0114-KDIP1-3.4012.178.2026.6.MPA.RR

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

• prawidłowe w zakresie braku opodatkowania sprzedaży wydzielonej działki wraz z rozpoczętą budową drugiego budynku znajdującą się na etapie fundamentów (scenariusz 1)
• nieprawidłowe w zakresie braku opodatkowania sprzedaży wydzielonej części nieruchomości wraz ukończoną budową drugiego budynku (scenariusz 2).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 9 marca 2026 r., który dotyczy braku opodatkowania sprzedaży nieruchomości. Uzupełnił go Pan pismem z 5 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, w szczególności działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami ani działalności deweloperskiej.

Ojciec Wnioskodawcy był właścicielem nieruchomości położonej w (...) od 1999 roku. Nieruchomość stanowiła jedną działkę o powierzchni 0,3281 ha.

Jeszcze za życia ojca została wydana decyzja o warunkach zabudowy dla dwóch budynków mieszkalnych jednorodzinnych. Ojciec Wnioskodawcy planował realizację dwóch domów – jednego dla Wnioskodawcy, a drugiego dla siostry Wnioskodawcy. Inwestycja miała zatem charakter rodzinny i była związana z planowanym wykorzystaniem nieruchomości na cele mieszkaniowe członków rodziny. Działka posiada status rolny, a jej powierzchnia objęta zabudową została wyłączona z produkcji rolnej.

W związku z planowaną inwestycją ojciec Wnioskodawcy doprowadził do działki media. Dodatkowo w rejonie nieruchomości planowana jest kanalizacja, a Wnioskodawca wyraził zgodę na przebieg infrastruktury kanalizacyjnej przez działkę. Zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy dla planowanego budynku przewidziano jednak wykonanie zbiornika bezodpływowego.

Budowa dwóch budynków mieszkalnych została rozpoczęta w 2020 roku jeszcze za życia ojca. Na nieruchomości powstały dwa rozpoczęte zamierzenia budowlane: jeden budynek został następnie ukończony, natomiast drugi znajduje się obecnie na etapie fundamentów.

Ojciec Wnioskodawcy zmarł 7 grudnia 2021 roku. Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Repertorium (...) z 29 grudnia 2021 roku Wnioskodawca nabył w drodze spadku 1/3 udziału w nieruchomości. Pozostałe udziały nabyły matka Wnioskodawcy oraz siostra Wnioskodawcy, po 1/3 każda.

Po śmierci ojca spadkobiercy kontynuowali rozpoczętą inwestycję. Jeden z budynków został ukończony i oddany do użytkowania w październiku 2024 roku. Drugi budynek pozostaje na etapie fundamentów.

Docelowo współwłaściciele zamierzają dokonać geodezyjnego podziału całej nieruchomości na trzy odrębne działki:

1.  działkę o powierzchni około 7 arów, na której znajduje się ukończony i odebrany budynek mieszkalny,

2.  działkę o powierzchni około 7 arów, na której znajduje się rozpoczęta budowa drugiego budynku, obecnie na etapie fundamentów, albo na której znajdować się będzie budynek wybudowany przez współwłaścicieli,

3.  pozostała część nieruchomości, stanowiąca działkę o powierzchni odpowiadającej różnicy pomiędzy 0,3281 ha a dwiema wydzielonymi działkami po około 7 arów każda.

Pierwsza działka na, której znajduje się ukończony i odebrany budynek mieszkalny po wydzieleniu zostałaby sprzedana.

Wnioskodawca wskazuje, że w przypadku drugiej działki z rozpoczętą budową rozważane są dwa warianty dotyczące drugiej z wydzielonych działek o powierzchni około 7 arów.

Scenariusz 1

Sprzedaż wydzielonej działki wraz z rozpoczętą budową drugiego budynku znajdującą się obecnie na etapie fundamentów.

Scenariusz 2

Dokończenie budowy drugiego budynku przez współwłaścicieli zgodnie z pierwotnym zamierzeniem inwestycyjnym zaplanowanym jeszcze przez ojca, następnie dokonanie podziału nieruchomości i sprzedaż wydzielonej działki o powierzchni około 7 arów wraz z wybudowanym budynkiem mieszkalnym.

Pozostała, trzecia wydzielona działka ma pozostać własnością współwłaścicieli i nie jest planowana do sprzedaży w ramach opisanego zdarzenia przyszłego.

Planowana sprzedaż będzie dotyczyła wyłącznie nieruchomości odziedziczonej po ojcu i będzie miała charakter incydentalny. Wnioskodawca nie nabywał nieruchomości w celu ich dalszej odsprzedaży oraz nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.

Sprzedaż będzie realizowana poprzez zwykłe ogłoszenia zamieszczone w portalach internetowych, bez korzystania z usług pośredników i bez prowadzenia zorganizowanej akcji marketingowej.

Pytanie:

Czy sprzedaż wydzielonej części nieruchomości opisanej w zdarzeniu przyszłym – zarówno w przypadku sprzedaży działki wraz z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego (scenariusz 1), jak i w przypadku sprzedaży działki wraz z wybudowanym budynkiem mieszkalnym (scenariusz 2) – dokonana przez Wnioskodawcę jako osobę fizyczną w ramach zarządu majątkiem prywatnym nabytym w drodze spadku będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy planowana sprzedaż nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu ani podatkiem od towarów i usług.

W odniesieniu do podatku od towarów i usług Wnioskodawca wskazuje, że sprzedaż będzie dokonywana w ramach zarządu majątkiem prywatnym odziedziczonym po ojcu. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, nie nabywa nieruchomości w celu ich odsprzedaży oraz nie podejmuje działań charakterystycznych dla profesjonalnych podmiotów zajmujących się handlem nieruchomościami.

Podział nieruchomości oraz sprzedaż wydzielonych części stanowi jedynie formę racjonalnego zarządzania majątkiem prywatnym odziedziczonym w drodze spadku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

• prawidłowe w zakresie braku opodatkowania sprzedaży wydzielonej działki wraz z rozpoczętą budową drugiego budynku znajdującą się na etapie fundamentów (scenariusz 1)
• nieprawidłowe w zakresie braku opodatkowania sprzedaży wydzielonej części nieruchomości wraz ukończoną budową drugiego budynku (scenariusz 2).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „2006/112/WE”:

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawarta w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o którem mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, była przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10).

Z ww. orzeczenia wynika m.in., że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 112, zmienionej dyrektywą 2006/138/WE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeśli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby.

Ponadto, Trybunał orzekł, że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.

Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie, nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Trybunał wyjaśnił, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. Pana ojciec był właścicielem nieruchomości położonej w (...) od 1999 r. o powierzchni 0,3281 ha. Jeszcze za życia Pana ojca została wydana decyzja o warunkach zabudowy dla dwóch budynków mieszkalnych jednorodzinnych. Pana ojciec planował realizację dwóch domów – jednego dla Pana a drugiego dla Pana siostry. Inwestycja miała zatem charakter rodzinny i była związana z planowanym wykorzystaniem nieruchomości na cele mieszkaniowe członków rodziny. Działka posiada status rolny, a jej powierzchnia objęta zabudową została wyłączona z produkcji rolnej. W związku z planowaną inwestycją Pana ojciec doprowadził do działki media. Dodatkowo w rejonie nieruchomości planowana jest kanalizacja, a Pan wyraził zgodę na przebieg infrastruktury kanalizacyjnej przez działkę. Zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy dla planowanego budynku przewidziano jednak wykonanie zbiornika bezodpływowego.

Budowa dwóch budynków mieszkalnych została rozpoczęta w 2020 roku jeszcze za życia Pan ojca. Na nieruchomości powstały dwa rozpoczęte zamierzenia budowlane: jeden budynek został następnie ukończony, natomiast drugi znajduje się obecnie na etapie fundamentów.

Pana ojciec zmarł 7 grudnia 2021 roku. Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia nabył Pan w drodze spadku 1/3 udziału w nieruchomości. Pozostałe udziały nabyły: Pana matka oraz Pan siostra, po 1/3 każda.

Po śmierci ojca spadkobiercy kontynuowali rozpoczętą inwestycję. Jeden z budynków został ukończony i oddany do użytkowania w październiku 2024 roku. Drugi budynek pozostaje na etapie fundamentów.

Docelowo współwłaściciele zamierzają dokonać geodezyjnego podziału całej nieruchomości na trzy odrębne działki:

1.  działkę o powierzchni około 7 arów, na której znajduje się ukończony i odebrany budynek mieszkalny,

2.  działkę o powierzchni około 7 arów, na której znajduje się rozpoczęta budowa drugiego budynku, obecnie na etapie fundamentów, albo na której znajdować się będzie budynek wybudowany przez współwłaścicieli,

3.  pozostała część nieruchomości, stanowiąca działkę o powierzchni odpowiadającej różnicy pomiędzy 0,3281 ha a dwiema wydzielonymi działkami po około 7 arów każda.

Pierwsza działka na, której znajduje się ukończony i odebrany budynek mieszkalny po wydzieleniu zostałaby sprzedana.

W przypadku drugiej działki  z rozpoczętą budową rozważane są dwa warianty dotyczące drugiej z wydzielonych działek o powierzchni około 7 arów.

Scenariusz 1

Sprzedaż wydzielonej działki wraz z rozpoczętą budową drugiego budynku znajdującą się obecnie na etapie fundamentów.

Scenariusz 2

Dokończenie budowy drugiego budynku przez współwłaścicieli zgodnie z pierwotnym zamierzeniem inwestycyjnym zaplanowanym jeszcze przez ojca, następnie dokonanie podziału nieruchomości i sprzedaż wydzielonej działki o powierzchni około 7 arów wraz z wybudowanym budynkiem mieszkalnym.

Pozostała, trzecia wydzielona działka ma pozostać własnością współwłaścicieli i nie jest planowana do sprzedaży w ramach opisanego zdarzenia przyszłego.

Sprzedaż będzie realizowana poprzez zwykłe ogłoszenia zamieszczone w portalach internetowych, bez korzystania z usług pośredników i bez prowadzenia zorganizowanej akcji marketingowej.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia czy sprzedaż wydzielonej części nieruchomości zarówno w przypadku sprzedaży działki wraz z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego (scenariusz 1), jak i w przypadku sprzedaży działki wraz z wybudowanym budynkiem mieszkalnym (scenariusz 2) dokonana przez Pana jako osobę fizyczną w ramach zarządu majątkiem prywatnym nabytym w drodze spadku będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak już wyżej wskazano, istotnym dla określenia, czy w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT - co do zasady - mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga zatem oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Należy więc ustalić, czy w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży wydzielonej części nieruchomości Pan jako Sprzedający będzie spełniał przesłanki do uznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług, tj. czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania opisanej sprzedaży podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkować będzie koniecznością uznania Pana (Sprzedającego) za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że w odniesieniu do sprzedaży wydzielonej części nieruchomości wraz z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego (scenariusz 1) skala zaangażowania Pana jako Sprzedającego, w odniesieniu do sprzedaży ww. wydzielonej działki, nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W analizowanej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie sprzedaży ww. nieruchomości, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił w tak przedstawionym wariancie taki ciąg zdarzeń, który jednoznacznie przesądziłby, że sprzedaż przez Pana ww. wydzielonej działki wypełni przesłanki działalności gospodarczej.

Scenariusz nr 1 zakłada, że po odziedziczeniu nieruchomości wraz z rozpoczętą przez Pana ojca budową budynku pozostającego na etapie fundamentów nie będzie Pan wykonywał żadnych czynności związanych z jego ukończeniem. Zamierza Pan jedynie z pozostałymi współwłaścicielami dokonać geodezyjnego podziału całej nieruchomości na trzy odrębne działki. Wskazane pojedyncze czynności nie mogą przesądzać o działaniu Pana jako „handlowca”.

Ponadto sprzedaż będzie realizowana poprzez zwykłe ogłoszenia zamieszczone w portalach internetowych, bez korzystania z usług pośredników i bez prowadzenia zorganizowanej akcji marketingowej.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że w tym konkretnym scenariuszu nr 1 nie podjął Pan i nie zamierza Pan podjąć aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podjęte zarówno przez Pana należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Analiza sprawy przedstawionej w scenariuszu nr 1 w kontekście powołanych przepisów oraz wyroku TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10 prowadzi do wniosku, że zbycie opisywanej nieruchomości, tj. działki wraz z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego (scenariusz 1) - nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest przesłanek, aby w związku z tą transakcją uznać Pana za podatnika tego podatku.

Wobec powyższego należy uznać, że w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, dokonując omawianej transakcji opisanej w scenariuszu 1 będzie Pan korzystał z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pana cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. wydzielonych działek, a opisaną dostawę cech czynności podlegających opodatkowaniu, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie braku opodatkowania sprzedaży wydzielonej działki wraz z rozpoczętą budową drugiego budynku znajdującą się na etapie fundamentów (scenariusz 1) uznaję za prawidłowe.

Inaczej natomiast należy się odnieść do sprzedaży wydzielonej części nieruchomości opisanej w zdarzeniu przyszłym w sytuacji sprzedaży działki wraz z wybudowanym przez Pana budynkiem mieszkalnym (scenariusz 2).

W tym bowiem przypadku zamierza Pan dokonać sprzedaży działki wraz z wybudowanym budynkiem mieszkalnym. W celu dokonania ww. dostawy nastąpi również podział geodezyjny całej nieruchomości na trzy odrębne działki. Budowa budynku przeznaczonego do sprzedaży oznacza inwestycję podobną do działalności jaka wykonują deweloperzy.

Z opisu sprawy wynika, że dokona Pan czynności budowy budynku mieszkalnego, którego realizacja nie ma na celu zaspokojenia Pana potrzeb osobistych. Scenariusz 2 zakłada dokończenie budowy budynku mieszkalnego przez współwłaścicieli, następnie dokonanie podziału nieruchomości i sprzedaż wydzielonej działki o powierzchni około 7 arów wraz z wybudowanym budynkiem mieszkalnym.

Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów stwierdzić należy, że sprzedaż przez Pana wydzielonej części nieruchomości, tj. działki wraz z wybudowanym budynkiem mieszkalnym (scenariusz 2) będzie stanowić dostawę dokonaną przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nie jest to zatem Pana majątek prywatny, o którym mowa w orzeczeniach TSUE C-291/92 oraz C-25/03. W konsekwencji, dokonana przez Pana dostawa opisanej w scenariuszu nr 2 ww. nieruchomości będzie stanowiła dostawę wykonaną przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W omawianej sprawie realizując budowę kolejnego budynku mieszkalnego z przeznaczeniem na sprzedaż i dokonując podziału działki podejmie Pan działania podobne do tych, jakie wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których mowa w orzeczeniu w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, tj. będzie Pan wykazywał aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. W odniesieniu do powyższego podkreślić bowiem należy, że nie będzie Pan wykazywał zamiaru wykorzystywania ww. budynku wyłącznie do celów osobistych.

Tym samym, skoro w odniesieniu do powyższych okoliczności sprzedaż wydzielonej części nieruchomości, tj. działki wraz z wybudowanym budynkiem mieszkalnym (scenariusz 2) - wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność dostawy wydzielonej części ww. nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Zatem Pana stanowisko uznaję nieprawidłowe w zakresie braku opodatkowania sprzedaży wydzielonej części nieruchomości wraz ukończoną budową drugiego budynku (scenariusz 2).

Dodatkowe informacje

Nadmieniam, że niniejsza interpretacja została wydana w zakresie podatku od towarów i usług, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Ponadto, niniejsza interpretacja dotyczy tylko Pana i nie wywołuje skutków podatkowych dla pozostałych spadkobierców.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.