0114-KDIP1-3.4012.344.2026.4.JG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania kart podarunkowych/voucherów za bon różnego przeznaczenia i skutków podatkowych z tym związanych oraz możliwości korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania sprzedaży towarów i świadczenia usług przy pomocy kasy rejestrującej. Uzupełnił go Pan pismami z: 1 czerwca 2026 r. i 3 czerwca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w Polsce i planuje uruchomić sklep internetowy działający pod adresem (…). Sklep będzie oferował konfigurowalne zestawy prezentowe sprzedawane klientom końcowym, w szczególności osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, a także ewentualnie przedsiębiorcom.

Zestawy prezentowe będą komponowane przez Wnioskodawcę. Klient będzie wybierał gotowy zestaw albo konfigurował go poprzez wybór dostępnych wariantów i dodatków. W skład zestawów mogą wchodzić m.in. kawa, herbata, czekolady, słodycze, napoje bezalkoholowe, inne produkty spożywcze, drobne dodatki prezentowe, kartki z życzeniami, opakowania prezentowe oraz personalizowane elementy.

Wnioskodawca na moment rozpoczęcia działalności nie planuje sprzedaży alkoholu. Wnioskodawca będzie nabywał towary we własnym imieniu, a następnie sprzedawał je klientowi jako element zestawu prezentowego. Nie będzie to wyłącznie działalność pośrednictwa ani marketplace. Wnioskodawca będzie odpowiadał za przygotowanie, zapakowanie i wysyłkę zestawu. W systemie sklepu klient będzie widział zestaw oraz wybrane opcje/dodatki, w tym ewentualne dopłaty wynikające z konfiguracji.

Wnioskodawca rozważa wskazanie w CEIDG następujących kodów PKD jako pomocniczego opisu działalności: 47.11.Z albo 47.12.Z jako kod główny, zależnie od dominującego asortymentu, oraz dodatkowo m.in. 47.24.Z, 47.25.Z, 47.27.Z, 47.78.Z, 18.12.Z, 74.20.Z, 82.92.Z, a także 47.91.Z albo 47.92.Z wyłącznie w zakresie ewentualnego pośrednictwa przy zakupie towarów wskazanych przez klienta. Wnioskodawca ma świadomość, że klasyfikacja PKD nie jest sama w sobie przedmiotem niniejszego wniosku, a powyższe informacje mają jedynie opisać planowany model działalności.

Wnioskodawca planuje również oferować w ramach zestawów karty podarunkowe/vouchery emitowane przez zewnętrzne podmioty, np. sieci handlowe. Karty te będą nabywane od zewnętrznego podmiotu na podstawie umowy. Zewnętrzny podmiot może rozliczać przekazanie kart na podstawie noty księgowej, a nie faktury VAT. Karty podarunkowe będą mogły być dodawane przez klienta jako opcjonalny element zestawu, z wyborem określonego nominału, np. 50 zł, 100 zł albo 150 zł. Wnioskodawca nie będzie emitentem tych kart i nie będzie realizował świadczenia, do którego karta uprawnia.

Realizacja karty nastąpi u zewnętrznego emitenta albo w sieci podmiotów akceptujących daną kartę, zgodnie z regulaminem emitenta. Wnioskodawca zakłada, że w przypadku kart/voucherów zewnętrznych nie zawsze będzie znana jedna konkretna stawka VAT właściwa dla przyszłych towarów lub usług nabywanych przez końcowego użytkownika przy użyciu karty. Karta może uprawniać do nabycia różnych towarów lub usług u zewnętrznego podmiotu. Wnioskodawca zamierza traktować takie karty jako bony różnego przeznaczenia, o ile w chwili ich transferu nie jest znana kwota należnego podatku VAT z tytułu przyszłej dostawy towarów lub świadczenia usług.

Sprzedaż w sklepie (…) będzie prowadzona zasadniczo wysyłkowo. Zamówienia będą opłacane w całości za pośrednictwem banku, operatora płatności, przelewu, (…), karty płatniczej albo podobnej formy płatności bezgotówkowej. Płatność będzie wpływać na rachunek bankowy Wnioskodawcy albo będzie możliwa do jednoznacznego powiązania z konkretnym zamówieniem. Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję zamówień zawierającą dane nabywcy, adres dostawy, numer zamówienia, przedmiot sprzedaży, wybrane opcje, wartość zamówienia oraz potwierdzenie zapłaty. Dostawa będzie realizowana pocztą albo kurierem.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Aktualnie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług programistycznych. Planowany sklep internetowy działający pod adresem (…) będzie nowym obszarem działalności Wnioskodawcy i będzie obejmował sprzedaż internetową konfigurowalnych zestawów prezentowych.

Wnioskodawca nie planuje, aby zestawy prezentowe sprzedawane w sklepie internetowym zawierały towary wymienione w § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Wnioskodawca nie będzie osiągał zysku ani marży na sprzedaży zewnętrznej karty podarunkowej/vouchera. Karta podarunkowa/voucher będzie sprzedawana klientowi po wartości nominalnej, tj. bez różnicy pomiędzy ceną zakupu a ceną sprzedaży bonu/karty podarunkowej.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku nie będzie znana stawka podatku VAT właściwa dla towarów lub usług, które końcowy użytkownik nabędzie w przyszłości przy użyciu zewnętrznej karty podarunkowej/vouchera.

Karta podarunkowa/voucher będzie mogła uprawniać do nabycia różnych towarów lub usług u emitenta albo w sieci podmiotów akceptujących daną kartę. W konsekwencji w momencie transferu karty podarunkowej/vouchera przez Wnioskodawcę nie będzie znana jedna konkretna kwota podatku VAT należnego z tytułu przyszłej dostawy towarów albo świadczenia usług realizowanych przy użyciu tej karty podarunkowej/vouchera.

Pytanie nr 7 wniosku dotyczy obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej sprzedaży wysyłkowej zestawów prezentowych, w tym również zestawów prezentowych, do których klient opcjonalnie doda zewnętrzną kartę podarunkową/voucher wykazaną jako odrębna pozycja zamówienia. Wnioskodawca chce potwierdzić możliwość korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej przy sprzedaży prowadzonej wysyłkowo, opłacanej w całości bezgotówkowo, przy prowadzeniu ewidencji pozwalającej jednoznacznie ustalić, czego dotyczyła sprzedaż i na czyją rzecz została dokonana.

Cena zamówienia będzie podzielona na odrębne pozycje. Wartość zestawu prezentowego albo wartość towarów wchodzących w skład zestawu prezentowego będzie wykazywana odrębnie. Wartość zewnętrznej karty podarunkowej/vouchera będzie wykazywana jako osobna pozycja. Klient będzie widział, jaka część ceny dotyczy zestawu prezentowego albo towarów wchodzących w skład zestawu prezentowego, a jaka część ceny dotyczy zewnętrznej karty podarunkowej/vouchera.

Pytania (pytania nr: 1, 2, 3, 4, 7 i 8 wniosku)

1.    Czy w opisanym modelu sprzedaży Wnioskodawca może traktować zewnętrzne karty podarunkowe/vouchery, emitowane przez inny podmiot i dodawane opcjonalnie do zestawu prezentowego, jako bony różnego przeznaczenia w rozumieniu ustawy o VAT, jeżeli w chwili ich sprzedaży/transferu nie jest znana jedna konkretna kwota podatku VAT należnego z tytułu przyszłych towarów lub usług nabywanych za pomocą tych kart?

2.    Czy w przypadku sprzedaży/transferu zewnętrznych kart podarunkowych/voucherów będących bonami różnego przeznaczenia Wnioskodawca powinien uznać, że samo przekazanie takiej karty klientowi nie podlega opodatkowaniu VAT w momencie jej sprzedaży, a VAT będzie rozliczany dopiero przez podmiot realizujący świadczenie przy wykorzystaniu karty?

3.    Czy kwota otrzymywana od klienta za zewnętrzną kartę podarunkową/voucher będący bonem różnego przeznaczenia powinna być dokumentowana przez Wnioskodawcę poza fakturą VAT, np. notą księgową albo innym dokumentem księgowym, zamiast jako opodatkowana pozycja na fakturze VAT?

4.    Czy w przypadku sprzedaży zestawu prezentowego zawierającego zarówno towary własne Wnioskodawcy, jak i opcjonalną zewnętrzną kartę podarunkową/voucher będący bonem różnego przeznaczenia, Wnioskodawca może dokumentować sprzedaż w taki sposób, że towary własne wchodzące w skład zestawu są wykazywane jako sprzedaż opodatkowana VAT, natomiast wartość karty/vouchera jest wykazywana odrębnie jako pozycja niepodlegająca opodatkowaniu VAT w momencie transferu?

5.    Czy w opisanym modelu sprzedaży wysyłkowej, przy płatności w całości na rachunek bankowy lub za pośrednictwem operatora płatności oraz przy prowadzeniu ewidencji pozwalającej jednoznacznie ustalić, czego dotyczyła sprzedaż i na czyją rzecz została dokonana, Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie poz. 41 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r.?

6.    Czy możliwość korzystania ze zwolnienia z obowiązku stosowania kasy rejestrującej obejmuje również sprzedaż zestawów prezentowych z elementami personalizacji, takimi jak kartka z życzeniami, personalizowany tekst, wydruk zdjęcia klienta lub usługa pakowania prezentowego, jeżeli całość zamówienia jest opłacana bezgotówkowo i dostarczana wysyłkowo?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy zewnętrzne karty podarunkowe/vouchery emitowane przez inny podmiot powinny być traktowane jako bony różnego przeznaczenia, jeżeli w momencie ich sprzedaży/transferu nie jest znana kwota podatku VAT należnego od przyszłej dostawy towarów lub świadczenia usług realizowanych przez emitenta albo podmiot akceptujący kartę. Wnioskodawca nie jest emitentem kart i nie realizuje świadczenia, do którego karta uprawnia. Karta może być wykorzystana na różne towary lub usługi u zewnętrznego podmiotu, dlatego nie spełnia przesłanek bonu jednego przeznaczenia.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy transfer zewnętrznej karty podarunkowej/vouchera będącego bonem różnego przeznaczenia nie podlega opodatkowaniu VAT w momencie sprzedaży/transferu karty przez Wnioskodawcę. Opodatkowaniu VAT podlega dopiero faktyczna dostawa towarów lub świadczenie usług dokonane w zamian za bon przez podmiot realizujący świadczenie. Wnioskodawca nie powinien więc naliczać VAT od samego nominału karty/vouchera będącego bonem różnego przeznaczenia.

Ad 3

Zdaniem Wnioskodawcy kwota odpowiadająca wartości zewnętrznej karty podarunkowej/vouchera będącego bonem różnego przeznaczenia nie powinna być wykazywana jako opodatkowana pozycja faktury VAT w momencie sprzedaży/transferu. Dopuszczalne powinno być jej udokumentowanie notą księgową, innym dokumentem księgowym albo odrębną pozycją informacyjną, z której wynika, że dotyczy ona transferu bonu różnego przeznaczenia niepodlegającego VAT na moment transferu.

Ad 4

Zdaniem Wnioskodawcy przy sprzedaży zestawu prezentowego zawierającego towary własne oraz zewnętrzną kartę podarunkową/voucher będący bonem różnego przeznaczenia należy rozdzielić skutki podatkowe tych elementów. Towary własne Wnioskodawcy powinny być wykazywane jako sprzedaż opodatkowana VAT według zasad właściwych dla tych towarów. Natomiast wartość karty/vouchera będącego bonem różnego przeznaczenia powinna być wykazywana odrębnie jako element niepodlegający VAT w momencie transferu.

Ad 5

Zdaniem Wnioskodawcy w opisanym modelu sprzedaży wysyłkowej Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, o ile spełnione są warunki określone w poz. 41 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. Sprzedaż będzie realizowana w systemie wysyłkowym, dostawa będzie następowała pocztą lub kurierem, zapłata będzie w całości dokonywana za pośrednictwem rachunku bankowego lub operatora płatności, a prowadzona ewidencja będzie pozwalała jednoznacznie ustalić, czego dotyczyła sprzedaż i na czyją rzecz została dokonana, w tym dane nabywcy i adres dostawy.

Ad 6

Zdaniem Wnioskodawcy możliwość korzystania ze zwolnienia z kasy rejestrującej obejmuje również elementy personalizacji zestawu, takie jak kartka z życzeniami, personalizowany tekst, wydruk zdjęcia klienta lub pakowanie prezentowe, jeżeli są one elementem zamówienia internetowego opłaconego bezgotówkowo i dostarczonego wysyłkowo, a z ewidencji wynika zakres wykonanej czynności. Wnioskodawca uważa, że takie elementy nie wyłączają same w sobie prawa do zwolnienia, o ile nie dotyczą towarów lub usług wymienionych w § 4 rozporządzenia jako wyłączone ze zwolnienia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 41 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 42 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 43 ustawy:

Natomiast w myśl art. 2 pkt 45 ustawy:

Wskazać w tym miejscu należy, że wprowadzenie definicji bonu na towary i usługi jest nie tylko istotne ze względu na potrzebę harmonizacji opodatkowania podatkiem VAT w odniesieniu do transakcji z wykorzystaniem bonów w Unii Europejskiej, lecz także ze względu na potrzebę unikania zakłóceń konkurencji. Celem tej definicji jest również rozróżnienie pomiędzy bonami, które można wymienić na towary i usługi a instrumentami płatniczymi, które służą wyłącznie do realizacji płatności, gdyż opodatkowanie bonów podatkiem VAT jako specyficznego środka płatniczego i instrumentów płatniczych jest różne.

Z uwagi na fakt, że bony w praktyce mogą nabierać coraz więcej cech, które charakteryzują instrumenty płatnicze, w każdym przypadku należy badać, czy płatności, przy których skorzystać można z takiego instrumentu, dotyczą ograniczonej liczby oznaczonych co do nazwy towarów lub usług lub czy tożsamość potencjalnych oferentów dostaw towarów lub usług jest znana z góry – wówczas taki instrument zachowuje swój charakter bonu. Należy przy tym podkreślić, że bon może mieć formę materialną lub elektroniczną.

Zasady dotyczące opodatkowania transferu bonów różnego przeznaczenia zostały przedstawione w dziale II rozdziale 2a ustawy „Opodatkowanie w przypadku stosowania bonów”.

Zgodnie z art. 8b ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8b ust. 2 ustawy:

Przy korzystaniu z bonu różnego przeznaczenia podatek VAT będzie naliczany w chwili skorzystania z bonu, czyli podczas wymiany bonu na towary lub usługi.

W odniesieniu do obowiązku podatkowego dla bonów różnego przeznaczenia zastosowanie będą miały zasady ogólne wynikające z art. 19a ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.

Zatem podatek stanie się wymagalny w miesiącu dokonania dostawy towaru lub wykonania usługi i co do zasady powinien zostać rozliczony za ten okres rozliczeniowy.

W odniesieniu do rozróżnienia bonu jednego przeznaczenia (bonu SPV) od bonu różnego przeznaczenia (bonu MPV) wskazać należy, że związane jest to z odmiennym traktowaniem tych bonów w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów u usług. Istotą tego rozróżnienia jest to, czy w związku z dostawą towarów lub świadczeniem usług, na które bon ostatecznie zostanie wymieniony, w momencie emisji bonu, dostępnych jest wystarczająco dużo informacji, by stwierdzić, gdzie ma nastąpić opodatkowanie podatkiem i w jakiej kwocie. Zatem gdy powyższe dane są możliwe do określenia, tj. w momencie emisji bonu można określić jego miejsce opodatkowania oraz wysokość podatku należnego, to mamy do czynienia z bonem jednego przeznaczenia. W pozostałych przypadkach, tj. gdy nie można ustalić miejsca opodatkowania w momencie emisji bonu lub nie jest znana kwota podatku należnego mamy do czynienia z bonami różnego przeznaczenia. Zatem bon lub powiązana z nim dokumentacja już w chwili emisji powinny jasno określać charakter tego bonu.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w Polsce i planuje uruchomić sklep internetowy Sklep będzie oferował konfigurowalne zestawy prezentowe sprzedawane klientom końcowym, w szczególności osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, a także ewentualnie przedsiębiorcom. W skład zestawów mogą wchodzić m.in. kawa, herbata, czekolady, słodycze, napoje bezalkoholowe, inne produkty spożywcze, drobne dodatki prezentowe, kartki z życzeniami, opakowania prezentowe oraz personalizowane elementy. Planuje Pan również oferować w ramach zestawów karty podarunkowe/vouchery emitowane przez zewnętrzne podmioty. Karty te będą nabywane od zewnętrznego podmiotu na podstawie umowy. Nie będzie Pan emitentem tych kart i nie będzie realizował świadczenia, do którego karta uprawnia. Realizacja karty nastąpi u zewnętrznego emitenta albo w sieci podmiotów akceptujących daną kartę, zgodnie z regulaminem emitenta. Zakłada Pan, że w przypadku kart/voucherów zewnętrznych nie będzie znana jedna konkretna stawka VAT właściwa dla przyszłych towarów lub usług nabywanych przez końcowego użytkownika przy użyciu karty. Karta może uprawniać do nabycia różnych towarów lub usług u zewnętrznego podmiotu. Karty te zamierza Pan traktować jako bony różnego przeznaczenia. Nie będzie osiągał Pan zysku ani marży na sprzedaży zewnętrznej karty podarunkowej/vouchera. Karta podarunkowa/voucher będzie sprzedawana klientowi po wartości nominalnej, tj. bez różnicy pomiędzy ceną zakupu a ceną sprzedaży bonu/karty podarunkowej. W sprawie będącej przedmiotem wniosku nie będzie znana stawka podatku VAT właściwa dla towarów lub usług, które końcowy użytkownik nabędzie w przyszłości przy użyciu zewnętrznej karty podarunkowej/vouchera.

Pana wątpliwości dotyczą m.in. traktowania zewnętrznych kart podarunkowych/voucherów jako bonów różnego przeznaczenia, jeżeli w chwili ich sprzedaży/transferu nie jest znana kwota podatku VAT należnego oraz sposobu ich opodatkowania, jak również dokumentowania sprzedaży tych bonów i zestawów prezentowych zawierających Pana towary własne.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz stan prawny należy uznać, że skoro w przypadku kart podarunkowych/voucherów zewnętrznych w chwili ich emisji nie będzie znana stawka VAT właściwa dla przyszłych towarów lub usług oraz karty te mogą uprawniać do nabycia różnych towarów lub usług u zewnętrznego podmiotu, karty te i vouchery będą stanowiły zgodnie art. 2 pkt 44 ustawy bony różnego przeznaczenia.

Tym samym ich transfer nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 8b ust. 1 ustawy.

Wobec tego, w odniesieniu do obowiązku podatkowego dla bonów różnego przeznaczenia zastosowanie będą miały zasady ogólne wynikające z art. 19a ust. 1 ustawy, czyli podatek stanie się wymagalny w miesiącu dokonania dostawy towaru lub wykonania usługi i co do zasady powinien zostać rozliczony za ten okres rozliczeniowy.

Zatem w omawianej sprawie obowiązek podatkowy dla przedmiotowego bonu różnego przeznaczenia (MPV) powstanie w momencie faktycznej dostawy towaru lub wykonania usługi w zamian za ww. bon. Innymi słowy, obowiązek rozpoznania podatku VAT powstaje w momencie skorzystania z danego bonu, a więc w momencie faktycznej dostawy towarów/usług, do których uprawnia dany bon, dopiero wówczas zaistnieje możliwość określenia wysokości podatku należnego. Natomiast sam transfer kart podarunkowych/voucherów będących bonem różnego przeznaczenia nie podlega opodatkowaniu.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 106b ust. 2 ustawy:

Uwzględniając powyższe przepisy wywieźć należy, że fakturę VAT może wystawić wyłącznie podatnik VAT i tylko w sytuacji świadczenia usług lub sprzedaży towarów. Wystawienie faktury wiąże się z koniecznością jej ujęcia w ewidencji VAT oraz w pliku JPK. Faktura rodzi też obowiązek podatkowy.

Z kolei notę księgową może sporządzić w odniesieniu do dokumentowania czynności, które nie dotyczą czynności opodatkowanych. Jej rola ogranicza się do funkcji dokumentacyjnej i ewidencyjnej w ramach ksiąg rachunkowych, gdyż dokumentowanie transakcji za pomocą noty księgowej uregulowane jest w przepisach o rachunkowości.

Najważniejsza różnica pomiędzy fakturą a notą księgową polega na tym, że faktura dokumentuje transakcje podlegające opodatkowaniu VAT, natomiast nota księgowa służy do ujęcia zdarzeń, które nie mają charakteru sprzedażowego i nie wiążą się z obowiązkiem podatkowym.

W związku z brakiem opodatkowania transferu bonów różnego przeznaczenia ich przekazanie może być dokumentowane notą księgową, dopuszczalne są również innego rodzaju dokumenty, jednakże nie powinna być to faktura.

Jednocześnie należy podkreślić, że przepisy ustawy o VAT nie wskazują w jaki sposób należy dokumentować transakcje niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, więc nie ma obowiązku dokumentowania ich za pomocą noty księgowe, można również wystawić inny dokument odzwierciedlający zawartą transakcję.

W efekcie odpowiadając na Pana pytania nr 1, 2 i 3 wniosku stwierdzam, że zewnętrzne karty podarunkowe/vouchery, emitowane przez inny podmiot i dodawane opcjonalnie do zestawu prezentowego, stanowią bony różnego przeznaczenia w rozumieniu ustawy o VAT, a ich przekazanie (transfer) nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, natomiast kwota otrzymywana od klienta za bony różnego przeznaczenia może być dokumentowana notą księgową albo innym dokumentem księgowym.

W związku z powyższym Pana stanowisko w zakresie pytań nr 1, 2 i 3 wniosku uznaję za prawidłowe.

Ma Pan również wątpliwości dotyczące tego, czy w przypadku sprzedaży zestawu prezentowego zawierającego zarówno Pana towary własne, jak i opcjonalną zewnętrzną kartę podarunkową/voucher może Pan dokumentować sprzedaż w taki sposób, że towary własne wchodzące w skład zestawu są wykazywane jako sprzedaż opodatkowana VAT, natomiast wartość karty/vouchera jest wykazywana odrębnie jako pozycja niepodlegająca opodatkowaniu VAT w momencie transferu.

Z wniosku wynika, że cena zamówienia będzie podzielona na odrębne pozycje. Wartość zestawu prezentowego albo wartość towarów wchodzących w skład zestawu prezentowego będzie wykazywana odrębnie. Wartość zewnętrznej karty podarunkowej/vouchera będzie wykazywana jako osobna pozycja. Klient będzie widział, jaka część ceny dotyczy zestawu prezentowego albo towarów wchodzących w skład zestawu prezentowego, a jaka część ceny dotyczy zewnętrznej karty podarunkowej/vouchera.

Mając na uwadze powyższy opis sprawy uwzględniając powołane wyżej przepisy stwierdzić należy, że przy sprzedaży zestawu prezentowego zawierającego towary własne oraz zewnętrzną kartę podarunkową/voucher będący bonem różnego przeznaczenia należy rozdzielić skutki podatkowe tych elementów.

Towary własne powinny być wykazywane jako sprzedaż opodatkowana VAT z uwzględnieniem właściwych stawek podatku dla tych towarów i udokumentowane fakturą.

Natomiast wartość karty/vouchera będącego bonem różnego przeznaczenia powinna być wykazywana odrębnie jako element niepodlegający VAT w momencie transferu i jak wyżej wskazano może być dokumentowana notą księgową lub innym dokumentem księgowym. Wartość karty/vouchera nie powinna być dokumentowana fakturą.

Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 wniosku, zgodnie z którym przy sprzedaży zestawu prezentowego zawierającego towary własne oraz zewnętrzną kartę podarunkową/voucher będący bonem różnego przeznaczenia należy rozdzielić skutki podatkowe dla tych transakcji, uznaję za prawidłowe. Jednakże jak powyżej wskazałem towary powinny być wykazane na fakturze z właściwą stawką podatku VAT, natomiast karty/vouchery powinny być dokumentowane np. notą księgową.

Pana wątpliwości sprowadzają się również do ustalenia, czy w przypadku sprzedaży wysyłkowej, może Pan korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Odnosząc się do Pana wątpliwości należy wskazać, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902 ze zm.), zwanym dalej „rozporządzeniem”:

Jak stanowi § 2 ust. 2 rozporządzenia:

Zgodnie z poz. 41 załącznika do rozporządzenia ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących korzysta:

Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 rozporządzenia. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia.

W myśl § 4 ust. 1 rozporządzenia:

Aby zatem przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

• dostawa towaru nastąpi w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi),
• dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),
• z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres),
• przedmiotem dostawy nie są towary, wymienione w § 4 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Odnosząc się zatem do Pana wątpliwości wskazać należy, że zostaną spełnione łącznie wszystkie warunki umożliwiające – na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 41 załącznika do niego – zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży towarów wchodzących w skład zestawów prezentowych.

Z wniosku wynika bowiem, że będzie Pan prowadził sprzedaż w systemie wysyłkowym i:

• zapłata za towary wchodzące w skład zestawów prezentowych dokonywana będzie w formach bezgotówkowych, a bezpośrednia wysyłka do klienta zawsze realizowana będzie za pomocą poczty lub firmy kurierskiej,
• z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę będzie jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnej czynności dotyczyła i kto dokonał płatności,
• sprzedawane towary nie są wymienione w § 4 ust. 1 rozporządzenia.

Zatem w opisanym modelu sprzedaży wysyłkowej będzie Panu przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży towarów wysyłanych w zestawach prezentowych przy zastosowaniu kasy rejestrującej do 31 grudnia 2027 r. na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 5 (nr 7 wniosku) wniosku uznaję za prawidłowe.

Ma Pan również wątpliwości dotyczące możliwości korzystania ze zwolnienia z obowiązku stosowania kasy rejestrującej sprzedaży zestawów prezentowych z elementami personalizacji, takimi jak kartka z życzeniami, personalizowany tekst, wydruk zdjęcia klienta lub usługa pakowania prezentowego, jeżeli całość zamówienia jest opłacana bezgotówkowo i dostarczana wysyłkowo.

Podnoszę, że elementy personalizacji oraz usługa pakowania prezentowego stanowią świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy.

W związku z tym, rozpatrując zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży powyższych usług przy zastosowaniu kas rejestrujących należy wziąć pod uwagę poz. 42 załącznika do rozporządzenia, który stanowi, że ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących korzysta:

Należy zaznaczyć, że w świetle ww. przepisów rozporządzenia, podatnik ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, na podstawie § 2 ust. 1 w powiązaniu z poz. 42 załącznika, po łącznym spełnieniu następujących warunków:

• świadczący usługę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo -kredytowej, której jest członkiem),
• z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,
• przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z tych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Wskazał Pan, że Pana klientami będą osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, zamówienia będą opłacane przez klientów w całości za pośrednictwem banku, operatora płatności, karty płatniczej albo podobnej formy płatności bezgotówkowej. Płatność będzie wpływać na Pana rachunek bankowy. Z prowadzonej przez Pana ewidencji będzie wynikać jakiej konkretnie czynności płatność ta dotyczyła.

Zatem należy stwierdzić, że zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 42 załącznika do tego rozporządzenia, dla świadczonych przez Pana usług polegających na opisanej personalizacji oraz usługa pakowania prezentowego. Ze zwolnienia będzie Pan mógł korzystać do 31 grudnia 2027 r.

Tym samym, sprzedając opisane zestawy prezentowe opcjonalnie wraz z kartą/voucherem może Pan korzystać w całości ze zwolnienia z ewidencjonowania tej transakcji na kasie fiskalnej.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 6 (nr 8 wniosku), zgodnie z którym ma Pan możliwość korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania sprzedaży usług za pomocą kasy rejestrującej w odniesieniu do elementów personalizacji zestawu, gdyż uważa Pan, że takie elementy nie wyłączają prawa do zwolnienia, o ile nie dotyczą towarów lub usług wymienionych w § 4 rozporządzenia uznaję za prawidłowe. Jednakże wskazuję, że zwolnienie to przysługuje Panu na podstawie załącznika nr 42 do rozporządzenia, a nie jak w przypadku zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej dostawy towarów na podstawie załącznika nr 41 do rozporządzenia.

Dodatkowe informacje

Nadmieniam, że niniejsza interpretacja została wydana w zakresie podatku od towarów i usług (pytań nr: 1, 2, 3, 4, 7 i 8 wniosku), natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytań nr 5 i 6 wniosku) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.