0114-KDIP1-3.4012.342.2026.3.LM

Interpretacja indywidualna2026-08-07Dyrektor Krajowej Informacji SkarbowejAktualna

Skutki podatkowe w związku ze sprzedażą działek.

działalność-działalność gospodarcza działki grunty-sprzedaż gruntów podatnik-podatnik podatku od towarów i usług

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z dnia 28 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych w związku ze sprzedażą działek. Uzupełnił go Pan pismem z 6 lipca 2026 r. (wpływ 6 lipca 2026 r.) w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan właścicielem 94 działek gruntu opisanych poniżej (dalej zwanych „Działkami”). Część Działek jest wydzierżawiana na rzecz spółek prowadzących działalność w zakresie produkcji energii ze źródeł odnawialnych (energia wiatrowa), które wybudowały na nich elektrownie wiatrowe - a na dwóch działkach stację transformatorową.

W Gminie (…): (poniżej kolejno, po myślnikach: nr działki -obręb -pow. (ha) -nr KW -przeznaczenie w MPZP - zabudowa - aktualny sposób użytkowania)

1/1 - (…) - (…) - RO-2 - tereny produkcji rolnej bez zabudowy z dopuszczeniem elektrowni wiatrowych - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/2 - (…) - (…) - RO-2 - tereny produkcji rolnej bez zabudowy z dopuszczeniem elektrowni wiatrowych - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/3 - (…) - (…) - 5.6R - tereny zabudowy związanej z rolnictwem -Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/4 - (…) - (…) - RO-2 - tereny produkcji rolnej bez zabudowy z dopuszczeniem elektrowni wiatrowych - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/5 - (…) - (…) - RO-2 - tereny produkcji rolnej bez zabudowy z dopuszczeniem elektrowni wiatrowych - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/6 - (…) - (…) - RO-2 - tereny produkcji rolnej bez zabudowy z dopuszczeniem elektrowni wiatrowych - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/7 - (…) - (…) - RO-2 - tereny produkcji rolnej bez zabudowy z dopuszczeniem elektrowni wiatrowych - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/8 - (…) - (…) - RO-2 - tereny produkcji rolnej bez zabudowy z dopuszczeniem elektrowni wiatrowych - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/9 - (…) - (…) - RO-2 - tereny produkcji rolnej bez zabudowy z dopuszczeniem elektrowni wiatrowych - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/10 - (…) - (…) - RO-2 - tereny produkcji rolnej bez zabudowy z dopuszczeniem elektrowni wiatrowych - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/11 - (…) - (…) - RO-2 - tereny produkcji rolnej bez zabudowy z dopuszczeniem elektrowni wiatrowych - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/12 - (…) - (…) - RO-2 - tereny produkcji rolnej bez zabudowy z dopuszczeniem elektrowni wiatrowych - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/13 - (…) - (…) - RO-2 - tereny produkcji rolnej bez zabudowy z dopuszczeniem elektrowni wiatrowych - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/14 - (…) - (…) - RO-2 - tereny produkcji rolnej bez zabudowy z dopuszczeniem elektrowni wiatrowych - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/15 - (…) - (…) - RO-2 - tereny produkcji rolnej bez zabudowy z dopuszczeniem elektrowni wiatrowych - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/16 - (…) - (…) - RO-2 - tereny produkcji rolnej bez zabudowy z dopuszczeniem elektrowni wiatrowych - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/17 - (…) - (…) - RO-2 - tereny produkcji rolnej bez zabudowy z dopuszczeniem elektrowni wiatrowych - Wybudowana stacja transformatorowa - wydzierżawiona,
1/18 - (…) - (…) - RO-2 - tereny produkcji rolnej bez zabudowy z dopuszczeniem elektrowni wiatrowych - Wybudowana stacja transformatorowa - wydzierżawiona,
1/19 - (…) - (…) - RO-2 - tereny produkcji rolnej bez zabudowy z dopuszczeniem elektrowni wiatrowych - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/20 - (…) - (…) - RO-1 - teren produkcji rolnej (z dopuszczeniem budowy siedlisk) - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/21 - (…) - (…) - RZ - łąki, pastwiska, nieużytki bez zabudowy, RO-1 - teren produkcji rolnej - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/22 - (…) - (…) - RO-1 - teren produkcji rolnej (z dopuszczeniem budowy siedlisk) - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/23 - (…) - (…) - RO-1 - teren produkcji rolnej (z dopuszczeniem budowy siedlisk) - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/24 - (…) - (…) - RO-1 - teren produkcji rolnej (z dopuszczeniem budowy siedlisk) - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/25 - (…) - (…) - RO-1 - teren produkcji rolnej (z dopuszczeniem budowy siedlisk) - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/26 - (…) - (…) - RZ - łąki, pastwiska, nieużytki bez zabudowy, RO-1 - teren produkcji rolnej -Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/27 - (…) - (…) - RO-1 - teren produkcji rolnej (z dopuszczeniem budowy siedlisk) - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/28 - (…) - (…) - RO-1 - teren produkcji rolnej (z dopuszczeniem budowy siedlisk) - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/29 - (…) - (…) - RO-1 - teren produkcji rolnej (z dopuszczeniem budowy siedlisk) - Wybudowana elektrownia wiatrowa- wydzierżawiona,
1/30 - (…) - (…) - RO-1 - teren produkcji rolnej (z dopuszczeniem budowy siedlisk) - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/31 - (…) - (…) - RO-1 - teren produkcji rolnej (z dopuszczeniem budowy siedlisk) - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/32 - (…) - (…) - RO-1 - teren produkcji rolnej (z dopuszczeniem budowy siedlisk) - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/33 - (…) - (…) - RO-1 - teren produkcji rolnej (z dopuszczeniem budowy siedlisk) - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/34 - (…) - (…) - RO-1 - teren produkcji rolnej (z dopuszczeniem budowy siedlisk) - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/35 - (…) - (…) - RO-1 - teren produkcji rolnej (z dopuszczeniem budowy siedlisk) - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/36 - (…) - (…) - EW/R teren lokalizacji elektrowni wiatrowych, infrastruktury towarzyszącej i upraw polowych - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/37 - (…) - (…) - EW/R teren lokalizacji elektrowni wiatrowych, infrastruktury towarzyszącej i upraw polowych - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/38 - (…) - (…) - EW/R teren lokalizacji elektrowni wiatrowych, infrastruktury towarzyszącej i upraw polowych - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/39 - (…) - (…) - EW/R teren lokalizacji elektrowni wiatrowych. infrastruktury towarzyszącej i upraw polowych - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/40 - (…) - (…) - EW/R teren lokalizacji elektrowni wiatrowych, infrastruktury towarzyszącej i upraw polowych - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/41 - (…) - (…) - EW/R teren lokalizacji elektrowni wiatrowych, infrastruktury towarzyszącej i upraw polowych - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/42 - (…) - (…) - EW/R teren lokalizacji elektrowni wiatrowych, infrastruktury towarzyszącej i upraw polowych - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/43 - (…) - (…) - RO-2 teren produkcji rolnej, z dopuszczeniem elektrowni wiatrowych - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
1/44 - (…) - (…) - RO-2 - teren produkcji rolnej, z dopuszczeniem elektrowni wiatrowych - brak zabudowy - niewydzierżawiana,
1/45 - (…) - (…) - RO-1 - teren produkcji rolnej (z dopuszczeniem budowy siedlisk) - brak zabudowy - niewydzierżawiana,
1/46 - (…) - (…) - RO-1 - teren produkcji rolnej (z dopuszczeniem w budowy siedlisk) - brak zabudowy - niewydzierżawiana,
1/47 - (…) - (…) - RO-1 - teren produkcji rolnej (z dopuszczeniem budowy siedlisk) - brak zabudowy - niewydzierżawiana,
1/48 - (…) - (…) - EW/R - teren lokalizacji elektrowni wiatrowych, infrastruktury towarzyszącej i upraw polowych - brak zabudowy - niewydzierżawiana,
1/49 - (…) - (…) - RO-2 - tereny produkcji rolnej bez zabudowy, z dopuszczeniem elektrowni wiatrowych - brak zabudowy - niewydzierżawiana,
1/50 - (…) - (…) - RO-2 - tereny produkcji rolnej bez zabudowy, z dopuszczeniem elektrowni wiatrowych - brak zabudowy - niewydzierżawiana,
1/51 - (…) - (…) - RZ - łąki, pastwiska, nieużytki bez zabudowy - brak zabudowy - niewydzierżawiana,
1/52 - (…) - (…) - EW/R - teren lokalizacji elektrowni wiatrowych, infrastruktury towarzyszącej i upraw polowych - brak zabudowy - niewydzierżawiana

Łącznie: 15,8029 ha

W Gminie (…):

(nr działki- obręb -pow. (ha) -nr KW - przeznaczenie w MPZP - zabudowa - aktualny sposób H użytkowania)

2/1 - (…) - (…) - tereny lokalizacji elektrowni wiatrowych i tereny rolne - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
2/2 - (…) - (…) - tereny lokalizacji elektrowni wiatrowych i tereny rolne - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
2/3 - (…) - (…) - tereny lokalizacji elektrowni wiatrowych i tereny rolne - Wybudowana elektrownia wiatrowa- wydzierżawiona,
2/4 - (…) -(…) - tereny lokalizacji elektrowni wiatrowych i tereny rolne - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
2/5 - (…) - (…) - tereny lokalizacji elektrowni wiatrowych i tereny rolne - Wybudowana elektrownia wiatrowa- wydzierżawiona,
2/6 - (…) - (…) - tereny lokalizacji elektrowni wiatrowych i tereny rolne M - brak zabudowy - niewydzierżawiana,
2/7 - (…) - (…) - tereny lokalizacji elektrowni wiatrowych i tereny rolne - brak zabudowy - niewydzierżawiana

Łącznie: 2,1362 ha

W Gminie (…):

(nr działki - obręb - pow. (ha) -nr KW -przeznaczenie w MPZP - zabudowa - aktualny sposób użytkowania)

3/1 - (…) - (…) - teren produkcji energii elektrycznej (lokalizacja farm wiatrowych) - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
3/2 - (…) - (…)- teren produkcji energii elektrycznej (lokalizacja farm wiatrowych) - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
3/3 - (…) - (…) - teren produkcji energii elektrycznej (lokalizacja farm wiatrowych) - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
3/4 - (…)-(…) - teren produkcji energii elektrycznej (lokalizacja farm wiatrowych) - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
3/5 - (…) - (…) - teren produkcji energii elektrycznej (lokalizacja farm wiatrowych) - Wybudowana elektrownia wiatrowa - wydzierżawiona,
3/6 - (…) - (…)- teren dróg wewnętrznych - brak zabudowy -wydzierżawiona,
3/7 - (…) - (…) - brak MPZP - brak zabudowy - niewydzierżawiona,
3/8 - (…) - (…)- brak MPZP - brak zabudowy - niewydzierżawiona,
3/9 - (…) - (…) - brak MPZP - brak zabudowy - niewydzierżawiona

Łącznie: 2,625/1 ha

W Gminie (…): (nr działki -obręb -pow. (ha) -nr KW -przeznaczenie w MPZP - zabudowa - aktualny sposób użytkowania),

4/1 - (…) - (…) - R - teren rolny z dopuszczeniem lokalizacji infrastruktury technicznej - brak zabudowy - wydzierżawiona,
4/2 - (…) - (…) - R - teren rolny z dopuszczeniem lokalizacji infrastruktury technicznej - brak zabudowy - wydzierżawiona,
4/3 - (…) - (…) - R - teren rolny z dopuszczeniem lokalizacji infrastruktury technicznej - brak zabudowy -wydzierżawiona
4/4 - (…) - (…) - R - teren rolny z dopuszczeniem lokalizacji infrastruktury technicznej - wydzierżawiona,
4/5 - (…) - (…)- R - teren rolny z dopuszczeniem lokalizacji infrastruktury technicznej - brak zabudowy - wydzierżawiona,
4/6 - (…) - (…) - teren rolny z dopuszczeniem lokalizacji infrastruktury technicznej - brak zabudowy - wydzierżawiona,

Łącznie: 1,9386 ha

W Gminie (…):

(Nr działki -obręb -pow. (ha) -nr KW- przeznaczenie w MPZP- zabudowa - aktualny sposób użytkowania)

5/1 - (…) - (…) - R - teren rolny z dopuszczeniem lokalizacji infrastruktury technicznej - brak zabudowy - wydzierżawiona,
5/2 - (…) - (…)- R - teren rolny z dopuszczeniem lokalizacji infrastruktury technicznej - brak zabudowy - wydzierżawiona,
5/3 - (…) - (…)- R - teren rolny z dopuszczeniem lokalizacji infrastruktury technicznej - brak zabudowy - wydzierżawiona,
5/4 - (…) - (…) - R - teren rolny z dopuszczeniem lokalizacji infrastruktury technicznej - brak zabudowy - wydzierżawiona,
5/5 - (…) - (…) - R - teren rolny z dopuszczeniem lokalizacji infrastruktury technicznej - brak zabudowy - wydzierżawiona,
5/6 - (…) - (…) - R - teren rolny z dopuszczeniem lokalizacji infrastruktury technicznej - brak zabudowy - wydzierżawiona,
5/7 - (…) - (…) - R - teren rolny z dopuszczeniem lokalizacji infrastruktury technicznej - brak zabudowy - wydzierżawiona,
5/8 - (…) - (…) - teren rolny z dopuszczeniem lokalizacji infrastruktury technicznej - brak zabudowy - wydzierżawiona,
5/9 - (…) - (…) - teren rolny z dopuszczeniem lokalizacji infrastruktury technicznej - niewydzierżawiona

Łącznie: 3,5461 ha

W Gminie (…):

(Nr działki - obręb - pow. (ha) -nr KW -przeznaczenie w MPZP - zabudowa - aktualny sposób użytkowania)

6/1 - (…) - (…) - R - teren rolny - brak zabudowy - niewydzierżawiana,
6/2 - (…) - (…) - R - teren rolny - brak zabudowy - niewydzierżawiana,
6/3 - (…) - (…) - R - teren rolny - brak zabudowy - niewydzierżawiana,
6/4 - (…) - (…) - R - teren rolny - brak zabudowy - niewydzierżawiana,
6/5 - (…) - (…) - R - teren rolny - brak zabudowy - niewydzierżawiana,
6/6 - (…) - (…) - R - teren rolny - brak zabudowy - niewydzierżawiana,
6/7 - (…) - (…) - R - teren rolny - brak zabudowy - niewydzierżawiana,
6/8 - (…) - (…) - R - teren rolny - brak zabudowy - niewydzierżawiana

Łącznie: 2,4051 ha

W Gminie (…): (nr działki -obręb -pow. (ha) - nr KW - przeznaczenie w MPZP -zabudowa - aktualny sposób użytkowania)

7/1 - (…) - (…) - Brak MPZP - Brak zabudowy - niewydzierżawiana,
7/2 - (…) - (…) - Brak MPZP - Brak zabudowy - niewydzierżawiana,

Łącznie 0,6006 ha

W Gminie (…): (nr działki -obręb -pow. (ha) -nr KW- przeznaczenie w MPZP -zabudowa - aktualny sposób użytkowania)

8/1 - (…) - (…) - Brak MPZP - Brak zabudowy - wydzierżawiona.

Reasumując, spośród 94 ww. działek, 46 działek jest wydzierżawianych pod wybudowane na nich przez dzierżawców elektrownie wiatrowe, a dwie działki (nr 1/17 i 1/18 w Gminie (…)) są wydzierżawiane pod wybudowaną na nich przez dzierżawcę stacje transformatorową, 21 działek jest wydzierżawionych w celu przygotowania na nich projektów pod budowę elektrowni wiatrowych. Pozostałe działki są niezabudowane i nie są przedmiotem najmu, ani dzierżawy.

Znajdujące się na działkach obiekty budowlane (stanowiące budynki i budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo Budowlane) - elektrownie wiatrowe i stacja transformatorowa - nie stanowią Pana własności, lecz zgodnie z art. 49 Kodeksu cywilnego, są własnością dzierżawców - spółek prowadzących działalność w zakresie wytwarzania i sprzedaży energii ze źródeł odnawialnych (spółki wiatrowe).

Ponadto, w przeszłości przedmiotem dzierżawy na rzecz spółek mających prowadzić działalność w zakresie produkcji energii wiatrowej były pozostałe ww. działki znajdujące się w Gminie (…) (do 2010 r.) oraz Gminie (…) (do 2014 r.). Na tych działkach nie zostały wzniesione żadne obiekty budowlane.

Działki są zlokalizowane na terenie 8 różnych gmin, a ich łączna powierzchnia to 29,0561 ha.

Wszystkie wymienione 94 działki dalej będzie zwanych „Działkami”.

Wszystkie Działki zostały nabyte ponad 10 lat temu. Działki były sukcesywnie nabywane od osób fizycznych. Przy nabyciu żadnej z Działek nie został naliczony podatek od towarów i usług.

Każdą z Działek nabył Pan w celu oddania w dzierżawę na rzecz spółek realizujących projekty energetyki wiatrowej pod budowę turbin wiatrowych. Dotyczy to również Działek, które nie są przedmiotem dzierżawy - wynika to z faktu, że nie udało się znaleźć podmiotów zainteresowanych dzierżawą.

Dodać należy, że Działki, które obecnie nie są wydzierżawiane, po ich nabyciu nie były przez Pana oddane w najem, dzierżawę, ani nie były przedmiotem innej umowy o podobnym charakterze, z wyjątkiem opisanych wyżej działek na terenie gmin (…) i (…), które były wcześniej wydzierżawione, ale umowy dzierżawy zostały rozwiązane. Działki te od momentu nabycia nie były również przez Pana wykorzystywane w żaden inny sposób. Również Działki, które obecnie są przedmiotem dzierżawy, przed ich wydzierżawieniem nie były przez Pana wykorzystywane w żaden sposób.

W szczególności żadna z Działek nie była wykorzystywana przez Pana na cele działalności rolniczej o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług i nie wchodziła w skład gospodarstwa rolnego.

Działki od momentu ich nabycia do momentu ich planowanej sprzedaży nie były, nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Obecnie nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Działki zostały nabyte do Pana majątku prywatnego.

Umowy dzierżawy Działek zostały początkowo zawarte w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji Działalności Gospodarczej - jednakże żadna z Działek nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych.

Działalność była prowadzona od 17 marca 2006 r. i przedmiot działalności obejmował 74.14.B Zarządzanie i kierowanie w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej, a w późniejszym okresie przeważający PKD stanowił 68.20.Z - wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

31 grudnia 2021 r. zakończył Pan prowadzenie działalności gospodarczej (tzn. w tym dniu nastąpiło jej wyrejestrowanie z CEIDG). Od tego dnia przychody z tytułu dzierżawy Działek są przez Pana rozliczane podatkowo jako przychody z tytułu dzierżawy prywatnej (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Natomiast mając na uwadze, że wynajem/dzierżawa prywatna stanowi zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, działalność opodatkowaną tym podatkiem, z tytułu dzierżawy Działek wystawia Pan faktury VAT i odprowadza Pan należny podatek od towarów i usług.

Aktualnie obowiązujące umowy dzierżawy Działek zostały zawarte na okres 30 lat.

Znajdujące się na tych Działkach obiekty - elektrownie wiatrowe i stacja transformatorowa (stanowiące, jak wspomniano, własność dzierżawców - spółek wiatrowych) - zostały wybudowane we własnym zakresie przez dzierżawców, z ich własnych środków. Wszystkie aktualnie znajdujące się na Działkach obiekty zostały wybudowane i przyjęte do użytkowania przez dzierżawców dawniej niż 2 lata temu. Wszelkie czynności związane z procesem budowy, w szczególności uzyskanie pozwoleń na budowę oraz innych pozwoleń i uzgodnień niezbędnych do wzniesienia ww. obiektów, były podejmowane wyłącznie przez najemców, którzy posiadali tytuł do dysponowania nieruchomościami na cele budowlane w postaci umów dzierżawy.

Pana aktywność ograniczała się wyłącznie do udzielenia dzierżawcom w niezbędnym zakresie zgód i pełnomocnictw umożliwiających podjęcie tych działań. Ponadto, w przypadkach, gdy było to konieczne, na wniosek dzierżawców i na ich koszt ustanowił Pan służebności gruntowe na rzecz działek, na których posadowione są elektrownie wiatrowe.

Nie ponosił Pan żadnych kosztów w związku z budowę opisanych obiektów znajdujących się na Działkach.

Obecnie planuje Pan dokonanie sprzedaży wszystkich opisanych Działek na rzecz utworzonej w tym celu spółki kapitałowej („Spółka”), której udziałowcem będzie fundacja rodzinna, której jest Pan jedynym fundatorem i jedynym beneficjentem. Z uwagi na powyższe powiązanie, nie były i nie będą podejmowane żadne działania o charakterze marketingowym w celu poszukiwania nabywcy Działek.

Przedmiotem sprzedaży będą wyłącznie grunty, natomiast nie będą nim obiekty znajdujące się na Działkach (elektrownie wiatrowe i stacja transformatorowa) - gdyż nie stanowią one części składowych gruntu, lecz są własnością spółek wiatrowych.

Sprzedaż ma nastąpić po cenie rynkowej, ustalonej przez rzeczoznawcę majątkowego.

Zgodnie z przyjętym założeniem, Spółka co do zasady ma przejąć posiadane przez Pana mienie nieruchome oraz zarząd tym mieniem. Spółka będzie zarządzać nabytymi Działkami, w szczególności będzie kontynuować umowy dzierżawy zawarte ze spółkami wiatrowymi i czerpać dochody z ich tytułu.

Zgodnie z przyjętym założeniem, w momencie zawarcia umowy sprzedaży Spółka będzie zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

W przeszłości nie dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Ad 1)

Wyjaśnia Pan, że Pana intencją jest uzyskanie interpretacji indywidualnej w zakresie podlegania opodatkowaniu VAT według stawki 23% transakcji sprzedaży 94 działek, tj. zarówno uznania Pana za podatnika podatku VAT z tego tytułu, jak i braku objęcia tej transakcji zwolnieniem od podatku.

Ad 2)

MPZP przewiduje na działce nr 1/51 (obręb (…), Gmina (…)) - określonej w MPZP jako RZ - łąki, pastwiska nieużytki bez zabudowy - możliwość zabudowy wyłącznie obiektów przeznaczonych na cele publiczne: 1) drogi publiczne, 2) trasy turystyczne, 3) ścieżki rowerowe, 5) zieleń gminna wraz z urządzeniami wypoczynku i rekreacji, 6) obiekty obsługi technicznej służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców, 9) obiekty służące potrzebom obrony cywilnej, ratownictwa i bezpieczeństwa państwa.

MPZP dopuszcza na działkach nr 6/1, 6/2, 6/5 (obręb (…)) oraz działkach nr 6/3, 6/4 (obręb (…)), działkach nr 6/7, 6/8, 6/6 (obręb (…)) - określonych w MPZP jako R - teren upraw polowych - lokalizację siedlisk związanych z uprawą na terenach upraw polowych.

Możliwość innej zabudowy na ww. działkach nie została przewidziana w MPZP.

Ad 3)

Na działkach nr 4/1 (obręb (...)), nr 4/2, 4/3 (obręb (...)), nr 4/5, 4/4 (obręb (…)), nr 4/6 (obręb (…) gm. (…)) - stanowiących zgodnie z MPZP R - tereny rolne - MPZP dopuszcza realizację budynków gospodarstw rolniczych oraz nowych siedlisk na gruntach rolnych.

Na działkach nr 5/1 (obręb (…)), nr 5/2, 5/3, 5/5, 5/6 (obręb (…)), nr 5/1, 5/8 (obręb (…)), nr 5/7 (obręb (…)) w Gminie (…) - stanowiących zgodnie z MPZP R - tereny rolne - MPZP dopuszcza lokalizację nowych zagród.

Ad 4)

Dla działek nr 3/7, 3/8 położonych w miejscowości (…) oraz działek nr 7/1, 7/2 położnych w (...), jak również dla działki nr 3/9 w (…) i działki nr 8/1 w miejscowości (…) - dla których brak jest MPZP - nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu wniosku

Czy planowana sprzedaż Działek podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie korzysta ze zwolnienie od tego podatku?

Pana stanowisko w sprawie ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu wniosku

Pana zdaniem planowana sprzedaż Działek podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie korzysta ze zwolnienia od tego podatku.

Uzasadnienie

Na wstępie należy stwierdzić, że warunkiem opodatkowania sprzedaży nieruchomości VAT jest to, by sprzedający działał w związku z tą transakcją w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z tym przepisem: „Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.”

Z kolei art. 15 ust. 2 ustawy o VAT stanowi, że: „Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.”

Z przywołanego przepisu wynika, że w przypadku osób fizycznych dla uznania, że w danym przypadku przysługuje danej osobie status podatnika VAT na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, konieczne jest każdorazowe ustalenie, czy w związku z konkretną czynnością - w szczególności dostawą nieruchomości - działa ona w charakterze producenta, handlowca lub usługodawcy, w tym podmiotu pozyskującego zasoby naturalne, rolnika albo osoby wykonującej wolny zawód (pogląd jest konsekwentnie prezentowany przez sądy administracyjne - tak m.in. wyrok składu 7 sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07).

W przypadku planowanej sprzedaż Działek zachodzą przesłanki uznania, że zostanie ona dokonana przez Pana w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Kryteria decydujące o uznaniu transakcji sprzedaży nieruchomości przez osobę fizyczną za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o VAT zostały sformułowane w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Wspólnot Europejskich z 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10.

W wyroku tym Trybunał stwierdził, że: „Dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej na podstawie prawa krajowego państwa członkowskiego, jeżeli państwo to skorzystało z możliwości przewidzianej w art. 12 ust. 1 dyrektywy 2006/112 w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, niezależnie od częstotliwości takich transakcji oraz od kwestii, czy sprzedawca prowadzi działalność producenta, handlowca lub usługodawcy, pod warunkiem że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 2006/112 kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby.

Natomiast jeżeli osoba ta w celu dokonania wspomnianej sprzedaży podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy 2006/112, należy uznać ją za podmiot prowadzący „działalność gospodarczą” w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od wartości dodanej”.

W kontekście powyższego wyroku kryterium decydującym o opodatkowaniu lub nieopodatkowaniu VAT sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne jest to, czy mieści się w zakresie „zwykłego zarządu majątkiem prywatnym” - może ona podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko jeśli wykracza poza ten zakres.

W kontekście powyższego wyroku zasadnicze znaczenie ma kwestia, czy sprzedawana nieruchomość stanowi „majątek prywatny” .

W orzecznictwie sądów administracyjnych ukształtowało się stanowisko, zgodnie z którym „majątek prywatny” to taka część majątku, która nie jest wykorzystywanej do prowadzonej „działalności gospodarczej” (w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT), lecz służącej jej do celów prywatnych.

Przykładowo można wskazać na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 13 stycznia 2023 r., sygn. akt I FSK 912/19: „Przy dokonywaniu wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT w kontekście rozpatrywanej sprawy zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. "Majątek prywatny" to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z tym orzeczeniem wnioskodawca musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego (podobnie, wyrok w sprawie Petar Kezić, s.p., Trgovina Prizma, C-331/14, pkt 20 i 21 oraz powołane tam orzecznictwo), co w przedmiotowej sprawie nie miało miejsca, gdyż z wniosku nie wynika aby podatnik w jakikolwiek sposób wykorzystywał posiadaną nieruchomość gruntową do celów osobistych.

Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r. sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE. w którym Trybunał stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Dostawa gruntów (działek) stanowiących część gospodarstwa rolnego, w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy, stanowi zatem dostawą dokonywaną przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 ustawy, a więc przez podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w ust. 1 tego przepisu. W tej sytuacji nie można uznać, że dostawa ta stanowiła realizację prawa do rozporządzania majątkiem prywatnym.”

Analogiczne stanowisko NSA zajął m.in. w wyrokach z 24 stycznia 2023 r., sygn. akt I FSK 2372/19 i z 13 czerwca 2025 r., sygn. akt I FSK 676/22.

Zatem nieruchomość, która nie służy zaspokajaniu potrzeb osobistych, lecz celom „działalności gospodarczej” w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, nie stanowi „majątku prywatnego” i jej sprzedaż co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Z uwagi na to, że „działalność gospodarczą” w rozumieniu ustawy o VAT stanowi również najem, w tym najem prywatny, przeznaczenie nieruchomości na wynajem lub dzierżawę pozbawia jej statusu „majątku prywatnego na gruncie przepisów ustawy o VAT”. Stanowisko to prezentowane jest w interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Przykładowo można wskazać na interpretacje:

- z 2 czerwca 2025 r. nr 0113-KDIPT1-1.4012.473.2025.2.ŻR: „działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.

Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

W konsekwencji, uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Z opisu sprawy wynika, że wraz z małżonką (z którą posiada Pan wspólność majątkową) zakupił Pan w 2021 r. do prywatnego majątku wspólnego nieruchomość w postaci lokalu mieszkalnego. Nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia VAT od nabycia Lokalu. Nie ponosili Państwo także nakładów, od których przysługiwało prawo do odliczenia VAT. Lokal obecnie wynajmowany jest przez Pana w ramach tzw. najmu prywatnego. Obowiązek podatkowy związany z zapłatą zryczałtowanego podatku z tytułu najmu prywatnego Lokalu oraz złożeniem stosownej deklaracji PIT-28 wykonuje Pan. Najem Lokalu ma charakter długoterminowy i służy wyłącznie celom mieszkaniowym najemcy. (...) Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do zakupionego w 2021 r. lokalu mieszkalnego świadczy Pan usługi najmu, co stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Fakt zawarcia umowy najmu spowodował wyłączenie tego lokalu z Pana majątku osobistego. Taki sposób wykorzystania przez Pana ww. lokalu spowodował, że jest on wykorzystywany w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, a nie w ramach majątku osobistego.

W konsekwencji powyższego, w odniesieniu do planowanej transakcji sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.”

- z 18 listopada 2022 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.487.2022.1.KF: „Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy uznać, że Dłużniczka świadczy usługi najmu, co stanowi działalność gospodarczą. Fakt zawarcia umowy najmu spowodował wyłączenie Nieruchomości w tej części z majątku osobistego Dłużniczki. Taki sposób wykorzystania przez Dłużniczkę tej części Nieruchomości spowodował, że była ona wykorzystywana w prowadzonej przez Nią działalności gospodarczej, a nie wyłącznie w ramach majątku osobistego.

Tym samym Komornik, dokonując dostawy Nieruchomości w części, która była wynajmowana w drodze licytacji komorniczej, nie będzie zbywał majątku osobistego Dłużniczki, ale majątek wykorzystywany przez Dłużniczkę w działalności gospodarczej.

W konsekwencji, sprzedaż części Nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy, gdyż Dłużniczka będzie działała w odniesieniu do tej części w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.”

W świetle przedstawionych kryteriów należy uznać, że planowana sprzedaż Działek na gruncie przepisów o VAT nie będzie stanowić zbycia „majątku osobistego”. Działki od momentu ich nabycia nie służyły zaspokajaniu moich potrzeb osobistych, lecz zostały nabyte z przeznaczeniem pod dzierżawę - która stanowi przejaw „działalności gospodarczej” w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Takie przeznaczenie Działek powoduje, że z punktu widzenia przepisów o VAT nie mogą być one uznane za majątek osobisty.

Zatem dokonując sprzedaży Działek będzie Pan działał w charakterze podatnika VAT, a sprzedaż będzie objęta zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że przedmiotem planowanej sprzedaży będą wyłącznie Działki, tj. same nieruchomości gruntowe, bez znajdujących się na nich obiektów budowlanych (elektrowni wiatrowych i stacji transformatorowej), które stanowią części składowe gruntu, lecz są własnością dzierżawców - spółek wiatrowych.

Zatem w stosunku do planowanej sprzedaży Działek zastosowanie nie znajdą regulacje ustawy o VAT dotyczące dostawy budynków i budowli, lecz regulacje dotyczące sprzedaży gruntów.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwolniona od podatku jest dostawa „terenów niezbudowanych, innych niż tereny budowlane”.

W pierwszej kolejności należy podkreślić, że powyższe zwolnienie dotyczy wyłącznie „terenów niezabudowanych”. W ocenie wnioskodawcy, wobec braku definicji tego pojęcia w ustawie o VAT, należy interpretować je zgodnie ze znaczeniem wynikającym z języka potocznego. Zgodnie z nim, w sytuacji, gdy na danym gruncie znajdują się obiekty budowlane, to - abstrahując od kwestii własności tych obiektów - nie może być on uznany za „teren niezabudowany”.

Powyższe stanowisko ma oparcie w orzecznictwie sądów administracyjnych - tak wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z 31 stycznia 2024 r., sygn. akt I SA/Sz 592/23: „Dla prawidłowego odczytania zakresu spornego zwolnienia podatkowego istotny jest wyłącznie obiektywny stan zabudowy istniejącej na rozpatrywanym terenie, bo wyłącznie do tego stanu istniejącej zabudowy nawiązują art. 2 pkt 33 i art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z punktu widzenia przesłanek omawianego zwolnienia podatkowego obojętne jest, czy opisane sieci są częścią składową gruntu, czy też nie, w rozumieniu prawa cywilnego.

Natomiast to, co przesądza o dostawie terenów zabudowach, gdy są one objęte zakresem inwestycji - posługując się pewnym skrótem - sieciowej, to okoliczność, że przeniesienie władztwa nad takim gruntem musi uwzględniać stan zabudowy, bo kształtuje zakres praw i obowiązków osoby uprawnionej do rozporządzania gruntem jak właściciel nie tylko w aspekcie formalnoprawnym, ale także gospodarczym. Nie można zapominać, że określona zabudowa sieciowa wyznacza określone możliwości przeznaczenia samego gruntu - gospodarczego, czy konsumenckiego, wymaga określonej aktywności bądź zaniechać ze strony władającego takim gruntem. Dlatego w ujęciu ekonomicznym nie można zasadnie odejść od fizycznego stanu istniejącego na gruncie i tylko ze względu na kryterium formalnoprawne, cywilistyczne, przyjmować fikcji, że przedmiotem dostawy były, są, czy będą tereny niezbudowane. W aspekcie ekonomicznym, na którym bazuje system VAT, w rozporządzanie gruntem jak właściciel nierozerwalnie, integralnie wpisana jest zabudowa tego gruntu sieciami, bo z racji nabycia takiego gruntu nabywca musi wejść w określone relacje faktyczne i prawne, wynikające z położenia sieci na tym gruncie.” Dodatkowo należy uwzględnić, że przepisy wprowadzające zwolnienia od podatku powinny być interpretowane w sposób ścisły, a nie rozszerzający. Tymczasem przyjęcie, że Działki, na których znajduje się zabudowa, stanowią „tereny niezabudowane” oznaczałoby nawet nie wykładnię rozszerzającą, co bezpośrednio sprzeczną z literalnym brzmieniem przepisu.

Z tego względu do Działek, na których znajdują się i będą się znajdować w chwili sprzedaży elektrownie wiatrowe i stacja transformatorowa, nie ma zastosowania zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, a co za tym idzie, ich dostawa będzie opodatkowana VAT według stawki podstawowej 23%.

Odnośnie do pozostałych działek, na których nie ma zabudowy, należy stwierdzić, że z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT wynika a contrario, że dostawa „terenów budowlanych” podlega opodatkowaniu VAT - przy czym z uwagi na brak odmiennych regulacji, zastosowanie ma stawka podstawowa 23%.

W myśl art. 2 pkt 33 ustawy o VAT „terenami budowlanymi” są „grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym”.

Całokształt przedstawionych okoliczności przemawia zatem za uznaniem iż sprzedaż Działek podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie korzysta ze zwolnienie od tego podatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pana we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanej dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

a) określone udziały w nieruchomości;

b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;

c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości, jak również nieruchomości stanowiącej współwłasność, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Potwierdził to Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2/11.

Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym, przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej, należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który będzie działał w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

„Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/2) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Przyjęcie więc, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że jest Pan właścicielem 94 działek gruntu. Część Działek jest wydzierżawiana na rzecz spółek prowadzących działalność w zakresie produkcji energii ze źródeł odnawialnych (energia wiatrowa), które wybudowały na nich elektrownie wiatrowe - a na dwóch działkach stację transformatorową. 21 działek jest wydzierżawionych w celu przygotowania na nich projektów pod budowę elektrowni wiatrowych. Pozostałe działki są niezabudowane i nie są przedmiotem najmu, ani dzierżawy.

Wszystkie Działki zostały nabyte ponad 10 lat temu. Działki były sukcesywnie nabywane od osób fizycznych. Przy nabyciu żadnej z Działek nie został naliczony podatek od towarów i usług.

31 grudnia 2021 r. zakończył Pan prowadzenie działalności gospodarczej (tzn. w tym dniu nastąpiło jej wyrejestrowanie z CEIDG).

Od tego dnia przychody z tytułu dzierżawy Działek są przez Pana rozliczane podatkowo jako przychody z tytułu dzierżawy prywatnej (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Natomiast z tytułu dzierżawy Działek wystawia Pan faktury VAT i odprowadza Pan należny podatek od towarów i usług.

Obecnie planuje Pan dokonanie sprzedaży wszystkich opisanych Działek na rzecz utworzonej w tym celu spółki kapitałowej, której udziałowcem będzie fundacja rodzinna, której jest Pan jedynym fundatorem i jedynym beneficjentem. Z uwagi na powyższe powiązanie, nie były i nie będą podejmowane żadne działania o charakterze marketingowym w celu poszukiwania nabywcy Działek.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia kwestii czy planowana sprzedaż Działek podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie korzysta ze zwolnienie od tego podatku.

Aby odnieść się do kwestii możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego przy sprzedaży nieruchomości należy w pierwszej kolejności ustalić czy w odniesieniu do planowanej sprzedaży ww. nieruchomości, będzie Pan spełniał przesłanki do uznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług, a tym samym czy transakcja ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak już wyżej wskazano, istotnym dla określenia, czy w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT - co do zasady - mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości gruntowej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz zamiar, z jakim została zrealizowana i okoliczności, w jakich ją wykonano. Oznacza to, że w niniejszej sprawie należy przeanalizować całokształt działań, jakie Pan podjął/podejmie w odniesieniu do sprzedanych już działek oraz działek będących przedmiotem sprzedaży.

Z opisu sprawy wynika, że każdą z 94 z Działek nabył Pan w celu oddania w dzierżawę na rzecz spółek realizujących projekty energetyki wiatrowej pod budowę turbin wiatrowych. Dotyczy to również Działek, które nie są przedmiotem dzierżawy - wynika to z faktu, że nie udało się znaleźć podmiotów zainteresowanych dzierżawą. Większość działek obecnie jest oddana w dzierżawę lub była w dzierżawie po ich nabyciu tylko umowa została rozwiązana. Do roku 2021 była to dzierżawa w ramach działalności gospodarczej m.in. w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Obecnie przychody z tytułu dzierżawy Działek są przez Pana rozliczane podatkowo jako przychody z dzierżawy prywatnej, z tytułu której wystawia Pan faktury VAT i odprowadza Pan należny podatek od towarów i usług.

Należy również wskazać, że umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony - zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę - określone przepisami obowiązki.

Wskazania wymaga, że dzierżawa została zdefiniowana w art. 693 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.

Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie rzeczy przez jej dzierżawcę.

W konsekwencji dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zatem ze względu na wykazany ścisły związek wykorzystywania Działek nr 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14, 1/15, 1/16, 1/17, 1/18, 1/19, 1/20, 1/21, 1/22, 1/23, 1/24, 1/25, 1/26, 1/27, 1/28, 1/29, 1/30, 1/31, 1/32, 1/33, 1/34, 1/35, 1/36, 1/37, 1/38, 1/39, 1/40, 1/41, 1/42, 1/43, 1/44, 1/45, 1/46, 1/47, 1/48, 1/49, 1/50, 1/51, 1/52, 2/1, 2/2, 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, 2/7, 3/1, 3/2, 3/3, 3/4, 3/5, 3/6, 4/1, 4/2, 4/3, 4/4, 4/5, 4/6, 5/1, 5/2, 5/3, 5/4, 5/5, 5/6, 5/7, 5/8, 5/9, 8/1 w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej oraz zamiar wykorzystywania pozostałych działek nr 3/7, 3/8, 3/9, 6/1, 6/2, 6/3, 6/4, 6/5, 6/6, 6/7, 6/8, 7/1, 7/2, w tej działalności, gdyż jak wynika z opisu sprawy wszystkie działki zostały nabyte z zamiarem ich wydzierżawienia, stwierdzić należy, że wypełnia Pan przesłanki zdefiniowane w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy zatem wystąpi Pan w roli podatnika podatku od towarów i usług prowadzącego działalność gospodarczą w stosunku do planowanej transakcji sprzedaży 94 działek. Tym samym planowana sprzedaż 94 działek wchodzących w skład majątku związanego z Pana działalnością gospodarczą będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pana wątpliwości dotyczą również kwestii korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą posiadanych 94 Działek.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Stosownie do art. 2 pkt 33 ustawy:

Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Oznacza to, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp. Przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane determinuje możliwość skorzystania z ww. zwolnienia od podatku przy zbyciu gruntów. O tym, że dany teren jest terenem budowlanym przesądzają zapisy w planie zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości w myśl art. 2 pkt 33 ustawy stanowią akty prawa miejscowego:

miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego,
decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu - jako akt indywidualny prawa administracyjnego - gdy nie ma miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Art. 2 pkt 14 ustawy stanowi:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania, w tym używania na potrzeby własnej działalności, jak również dostawa nieruchomości na rzecz pierwszego nabywcy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Stosownie do art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, biogazowni, biogazowni rolniczej, biometanowni i innych urządzeń), oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, w tym pod morskie turbiny wiatrowe oraz stacje elektroenergetyczne zlokalizowane na morzu, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

W myśl art. 3 pkt 9 ustawy - Prawo budowlane:

Przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

W przypadku budynków lub budowli niespełniających przesłanek do zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia, o którym stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy gruntów niezabudowanych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy oraz dla zwolnienia od podatku w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - jeśli:

przy ich nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT oraz
podatnik wykorzystywał te towary wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT i w żadnym momencie ich posiadania nie zmieniał ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania.

Jeśli choć jeden z tych warunków nie jest spełniony, to dostawa towarów nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Należy podkreślić, że zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, przysługuje tylko wtedy, gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami ustawy, co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku. Oznacza to, że zwolnienie to nie ma zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja, w wyniku której nabył on wcześniej ten towar, nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle albo ich części rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli albo ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli albo ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym dany obiekt jest posadowiony.

W odniesieniu do kwestii opodatkowania dostawy zabudowanych działek nr 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14, 1/15, 1/16, 1/19, 1/20, 1/21, 1/22, 1/23, 1/24, 1/25, 1/26, 1/27, 1/28, 1/29, 1/30, 1/31, 1/32, 1/33, 1/34, 1/35, 1/36, 1/37, 1/38, 1/39, 1/40, 1/41, 1/42, 1/43, 2/1, 2/2, 2/3, 2/4, 2/5, 3/1, 3/2, 3/3, 3/4, 3/5 na których znajdują się elektrownie wiatrowe oraz działek nr 1/17 i 1/18 na których znajdują się stacje transformatorowe, pomimo że stanowią one budowle w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, to jak wynika z opisu sprawy elektrownie wiatrowe i stacje transformatorowe znajdujące się na tych Działkach, nie są Pana własnością gdyż stanowią własność dzierżawców, tj. spółek prowadzących działalność gospodarczą, zatem konieczne jest przeanalizowanie, co będzie tutaj przedmiotem dostawy: czy będą to budowle posadowione na ww. działkach czy wyłącznie grunt.

I tak zgodnie z art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

W myśl art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego:

Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

Art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego:

Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.

Zgodnie z art. 48 Kodeksu cywilnego:

Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Uwzględniając przywołane regulacje prawne należy stwierdzić, że w sytuacji gdy przedmiotem sprzedaży jest grunt, na którym posadowiony jest budynek lub budowla, niestanowiąca własności zbywcy, to mimo, iż ten obiekt budowlany stanowi w świetle prawa cywilnego część składową nieruchomości to w świetle ustawy VAT nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tym obiektem jak właściciel (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym), a zatem przedmiotem dostawy jest w takim przypadku tylko sam grunt.

Skoro przedmiotem dostawy nie będą budowle znajdujące się na działkach nr 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14, 1/15, 1/16, 1/19, 1/20, 1/21, 1/22, 1/23, 1/24, 1/25, 1/26, 1/27, 1/28, 1/29, 1/30, 1/31, 1/32, 1/33, 1/34, 1/35, 1/36, 1/37, 1/38, 1/39, 1/40, 1/41, 1/42, 1/43, 2/1, 2/2, 2/3, 2/4, 2/5, 3/1, 3/2, 3/3, 3/4, 3/5, 1/17 i 1/18, zatem dla dostawy tych działek nie znajdą zastosowania przepisy dotyczące zwolnienia od podatku w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy.

Jak już wskazano wyżej, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT w związku z definicją terenu budowlanego określoną w art. 2 pkt 33 ustawy opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane spełniające definicję terenów budowlanych, czyli terenów przeznaczonych pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

W analizowanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją sprzedaży działek na których znajdują się budowle w postaci elektrowni wiatrowych i stacji transformatorowych których właścicielem są spółki które dzierżawią od Pana ww. działki. Skoro znajdujące się na działkach budowle są własnością pomiotu trzeciego, nie sposób przyjąć, że dokona Pan na rzecz utworzonej przez Pana Spółki dostawy gruntu wraz ze znajdującymi się na nim ww. obiektami. Zatem, przedmiotem dostawy na rzecz utworzonej przez Pana Spółki będzie wyłącznie grunt, którego jednak nie można uznać za teren niezabudowany, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Powyższe wynika z faktu, że jak Pan wskazał ww. działki są zabudowana ww. budowlami. Zatem dostawa ta nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż przepis ten stosuje się tylko do dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane, a w przedstawionej sytuacji grunt ten jest zabudowany.

Ponieważ w odniesieniu do przedmiotowych nieruchomości nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy rozpatrzyć warunki do zastosowania zwolnienia dla dostawy omawianych działek wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zaznaczenia wymaga przy tym, że NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że:

„zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.

Jak już wyjaśniono wyżej warunkiem zastosowania zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest konieczność wykorzystywania towarów, będących przedmiotem dostawy przez podatnika, wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT, oraz przy ich nabyciu nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT.

W świetle przedstawionych okoliczności należy stwierdzić, że dla dostawy na rzecz nowopowstałej Spółki ww. działek, nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Powyższe wynika z faktu, że ww. działki od momentu ich nabycia do momentu ich planowanej sprzedaży nie były, nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Ponadto działki te zostały nabyte od osób fizycznych, a przy ich nabyciu nie został naliczony podatek od towarów i usług.

W konsekwencji, brak zaistnienia warunków (które dla zastosowania zwolnienia spełnione muszą być łącznie) wyklucza zwolnienie dla dostawy ww. działek na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Tym samym, uwzględniając przedstawiony opis sprawy oraz ww. regulacje prawne należy stwierdzić, że sprzedaż działek nr 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14, 1/15, 1/16, 1/19, 1/20, 1/21, 1/22, 1/23, 1/24, 1/25, 1/26, 1/27, 1/28, 1/29, 1/30, 1/31, 1/32, 1/33, 1/34, 1/35, 1/36, 1/37, 1/38, 1/39, 1/40, 1/41, 1/42, 1/43, 2/1, 2/2, 2/3, 2/4, 2/5, 3/1, 3/2, 3/3, 3/4, 3/5, 1/17 i 1/18, nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 2 czy 9 ustawy. W konsekwencji, dostawa przedmiotowych działek, będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Odnosząc się natomiast do działek niezabudowanych nr 1/44, 1/49, 1/50 - dla których w MPZP wskazuje teren produkcji rolnej, z dopuszczeniem elektrowni wiatrowych, oraz działek nr 1/45, 1/46, 1/47 - gdzie MPZP wskazuje teren produkcji rolnej z dopuszczeniem siedlisk, działek nr 2/6, 2/7 -teren lokalizacji elektrowni wiatrowych oraz działek 1/48, 1/52 - teren lokalizacji elektrowni wiatrowych, infrastruktury towarzyszącej i upraw polowych oraz działek nr 4/1, 4/2, 4/3, 4/4, 4/5, 4/6 - dla których MPZP wskazuje teren rolny z dopuszczeniem realizacji budynków gospodarstw rolniczych oraz nowych siedlisk rolnych, a dla działek nr 5/1, 5/2, 5/3, 5/5, 5/6, 5/7, 5/8 - teren rolny z dopuszczeniem lokalizacji nowych zagród oraz działek nr 5/4, 5/9 - teren rolny z dopuszczeniem lokalizacji infrastruktury technicznej, 6/1, 6/2, 6/3, 6/4, 6/5, 6/6, 6/7, 6/8, teren upraw polowych - lokalizacja siedlisk związanych z uprawą na terenach polowych jak również działki nr 3/6- teren dróg wewnętrznych oraz działki nr 1/51 określonej w MPZP jako łąki, pastwiska nieużytki bez zabudowy - możliwość zabudowy wyłącznie obiektów przeznaczonych na cele publiczne np. drogi, trasy turystyczne, ścieżki rowerowe, wskazać należy że dla każdej z działek MPZP przewiduje możliwość zabudowy jej budynkami, budowlami bądź obiektami budowlanymi.

Zauważyć należy, że analiza art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego nie są one przeznaczone pod zabudowę.

Zatem przy ocenie czy przedmiotowe tereny stanowią tereny budowlane należy przeanalizować zapisy miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, jednocześnie, nie wystarczy analiza ich podstawowego przeznaczenia. Uwzględnić bowiem należy również zapisy dotyczące przeznaczenia dopuszczalnego tego terenu. Ewentualnie wznoszone obiekty, co prawda uzupełniają podstawową funkcję gruntu, co jednak nie zmienia faktu, że sama możliwość wybudowania obiektów budowlanych oznacza, że działki te stanowią grunt przeznaczony pod zabudowę.

Należy podkreślić, że przy dokonywaniu oceny, czy dany grunt jest przeznaczony pod zabudowę nie można kierować się wyłącznie jego podstawowym przeznaczeniem określonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, lecz należy również wziąć pod uwagę jego przeznaczenie uzupełniające, wynikające z tego planu. Ustawodawca bowiem definiując w art. 2 pkt 33 ustawy teren budowlany wskazuje, że decydujące znaczenie mają m.in. zapisy miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, nie zawężając przy tym, że chodzi wyłącznie o podstawowe przeznaczenie określone w tym planie.

W świetle przytoczonych powyżej przepisów grunt budowlany to taki grunt, który objęty jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego obejmując obszary, na których przewidziano różne formy zabudowy, m.in. budynków, budowli, obiektów budowlanych.

Ustawa o podatku od towarów i usług w art. 43 ust. 1 pkt 9 wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Sama możliwość wybudowania budynków, budowli czy obiektów budowlanych oznacza, że grunty te stanowią grunty przeznaczone pod zabudowę.

Zatem uwzględniając zapisy podstawowe oraz dopuszczające planu zagospodarowania przestrzennego dla działek nr 1/44, 1/49, 1/50, 1/45, 1/46, 1/47, 2/6, 2/7, 1/48, 1/52, 4/1, 4/2, 4/3, 4/4, 4/5, 4/6, 5/1, 5/2, 5/3, 5/5, 5/6, 5/7, 5/8, 6/1, 6/2, 6/3, 6/4, 6/5, 6/6, 6/7, 6/8, 3/6, 1/51, 5/4, 5/9 należy stwierdzić, że jest to teren budowlany, ponieważ ustalono możliwość wybudowania na ww. działkach m.in. elektrowni wiatrowych, siedlisk, dróg wewnętrznych, budynków gospodarstw rolniczych, zagród czy infrastruktury technicznej. Sama możliwość wybudowania wskazanych budynków, budowli bądź obiektów na każdej z wyżej wymienionych działek oznacza, że ww. działki stanowią grunt przeznaczony pod zabudowę zgodnie z art. art. 2 pkt 33 ustawy.

W związku z powyższym, planowana dostawa działek nr 1/44, 1/49, 1/50, 1/45, 1/46, 1/47, 2/6, 2/7, 1/48, 1/52, 4/1, 4/2, 4/3, 4/4, 4/5, 4/6, 5/1, 5/2, 5/3, 5/5, 5/6, 5/7, 5/8, 6/1, 6/2, 6/3, 6/4, 6/5, 6/6, 6/7, 6/8, 3/6, 1/51, 5/4, 5/9 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W tym miejscu należy również wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jeszcze raz wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak wynika z wniosku ww. działki zostały nabyte od osób fizycznych i nie dokonał Pan odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu. Działki te od momentu ich nabycia do momentu ich planowanej sprzedaży nie były, nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Tym samym, nie są spełnione warunki zwolnienia zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. W konsekwencji, brak zaistnienia warunków wyklucza zwolnienie dla dostawy działek nr 1/44, 1/49, 1/50, 1/45, 1/46, 1/47, 2/6, 2/7, 1/48, 1/52, 4/1, 4/2, 4/3, 4/4, 4/5, 4/6, 5/1, 5/2, 5/3, 5/5, 5/6, 5/7, 5/8, 6/1, 6/2, 6/3, 6/4, 6/5, 6/6, 6/7, 6/8, 3/6, 1/51, 5/4, 5/9 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W konsekwencji należy stwierdzić, że sprzedaż przez Pana ww. działek będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 bądź pkt 2 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie sposobu opodatkowania sprzedaży działek nr 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14, 1/15, 1/16, 1/19, 1/20, 1/21, 1/22, 1/23, 1/24, 1/25, 1/26, 1/27, 1/28, 1/29, 1/30, 1/31, 1/32, 1/33, 1/34, 1/35, 1/36, 1/37, 1/38, 1/39, 1/40, 1/41, 1/42, 1/43, 2/1, 2/2, 2/3, 2/4, 2/5, 3/1, 3/2, 3/3, 3/4, 3/5, 1/17 i 1/18 1/44, 1/49, 1/50, 1/45, 1/46, 1/47, 2/6, 2/7, 1/48, 1/52, 4/1, 4/2, 4/3, 4/4, 4/5, 4/6, 5/1, 5/2, 5/3, 5/5, 5/6, 5/7, 5/8, 6/1, 6/2, 6/3, 6/4, 6/5, 6/6, 6/7, 6/8, 3/6, 1/51, 5/4, 5/9, uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informujemy ponadto, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie należy wskazać, że niniejsze rozstrzygnięcie dotyczy skutków podatkowych w związku ze sprzedażą zabudowanych działek nr 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14, 1/15, 1/16, 1/19, 1/20, 1/21, 1/22, 1/23, 1/24, 1/25, 1/26, 1/27, 1/28, 1/29, 1/30, 1/31, 1/32, 1/33, 1/34, 1/35, 1/36, 1/37, 1/38, 1/39, 1/40, 1/41, 1/42, 1/43, 2/1, 2/2, 2/3, 2/4, 2/5, 3/1, 3/2, 3/3, 3/4, 3/5 na których znajdują się elektrownie wiatrowe oraz działek nr 1/17 i 1/18 na których znajdują się stacje transformatorowe oraz niezabudowanych działek nr 1/44, 1/49, 1/50, 1/45, 1/46, 1/47, 2/6, 2/7, 1/48, 1/52, 4/1, 4/2, 4/3, 4/4, 4/5, 4/6, 5/1, 5/2, 5/3, 5/5, 5/6, 5/7, 44, 5/9, 5/8, 6/1, 6/2, 6/3, 6/4, 6/5, 6/6, 6/7, 6/8, 3/6, 1/51 natomiast kwestia skutków podatkowych w związku ze sprzedażą niezabudowanych działek nr 3/7, 3/8, 7/1, 7/2, 3/9, 8/1 zostanie rozpatrzona w odrębnym rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine

Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.

✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów

Pobierz TaxMachine Zobacz wersje programu →