0114-KDIP1-3.4012.296.2026.2.AMA

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 22 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług, dotyczący braku podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług otrzymywanych wpłat od Wspierających (Patronów).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca od wielu lat zajmuje się tworzeniem treści wideo o tematyce popularnonaukowej, obejmującej w szczególności (…).

Wnioskodawca prowadzi kanał na platformie (…), na którym publikuje filmy w ramach różnych serii tematycznych - od programów edukacyjnych, przez serie popularnonaukowe, po programy realizowane na żywo.

Wszystkie kluczowe materiały wideo są publicznie i nieodpłatnie udostępniane szerokiemu gronu odbiorców.

Wnioskodawca prowadzi również jednoosobową działalność gospodarczą, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Działalność gospodarcza obejmuje m.in. produkcję filmów i nagrań wideo, sprzedaż detaliczną przez Internet, działalność agencji reklamowych oraz artystyczną i literacką działalność twórczą.

Przychody z działalności gospodarczej obejmują m.in. monetyzację kanału (…) (przychody z programu partnerskiego polegającego na wyświetlaniu reklam), współprace komercyjne z podmiotami zewnętrznymi (reklama, lokowanie produktu) oraz sprzedaż produktów tematycznych za pośrednictwem sklepu internetowego.

Wnioskodawca założył profil na platformie internetowej (…) umożliwiającej dobrowolne wsparcie finansowe twórców (dalej: „Platforma”).

Serwis ten pozwala twórcom umożliwienie dokonywania wsparcia finansowego przez osoby nazywane Patronami lub Wspierającymi.

Osoby te, chętne dobrowolnie wspierać twórców, dokonują wpłat za pośrednictwem Platformy i mogą zadeklarować wsparcie w postaci równych, miesięcznych wpłat.

Co jakiś czas, po pobraniu prowizji przez Platformę i opłaty dla operatora finansowego, Platforma dokonuje przelewu zebranych środków na rachunek bankowy Wnioskodawcy.

Platforma narzuca obowiązek stosowania określonych progów przy tworzeniu profilu twórcy.

Patroni nie mają możliwości wpisania dowolnej kwoty, a mogą jedynie korzystać z tych opcji, które zaproponuje twórca.

Aby umożliwić jak największej liczbie Patronów udzielenie wsparcia adekwatnego do tego, jakiego mają ochoty udzielić, Wnioskodawca ustawił kilka progów kwotowych.

Wspierający zachowują pełną dowolność w wyborze progów wpłat oraz nie są zobowiązani do świadczenia pomocy finansowej stale.

Mogą w dowolnym momencie zmienić wysokość wsparcia lub z niego zrezygnować.

W ramach dołączenia do grupy osób wspierających działania Wnioskodawcy, w ramach określonych progów miesięcznych wpłat, Wspierający (dalej nazywani Patronami) mają prawo do otrzymania od Wnioskodawcy podziękowań oraz drobnych wyrazów wdzięczności.

Aktualnie progi miesięczne wraz z rodzajem podziękowań kształtują się jak poniżej:

1)  Próg najniższy - wcześniejszy dostęp do wybranych materiałów wideo, które po pewnym czasie są i tak udostępniane publicznie i bezpłatnie wszystkim widzom. Wcześniejszy dostęp pełni funkcję zbierania wstępnego feedbacku od zaangażowanych odbiorców - Wnioskodawca ma dzięki temu możliwość dokonania poprawek lub podjęcia decyzji o ewentualnej rezygnacji z publikacji danego materiału. Ponadto: możliwość dołączenia do zamkniętej grupy na portalu społecznościowym, której głównym celem jest integracja, wymiana poglądów i rozmowa.

2)  Próg drugi - wszystko z progu niżej. Dodatkowo: symboliczny dyplom przesłany drogą elektroniczną oraz wyróżnienie nazwiska lub nazwy Patrona w napisach końcowych wybranych odcinków (rotacyjnie).

3)  Próg trzeci - wszystko z progów niższych. Dodatkowo: wydrukowany dyplom z własnoręcznym podpisem Wnioskodawcy.

4)  Próg czwarty - wszystko z progów niższych. Dodatkowo: wyróżnienie nazwiska lub nazwy Patrona przed wybranymi filmami.

5)  Próg najwyższy - wszystko z progów niższych. Dodatkowo: wyróżnienie nazwiska lub nazwy Patrona na ścianie studia, w którym nagrywane są odcinki.

Żaden z powyższych wyrazów wdzięczności nie stanowi korzyści materialnej ani ekwiwalentu dokonywanych wpłat. Mają one charakter wyłącznie symboliczny i honorowy.

Dostęp do grupy na portalu społecznościowym nie jest związany z żadnym świadczeniem wzajemnym po stronie Wnioskodawcy.

Dyplomy są przedmiotami o wartości wyłącznie sentymentalnej.

Wyróżnienia nazwisk w filmach i na ścianie studia mają charakter podziękowania, a nie świadczenia usługi reklamowej na rzecz Patronów.

Usług i produktów oferowanych w ramach działalności gospodarczej nie da się zamówić za pośrednictwem Platformy.

Wpłaty dokonywane przez Patronów są dobrowolne.

Wnioskodawca informuje w swoich filmach i kanałach w mediach społecznościowych o możliwości udzielania wsparcia finansowego, ale nie obliguje w żaden sposób do tego swoich widzów.

Wpłaty z Platformy mogą podnosić poziom bezpieczeństwa finansowego Wnioskodawcy, ale nie warunkują prowadzenia działalności gospodarczej. Działalność gospodarcza prowadzona była na długo przed założeniem profilu na Platformie i byłaby prowadzona dalej, nawet bez wsparcia.

Wnioskodawca otrzymuje od Platformy dane większości wpłacających (imię, nazwisko, adres e-mail), co umożliwia ich identyfikację.

Otrzymywane zestawienia pozwalają śledzić, kto, ile wpłacił i kiedy.

Sporadycznie zdarza się, że ktoś nie poda swoich danych osobowych. W przypadku osób, które od razu nie podały swojego imienia i nazwiska, ustalenie ich danych nie będzie możliwe nawet we współpracy z operatorem Platformy.

Zatem dane osobowe (imię i nazwisko) większości Patronów udaje się uzyskać, ale pozostaje pewna niewielka grupa osób, która tych danych nie podaje i nie da się ich uzyskać.

Pytanie (oznaczone nr 2 we wniosku):

Czy od otrzymywanych wpłat od Wspierających Wnioskodawca zobowiązany będzie odprowadzać podatek od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, od wpłat otrzymywanych od Wspierających Wnioskodawca nie będzie zobowiązany odprowadzać podatku od towarów i usług, ponieważ wpłaty te nie stanowią zaliczki ani zapłaty za świadczone usługi czy dostawy towarów.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Aby dane świadczenie podlegało opodatkowaniu VAT, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonywanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie.

Ponadto, między wynagrodzeniem a świadczeniem musi istnieć bezpośredni związek - wynagrodzenie musi być należne za konkretne, zindywidualizowane świadczenie.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie istnieje stosunek prawny pomiędzy Wnioskodawcą a osobami wpłacającymi środki pieniężne za pośrednictwem Platformy, w ramach którego następowałaby wymiana świadczeń wzajemnych.

Nie istnieje również bezpośredni związek pomiędzy tworzeniem filmów przez Wnioskodawcę a opisanymi dobrowolnymi wpłatami.

Wnioskodawca nie oferuje Patronom żadnych korzyści materialnych w zamian za wpłaty.

Wpłaty są całkowicie dobrowolne, a Wnioskodawca tworzył filmy jeszcze przed założeniem konta na Platformie i zamierza je tworzyć dalej bez względu na to, czy będzie otrzymywać wpłaty od Patronów, czy nie.

Między Wnioskodawcą a osobami wpłacającymi darowizny nie dochodzi do zawarcia żadnej umowy przewidującej świadczenie wzajemne.

Brak jest ekwiwalentności i wzajemności między dobrowolnymi wpłatami dokonywanymi za pośrednictwem Platformy a tworzeniem treści wideo.

W konsekwencji, brak jest podstaw do przyjęcia, że wpłaty te stanowią wynagrodzenie za usługę.

Wpłaty te, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, nie stanowią zaliczki, przedpłaty ani zapłaty za świadczone usługi czy dostawy towarów.

W konsekwencji, otrzymane kwoty pieniężne nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.

Stanowisko w sprawie uznania, iż wpłaty nie powodują skutków na gruncie podatku VAT, potwierdzają organy:

• Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 14 stycznia 2026 r., znak: 0111-KDIB3-1.4012.861.2025.6.ICZ;
• Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 8 lutego 2023 r., znak: 0111-KDIB3-1.4012.910.2022.4.ICZ;
• Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 20 maja 2020 r., znak: 0114-KDIP1-3.4012.168.2020.3.KP;
• Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 29 czerwca 2021 r., znak: 0114-KDIP1-1.4012.320.2021.1.AKA.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1)  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2)  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji.

Zatem pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie.

Także art. 24 ust. 1 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. nr 347 s. 1 ze zm.) wskazuje, że:

„Świadczenie usług” oznacza każdą transakcję, która nie stanowi dostawy towarów.

Pojęcie świadczenia - składającego się na istotę usługi - należy interpretować zgodnie z jego cywilistycznym rozumieniem.

Jak wskazuje art. 353 § 2 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Świadczenie może polegać na działaniu albo na zaniechaniu.

Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innego podmiotu), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Na świadczenie mogą się też jednocześnie składać zachowania związane z działaniem, jak i zaniechaniem.

Zgodnie z artykułem 25 ww. Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Świadczenie usług może obejmować między innymi jedną z następujących czynności:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych, bez względu na to, czy są one przedmiotem dokumentu ustanawiającego tytuł prawny, czy nie;

2) zobowiązanie do zaniechania działania lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług na podstawie nakazu wydanego przez organ władzy publicznej lub w jego imieniu lub z mocy prawa.

Należy podkreślić, że nie każde zaniechanie działania lub tolerowanie czynności uważane jest za świadczenie usług. Dla stwierdzenia, czy dana czynność albo brak podejmowania czynności stanowi świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej, należy ocenić przedmiotową transakcję w kontekście całego systemu podatku VAT, a w szczególności jego głównych założeń i celów, które zostały wyrażone w artykule 1 Dyrektywy VAT.

W myśl tego artykułu, podatek od wartości dodanej jest z założenia podatkiem nałożonym na konsumpcję towarów i usług. Chociaż płatnikiem podatku są wszystkie osoby zaangażowane w kolejne stadia transakcji gospodarczych, faktyczny i ostateczny ciężar podatku spoczywa jedynie na ostatecznym konsumencie. W świetle powyższych założeń opodatkowaniu podlegają tylko takie transakcje, w ramach których występuje możliwy do zidentyfikowania konsument towarów lub usług.

W związku z powyższym zaniechanie działania lub tolerowanie czynności lub sytuacji podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywane jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta usługi.

Natomiast w odniesieniu do odpłatności za ww. świadczenie należy wskazać, że ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną.

Jednak dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą.

Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 1 kwietnia 1982 r. w sprawie w sprawie C-89/81 Hong-Kong Trade Development Council, TSUE stwierdził, że wskazane w sprawie czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie. Analizując głębiej ten problem TSUE w wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council wskazał, że czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem.

Pojęcie „odpłatności” pojawiło się również w orzeczeniu z 5 lutego 1981 r. C-154/80 Association coopérative „Coöperatieve Aardappelenbewaarplaats GA”, które zapadło na tle przepisów I Dyrektywy VAT z 11 kwietnia 1967 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych (67/227/EWEC). Trybunał wskazał, że termin „zapłata” stanowi integralną część przepisów prawa wspólnotowego, które nie odwołuje się do prawa państw członkowskich dla ustalenia jego znaczenia i zakresu. Stąd też wykładnia tego wyrażenia nie może być pozostawiona dyskrecjonalnemu władztwu każdego państwa członkowskiego. Ponadto Trybunał przypomniał, że świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę. Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego. W końcu - jak wskazał Trybunał - świadczenie wzajemne musi stanowić pewną wartość subiektywną, gdyż podstawą opodatkowania jest świadczenie wzajemne rzeczywiście otrzymane, nie zaś wartość otrzymana według kryteriów obiektywnych.

Na uwagę zasługuje również orzeczenie TSUE z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 pomiędzy R. J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden. Tolmsa był ulicznym grajkiem, który prezentował swoją twórczość. Grajek ustawiał przed sobą puszkę, do której przechodnie mogli wrzucać datki. ETS, wskazując na brak bezpośredniego związku między graniem muzyki a zapłatą oraz na dobrowolność datków, uznał, iż datki nie podlegają opodatkowaniu VAT, bowiem w tym wyroku TSUE stwierdził, że „czynność podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności.

Bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem istnieje wówczas, gdy jest możliwe zidentyfikowanie bezpośredniej i jasno zindywidualizowanej korzyści na rzecz dostawcy towaru lub świadczącego usługę oraz gdy świadczenie wzajemne pozostaje w bezpośrednim związku ze świadczeniem dokonanej czynności.

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.

W świetle art. 19a ust. 8 ustawy:

Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:

1)  dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 1b;

2)  dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.

Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy:

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

W myśl art. 29a ust. 6 ustawy:

Podstawa opodatkowania obejmuje:

1)  podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2)  koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Należy zauważyć, że ustawodawca nie zamieścił w treści ustawy o podatku od towarów i usług definicji zaliczki ani przedpłaty. Zgodnie więc z definicją słownikową (http://sjp.pwn.pl), zaliczka to część należności wpłacana lub wypłacana z góry na poczet tej należności. Natomiast przez przedpłatę należy rozumieć określoną sumę pieniędzy, stanowiącą część ceny towaru, wpłacaną z góry w celu uzyskania gwarancji jego zakupu w określonym terminie. Zatem, zaliczkę oraz przedpłatę wpłaca się na poczet przyszłej dostawy towarów lub przyszłego wykonania usługi przed faktyczną dostawą lub faktycznym wykonaniem usługi. Stosownie do powyższego, zaliczka, jak również przedpłata jako zapłata na poczet przyszłej należności musi być powiązana z konkretną transakcją.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że od wielu lat zajmuje się Pan tworzeniem treści wideo o tematyce popularnonaukowej, obejmującej w szczególności (…). Prowadzi Pan kanał na platformie (…), na którym publikuje Pan filmy w ramach różnych serii tematycznych - od programów edukacyjnych, przez serie popularnonaukowe, po programy realizowane na żywo. Wszystkie kluczowe materiały wideo są publicznie i nieodpłatnie udostępniane szerokiemu gronu odbiorców.

Prowadzi Pan również jednoosobową działalność gospodarczą i jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Działalność gospodarcza obejmuje m.in. produkcję filmów i nagrań wideo, sprzedaż detaliczną przez Internet, działalność agencji reklamowych oraz artystyczną i literacką działalność twórczą. Przychody z działalności gospodarczej obejmują m.in. monetyzację kanału (…) (przychody z programu partnerskiego polegającego na wyświetlaniu reklam), współprace komercyjne z podmiotami zewnętrznymi (reklama, lokowanie produktu) oraz sprzedaż produktów tematycznych za pośrednictwem sklepu internetowego.

Założył Pan profil na Platformie internetowej (…) umożliwiającej dobrowolne wsparcie finansowe twórców. Serwis ten pozwala twórcom umożliwienie dokonywania wsparcia finansowego przez osoby nazywane Patronami lub Wspierającymi. Osoby te, chętne dobrowolnie wspierać twórców, dokonują wpłat za pośrednictwem Platformy i mogą zadeklarować wsparcie w postaci równych, miesięcznych wpłat. Co jakiś czas, po pobraniu prowizji przez Platformę i opłaty dla operatora finansowego, Platforma dokonuje przelewu zebranych środków na Pana rachunek bankowy.

Otrzymuje Pan od Platformy dane większości wpłacających (imię, nazwisko, adres e-mail), co umożliwia ich identyfikację. Otrzymywane zestawienia pozwalają śledzić kto, ile wpłacił i kiedy. Dane osobowe (imię i nazwisko) większości Patronów udaje się uzyskać, ale pozostaje pewna niewielka grupa osób, która tych danych nie podaje i nie da się ich uzyskać. W przypadku osób, które od razu nie podały swojego imienia i nazwiska, ustalenie ich danych nie będzie możliwe nawet we współpracy z operatorem Platformy.

Usług i produktów oferowanych w ramach działalności gospodarczej nie da się zamówić za pośrednictwem Platformy.

Działalność gospodarcza prowadzona była na długo przed założeniem profilu na Platformie i byłaby prowadzona dalej, nawet bez wsparcia.

Wpłaty z Platformy mogą podnosić Pana poziom bezpieczeństwa finansowego, ale nie warunkują prowadzenia działalności gospodarczej.

Pana wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług dotyczą kwestii czy od otrzymywanych wpłat od Wspierających zobowiązany będzie Pan odprowadzać podatek od towarów i usług.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów opodatkowaniu podatkiem VAT - co do zasady -podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy dokonującym świadczenia a odbiorcą, a w zamian za wykonane świadczenie powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Co istotne, ww. świadczenie musi zostać wykonane przez działającego w tym zakresie podatnika podatku VAT.

W ramach dołączenia do grupy osób wspierających Pana działania, w ramach określonych Progów miesięcznych wpłat, Wspierający (Patroni) mają prawo do otrzymania od Pana podziękowań oraz drobnych wyrazów wdzięczności.

Platforma narzuca obowiązek stosowania określonych Progów przy tworzeniu profilu twórcy. Patroni nie mają możliwości wpisania dowolnej kwoty, a mogą jedynie korzystać z tych opcji, które zaproponuje twórca. Wspierający zachowują pełną dowolność w wyborze Progów wpłat oraz nie są zobowiązani do świadczenia pomocy finansowej stale. Mogą w dowolnym momencie zmienić wysokość wsparcia lub z niego zrezygnować. Wpłaty dokonywane przez Patronów są dobrowolne.

W swoich filmach i kanałach w mediach społecznościowych informuje Pan o możliwości udzielania wsparcia finansowego, ale nie obliguje Pan w żaden sposób do tego swoich widzów.

Aktualnie Progi miesięczne wraz z rodzajem podziękowań kształtują się jak poniżej:

1)  Próg najniższy - wcześniejszy dostęp do wybranych materiałów wideo, które po pewnym czasie są i tak udostępniane publicznie i bezpłatnie wszystkim widzom. Ponadto: możliwość dołączenia do zamkniętej grupy na portalu społecznościowym, której głównym celem jest integracja, wymiana poglądów i rozmowa.

2)  Próg drugi - wszystko z Progu niżej. Dodatkowo: symboliczny dyplom przesłany drogą elektroniczną oraz wyróżnienie nazwiska lub nazwy Patrona w napisach końcowych wybranych odcinków (rotacyjnie).

3)  Próg trzeci - wszystko z Progów niższych. Dodatkowo: wydrukowany dyplom z Pana własnoręcznym podpisem

4)  Próg czwarty - wszystko z Progów niższych. Dodatkowo: wyróżnienie nazwiska lub nazwy Patrona przed wybranymi filmami.

5)  Próg najwyższy - wszystko z Progów niższych. Dodatkowo: wyróżnienie nazwiska lub nazwy Patrona na ścianie studia, w którym nagrywane są odcinki.

Platforma (…), na której założył Pan swój profil, działa w tym przypadku jako pośrednik umożliwiający przekazywanie Panu środków finansowych przez Patronów. Podstawą dokonywania wpłat na Pana rzecz jest dobrowolna deklaracja i wybór Patrona co do korzystania z Platformy. Progi wsparcia na Platformie zostały ustalone przez Pana samodzielnie, tak aby umożliwić jak największej liczbie Patronów udzielenie wsparcia adekwatnego do tego, jakiego mają ochoty udzielić.

W tym konkretnym przypadku możliwe jest zidentyfikowanie bezpośredniej i jasno zindywidualizowanej korzyści jedynie dla Pana, którą może Pan otrzymać w każdym z ww. Progów w postaci nie tylko wsparcia finansowego, ale także wstępnego feedbacku od zaangażowanych odbiorców (Patronów), czyli pewnego rodzaju recenzji, komentarzy i poglądów Pana widzów. Udostępniając wcześniej wybrane materiały wideo Wspierającym ma Pan możliwość dokonania poprawek lub podjęcia decyzji o ewentualnej rezygnacji z publikacji danego materiału. Otrzymuje Pan tym samym od Patronów korzyść, która może wpływać na podejmowane przez Pana decyzje dotyczące prowadzonego kanału. Natomiast brak jest w tak opisanym stanie faktycznym możliwości jednoznacznego wskazania podobnych korzyści dla Pana Patronów.

W odniesieniu do podziękowań dla Patrona w postaci wyróżnienie nazwiska lub nazwy Patrona:

• w napisach końcowych wybranych odcinków (rotacyjnie) - od Progu drugiego wzwyż,
• przed wybranymi filmami - od Progu czwartego wzwyż;
• na ścianie studia, w którym nagrywane są odcinki - od Progu najwyższego;

- nie mamy do czynienia ze świadczeniem wzajemnym, bezpośrednim polegającym na usługach reklamowych czy promocyjnych, ponieważ z wniosku nie wynika, aby udostępniał Pan w tych filmach np. logo podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, lecz jedynie dane identyfikujące Patrona.

Z wniosku wynika również, że żaden z powyższych wyrazów wdzięczności nie stanowi korzyści materialnej ani ekwiwalentu dokonywanych wpłat. Mają one charakter wyłącznie symboliczny i honorowy. Dostęp do grupy na portalu społecznościowym nie jest związany z żadnym świadczeniem wzajemnym po Pana stronie. Dyplomy są przedmiotami o wartości wyłącznie sentymentalnej.

Nie sposób w tej sytuacji wywnioskować, że istnieje tu świadczenie wzajemne dla obu stron, pozostające w bezpośrednim związku ze świadczeniem czynności dokonywanych przez Pana i przez Wspierających.

Biorąc więc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy oraz brzmienie cytowanych przepisów, należy stwierdzić, że otrzymywane przez Pana od Patronów za pośrednictwem Portalu kwoty pieniężne w różnych wysokościach, za które nie zostały przewidziane z Pana strony żadne świadczenia wzajemne, nie będą stanowiły płatności z tytułu dostawy towarów czy świadczenia usług i nie mieszczą się one w katalogu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, określonym w art. 5 ust. 1 ustawy.

Tym samym, wpłaty od Wspierających otrzymywane za pośrednictwem Platformy stanowią dla Pana dodatkową formę wsparcia działalności twórczej, formę podziękowania od odbiorców Pana kanału, a nie podstawowe źródło przychodów z działalności. Powyższe wpłaty stanowią przejaw dobrowolnego wsparcia finansowego przez Patronów na działalność polegającą na tworzeniu określonych treści wideo, którą Pan prowadzi. „Wynagrodzenie” to jest uznaniowym, dobrowolnym świadczeniem pieniężnym, którego nie można rozpatrywać w kategoriach kwoty należnej za wykonane świadczenie. Z wniosku nie wynika również, aby zbierane środki były składką na konkretny Pana projekt czy tworzony film, który wymagałby zebrania określonej puli pieniędzy.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że nie istnieje stosunek prawny pomiędzy Panem a Patronami wpłacającymi za pośrednictwem Portalu ww. środki pieniężne, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, ani też bezpośredni związek pomiędzy prowadzoną przez Pana działalnością w ramach, której prowadzi Pan kanał na platformie (…), gdzie publikuje Pan filmy a opisanymi dobrowolnymi wpłatami dokonywanymi przez Patronów. W ramach prowadzonego kanału, Pan i Patroni wpłacający środki pieniężne nie są związani żadną transakcją przewidującą zapłatę ceny, ani też zobowiązaniem prawnym przyjętym wobec siebie nawzajem.

Nie istnieje bezpośredni związek pomiędzy czynnościami wykonywanymi przez Pana a wpłaconymi kwotami pieniężnymi (ww. Progami), ponieważ jak wynika z wniosku, nie otrzymuje Pan od Patronów wynagrodzenia (są to dobrowolne wpłaty stanowiące dowód wdzięczności i podziękowania od widzów Pana kanału na platformie (…)). Nie dokonuje Pan więc ani dostawy towarów ani nie świadczy Pan za wynagrodzeniem usług bezpośrednio na rzecz konkretnych osób lub podmiotów (Patronów) wspierających Pana działalność, w ramach której tworzy Pan treści wideo udostępniane na ww. kanale.

Tym samym, otrzymywane przez Pana wpłaty od Wspierających (Patronów) za pośrednictwem Platformy (…), zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy, nie stanowią zaliczki, przedpłaty ani zapłaty za świadczone usługi czy dostawy towarów.

W konsekwencji, otrzymane kwoty pieniężne za pośrednictwem platformy (…) nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy.

Pana stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług (pytanie nr 2 wniosku), natomiast w zakresie podatku od spadków i darowizn (pytanie nr 1 wniosku) wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Pana w uzasadnieniu własnego stanowiska interpretacji indywidualnych, należy zwrócić uwagę na to, że interpretacje indywidualne są wydawane w indywidualnych sprawach i nie wiążą innych organów wydających interpretacje indywidualne w sprawach innych podatników, co jest zrozumiałe zważywszy na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw podlegających interpretacjom. Również interpretacje powołane przez Pana na poparcie własnego stanowiska rozstrzygają w odmiennych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych od sytuacji przedstawionej we wniosku. Zatem z uwagi na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw, powołane przez Pana interpretacje indywidualne, potraktowałem jako element Pana argumentacji; nie mogą one jednak stanowić podstawy do rozstrzygnięcia w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.