0114-KDIP1-2.4012.644.2026.1.RD

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (...) posiada obowiązek przedstawienia interpretacji ww. przepisów prawa do Urzędu Marszałkowskiego Województwa (…) w celu otrzymania dofinansowania na realizację inwestycji pn. „(…)” w ramach przedsięwzięcia (…) w ramach programu – Plan strategiczny dla wspólnej polityki rolnej na lata 2023-2027 z udziałem środków Europejskiego Funduszu na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich.

Przedmiotowy projekt zakłada poprawę oferty turystyczno–rekreacyjnej poprzez budowę (...) w miejscowości (…) poprzez wyposażenie (…) w obiekty małej infrastruktury i monitoring w miejscowości (…).

W ramach jednej inwestycji Gmina planuje poprawić dostęp do małej infrastruktury w dwóch miejscowościach:

1. Miejscowość (…) – budowa (...) która polegać ma na zamontowaniu urządzeń na istniejącym terenie rekreacyjnym, m.in. (…).

2. Miejscowość (…) – projektowana budowa obiektów małej architektury polegać będzie na zamontowaniu (…).

Jest to jedna inwestycja dotycząca zakupu i montażu małej infrastruktury.

Wszystkie obiekty będą udostępniane nieodpłatnie. Zadanie to jest zadaniem własnym Gminy realizowanym w ramach budżetu i dofinansowania.

Wykonanie tego zadania pozwoli zaspokoić potrzeby mieszkańców Gminy w zakresie umożliwienia dostępu do miejsc spotkań i odpoczynku. Gmina jest podatnikiem o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2024 o podatków od towarów i usług (Dz.U. z 2025 poz. 775 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. W ramach realizowanego projektu Wnioskodawca będzie nabywał towary i usługi, faktura będzie wystawiona na Gminę. Towary i usługi nabyte w ramach zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, które nie podlegają zwolnieniu z opodatkowania lecz opodatkowanie według właściwej stawki podatku VAT. 

Pytanie

Czy w przypadku realizacji projektu pn. „(…)”, Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją przedmiotowego zadania?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Gminy w związku z realizacją przedmiotowego zadania nie przysługuje prawo do obniżenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu. Gmina w myśl art. 6 ust. 1 oraz art. 7 ust. 1 pkt 9, 10, 15, 17, 18, 20 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, wykonuje wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów oraz kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, kultury fizycznej i turystyki w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, wspierania i upowszechniania idei samorządowej w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej, promocji Gminy.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2024 r. o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Gmina jako Jednostka Samorządu Terytorialnego jest podatnikiem podatku od towarów i usług, jednakże zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, realizując opisane zadanie jako wykonanie nieodpłatnie zadań będzie występować jako organ władzy publicznej nie będący podatnikiem, nie przysługuje jej więc prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Gmina jest więc podatnikiem od towarów i usług bez możliwości odliczenia podatku od towarów i usług związanych z przedmiotową inwestycją.

Podatek od towarów i usług w przypadku starania się o środki z Unii Europejskiej może być kosztem kwalifikowalnym w przypadku braku możliwości jego odzyskania zdaniem Wnioskodawcy w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług Gmina nie ma prawnej możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z tym zapisem w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikom o których mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, 119, ust. 4, art. 120 ust. 17, 19, oraz art. 124. Jak wynika z powyższego przepisu należy stwierdzić, że Gmina w zakresie przedmiotowej inwestycji nie będzie dokonywała czynności opodatkowanych a więc nie będzie przysługiwało je prawo obniżenia podatku naliczonego VAT.

Gmina będzie mogła zaliczyć poniesione wydatki brutto jako koszt kwalifikowalny, który w całości będzie podlegał zwrotowi w ramach wniosku o płatność.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten, określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 662 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Oznacza to, że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT. Zatem, zadania realizowane przez gminę, wskazane w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, tj. zadania własne nałożone na gminę na podstawie odrębnych przepisów, nie stanowią działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym płatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina realizuje projekt „(…)” w ramach przedsięwzięcia (…) w ramach programu – Plan strategiczny dla wspólnej polityki rolnej na lata 2023-2027 z udziałem środków Europejskiego Funduszu na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich. Przedmiotowy projekt zakłada poprawę oferty turystyczno – rekreacyjnej poprzez budowę (...) w miejscowości (…) poprzez wyposażenie (…) w miejscowości (…).

W ramach jednej inwestycji Gmina planuje poprawić dostęp do małej infrastruktury w dwóch miejscowościach:

1. Miejscowość (…) – budowa (...) która polegać ma na zamontowaniu urządzeń na istniejącym terenie rekreacyjnym, m.in. (…).

2. Miejscowość (…) – projektowana budowa obiektów małej architektury polegać będzie na zamontowaniu (…).

Jest to jedna inwestycja dotycząca zakupu i montażu małej infrastruktury.

Wszystkie obiekty będą udostępniane nieodpłatnie. Zadanie to jest zadaniem własnym gminy realizowanym w ramach budżetu i dofinansowania.

Wykonanie tego zadania pozwoli zaspokoić potrzeby mieszkańców Gminy w zakresie umożliwienia dostępu do miejsc spotkań i odpoczynku. W ramach realizowanego projektu Wnioskodawca będzie nabywał towary i usługi, faktura będzie wystawiona na Gminę. Towary i usługi nabyte w ramach zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. 

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku nie będą spełnione. Jak wynika z okoliczności sprawy, wszystkie obiekty powstałe w wyniku realizacji projektu będą udostępniane nieodpłatnie. Wykonanie tego zadania pozwoli zaspokoić potrzeby mieszkańców Gminy w zakresie umożliwienia dostępu do miejsc spotkań i odpoczynku. Towary i usługi nabyte w ramach projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym, nie są spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego i Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k - 14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.