabaw nie będą pobierane żadne opłaty od użytkowników (zarówno mieszkańców Gminy, jak i osób przyjezdnych czy turystów).

Gmina nie zamierza wykorzystywać powstałych obiektów do wykonywania jakichkolwiek czynności odpłatnych, komercyjnych, w tym nie planuje ich wynajmu, dzierżawy ani świadczenia usług rekreacyjnych o charakterze komercyjnym.

Wszystkie faktury VAT dokumentujące wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu są i będą wystawiane bezpośrednio na Gminę (…), która występuje jako inwestor i ostateczny nabywca towarów oraz usług.

Kwoty podatku VAT zostały uwzględnione w zestawieniu rzeczowo-finansowym jako element kosztów operacji.

Pytanie

Czy Gminie (…) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (odliczenia podatku VAT), bądź ubiegania się o jego zwrot na rachunek bankowy, od wydatków inwestycyjnych ponoszonych w związku z realizacją projektu polegającego na budowie niekomercyjnych i ogólnodostępnych placów zabaw?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Gminy (…), nie przysługuje Jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ani prawo do otrzymania zwrotu podatku na rachunek bankowy na podstawie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm. - dalej: „ustawa o VAT”), w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją wyżej opisanego projektu. W konsekwencji podatek VAT stanowi w całości koszt kwalifikowalny projektu.

Podstawowe zasady dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z treści tej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku VAT uwarunkowane jest łącznym spełnieniem dwóch przesłanek:

• odliczenia dokonuje podmiot posiadający status podatnika VAT,
• nabyte towary i usługi wykazują bezsporny, bezpośredni lub pośredni związek z wykonywaniem przez tego podatnika czynności opodatkowanych (czyli takich, które generują podatek należny).

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności realizowanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Gmina, jako jednostka samorządu terytorialnego, działa w dwóch różnych sferach: cywilnoprawnej (gdzie występuje jako podatnik VAT, np. przy komercyjnym najmie nieruchomości) oraz publicznoprawnej (gdzie działa jako organ władzy wykonujący zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.), zadania własne gminy obejmują w szczególności sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

Realizacja przedmiotowego projektu polegającego na budowie placów zabaw wpisuje się bezpośrednio w realizację zadań własnych z zakresu rekreacji i zaspokajania potrzeb społecznych lokalnej wspólnoty. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, nowo powstała infrastruktura będzie ogólnodostępna i niekomercyjna, a korzystanie z niej będzie bezpłatne. Gmina nie będzie generowała z tego tytułu żadnego obrotu podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT. Gmina wskazuje, że ponoszone wydatki nie mają i nie będą miały związku z prowadzeniem przez Gminę działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Zdaniem Gminy, brak spełnienia podstawowej przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT - tj. związku nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi - oznacza, że Gmina nie ma prawnych możliwości pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur dokumentujących te wydatki. Gminie nie przysługuje również prawo do zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz stan faktyczny, w opinii Gminy, wdrożenie projektu nie stwarza po stronie Gminy (…) prawa do odzyskania podatku VAT w jakiejkolwiek formie na gruncie ustawy o VAT, stąd podatek ten słusznie stanowi koszt kwalifikowalny operacji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)  nabycia towarów i usług,

b)  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Z treści cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Natomiast stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia oraz zwrotu podatku VAT od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(…)”.

Odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, może dokonać zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod warunkiem, że nabyte towary i usługi są lub będą związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez tego podatnika.

W omawianej sprawie ww. warunki nie są spełnione, gdyż ponosząc wydatki związane z budową trzech placów zabaw na terenie Państwa Gminy, nie będą Państwo działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, lecz będą Państwo działać jako organ władzy publicznej w zakresie zadań własnych nałożonych odrębnymi przepisami prawa (art. 15 ust. 6 ustawy), w ramach czynności publicznoprawnych. Budowa ww. placów zabaw realizowana będzie w ramach zadań publicznych nałożonych na Państwa odrębnymi przepisami prawa (art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym).

Ponadto wskazali Państwo, że towary zakupione w ramach operacji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nie zamierzają Państwo placów zabaw wynajmować, dzierżawić ani świadczyć innych usług o charakterze komercyjnym. Korzystanie z ww. placów zabaw przez mieszkańców i turystów nie będzie generowało po Państwa stronie przychodów.

Tym samym, nie przysługuje Państwu - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(…)”. W konsekwencji, nie będzie Państwu również przysługiwało prawo do odzyskania podatku VAT, w myśl art. 87 ust. 1 ustawy.

Państwa stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.