0114-KDIP1-3.4012.239.2026.2.KP

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do zastosowania zwolnienia z ewidencji przy pomocy kasy rejestrującej sprzedaży prowadzonej w systemie wysyłkowym za pośrednictwem firmy świadczącej usługi logistyczne.

Uzupełnili go Państwo pismem z 5 maja 2026 r. (wpływ 5 maja 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi na terytorium Polski działalność gospodarczą polegającą na produkcji gotowych dań i sprzedaży zestawów posiłków w formie tzw. diet pudełkowych. Wnioskodawca posiada siedzibę na terytorium Polski i jest czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawca dokonuje dostawy towarów na terytorium Polski (dalej: „Dostawa posiłków”). Dostawa posiłków dokonywana jest przede wszystkim na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (konsumentów). Wnioskodawca może także dokonywać sprzedaży na rzecz osób prawnych oraz innych podmiotów prowadzących działalność gospodarczą.

Posiłki będące przedmiotem dostawy są przygotowane z produktów lub półproduktów w zakładzie produkcyjnym Spółki, następnie schładzane i pakowane w szczelnie zamknięte (zgrzewane) jednorazowe opakowania plastikowe przeznaczone do bezpiecznego przechowywania i transportu w warunkach chłodniczych.

Dostawa posiłków nie stanowi dostaw ani usług wymienionych w § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

1. Sprzedaż wysyłkowa

Sprzedaż realizowana przez Wnioskodawcę w zdecydowanej większości ma charakter sprzedaży wysyłkowej (dalej: „Sprzedaż wysyłkowa”). Proces sprzedaży odbywa się bez bezpośredniego kontaktu Wnioskodawcy z klientem, a zamówienia składane są za pośrednictwem środków porozumiewania się na odległość (poprzez stronę internetową lub aplikację mobilną Wnioskodawcy oraz ewentualnie kontakt telefoniczny lub mailowy). Klienci nie mają możliwości nabycia towarów bezpośrednio w zakładzie produkcyjnym Wnioskodawcy ani w punktach stacjonarnych, ponieważ Wnioskodawca nie prowadzi stałej sprzedaży stacjonarnej i nie posiada punktów sprzedaży detalicznej.

Proces dostawy posiłków wygląda w ten sposób, że po przygotowaniu zamówień, w godzinach wieczornych gotowe zestawy posiłków są przekazywane przez Wnioskodawcę podmiotowi zewnętrznemu - firmie logistycznej specjalizującej się w dystrybucji artykułów żywnościowych. Na podstawie umowy współpracy firma logistyczna:

• przewozi produkty z zachowaniem łańcucha chłodniczego,
• dokonuje sortowania zamówień oraz ich dystrybucji przy użyciu mniejszych pojazdów,
• dostarcza produkty pod wskazany przez klienta adres.

Klient może określić jedynie orientacyjną godzinę, do której produkty powinny znaleźć się pod wskazanym adresem. Nie istnieje możliwość zamówienia dostawy na konkretną godzinę. W praktyce dostawy realizowane są często w godzinach nocnych, a posiłki mogą być pozostawiane pod wskazanym adresem (np. pod drzwiami mieszkania lub na klatce schodowej). Wnioskodawca nie świadczy usług transportu ani usług obsługi klienta związanych z fizyczną dostawą towarów - czynności te wykonuje firma logistyczna.

Zapłata za Dostawę posiłków dokonywana jest wyłącznie w formie bezgotówkowej. Wnioskodawca przyjmuje płatności za pośrednictwem rachunku bankowego, w szczególności w formie:

• przelewu tradycyjnego,
• szybkich przelewów internetowych realizowanych przez operatorów płatności,
• płatności kartą płatniczą,
• płatności mobilnych (np. (…) lub portfele elektroniczne).

Wnioskodawca nie przyjmuje płatności gotówkowych ani płatności przy odbiorze. Każda transakcja jest identyfikowana w systemie sprzedażowym Wnioskodawcy oraz powiązana z konkretnym zamówieniem i danymi nabywcy, a środki pieniężne wpływają na rachunek bankowy Wnioskodawcy.

Wnioskodawca posiada kasę rejestrującą. Dotychczas Spółka ewidencjonowała każdą sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, w tym Sprzedaż wysyłkową, przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Wnioskodawca chciałby jednak skorzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej Sprzedaży wysyłkowej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Docelowo, Spółka chciałaby dokumentować tę sprzedaż fakturami imiennymi wystawianymi na konkretnego nabywcę (bez wezwania). Faktury imienne będą zawierały w szczególności: datę wystawienia, numer dokumentu, dane Wnioskodawcy (sprzedawcy), dane nabywcy (imię i nazwisko, adres zamieszkania), nazwę i ilość sprzedanego towaru, wartość towaru. Faktury będą udostępniane nabywcy (za pośrednictwem adresu e-mail lub na platformie sprzedażowej).

W przypadku konieczności dokonania korekty (w szczególności w przypadku odstąpienia konsumenta od umowy sprzedaży, dokonania zwrotu lub reklamacji czy stwierdzenia błędu w wystawionej fakturze), Spółka wystawi fakturę imienną korygującą do faktury pierwotnej.

Wnioskodawca nadal będzie prowadził szczegółową ewidencję sprzedaży umożliwiającą jednoznaczne powiązanie płatności z konkretną transakcją, w szczególności poprzez:

• identyfikację zamówienia,
• przypisanie zamówienia do konkretnego nabywcy,
• wskazanie przedmiotu sprzedaży,
• dokumentowanie sposobu zapłaty,
• potwierdzenie wpływu należności na rachunek bankowy Wnioskodawcy.

Zapłata za sprzedaż wysyłkową będzie dokonywana wyłącznie w formie bezgotówkowej, za pośrednictwem rachunku bankowego Wnioskodawcy, w szczególności poprzez przelewy tradycyjne, szybkie przelewy internetowe, płatności kartą płatniczą oraz płatności mobilne.

Wnioskodawca nie przewiduje przyjmowania płatności gotówkowych ani płatności za pobraniem.

Wnioskodawca będzie posiadał dowody dokumentujące zapłatę (dokumenty bankowe oraz zestawienia operacji generowane przez platformy płatnicze).

2. Sprzedaż stacjonarna

Poza Dostawą towarów w formie Sprzedaży wysyłkowej Wnioskodawca może sporadycznie realizować inne transakcje sprzedaży, które nie mają charakteru sprzedaży wysyłkowej.

Przykładem takich transakcji jest sprzedaż stacjonarna podczas wydarzeń sportowo-rekreacyjnych (dalej: „Sprzedaż stacjonarna”). W odniesieniu do Sprzedaży stacjonarnej - jeśli taka wystąpi - Wnioskodawca będzie nadal prowadził ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Sprzedaż stacjonarna nie będzie realizowana za pośrednictwem poczty czy przesyłek kurierskich (nie będzie miała zatem charakteru sprzedaży wysyłkowej).

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Właściwa klasyfikacja PKWiU na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) dla dokonywanej przez Spółkę dostawy towarów objętej przedmiotem wniosku to:

2.1. PKWiU 10.85.1 „Gotowe posiłki i dania”;

2.2. PKWiU 10.89.16.0 „Gotowa żywność łatwo psująca się, taka jak: kanapki i świeża pizza”;

2.3. PKWiU 10.89.11.0 „Zupy i buliony oraz przetwory z nich”;

2.4. PKWiU 11.07.19.0 „Pozostałe napoje bezalkoholowe”;

2.5. PKWiU 11.07.19.0 „Pozostałe napoje bezalkoholowe”.

Przy czym Wnioskodawca jedynie wskazuje, że na poczet prawidłowości stosowania powyższej klasyfikacji PKWiU uzyskał interpretację Urzędu Statystycznego w (…).

Z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę będzie jednoznacznie wynikało, jakiego klienta oraz jakiej konkretnie transakcji (czynności) zapłata będzie dotyczyła, a konkretnie adres nabywcy.

Pytania

1.  Czy w odniesieniu do Dostawy posiłków realizowanej w formie Sprzedaży wysyłkowej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej przy zastosowaniu opisanych metod płatności bezgotówkowych oraz prowadzeniu ewidencji umożliwiającej jednoznaczne powiązanie płatności z konkretną transakcją i nabywcą, Wnioskodawca jest uprawniony do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, a tym samym do zaprzestania wystawiania paragonów fiskalnych i rozpoczęcia dokumentowania tej sprzedaży fakturami imiennymi?

2.  Czy w przypadku wystąpienia sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, która nie spełnia warunków zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej (w tym w przypadku Sprzedaży stacjonarnej), Wnioskodawca będzie zobowiązany ewidencjonować przy zastosowaniu kasy rejestrującej wyłącznie tę sprzedaż, natomiast w odniesieniu do Sprzedaży wysyłkowej będzie mógł korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, a tym samym będzie mógł dokumentować Sprzedaż wysyłkową fakturami imiennymi (zamiast paragonów fiskalnych)?

Państwa stanowisko w sprawie

1.  Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do Dostawy posiłków realizowanej w formie Sprzedaży wysyłkowej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej przy zastosowaniu opisanych metod płatności bezgotówkowych oraz prowadzeniu ewidencji umożliwiającej jednoznaczne powiązanie płatności z konkretną transakcją i nabywcą, Wnioskodawca jest uprawniony do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, a tym samym do zaprzestania wystawiania paragonów fiskalnych i rozpoczęcia dokumentowania tej sprzedaży fakturami imiennymi.

2.  Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku wystąpienia sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, która nie spełnia warunków zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej (w tym w przypadku Sprzedaży stacjonarnej), Wnioskodawca będzie zobowiązany ewidencjonować przy zastosowaniu kasy rejestrującej wyłącznie tę sprzedaż, natomiast w odniesieniu do Sprzedaży wysyłkowej będzie mógł korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, a tym samym będzie mógł dokumentować Sprzedaż wysyłkową fakturami imiennymi (zamiast paragonów fiskalnych).

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.; dalej: „ustawa o VAT”), podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Stosownie do art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy o VAT, podatnicy prowadzący ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani m.in. wystawić i wydać nabywcy paragon fiskalny lub fakturę z każdej sprzedaży:

a)  w postaci papierowej lub

b)  za zgodą nabywcy, w postaci elektronicznej, przesyłając ten dokument w sposób z nim uzgodniony, w tym przy użyciu systemu teleinformatycznego Szefa Krajowej Administracji Skarbowej pośredniczącego przy wydawaniu paragonów fiskalnych w postaci elektronicznej nabywcy, bez konieczności podawania jego danych osobowych.

W myśl art. 111 ust. 7a ustawy o VAT, minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia:

1)  sposób prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, w tym kas o zastosowaniu specjalnym dla danego rodzaju czynności, oraz warunki i sposób używania kas rejestrujących, w tym sposób zakończenia używania kas w przypadku zakończenia działalności gospodarczej lub pracy tych kas, sposób wystawiania dokumentów z kas rejestrujących i szczególne przypadki wydawania nabywcy dowodu sprzedaży oraz rodzaje dokumentów składanych w związku z używaniem kas rejestrujących, sposób ich składania oraz wzory tych dokumentów, uwzględniając potrzebę właściwego prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących przez podatników, o których mowa w ust. 1, oraz potrzebę przeciwdziałania nieewidencjonowaniu sprzedaży przy zastosowaniu tych kas przez podatników, jak również zapewnienia kontroli prawidłowości rozliczania podatku i prawidłowości końcowego rozliczenia pracy kas rejestrujących;

2)  (uchylony);

3)  warunki zorganizowania i prowadzenia serwisu kas rejestrujących mające znaczenie dla ewidencjonowania, w tym warunki, które powinny spełniać podmioty prowadzące serwis kas rejestrujących, uwzględniając potrzebę prawidłowego ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu tych kas przez podatników, o których mowa w ust. 1, oraz dostępność serwisu kas;

4)  terminy oraz zakres obowiązkowych przeglądów technicznych, o których mowa w ust. 3a pkt 4 i 11, uwzględniając potrzebę sprawdzenia poprawnego działania kasy rejestrującej w zakresie prawidłowego ewidencjonowania sprzedaży, przechowywania zarejestrowanych w niej danych, wydawania konsumentowi dowodów nabycia towarów i usług i wydawania innych dokumentów fiskalnych.

Na podstawie powyższego przepisu wprowadzono obowiązujące aktualnie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 czerwca 2025 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2025 poz. 845; dalej: „Rozporządzenie w sprawie kas”).

Natomiast stosownie do art. 111 ust. 8 ustawy o VAT, minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa.

Na podstawie tego postanowienia wprowadzono obowiązujące aktualnie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 poz. 1902; dalej: „Rozporządzenie w sprawie zwolnień”).

Zgodnie z § 3 ust. 1 Rozporządzenia w sprawie kas, podatnicy prowadzą ewidencję każdej czynności sprzedaży, w tym sprzedaży zwolnionej od podatku, przy użyciu kas, które zostały nabyte w okresie obowiązywania potwierdzenia, że kasa spełnia funkcje wymienione odpowiednio w art. 111 ust. 6a lub w art. 145a ust. 2 ustawy oraz wymagania techniczne (kryteria i warunki techniczne) dla kas, wyłącznie w trybie fiskalnym pracy tej kasy, po dokonaniu jej fiskalizacji.

Stosownie do § 6 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia w sprawie kas, podatnicy, prowadząc ewidencję, wystawiają i wydają nabywcy, bez jego żądania, paragon fiskalny podczas dokonywania sprzedaży, nie później niż z chwilą przyjęcia należności, bez względu na formę płatności, z zastrzeżeniem § 12; zamiast paragonu fiskalnego podatnicy mogą wystawić fakturę przy użyciu kasy i wydać ją nabywcy.

Ad 1

Zgodnie z § 2 ust. 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

Przy czym zgodnie z § 4 ust. 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, zwolnień, o których mowa m.in. w § 2, nie stosuje się w przypadku:

1)  dostawy:

a)  gazu płynnego,

b)  części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00),

c)  silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z zapłonem iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym motocykli (CN 8407 i 8408),

d)  nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707),

e)  przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00), kontenerów (CN 8609 00),

f)   części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN 8716 90),

g)  części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (CN 8708, 9401 99 20 i 9401 99 80), to jest do:

-     ciągników,

-     pojazdów silnikowych do przewozu dziesięciu lub więcej osób z kierowcą,

-     samochodów i pozostałych pojazdów silnikowych przeznaczonych zasadniczo do przewozu osób, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi,

-     pojazdów silnikowych do transportu towarów,

-     pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia, innych niż te zasadniczo przeznaczone do przewozu osób lub towarów, w szczególności: pojazdów pogotowia technicznego, dźwigów samochodowych, pojazdów strażackich, betoniarek samochodowych, zamiatarek, polewaczek, przewoźnych warsztatów, ruchomych stacji radiologicznych

-     z wyłączeniem motocykli,

h)  komputerów stacjonarnych i przenośnych, w tym laptopów i tabletów oraz urządzeń peryferyjnych do nich, konsol do gier, części do komputerów i konsol,

i)    wyrobów elektronicznych, w tym odbiorników telewizyjnych i radiowych, gramofonów, głośników, telefonów, w tym smartfonów, smartwatchów, anten, wyświetlaczy, monitorów, aparatów do zapisu lub odtwarzania obrazu i dźwięku, nawigacji, urządzeń pamięci trwałej, taśm, dysków, urządzeń alarmowych,

j)    wyrobów optycznych, w tym lornetek, lunet, rzutników,

k)  silników elektrycznych, prądnic i transformatorów,

l)    sprzętu fotograficznego, w tym cyfrowych i konwencjonalnych aparatów fotograficznych, soczewek, obiektywów, kamer, projektorów filmowych,

m)wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”,

n)  zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,

o)  wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na kod CN,

p)  wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

q)  napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2 %, napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5 % (bez względu na kod CN), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

r)   perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

s)  wyrobów klasyfikowanych do CN 2404 i 8543 40 00, przeznaczonych do palenia lub do wdychania bez spalania, z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

t)   wyrobów zawierających w swym składzie alkohol etylowy o objętościowej mocy powyżej 50 % objętości, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, w tym rozpuszczalników, płynów odkażających, rozcieńczalników farb, płynów do odmrażania,

u)  węgla, brykietów i podobnych paliw stałych wytwarzanych z węgla, węgla brunatnego, koksu i półkoksu, przeznaczonych do celów opałowych,

v)  towarów przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej) i wydają towar;

2)  świadczenia usług:

a)  przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów wymienionych w poz. 19 i 20 załącznika do rozporządzenia,

b)  taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z kierowcą,

c)  naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania,

d)  w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,

e)  w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,

f)   w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika do rozporządzenia,

g)  prawniczych, z wyłączeniem usług wymienionych w poz. 31 załącznika do rozporządzenia,

h)  doradztwa podatkowego,

i)    związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, 56.21, ex 56.29, ex 56.30), wyłącznie:

-     świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo oraz

-     usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),

j)    fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,

k)  kulturalnych i rozrywkowych - wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia cyrkowe,

l)    związanych z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,

m)mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0),

n)  parkingu samochodów i innych pojazdów,

o)  przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej).

W przypadku Wnioskodawcy, realizowane przez niego Dostawy posiłków nie są objęte zakresem żadnego z powyższych wyłączeń. W konsekwencji, Wnioskodawca może korzystać ze zwolnień przewidzianych w załączniku do Rozporządzenia w sprawie zwolnień, jeżeli spełnia określone tam przesłanki.

W poz. 41 załącznika do Rozporządzenia w sprawie zwolnień wskazano: „dostawę towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres)”.

W odniesieniu do sprzedaży spełniającej te warunki, co do zasady możliwe jest zatem korzystanie ze zwolnienia z jej ewidencjonowania na kasie fiskalnej.

Analizując treść zwolnienia przewidzianego w poz. 41 wskazać należy, że dla jego zastosowania spełnione muszą być łącznie następujące przesłanki:

1)  dostawa towaru musi nastąpić w systemie wysyłkowym (za pośrednictwem poczty lub przesyłką kurierską),

2)  zapłata za towar musi zostać otrzymana przez sprzedawcę za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),

3)  z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę musi jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła sprzedaż i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).

Jeżeli nie będzie spełniony którykolwiek z powyższych warunków, zwolnienie nie będzie miało zastosowania.

W przedstawionym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym), Wnioskodawca dokonuje Dostawy posiłków w dwóch formach: wysyłkowej i stacjonarnej.

Przedmiotem pytania nr 1 w ramach niniejszego wniosku jest wyłącznie Sprzedaż wysyłkowa.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), proces Sprzedaży wysyłkowej odbywa się bez bezpośredniego kontaktu Wnioskodawcy z klientem, a zamówienia składane są za pośrednictwem środków porozumiewania się na odległość (poprzez stronę internetową lub aplikację mobilną Wnioskodawcy oraz ewentualnie kontakt telefoniczny lub mailowy). Klienci nie mają możliwości nabycia towarów bezpośrednio w zakładzie produkcyjnym Wnioskodawcy ani w punktach stacjonarnych, ponieważ Wnioskodawca nie prowadzi sprzedaży stacjonarnej i nie posiada punktów sprzedaży detalicznej.

Zapłata za Dostawę posiłków dokonywana jest wyłącznie w formie bezgotówkowej. Wnioskodawca przyjmuje płatności za pośrednictwem rachunku bankowego, w szczególności w formie:

• przelewu tradycyjnego,
• szybkich przelewów internetowych realizowanych przez operatorów płatności,
• płatności kartą płatniczą,
• płatności mobilnych (np. BLIK lub portfele elektroniczne).

Wnioskodawca nie przyjmuje płatności gotówkowych ani płatności przy odbiorze. Każda transakcja jest identyfikowana w systemie sprzedażowym Wnioskodawcy oraz powiązana z konkretnym zamówieniem i danymi nabywcy, a środki pieniężne wpływają na rachunek bankowy Wnioskodawcy.

Wnioskodawca posiada kasę rejestrującą i dotychczas ewidencjonował każdą sprzedaż, w tym Sprzedaż wysyłkową, przy jej zastosowaniu.

Wnioskodawca chciałby jednak skorzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej Sprzedaży wysyłkowej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Docelowo, Spółka chciałaby dokumentować tę sprzedaż fakturami imiennymi wystawianymi na konkretnego nabywcę (bez wezwania). Faktury imienne będą zawierały w szczególności: datę wystawienia, numer dokumentu, dane Wnioskodawcy (sprzedawcy), dane nabywcy (imię i nazwisko, adres zamieszkania), nazwę i ilość sprzedanego towaru, wartość towaru. Faktury będą udostępniane nabywcy (za pośrednictwem adresu e-mail lub na platformie sprzedażowej).

Wnioskodawca nadal będzie prowadził szczegółową ewidencję sprzedaży umożliwiającą jednoznaczne powiązanie płatności z konkretną transakcją, w szczególności poprzez:

• identyfikację zamówienia,
• przypisanie zamówienia do konkretnego nabywcy,
• wskazanie przedmiotu sprzedaży,
• dokumentowanie sposobu zapłaty,
• potwierdzenie wpływu należności na rachunek bankowy Wnioskodawcy.

Zapłata za sprzedaż wysyłkową nadal będzie dokonywana wyłącznie w formie bezgotówkowej, za pośrednictwem rachunku bankowego Wnioskodawcy, w szczególności poprzez przelewy tradycyjne, szybkie przelewy internetowe, płatności kartą płatniczą oraz płatności mobilne.

Wnioskodawca nie przewiduje przyjmowania płatności gotówkowych ani płatności za pobraniem. Wnioskodawca będzie posiadał dowody dokumentujące zapłatę (dokumenty bankowe oraz zestawienia operacji generowane przez platformy płatnicze).

Biorąc pod uwagę całość powyższych okoliczności, w przedstawionym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym):

1)  dostawa towaru następuje i będzie następować w systemie wysyłkowym (za pośrednictwem firmy logistycznej, z która Wnioskodawca ma podpisaną umowę),

2)  zapłata za towar jest i będzie otrzymana przez sprzedawcę za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),

3)  z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę wynika i będzie jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła sprzedaż i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).

Tym samym, spełnione są warunki określone w poz. 41 załącznika do Rozporządzenia w sprawie zwolnień, w konsekwencji czego Wnioskodawca ma prawo korzystać ze zwolnienia na podstawie § 2 Rozporządzenia w sprawie zwolnień. Wnioskodawca może zatem zrezygnować z ewidencjonowania na kasie rejestrującej Dostawy posiłków w formie Sprzedaży wysyłkowej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i zaprzestać wystawiania paragonów fiskalnych, a sprzedaż dokumentować opisanymi w niniejszym wniosku fakturami imiennymi. Nie ma przy tym znaczenia, że dotychczas Spółka nie korzystała ze zwolnienia i ewidencjonowała całą sprzedaż (w tym Sprzedaż wysyłkową) za pomocą kasy rejestrującej.

Powyższe potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 21 marca 2022 r., 0111-KDIB3-2.4012.60.2022.1.MN:

„Mając na uwadze opis sprawy oraz przytoczone przepisy wskazać należy, że zostały spełnione łącznie wszystkie warunki umożliwiające zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży przez Spółkę towarów w systemie wysyłkowym na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 36 załącznika do rozporządzenia.

Jak wskazano we wniosku, dostawa towarów odbywa się w systemie wysyłkowym (poczta lub przesyłka kurierska), Spółka całość zapłaty otrzymuje na swój rachunek bankowy, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana. Przy czym, co istotne towary, które są sprzedawane przez Spółkę nie zostały wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia.

Reasumując powyższe, Spółka ma prawo korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej sprzedaży towarów (innych niż wymienione w § 4 rozporządzenia) dokonywanej w systemie wysyłkowym na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych w myśl § 2 ust. 1 w zw. z poz. 36 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W konsekwencji należy zgodzić się z zajętym przez Wnioskodawcę stanowiskiem w myśl którego może zrezygnować z posiadania kasy rejestrującej”.

Ad 2

Jak wskazano w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym), w działalności Spółki może pojawiać się sprzedaż, która nie będzie mogła korzystać z tego (lub innego) zwolnienia z ewidencjonowania na kasie fiskalnej, w tym Sprzedaż stacjonarna.

W przypadku Sprzedaży stacjonarnej nie ma podstaw do stosowania zwolnienia, o którym mowa w poz. 41 załącznika w zw. z § 2 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, ponieważ sprzedaż ta nie ma charakteru wysyłkowego (nie jest realizowana za pośrednictwem poczty czy przesyłek kurierskich). W tym zakresie, zakładając, że nie będą miały zastosowania żadne inne zwolnienia przewidziane w Rozporządzeniu w sprawie zwolnień, Spółka będzie zatem nadal zobowiązana do ewidencjonowania Sprzedaży stacjonarnej przy pomocy kasy rejestrującej i wystawiania paragonów fiskalnych na rzecz konsumentów.

Jednocześnie, Wnioskodawca będzie miał obowiązek ewidencjonowania na kasie rejestrującej wyłącznie Sprzedaży stacjonarnej - Sprzedaż wysyłkowa nadal będzie mogła korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w poz. 41 załącznika w zw. z § 2 Rozporządzenia w sprawie zwolnień i nie będzie podlegała obowiązkowemu ewidencjonowaniu przy pomocy kasy rejestrującej. Innymi słowy, Sprzedaż wysyłkowa będzie ewidencjonowana osobno, a na rzecz konsumentów (osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej), Spółka będzie mogła wystawiać opisane we wniosku faktury imienne, podczas gdy Sprzedaż stacjonarna będzie ewidencjonowana na kasie rejestrującej, a Spółka będzie zobowiązana wydawać konsumentom paragony fiskalne.

Powyższe potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 19 sierpnia 2021 r., znak 0111-KDIB3-2.4012.435.2021.2.AZ:

„W związku z powyższym, jeżeli u Wnioskodawcy powstał obowiązek prowadzenia ewidencji za pomocą kasy rejestrującej na skutek przekroczenia limitów obrotu, o których mowa w § 3 omawianego rozporządzenia lub przez wystąpienie przesłanek negatywnych zawartych w § 4 rozporządzenia, to Wnioskodawca będzie zobowiązany ewidencjonować czynności, które nie korzystają ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie załącznika do ww. rozporządzenia, a czynności zwolnione przedmiotowo, co do których nie występują przesłanki negatywne, nie muszą być ewidencjonowane”.

Podobnie wskazał również w interpretacji z 4 września 2015 r., znak IBPP3/4512-492/15/AZ: „Podsumowując, w momencie wprowadzenia kasy fiskalnej Wnioskodawczyni będzie obowiązana do ewidencjonowania za pomocą kasy, obrotów gotówkowych i z terminala płatniczego, natomiast sprzedaż wysyłkowa będzie zwolniona z tego obowiązku i na kasie fiskalnej trzeba będzie ewidencjonować jedynie sprzedaż, która nie będzie dostarczana do klienta za pośrednictwem systemu wysyłkowego”.

Mając na uwadze całość powyższych rozważań, zdaniem Wnioskodawcy:

1)  w odniesieniu do Dostawy posiłków realizowanej w formie Sprzedaży wysyłkowej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej przy zastosowaniu opisanych metod płatności bezgotówkowych oraz prowadzeniu ewidencji umożliwiającej jednoznaczne powiązanie płatności z konkretną transakcją i nabywcą, Wnioskodawca jest uprawniony do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, a tym samym do zaprzestania wystawiania paragonów fiskalnych i rozpoczęcia dokumentowania tej sprzedaży fakturami imiennymi,

2)  w przypadku wystąpienia sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, która nie spełnia warunków zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej (w tym w przypadku Sprzedaży stacjonarnej), Wnioskodawca będzie zobowiązany ewidencjonować przy zastosowaniu kasy rejestrującej wyłącznie tę sprzedaż, natomiast w odniesieniu do Sprzedaży wysyłkowej będzie mógł korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, a tym samym będzie mógł dokumentować Sprzedaż wysyłkową fakturami imiennymi (zamiast paragonów fiskalnych).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

Zgodnie z tym przepisem:

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje obecnie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902), zwane dalej „rozporządzeniem”.

Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 ww. rozporządzenia.

Powyższe zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).

Na mocy § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Stosownie do § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia:

Powyższe zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej ma charakter podmiotowy, tj. dotyczy podmiotu.

Natomiast w myśl § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Zgodnie z § 2 ust. 2 rozporządzenia:

I tak w części II załącznika do rozporządzenia - w poz. 41 wskazano jako czynności zwolnione z obowiązku ewidencjonowania:

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, tj. dotyczy przedmiotu działalności.

Jednocześnie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w przepisie § 2 i § 3 ww. rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i świadczenia usług, które zostały wymienione w § 4 rozporządzenia. Zatem bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących, podlegają czynności wymienione w § 4 ust. 1 ww. rozporządzenia, dokonywane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

I tak, zgodnie z § 4 ust. 1 rozporządzenia:

Tym samym, § 4 rozporządzenia zawiera katalog czynności, do których nie mają zastosowania zwolnienia przedmiotowe, podmiotowe oraz podmiotowo-przedmiotowe. Oznacza to, że podatnik dokonujący czynności wymienionych w ww. przepisie nie ma prawa do korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej. Wyłączenie to dotyczy jednak konkretnych wskazanych przez ustawodawcę czynności. Natomiast w stosunku do pozostałych czynności, innych niż wymienione w § 4 ust. 1 rozporządzenia, podatnicy mogą korzystać z innych tytułów zwolnienia (podmiotowo-przedmiotowych oraz przedmiotowych), o ile spełniają warunki dla nich przewidziane.

Aby zatem przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

• dostawa towaru nastąpi w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi),
• dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),
• z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres),
• przedmiotem dostawy nie są towary, jak również usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia, do których nie stosuje się zwolnień.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 41 załącznika do niego.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzicie Państwo na terytorium Polski działalność gospodarczą polegającą na produkcji gotowych dań i sprzedaży zestawów posiłków w formie tzw. diet pudełkowych. Posiadacie Państwo siedzibę na terytorium Polski i jesteście czynnym podatnikiem VAT.

Dokonujecie Państwo dostawy towarów na terytorium Polski („Dostawa posiłków”). Dostawa posiłków dokonywana jest przede wszystkim na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (konsumentów). Posiłki będące przedmiotem dostawy są przygotowywane z produktów lub półproduktów w zakładzie produkcyjnym Spółki, następnie schładzane i pakowane w szczelnie zamknięte (zgrzewane) jednorazowe opakowania plastikowe przeznaczone do bezpiecznego przechowywania i transportu w warunkach chłodniczych. Dostawa posiłków nie stanowi dostaw ani usług wymienionych w § 4 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Sprzedaż realizowana przez Państwa w zdecydowanej większości ma charakter sprzedaży wysyłkowej („Sprzedaż wysyłkowa”). Proces sprzedaży odbywa się bez bezpośredniego kontaktu Państwa z klientem, a zamówienia składane są za pośrednictwem środków porozumiewania się na odległość (poprzez stronę internetową lub Państwa aplikację mobilną oraz ewentualnie kontakt telefoniczny lub mailowy). Klienci nie mają możliwości nabycia towarów bezpośrednio w Państwa zakładzie produkcyjnym ani w punktach stacjonarnych, ponieważ nie prowadzicie Państwo stałej sprzedaży stacjonarnej i nie posiadacie punktów sprzedaży detalicznej.

Proces dostawy posiłków wygląda w ten sposób, że po przygotowaniu zamówień, w godzinach wieczornych gotowe zestawy posiłków są przekazywane przez Państwa podmiotowi zewnętrznemu - firmie logistycznej specjalizującej się w dystrybucji artykułów żywnościowych. Na podstawie umowy współpracy firma logistyczna:

• przewozi produkty z zachowaniem łańcucha chłodniczego,
• dokonuje sortowania zamówień oraz ich dystrybucji przy użyciu mniejszych pojazdów,
• dostarcza produkty pod wskazany przez klienta adres.

Nie świadczycie Państwo usług transportu ani usług obsługi klienta związanych z fizyczną dostawą towarów - czynności te wykonuje firma logistyczna.

Zapłata za Dostawę posiłków dokonywana jest wyłącznie w formie bezgotówkowej. Przyjmujecie Państwo płatności za pośrednictwem rachunku bankowego, w szczególności w formie:

• przelewu tradycyjnego,
• szybkich przelewów internetowych realizowanych przez operatorów płatności,
• płatności kartą płatniczą,
• płatności mobilnych (np. (…) lub portfele elektroniczne).

Z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę będzie jednoznacznie wynikało, jakiego klienta oraz jakiej konkretnie transakcji (czynności) zapłata będzie dotyczyła, a konkretnie adres nabywcy.

Poza Dostawą towarów w formie Sprzedaży wysyłkowej Spółka może sporadycznie realizować inne transakcje sprzedaży, które nie mają charakteru sprzedaży wysyłkowej. Przykładem takich transakcji jest sprzedaż stacjonarna podczas wydarzeń sportowo-rekreacyjnych („Sprzedaż stacjonarna”). W odniesieniu do Sprzedaży stacjonarnej - jeśli taka wystąpi - Spółka będzie nadal prowadziła ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Sprzedaż stacjonarna nie będzie realizowana za pośrednictwem poczty czy przesyłek kurierskich (nie będzie miała zatem charakteru sprzedaży wysyłkowej).

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy w odniesieniu do Dostawy posiłków realizowanej w formie Sprzedaży wysyłkowej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jesteście Państwo uprawnieni do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, a tym samym do zaprzestania wystawiania paragonów fiskalnych i rozpoczęcia dokumentowania tej sprzedaży fakturami imiennymi oraz czy będziecie Państwo zobowiązani ewidencjonować przy zastosowaniu kasy rejestrującej wyłącznie sprzedaż stacjonarną.

W odpowiedzi na zadane pytanie w pierwszej kolejności należy ponownie wskazać, że § 4 rozporządzenia zawiera katalog czynności, do których nie mają zastosowania zwolnienia przedmiotowe, podmiotowe oraz podmiotowo-przedmiotowe. Oznacza to, że podatnik dokonujący czynności wymienione w ww. przepisie nie ma prawa do korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej. Wyłączenie to dotyczy jednak konkretnych wskazanych przez ustawodawcę czynności. Natomiast w stosunku do pozostałych czynności, innych niż wymienione w § 4 ust. 1 rozporządzenia, podatnicy mogą korzystać z innych tytułów zwolnienia (podmiotowo-przedmiotowych, określonych w § 3 ust. 1 pkt 3 i 4, oraz przedmiotowych, określonych w § 2 rozporządzenia), o ile spełniają warunki dla nich przewidziane.

Wskazali Państwo, że będziecie dokonywali sprzedaży wysyłkowej. Proces sprzedaży odbywa się bez bezpośredniego kontaktu Państwa z klientem, a zamówienia składane są za pośrednictwem środków porozumiewania się na odległość (poprzez stronę internetową lub Państwa aplikację mobilną oraz ewentualnie kontakt telefoniczny lub mailowy). Właściwa klasyfikacja PKWiU na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług dla dokonywanej przez Państwa dostawy towarów objętej przedmiotem wniosku to:

2.1. PKWiU 10.85.1 „Gotowe posiłki i dania”;

2.2. PKWiU 10.89.16.0 „Gotowa żywność łatwo psująca się, taka jak: kanapki i świeża pizza”;

2.3. PKWiU 10.89.11.0 „Zupy i buliony oraz przetwory z nich”;

2.4. PKWiU 11.07.19.0 „Pozostałe napoje bezalkoholowe”;

2.5. PKWiU 11.07.19.0 „Pozostałe napoje bezalkoholowe”.

Zatem z opisu sprawy nie wynika, aby Państwo zamierzali świadczyć usługi związane z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, PKWiU 56.21, PKWiU ex 56.29, PKWiU ex 56.30), świadczone przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo, oraz usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering), o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. i) rozporządzenia. Bowiem posiłki, które będziecie Państwo sprzedawali sklasyfikowali Państwo pod symbolem PKWiU 10.85, 10.89, 11.07 - zatem symbol odnoszący się do sprzedaży m.in. gotowych posiłków i dań a nie symbol PKWiU ex 56.10 jako usługi związanej z wyżywieniem.

Ponadto należy wskazać, że co do zasady w znaczeniu potocznym sprzedaż wysyłkowa stanowi formę sprzedaży detalicznej, gdzie kupujący dokonuje transakcji poprzez złożenie zamówienia - np. drogą pocztową, telefonicznie lub poprzez Internet, po czym wybrany towar dostarczany jest za pośrednictwem poczty lub firmy kurierskiej do nabywcy.

Posiłkowo można wskazać, że uregulowania prawne dotyczące m.in. sprzedaży w systemie wysyłkowym zawiera ustawa z dnia 30 maja 2014 r. o prawach konsumenta (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1796 ze zm.), która reguluje zasady i tryb zawierania z konsumentem umowy na odległość.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 ww. ustawy:

Cechami charakterystycznymi umowy zawieranej na odległość jest:

• brak jednoczesnej fizycznej obecności stron, tj. przedsiębiorcy i konsumenta,
• zawarcie umowy z wykorzystaniem środków porozumiewania się na odległość (np. poprzez Internet).

Mając powyższe na uwadze należy przyjąć, że w przypadku dostawy towarów w systemie wysyłkowym korzystającej ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej istotnym jest, by:

• zostało złożone zamówienie i zawarta umowa sprzedaży z wykorzystaniem środków porozumiewania się na odległość (np. telefonicznie lub poprzez Internet) bez fizycznej obecności stron transakcji,
• towar został przemieszczony od dostawcy do klienta lub do wskazanego przez niego miejsca pocztą lub przesyłką kurierską, co oznacza, że nie może on zostać wydany klientowi w sklepie stacjonarnym z chwilą zawarcia umowy kupna-sprzedaży lub dostarczony za pośrednictwem firmy (bądź osoby zatrudnionej w Spółce) trudniącej się wysyłką lub transportem towarów lub innej świadczącej usługi z zakresu wysyłki/transportu towarów.

W tym miejscu należy odnieść się do zapisu „pocztą lub przesyłkami kurierskimi” znajdującego się w pozycji 41 załącznika do rozporządzenia w celu prawidłowego wypełnienia warunku do korzystania z omawianego zwolnienia od ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej dokonywanej przez Państwa sprzedaży.

Należy zaznaczyć, że ustawodawca wprost wskazał, że jedynie wysyłki towaru za pośrednictwem poczty lub przesyłkami kurierskimi uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji za pomocą kasy rejestrującej na podstawie § 2 w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia, przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z ww. przepisu.

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 23 listopada 2012 r. Prawo pocztowe (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 558) zwanej dalej „ustawą pocztową”:

W myśl art. 46 ust. 1 ustawy pocztowej:

Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 13 ustawy pocztowej:

W odniesieniu natomiast do usług kurierskich wskazać należy, iż co prawda nie zostały one wprost uregulowane w prawie polskim, jednak do zagadnień tych nawiązuje ustawa z dnia 15 listopada 1984 r. Prawo przewozowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1262 ze zm.) jak i ustawa pocztowa.

Przesyłka kurierska w myśl art. 3 pkt 19 ustawy pocztowej stanowi:

Z kolei z treści ustawy Prawo przewozowe wynika, iż usługa przewozu może obejmować przesyłki i w tym zakresie oznacza przyjęcie oraz przemieszczenie z jednego miejsca w drugie przesyłki towarowej na podstawie dokumentu przewozowego.

Odpowiedzialność bowiem operatora pocztowego (firmy kurierskiej) jest pełna i obejmuje niewykonanie lub nienależyte wykonanie usługi, o czy stanowią przepisy art. 87-88 ustawy pocztowej, zaś zgodnie z art. 65 ust. 1 ustawy Prawo przewozowe:

Jednocześnie dodać należy, że działalność operatora pocztowego, a zatem również firmy kurierskiej działającej na podobnych zasadach, zalicza się do działalności regulowanej i w tym sensie wymaga dodatkowej rejestracji oraz spełnienia określonych warunków.

Tymczasem uruchomienie usług przewozu rzeczy sprowadza się tylko do zarejestrowania działalności gospodarczej.

Powołać w tym miejscu należy treść wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi sygn. akt I SA/Łd 376/21 z 23 września 2021 r., z którego wynika, że:

Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz przytoczone przepisy wskazać należy, że w przedmiotowej sprawie dotyczącej braku obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, gdzie dostawa towarów odbywa się w systemie wysyłkowym za pomocą firmy świadczącej usługi logistyczne nie są/nie będą spełnione warunki umożliwiające zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej tej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 41 załącznika do rozporządzenia. Tym samym będziecie Państwo zobowiązani do ewidencjonowania sprzedaży przy pomocy kasy rejestrującej. Pomimo bowiem, że płatność otrzymywana jest na rachunek bankowy, a z dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej czynności dotyczyła dana zapłata, jesteście Państwo również w stanie określić, którego klienta dotyczy dana płatność i powiązać płatność z konkretnym zamówieniem, to nie zostanie spełniony jeden z warunków określonych w poz. 41 załącznika - „dostawy towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi)”.

Zatem stwierdzić należy, że transakcje polegające na dostawie towarów w systemie wysyłkowym - jeżeli wysyłka odbywa się przy pomocy firmy logistycznej - dokonywane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, za które płatność dokonywana jest za pomocą przelewu tradycyjnego, szybkich przelewów internetowych realizowanych przez operatorów płatności, karty płatniczej, płatności mobilnych (np. (…) lub portfele elektroniczne), nie będzie korzystała ze zwolnienia z obowiązku wynikającego z art. 111 ust. 1 ustawy. Przepis § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia nie będzie wówczas miał zastosowania.

W konsekwencji odpowiadając na Państwa pytania stwierdzić należy, że w odniesieniu do dostawy posiłków realizowanej w formie Sprzedaży wysyłkowej oraz w przypadku wystąpienia Sprzedaży stacjonarnej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej będziecie Państwo zobowiązani ewidencjonować przy zastosowaniu kasy rejestrującej zarówno sprzedaż wysyłkową jak i stacjonarną, bowiem jak wyżej wskazano w odniesieniu do Sprzedaży wysyłkowej nie będziecie Państwo mogli korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, a tym samym będziecie Państwo zobowiązani dokumentować Sprzedaż wysyłkową jak i Sprzedaż stacjonarną realizowane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej paragonami fiskalnymi.

W efekcie Państwa stanowisko całościowo uznaję za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.